TOÁN VÀ KẾT QUẢ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM ( AISC).
* Hoàn thiện quá trình tìm hiểu khách hàng và hệ thống KSNB tại các công ty khách hàng.
- KTV cần thu thập thêm thông tin về tính chính trực của ban lãnh đạo trong quá trình kiểm toán thông qua việc quan sát, đánh giá văn hóa lãnh đạo, môi trƣờng lãnh đạo, phỏng vấn những cá nhân khác và nhân viên ở các cấp bậc, chức vụ khác nhau trong đơn vị đƣợc kiểm toán để thu thập thông tin hữu ích hoặc những quan điểm, ý kiến khác giúp cho việc xác định rủi ro có sai sót trọng yếu.
- Với các khách hàng lâu năm, tổ chức kiểm toán nên hạn chế việc thƣờng xuyên thay đổi kiểm toán viên nhằm giúp họ nắm vững đƣợc những nét đặc thù trong kinh doanh, nhƣng phải chú ý là một kiểm toán viên không đƣợc thực hiện kiểm toán một khách hàng quá ba năm (theo nghị định 105/NĐ-CP). Mặt khác, tổ chức kiểm toán cũng nên có chính sách luân chuyển kiểm toán viên để tránh việc quá quen thuộc với khách hàng, dễ dẫn đến việc kiểm tra theo lối mòn, hoặc mất đi tính khách quan, độc lập, …
- Có thể sử dụng cả bảng câu hỏi cùng với lƣu đồ trong việc tìm hiểu các chu trình chính trong hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng. Lƣu đồ sẽ cung cấp cái nhìn khái quát về hệ thống, còn bảng câu hỏi sẽ là bảng kiểm tra tính hữu ít để nhắc nhở KTV về nhiều loại kiểm soát khác nhau có thể tồn tại.
- KTV nên xem xét đến sự kỳ vọng của ngƣời sử dụng thông tin tài chính của doanh nghiệp nhƣ nhà đầu tƣ, chủ nợ... Do sức ép của thị trƣờng tài chính, chứng khoán, sự cạnh tranh gay gắt trên thị trƣờng nên việc cho rằng những nhà lãnh đạo doanh nghiệp sử dụng thủ thuật trong báo cáo tài chính là rất có thể, vì vậy việc xác định mức trọng yếu nên thấp hơn so với thời điểm kinh tế bình thƣờng.
- Nên thực hiện thêm các thủ tục phân tích để KTV có thể nắm rõ về từng khoản mục, từ đó đƣa ra các thử nghiệm chi tiết hiệu quả hơn. KTV có thể so sánh số liệu của khách hàng với dữ liệu chung của ngành, hay các đơn vị cùng ngành. Khi thực hiện thủ tục tính tỷ lệ giá vốn/ doanh thu, KTV nên tiến hành thêm việc so sánh các biến động bất thƣờng giữa năm nay với năm trƣớc để lựa chọn các thử nghiệm chi tiết có hiệu quả hơn.
Đồng thời KTV có thể căn cứ vào kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị, so sánh kết quả đạt đƣợc với danh tiếng, vị trí và quy mô của Công ty trên thị trƣờng để kiểm tra tính hợp lý của doanh thu.
- Một số thủ tục phân tích:
+ So sánh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị;
+ So sánh giữa thực tế với ƣớc tính của kiểm toán viên;
+ So sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động, hoặc với số liệu thống kê, định mức cùng ngành.
* Hoàn thiện việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết
- Cần áp dụng đa dạng các phƣơng pháp chọn mẫu để giảm thiểu rủi ro kiểm toán. Công ty có thể dựa trên ƣu thế của mình về lĩnh vực tin học, có thể sử dụng phƣơng pháp chọn mẫu theo chƣơng trình chọn mẫu ngẫu nhiên. Với sự trợ giúp của máy tính có lập sẵn chƣơng trình để chọn lựa các số ngẫu nhiên, phƣơng pháp này có thể giúp KTV tiết kiệm thời gian và giảm khả năng sai sót khi lựa chọn các con số.
