4.2.1.1 Tiếp nhận yêu cầu của khách hàng và thu thập thông tin sơ bộ - Tiếp nhận yêu cầu của khách hàng: Công ty CP ABC đã gửi thƣ mời kiểm toán đến Công ty kiểm toán AISC. Qua thƣ mời kiểm toán của Công ty ABC đã thể hiện mục đích mời công ty kiểm toán AISC kiểm toán cho toàn bộ Báo cáo tài chính của công ty nhằm xác nhận độ trung thực, hợp lý của các khoản mục trên báo cáo tài chính.
- Khảo sát tình hình kinh doanh: Vì đây là năm thứ hai công ty thực hiện kiểm toán cho Công ty Cổ phần ABC cho nên phần lớn thông tin về khách hàng đƣợc lấy từ hồ sơ kiểm toán năm trƣớc và bổ sung thêm những thay đổi có thể làm ảnh hƣởng đến cuộc kiểm toán năm nay (Phụ lục 2), KTV cần chú ý về sự thay đổi này. Trong năm 2012, công ty cổ phần ABC có những thay đổi quan trọng so với năm kiểm toán trƣớc nhƣ:
+Thay đổi số giấy phép kinh doanh: đăng ký thay đổi lần thứ 4 ngày 02/11/2012 và trụ sở hoạt động: Phƣờng 08, Quận Phú Nhuận dời về Phƣờng Tân Phú, Quận 7, TP.HCM.
+ Thông tin về tăng giảm vốn trong năm: vốn chủ sở hữu tại công ty tăng từ 59.892.990.000 đồng lên 68.642.010.000 đồng.
+ Thông tin về đầu tƣ các tài sản quan trọng: tài sản cố định hữu hình của công ty tăng từ 20.852.761.432 đồng lên 22.109.674.767 đồng.
+ Mở rộng sản xuất, bổ sung thêm một số ngành nghề kinh doanh nhƣ:
o Cung cấp dịch vụ gia tăng trên mạng viễn thông. Dịch vụ truy cập và xử lý dữ liệu và thông tin trên mạng.
o Mua bán và sửa chữa các thiết bị máy tính, máy vi tính, thiết bị văn phòng.
o Dịch vụ cho thuê máy móc thiết bị văn phòng.
o Đào tạo và chuyển giao công nghệ. Đào tạo dạy nghề.
o Cho thuê nhà, kho (trừ kinh doanh cho thuê phòng trọ). Kinh doanh nhà, kinh doanh bất động sản (trừ dịch vụ định giá, sàn giao dịch bất động sản).
o Dịch vụ kế toán, dịch vụ tƣ vấn về thuế, tƣ vấn tài chính, tƣ vấn đầu tƣ, tƣ vấn về quản lý kinh doanh.
o Đại lý mua bán và ký gửi hàng hóa.
+ Phát triển thị trƣờng mới: quốc tế (Campuchia, Đông Timor, Mozambique) bằng các dự án cung cấp dịch vụ CNTT, chính phủ, …
+ Đƣợc công nhận là đối tác bạc (Silver Partner) của Cisco, đối tác cấp cao nhất (LAR Partner) của Microsoft.
+ Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng, các thay đổi chính sách kế toán trong năm, việc cập nhật các thông tin, văn bản có kịp thời, đầy đủ và có hệ thống hay không: doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán số 10 về ghi nhận, đánh giá và xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trong doanh nghiệp. Về việc ghi nhận doanh thu: Đối với việc cung cấp thiết bị tin học doanh thu đƣợc ghi nhận khi hai bên thống nhất ký biên bản nhiệm thu thiết bị mà ABC cung cấp; đối với việc cung cấp dịch vụ doanh thu đƣợc ghi nhận khi dịch vụ hoàn thành hoặc thời điểm xuất hóa đơn; tùy theo hợp đồng cụ thể mà ghi nhận doanh thu cho việc vừa cung cấp thiết bị tin học vừa cung cấp dịch vụ phần mềm.
