- “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ kế toán” (Võ Văn Nhị, 2009, trang 209).
Tài khoản sử dụng 821- “Chi phí thuế thu nhập doanh nhiệp”
Sau khi tính được tổng thu nhập tính thuế, căn cứ vào thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp để tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển)
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp = Thu nhập tính thuế x thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh ngiệp phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ Khoa học Công nghệ) x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
3334 821 911
(1) (2)
(Nguồn: 133 sơ đồ kế toán doanh nghiêp – PGS.TS Võ Văn Nhị, NXB Lao Động, 2009)
Hình 2.12 Sơ đồ kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Giải thích:
(1)Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ
(2)Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
2.1.4.11 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
- Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp (Phạm Xuân Lực- Nguyễn Văn Nhiệm, 1998, trang 381).
Trình tự hạch toán:
(1) Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu sang TK 911: - Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ TK 511 Có TK 911
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 515
Có TK 911 - Kết chuyển doanh thu khác
Nợ TK 711 Có TK 911
(2) Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ
Nợ TK 911 Có TK 632
- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh Nợ TK 911
Có TK 642
- Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính Nợ TK 911
Có TK 635 - Kết chuyển chi phí khác
Nợ TK 911 Có TK 811 (3) Xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh = Tổng doanh thu –Tổng chi phí
- Nếu kết quả kinh doanh > 0 thì doanh nghiệp lãi. Khoản lãi được kết chuyển:
Nợ TK 911
Có TK 421 (4212)
- Nếu kết quả kinh doanh < 0 thì doanh nghiệp lỗ. Khoản lỗ được kết chuyển:
Nợ TK 421 (4212) Có TK 911
632 911 511 (1) 521, 531, 532 (5a) 642 (2a) (5b) 1422 (2b) 515 (6) 635 (3) 811, 821 711 (7) (4) 4212 4212 (8a) (8b)
(Nguồn: 133 sơ đồ kế toán doanh nghiêp – PGS.TS Võ Văn Nhị, NXB Lao Động, 2009)
Hình 2.13 Sơ đồ kế toán kết quả hoạt động kinh doanh
Giải thích:
(1) Kết chuyển GVHB
(2a) Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh (2b) Kết chuyển chi phí treo ở kỳ trước (3) Kết chuyển chi phí tài chính
(5a) Kết chuyển các khoản làm giảm doanh thu (5b) Kết chuyển doanh thu thuần
(6) Kết chuyển thu nhập tài chính (7) Kết chuyển thu nhập khác (8a) Kết chuyển lãi trong kỳ (8b) Kết chuyển lỗ trong kỳ.
2.1.4.12 Hạch toán xác định lợi nhuận
- Khái niệm: “lợi nhuận hoạt động kinh doanh là khoản chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính, hoạt động khác với giá thành toàn bộ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ và chi phí tài chính, chi phí khác” (Võ Văn Nhị, 2009, trang 119).
Lợi nhuận là chