Các chính sách kế toán mới.
Ngày 24 tháng 10 năm 2012, Bộ Tài Chính đã ban hành Thông tƣ 179/2012/TT- BTC quy định về ghi nhận, đánh giá, xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trong doanh nghiệp (Thông tƣ 179) có hiệu lực thi hành kể từ ngày 10 tháng 12 năm 2012, áp dụng từ năm tài chính 2012 và thay thế Thông tƣ số 201/2009/TT-BTC ngày 15/10/2009 của Bộ Tài chính.
Công ty thực hiện quy định về ghi nhận, đánh giá, xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trong doanh nghiệp cho năm hiện hành theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10 “Ảnh hƣởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái” (VAS 10), và đã áp dụng nhất quán trong các năm tài chính trƣớc.
Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận Doanh thu
- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau: 1. Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngƣời mua;
2. Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nhƣ ngƣời sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
3. Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn;
4. Doanh nghiệp đã thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; 5. Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ đƣợc ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó đƣợc xác định một cách đáng tin cậy. Trƣờng hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu đƣợc ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ đƣợc xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện:
1. Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn;
2. Có khả năng thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; 3. Xác định đƣợc phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng Cân đối kế toán;
4. Xác định đƣợc chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó. Nếu không thể xác định đƣợc kết quả hợp đồng một cách chắc chắn, doanh thu sẽ chỉ đƣợc ghi nhận ở mức có thể thu hồi đƣợc của các chi phí đã đƣợc ghi nhận.
- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính phản ánh doanh thu từ tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp (thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ vốn khác; lãi tỷ giá hối đoái; lãi chuyển nhƣợng vốn, ...) Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia của doanh nghiệp đƣợc ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện: 1. Có khả năng thu đƣợc lợi ích từ giao dịch đó; 2. Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn.
+ Tiền lãi đƣợc ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ. + Cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia đƣợc ghi nhận khi cổ đông đƣợc quyền nhận cổ tức hoặc các bên tham gia góp vốn đƣợc quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn.
Khi không thể thu hồi một khoản mà trƣớc đó đã ghi vào doanh thu thì khoản có khả năng không thu hồi đƣợc hoặc không chắc chắn thu hồi đƣợc đó phải hạch toán vào chi phí phát sinh trong kỳ, không ghi giảm doanh thu.
Đánh giá lại số dƣ các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối năm tài chính.
khoản phải thu và phải trả) có gốc ngoại tệ phải đƣợc đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trƣờng ngoại tệ liên ngân hàng do Nhà nƣớc Việt Nam công bố tại thời điểm lập báo cáo tài chính. Tỷ giá quy đổi tại thời điểm 31/12/2012: 20.828 VND/ USD.
- Công ty áp dụng hƣớng dẫn theo VAS 10 “Ảnh hƣởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái” (VAS 10) liên quan đến các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ, và đã áp dụng nhất quán trong các năm tài chính trƣớc.
Bảng 4.1. Bảng so sánh việc xử lý nghiệp vụ liên quan đến tỷ giá hối đoái theo thông tƣ 179 và VAS 10.
Nghiệp vụ Xử lý theo VAS 10 Xử lý kế toán theo Thông tƣ 179
Đánh giá lại số dƣ cuối kỳ của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (ngoại trừ các khoản trả trƣớc cho ngƣời bán bằng ngoại tệ).
Đối với việc đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối kỳ kế toán thì thực hiện theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trƣờng liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nƣớc công bố tại thời điểm cuối năm tài chính.
Đối với việc đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối kỳ kế toán thì thực hiện theo tỷ giá mua vào của Ngân hàng thƣơng mại nơi doanh nghiệp mở tài khoản công bố tại thời điểm lập báo cáo tài chính. Số dƣ cuối kỳ của các
khoản trả trƣớc cho ngƣời bán bằng ngoại tệ
Thực hiện đánh giá lại chênh lệch tỷ giá số dƣ cuối kỳ.
Không thực hiện đánh giá lại chênh lệch tỷ giá số dƣ cuối kỳ.
Ảnh hƣởng đến việc lập và trình bày các báo cáo tài chính của Công ty nếu Công ty áp dụng hƣớng dẫn về các nghiệp vụ bằng ngoại tệ theo VAS 10, hƣớng dẫn này khác biệt so với các quy định Trong Thông tƣ 179 cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 nhƣ sau:
Bảng 4.2. Bảng kết quả ảnh hƣởng của việc áp dụng hƣớng dẫn về các nghiệp vụ bằng ngoại tệ theo VAS 10
ĐVT: VNĐ Nghiệp vụ Xử lý theo VAS 10 Xử lý theo Thông tƣ 179 Chênh lệch
Lãi chênh lệch tỷ giá 161.681.386 - 161.681.386 Lỗ chênh lệch tỷ giá (64.586.675) - (64.586.675) Lãi/(lỗ) chênh lệch tỷ giá thuần ghi
nhận vào báo cáo KQKD 97.095.161 - 97.095.161