+ Thay đổi về nhân sự: Tăng số nhân viên từ 305 lên 310 ngƣời, Ủy viên HĐQT bổ sung thêm Ông Lê Thanh Hải.
Đánh giá:
Thu thập và hiểu biết về khách hàng và môi trƣờng hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hƣởng trọng yếu tới BCTC. Công việc này là rất cần thiết đối với tất cả các công ty kiểm toán. Do đây là lần kiểm toán thứ hai nên Công ty đã thận trọng cập nhật lại các thông tin thay đổi đối với một khách cũ để tránh những vấn đề phát sinh mâu thuẩn có thể khiến công ty gặp rủi ro trong cuộc kiểm toán.
- Phân công nhóm kiểm toán
KTV chính: Phạm Văn Minh. KTV: Lê Thanh Duy
Trợ lý KTV: Ngô Thanh Hoàng Tứ Trợ lý KTV: Nguyễn Hoàng Chƣơng Trợ lý KTV: Trần Văn Vinh
Việc phân công nhóm kiểm toán có ảnh hƣởng quan trọng đến kết quả cuộc kiểm toán do đó kiểm toán viên chính chỉ đƣợc phân công cho những nhân viên có năng lực chuyên môn và kinh nghiệm nhằm đảm bảo đạt đƣợc hiệu quả công việc, bên cạnh đó còn có các trợ lý kiểm toán để hỗ trợ cho công việc của KTV chính.
Tại Công ty kiểm toán AISC, việc phân công nhóm kiểm toán cho các cuộc kiểm toán do Trƣởng phòng kiểm toán trực tiếp đƣa ra quyết định phân công.
Đánh giá:
Việc phân công KTV cho cuộc kiểm toán do Trƣởng phòng kiểm toán thực hiện vì Trƣởng phòng là những ngƣời có kinh nghiệm lâu năm, có trình độ chuyên môn cao, am hiểu về khả năng của từng thành viên do mình quản lý nên biết cách sắp xếp nhân sự cho cuộc kiểm toán một cách hợp lý sao cho phù hợp với chuyên môn của từng KTV nhƣng vẫn đảm bảo đạt hiệu quả trong công việc và hoàn thành đúng thời gian đã đề ra.
4.2.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán và gởi thư thông báo giá phí kiểm toán
Để đảm bảo cho cuộc kiểm toán có hiệu quả, kế hoạch kiểm toán phải đƣợc lập cho mọi cuộc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp, giữ chi phí ở mức hợp lý và tránh những bất đồng với khách hàng. Sau khi quyết định chấp nhận kiểm toán, Công ty AISC tiến hành thảo luận sơ bộ với khách hàng về kế hoạch kiểm toán bao gồm một số vấn đề sau:
- Mục đích kiểm toán của khách hàng là:
+ Xác nhận độ trung thực, hợp lý của toàn bộ báo cáo tài chính.
+ Đóng góp ý kiến để hoàn thiện và nâng cao hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ.
Để tiết kiệm thời gian và chi phí, Công ty AISC có thể trao đổi, làm việc trực tiếp cùng với các nhân viên của Công ty CP ABC.
- Phạm vi kiểm toán: Kiểm toán tất cả các khoản mục đƣợc trình bày trên báo cáo tài chính niên độ kết thúc 31/12/2012.
- Thời gian thực hiện kiểm toán tại đơn vị khách hàng: từ ngày 04/03/2013 đến ngày 10/03/2013. Thời gian phát hành báo cáo kiểm toán là 10 ngày sau đó.
- Và đƣợc gởi kèm theo thƣ thông báo giá phí kiểm toán (Phụ lục 3). Phí kiểm toán: Tổng phí cho cuộc kiểm toán là 90.000.000 đồng.
4.2.1.3. Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị.