- Nên luân phiên thay đổi cách chọn mẫu vì đơn vị đƣợc kiểm toán có thể dự đoán đƣợc cách chọn mẫu mà KTV sẽ thực hiện để chuẩn bị sẵn các biện pháp mang tính đối phó, thay đổi các mẫu sai phạm mà KTV có thể chọn.
* Hoàn thiện các thử nghiệm chi tiết
- Trong BCTC các khoản mục thƣờng có liên quan với nhau, việc sai phạm ở khoản mục này có thể ảnh hƣởng đến khoản mục kia. Vì vậy, KTV nên đƣa thủ tục kiểm tra doanh thu với các tài khoản đối ứng (111, 112, 131) để tăng thêm bằng chứng về độ thuyết phục trong xác nhận tính có thật của nghiệp vụ bán hàng đã ghi sổ.
* Ngoài ra, dựa trên chuẩn mực mới ban hành năm 2013 áp dụng cho năm 2014, công ty cần cập nhật một số điểm mới của chuẩn mực để áp dụng hiệu quả vào quy trình kiểm toán:
+ Để hƣớng đến mục tiêu các BCTC khi đã đƣa ra xã hội phải phản ánh trung thực và hợp lý, ngƣời làm BCTC phải gắn trách nhiệm của mình vào sản
phẩm, chuẩn mực mới quy định chỉ có 2 loại ý kiến là chấp nhận toàn phần và không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần.
+ KTV phải đánh giá toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ của một DN từ khâu ban hành nội quy, quy chế, quy trình xuất nhập, mua bán hàng hóa, tổ chức bộ máy,… xem khâu nào yếu, nhiều khả năng xảy ra rủi ro thì tập trung để kiểm toán. Cách tiếp cận mới này sẽ nâng cao kỹ năng xét đoán chuyên môn, kỹ năng đánh giá và nâng cao trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV).
+ KTV phải dùng phƣơng pháp tiếp cận, đánh giá và xác định rủi ro. Phƣơng pháp này giúp nâng cao kỹ năng xét đoán chuyên môn, kỹ năng đánh giá và nâng cao trách nhiệm của KTV hơn do hiện nay nền kinh tế thị trƣờng phát triển đa dạng, các doanh nghiệp, tổng công ty đều phát triển theo hình thức đa ngành, đa nghề, phạm vi rộng, có quan hệ quốc tế.
+ Trách nhiệm của Ban Giám đốc và trách nhiệm của kiểm toán viên đƣợc cụ thể hoá hơn trên báo cáo kiểm toán theo chuẩn mực mới với đề mục riêng với tên tƣơng ứng. Trong đó, trong nội dung Trách nhiệm của Ban Giám đốc ngoài trách nhiệm lập và trình bày báo cáo tài chính còn phải ghi rõ trách nhiệm đảm bảo hệ thống KSNB hữu hiệu để đảm bảo độ tin cậy cho thông tin tài chính của đơn vị. Trách nhiệm của KTV phải đƣợc trình bày thành một mục riêng trong báo cáo kiểm toán có tiêu đề phù hợp. Bên cạnh đó, KTV phải nêu rõ trách nhiệm của mình là đƣa ra ý kiến về BCTC dựa trên kết quả cuộc kiểm toán. Chuẩn mực mới nhấn mạnh đến việc KTV cần phải thu thập bằng chứng để làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán. So với chuẩn mực cũ, KTV chỉ có trách nhiệm kiểm tra thông tin trên BCTC và đƣa ra ý kiến về báo cáo đó.
CHƢƠNG 6
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1. KẾT LUẬN
Mặc dù mới xuất hiện vào những năm đầu thế kỉ XX nhƣng trong những năm gần đây, ngành kiểm toán có sự chuyển mình lớn, các công ty kiểm toán độc lập ngày càng nhiều. Bên cạnh đó, hội nhập kinh tế đã và đang làm gia tăng sự cạnh tranh của các công ty kiểm toán không chỉ trong nƣớc mà còn cả những công ty kiểm toán quốc tế. Do đó, việc nâng cao năng lực cạnh tranh có ý nghĩa rất đặc biệt đối với các công ty kiểm toán.. Để có thể tồn tại và phát triển, các công ty nên tích cực hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính.
Qua quá trình thực tập tại công ty kiểm toán AISC, ngƣời viết nhận thấy quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của công ty kiểm toán AISC là khá hoàn thiện và đảm bảo đƣợc việc tuân thủ quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành. Các thủ tục luôn đƣợc các KTV có trình độ chuyên môn và năng lực thực hiện một cách đầy đủ, tùy từng đối tƣợng khách hàng mà có sự thay đổi linh hoạt nhằm mang lại hiệu quả nhất định. Và việc sử dụng các thử nghiệm cơ bản sao cho thích hợp điều đó phụ thuộc vào trình độ và sự xét đoán nghề nghiệp của từng kiểm toán viên tham gia cuộc kiểm toán. Qua phần giải pháp, ngƣời viết chỉ có thể đƣa ra một vài giải pháp vào quy trình, trong thời gian sắp tới, Bộ tài chính đƣa ra hƣớng dẫn thực hiện 37 chuẩn mực kiểm toán mới sẽ có những cải tiến để hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán.
6.2. KIẾN NGHỊ
6.2.1. Đối với Nhà nƣớc
Nhà nƣớc cần mở rộng tăng cƣờng năng lực và vai trò hoạt động của các tổ chức nghề nghiệp, tăng cƣờng chất lƣợng hoạt động của Hội nghề nghiệp kế toán kiểm toán, các chuyên gia kế toán, kiểm toán, KTV hành nghề. Lên kế hoạch tuyển chọn phù hợp với nhu cầu bên cạnh chất lƣợng cao và số lƣợng hợp lý. Đơn giản hóa các thủ tục thành lập công ty kiểm toán nhằm tạo điều kiện cho sự phát triển của công ty kiểm toán ngày càng nhiều, đáp ứng nhu cầu ngày càng gia tăng trong xã hội.
Hội kiểm toán viên hành nghề cần phải xây dựng kế hoạch chiến lƣợc đào tạo KTV kết hợp ban hành các văn bản pháp lý về kiểm toán để thấy đƣợc vai trò, trách nhiệm và quyền hạn của KTV, các tổ chức hành nghề.
Bộ tài chính nên đảm bảo cho các công ty kiểm toán cạnh tranh trong khuôn khổ của pháp luật hiện hành, nâng cao năng lực và thế mạnh của các
công ty kiểm toán trong nƣớc nhằm phát huy vai trò chủ đạo của kinh tế nhà nƣớc trong kiểm toán. Bên cạnh đó, Bộ tài chính cũng cần đƣa ra các chế tài cụ thể đối với các công ty kiểm toán đƣa ra giá phí kiểm toán cạnh tranh để tránh tình trạng phá giá làm ảnh hƣởng đến chất lƣợng của cuộc kiểm toán.
Bộ Tài chính nên tăng cƣờng chỉ đạo và phối hợp với VACPA để tổ chức thƣờng xuyên hơn các cuộc kiểm tra chất lƣợng dịch vụ, kiểm tra đăng ký hành nghề hàng năm. Tăng cƣờng kiểm tra chất lƣợng hoạt động kiểm toán của các công ty nhằm năng cao chất lƣợng, uy tín và mức độ tin cậy đối với báo cáo kiểm toán của các công ty.
Hiện nay, nhu cầu KTV hành nghề là rất cao cho nên Bộ Tài chính có thể tổ chức 03 kỳ thi KTV một năm, vào tháng 2, tháng 6 và tháng 10 hàng năm và thực hiện mở rộng điều kiện dự thi theo Luật kiểm toán độc lập tạo điều kiện tăng số lƣợng KTV.
Sớm ban hành lại CMKiT 1000 và hƣớng dẫn hồ sơ kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tƣ hoàn thành, hồ sơ dịch vụ kế toán, hồ sơ tƣ vấn định giá doanh nghiệp, ....
6.2.2. Đối với đơn vị đƣợc kiểm toán
- Công ty đƣợc kiểm toán nên sự chuẩn bị kỹ càng về tài liệu, sổ sách kế toán, chứng từ để cung cấp cho KTV.
- Tiếp tục hoàn thiện công tác kế toán tại đơn vị, nâng cao hiệu quả của hệ thống KSNB và hệ thống kế toán nhất là hoàn thiện phần mềm kế toán. Liên tục cập nhật và thực hiện theo đúng quy định của các thông tƣ, quyết định do BTC ban hành.
- Lƣu trữ đầy đủ các văn bản pháp luật và các quy định liên quan mà đơn vị phải tuân thủ và những tài liệu có liên quan đến các vụ tranh chấp, kiện tụng.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Vũ Hữu Đức và các cộng sự, 2007. Kiểm toán. NXB Lao Động - Xã Hội. 2. Vƣơng Đình Huệ, 2004. Giáo trình Kiểm toán. NXB Tài chính.
3. Lê Thị Thanh Hà, 2009. Kế toán doanh nghiệp. NXB Tài chính.
4. Ths. Phan Trung Kiên và cộng sự, 2007. Giáo trình kiểm toán. NXB Giáo dục.
5. Lƣơng Thị Cẩm Tú, 2012. Bài giảng Kiểm toán 1. Đại học Cần Thơ. 6. Bộ tài chính, 2012. Thông tƣ 06. Hà Nội ngày 11/01/2012.
7. Bộ tài chính, 2006. Quyết định 15/2006/QĐ- BTC. Hà Nội, ngày 20/03/2006.
8. Bộ tài chính, Chuẩn mực kế toán số 14 – Doanh thu và thu nhập khác. 9. Bộ tài chính, Chuẩn mực kế toán số 15 – Doanh thu hợp đồng xây dựng 10. Hội kiểm toán viên hành nghề
http://vacpa.org.vn/index.php?o=modules&n=news&f=news_detail&idnews= 3264&idtype=107
11. Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (2010). Chƣơng trình kiểm toán mẫu.
http://www.vacpa.org.vn/index.php?o=modules&n=trainning&f=trainning _detail&idnews=2451&idtype=90
12. Bộ tài chính, 2010. Chuẩn mực kiểm toán 13. Bộ tài chính, 2013. Chuẩn mực kiểm toán
14. Công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học TP. HCM (AISC). http://www.aisc.com.vn/aisc/index.php/gioithieu/tongquan http://www.aisc.com.vn/aisc/index.php/gioithieu/noibat http://www.aisc.com.vn/aisc/index.php/gioithieu/sodo http://www.aisc.com.vn/aisc/index.php/gioithieu/danhsach http://www.aisc.com.vn/aisc/index.php/dichvu/kiem-toan-aisc http://www.aisc.com.vn/aisc/index.php/dichvu/dinh-gia-tai-san http://www.aisc.com.vn/aisc/index.php/dichvu/ke-toan http://www.aisc.com.vn/aisc/index.php/dichvu/tin-hoc
PHỤ LỤC 1
CÔNG TY CỔ PHẦN ABC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Ngày 31/12/2012
ĐVT: VNĐ
TÀI SẢN Mã số Thuyết minh
31/12/2012 1/1/2012
A. TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 356.115.153.768 266.521.791.852 I. Tiền 110 34.633.915.602 19.149.293.250
1. Tiền 111 V.1 34.633.915.602 19.149.293.250
2. Các khoản tƣơng đƣơng tiền 112 - -
II. Các khoản đầu tƣ tài chính ngắn hạn
120 2.000.000 2.000.000
1. Đầu tƣ ngắn hạn 121 2.000.000 2.000.000
2. Dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn
129 - -
III. Các khoản phải thu ngắn hạn
130 264.244.028.761 209.626.691.230
1. Phải thu khách hàng 131 241.564.072.545 190.381.128.916
2. Trả trƣớc cho ngƣời bán 132 22.628.256.144 19.103.085.212
3. Phải thu nội bộ ngắn hạn 133 - -
4. Phải thu theo tiến độ hợp đồng xây dựng
134 - -
5. Các khoản phải thu khác 135 83.334.222 174.111.252
6. Dự phòng các khoản phải thu khó đòi 139 (31.634.150) (31.634.150) IV. Hàng tồn kho 140 V.2 53.409.509.752 34.999.618.406 1. Hàng tồn kho 141 53.409.509.752 34.999.618.406 2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 149 - - V. Tài sản ngắn hạn khác 150 3.825.699.653 2.744.188.966 1. Chi phí trả trƣớc ngắn hạn 151 V.3.1 620.045.756 394.726.337 2. Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 152 V.3.2 742.869.219 1.188.881.229
3. Thuế và các khoản khác phải thu Nhà nƣớc
154 - -
4. Giao dịch mua bán lại trái phiếu chính phủ
157 - -
5. Tài sản ngắn hạn khác 158 V.3.3 2.462.784.678 1.160.581.400
TÀI SẢN Mã số Thuyết
minh 31/12/2012 1/1/2012 B. TÀI SẢN DÀI HẠN 200 16.514.531.983 17.218.753.784
I. Các khoản phải thu dài hạn 210 - -
1. Phải thu dài hạn khách hàng 211 - -
2. Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc
212 - -
3. Phải thu dài hạn nội bộ 213 - -
4. Phải thu dài hạn khác 218 - -
5. Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi
219 - -
II. Tài sản cố định 220 V.4 6.310.292.514 7.720.037.765
1. TSCĐ hữu hình 221 V.4.1 5.855.597.606 7.482.500.812
- Nguyên giá 222 22.109.674.767 20.852.761.432
- Giá trị hao mòn lũy kế 223 -16.254.077.161 -13.370.260.620
2. TSCĐ thuê tài chính 224 - -
- Nguyên giá 225 - -
- Giá trị hao mòn lũy kế 226 - -
3. TSCĐ vô hình 227 V.4.2 454.694.908 237.536.953
- Nguyên giá 228 2.151.825.342 1.776.861.758
- Giá trị hao mòn lũy kế 229 (1.697.130.434) (1.539.324.805)
4. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang
230 - -
III. Bất động sản đầu tƣ 240 - -
1. Nguyên giá 241 - -
2. Giá trị hao mòn luỹ kế 242 - -
IV. Các khoản đầu tƣ tài chính dài hạn
250 7.537.680.000 7.537.680.000
1. Đầu tƣ vào công ty con 251 - -
2. Đầu tƣ vào công ty liên kết, liên doanh
252 V.5.1 4.800.000.000 4.800.000.000
3. Đầu tƣ dài hạn khác 258 V.5.2 2.737.680.000 2.737.680.000
4. Dự phòng giảm giá đầu tƣ tài chính dài hạn
259 - -
V. Tài sản dài hạn khác 260 V.6 2.666.559.469 1.961.036.019
1. Chi phí trả trƣớc dài hạn 261 1.715.889.352 1.563.344.382
2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
262 - -
3. Tài sản dài hạn khác 263 950.670.117 397.691.637
NGUỒN VỐN Mã số Thuyết
minh 31/12/2012 1/1/2012 A. NỢ PHẢI TRẢ 300 286.302.187.639 200.701.743.171 I. Nợ ngắn hạn 310 285.674.187.639 199.474.743.171
1. Vay và nợ ngắn hạn 311 V.7.1 169.165.488.240 121.935.033.926