- Kiểm toán viên thu thập: + Bảng cân đối kế toán;
+ Bảng cân đối số phát sinh doanh thu theo từng tháng;
+ Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty cổ phần ABC; + Bảng kê doanh thu theo mặt hàng hoặc theo dịch vụ, theo tháng, theo từng bộ phận (nếu có) và bảng kê các khoản điều chỉnh nhƣ: Chiết khấu thanh toán, hàng bán bị trả lại, hàng giảm giá;
+ Bảng thuyết minh BCTC;
+ Sổ cái sổ chi tiết TK 511, 521, 531, 532, 515, 711, 111, 112, 131, …; + Các hóa đơn, chứng từ liên quan đến bán hàng và cung cấp dịch vụ trong niên độ 2012.
4.2.1.4. Phân tích sơ bộ các tỷ số tài chính
Đối với khoản mục nằm trên báo cáo KQHĐKD thì việc lựa chọn thủ tục phân tích tỷ số để đƣa ra hƣớng kiểm toán cụ thể là rất hữu ít. Để lựa chọn các tỷ số để tính toán, yêu cầu KTV phải nghiên cứu tổng thể thông tin, khoản mục hay BCTC. KTV thƣờng chọn các tỷ số ít biến động theo thời gian. Phân tích các tỷ số tài chính giúp KTV hiểu rõ về môi trƣờng hoạt động của đơn vị và các rủi ro tiềm tàng, từ đó tập trung thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung vào những vùng có thể có rủi ro, đồng thời cảnh báo những rủi ro trong tƣơng lai.
Bảng 4.2. Bảng phân tích các hệ số kế toán
Các hệ số thông thƣờng sử dụng Công thức áp dụng Năm 2012 Năm 2011 Biến động Hệ số thanh toán
Hệ số thanh toán hiện hành Tổng tài sản/ Nợ ngắn hạn 1,3 1,42 (0,12) Hệ số thanh toán nhanh (TS ngắn hạn – HTK)/ Nợ ngắn hạn 1,06 1,16 (0,1) Hệ số thanh toán bằng tiền Vốn bằng tiền và các khoản đầu tƣ ngắn hạn /
Nợ ngắn hạn 0,12 0,09 0,03
Hệ số đo lƣờng hiệu quả hoạt động
Vòng quay các khoản phải thu Doanh thu/ Số dƣ bình quân phải thu KH 3,25 2,74 0,51 Vòng quay hàng tồn kho Giá vốn hàng bán/ Hàng tồn kho bình quân 13,73 23,94 (10,21 Vòng quay vốn lƣu động Doanh thu/(Tài sản ngắn hạn – Nợ ngắn hạn) 9,97 9,93 0,04
Hệ số khả năng sinh lời
Tỷ suất lợi nhuận gộp Lãi gộp/ Doanh thu tuần 0,14 0,15 (0,1)
Tỷ suất lợi nhuận thuần Lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu thuần 0,0082 0,015 (0,068) Doanh thu trên tổng tài sản Doanh thu thuần/ Tổng tài sản 1,88 2,35 (0,47) Tỷ suất sinh lời trên tổng tài sản (Lợi nhuận trƣớc thuế + chi phí lãi vay)/ TS 0,057 0,12 (0,063) Tỷ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu LNTT cho cổ đông thƣờng/ VCSH 0,07 0,12 (0,05)
Hệ số nợ
Nợ dài hạn trên vốn chủ sở hữu Nợ dài hạn/ vốn chủ sở hữu 0,01 0,02 (0,01) Tổng nợ trên vốn chủ sở hữu Nợ phải trả/ vốn chủ sở hữu 3,32 2,42 0,9
Nợ dài hạn trên tổng tài sản Nợ dài hạn/ tổng tài sản 0 0 0
Tổng nợ trên tổng tài sản. Nợ phải trả/ tổng tài sản 0,77 0,71 0,06
Nhận xét:
- Phân tích khả năng thanh toán là để đo lƣờng khả năng thanh toán các khoản nợ ngắn hạn của công ty bằng các tài sản lƣu động. Nhìn chung các hệ số thanh toán của đơn vị giảm nhẹ so với năm 2011, nguyên nhân là do tổng tài sản của đơn vị tăng hơn năm trƣớc gần 24 %, đơn vị trang bị thêm những tài sản cố định cần thiết phục vụ cho sản xuất kinh doanh trong khi các khoản nợ ngắn hạn của công ty nhiều hơn so với năm trƣớc (30,2%) để bổ sung vốn lƣu động phục vụ kinh doanh trong lĩnh vực công nghệ thông tin, thanh toán nhập khẩu linh kiện điện tử để sản xuất kinh doanh và bổ sung vốn lƣu động. Mặt dù các hệ số thanh toán trong năm 2012 tuy có sụt giảm so với năm 2011 nhƣng vẫn đƣợc duy trì ở mức an toàn, đơn vị vẫn còn duy trì mức tín nhiệm đạt loại A hoặc A+ tại các ngân hàng, khả năng thanh toán đúng hạn cho các khoản nợ và các khoản vay ngân hàng vẫn có thể đảm bảo.
Đối với các khoản nợ ngắn hạn, KTV cần phỏng vấn, kiểm tra chọn mẫu chi tiết các khoản vay và tiến hành đối chiếu với các điều khoản hợp đồng tín dụng xem đơn vị có tuân thủ các điều khoản trên hợp đồng hay không.
Đối với tài sản KTV cần chọn mẫu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh tăng trong kỳ, kết hợp với kiểm kê tài sản nhằm kiểm tra tính hiện hữu của tài sản.
- Quan sát số vòng quay khoản phải thu sẽ cho biết chính sách bán hàng trả chậm của doanh nghiệp, vòng quay hàng tồn kho sẽ phản ánh hiệu quả quản lý hàng tồn kho của một công ty. Hệ số vòng quay các khoản phải thu tƣơng đối cao, cho thấy khả năng thu hồi nợ của công ty là hiệu quả.
Số dƣ nợ phải thu tăng 27% trong khi doanh thu chỉ tăng 5% so với năm 2011 nhƣng vẫn đảm bảo vòng quay nợ phải thu cao hơn so với năm trƣớc, số nợ phải thu tăng có thể do đơn vị kinh doanh có hiệu quả hơn, đơn vị chƣa thu đƣợc những khoản tiền bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng. KTV cần chọn mẫu kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh kèm gửi thƣ xác nhận cho khách hàng, xem xét việc trích lập dự phòng của đơn vị có đúng theo quy định hay không.
Vòng quay hàng tồn kho giảm khá nhiều so với năm 2011 tuy nhiên vẫn còn chứng tỏ đƣợc khả năng tiêu thụ cao, hàng tồn kho tăng hơn so với năm 2011 có thể là do trong năm 2012 đơn vị nhận đƣợc nhiều đơn đặt hàng và dự trữ hàng hóa để năm sau tiến hành giao cho khách hàng theo từng điều khoản hợp đồng
nên lƣợng hàng tồn kho chƣa xuất hết. KTV cần kết hợp kiểm kê nhằm hiểu rõ biến động và tìm hiểu nguyên nhân tại sao hàng tồn kho lại biến động nhƣ vậy.
Vòng quay vốn lƣu động không tăng nhiều so với cùng kỳ nhƣng cũng cho thấy doanh nghiệp mang lại lợi nhuận từ việc sử dụng vốn.
- Nâng cao hiệu quả kinh doanh của công ty đƣợc thể hiện qua chỉ tiêu lãi gộp, lãi ròng đạt đƣợc. Tỷ suất khả năng sinh lời giảm hơn so với năm ngoái trong đó tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu năm 2012 sụt giảm mạnh so với năm 2011. Nguyên nhân là do chi phí trong năm 2012 tăng so với năm 2011, cụ thể chi phí lƣơng tăng 6,6 tỷ (tăng15%), chi phí mặt bằng tăng 8%, chi phí khấu hao tăng 15% so với năm 2011. Do giá bán không tăng (do các dự án của khách hàng thƣờng xây dựng dự toán theo ngân sách và tham khảo từ giá các năm trƣớc), chi phí tăng, yêu cầu dịch vụ của khách hàng tăng nhƣng không tăng mức đầu tƣ, chƣa tối ƣu chi phí triển khai các dự án lớn, một số dịch vụ cao cấp, chuyên sâu vẫn phải thuê lại của đối tác nƣớc ngoài, ... Sự sụt giảm lãi gộp do các nguyên nhân chính nhƣ: Sự cạnh tranh gay gắt giữa các công ty Công nghệ thông tin (CNTT) trong các dự án lớn thuộc khối quản lý nhà nƣớc - doanh nghiệp nhà nƣớc (chiếm khoảng trên 50% doanh thu của Trung tâm tích hợp hệ thống), chi phí nhân sự, chi phí các dịch vụ có liên quan đều tăng, chi phí thuê đối tác nƣớc ngoài thực hiện các dịch vụ cao cấp chiếm tỷ trọng lớn trong các dự án về giải pháp phần mềm, ...
Chi phí lãi vay lại giảm 6,8 tỷ (giảm 33%) so với năm 2011. Chi phí lãi vay năm 2012 lại giảm so với năm 2011 là nhờ chính sách ổn định tỷ giá, giảm lãi suất của nhà nƣớc, do đó tỷ suất lợi nhuận ròng sau thuế trên doanh thu thuần, ROA, ROE của năm 2012 đều sụt giảm so với các năm trƣớc. Bên cạnh đó tỷ số lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu (ROE) lớn hơn ROA cũng cho thấy đƣợc đòn bẩy tài chính của công ty đã có tác dụng tích cực, công ty đã thành công trong việc huy động vốn của cổ đông để kiếm lợi nhuận với tỷ suất cao hơn tỷ lệ tiền lãi mà công ty phải trả cho các cổ đông.
Trong khi chi phí tăng cao thì doanh thu thuần năm 2012 chỉ cao hơn năm 2011 là 5% nguyên nhân có thể là do đơn vị cung cấp nhiều dịch vụ hơn năm 2011, ngoài ra đơn vị còn khẳng định đƣợc uy tín của mình thông qua chất lƣợng dịch vụ đã cung cấp. KTV cần chọn mẫu ghi nhận doanh thu, giá vốn và kiểm tra việc chia cắt niên độ xem việc ghi nhận doanh thu tại đơn vị có phù hợp hay không, kiểm tra và đối chiếu doanh thu trên tờ khai thuế GTGT với doanh thu trên sổ sách xem có khớp đúng hay không?
- Các hệ số nợ tƣơng đối tốt, cho thấy công ty đã quan tâm và sử dụng tốt đòn bẩy tài chính của công ty (biết cách huy động vốn bằng hình thức đi vay và phụ thuộc vào hình thức huy động vốn bằng vay nợ) doanh nghiệp vay nợ để kinh doanh và khai thác lợi ích của hiệu quả tiết kiệm thuế hiệu quả (Khi doanh nghiệp đi vay thì phải trả lãi vay, thuế đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp sẽ có thể có khấu trừ khoản lợi nhuận dùng để trả lãi đó).
Qua các phân tích sơ bộ trên cho thấy doanh nghiệp vẫn có thể hoạt động tốt trong tƣơng lai.
Đánh giá:
Kiểm toán viên thực hiện phân tích sơ bộ các tỷ số trên BCTC để đánh giá khả năng hoạt động trong tƣơng lai cũng nhƣ tình hình hiện tại của đơn vị. Phân tích các tỷ số tài chính đƣợc các KTV có kinh nghiệm sử dụng xét đoán chuyên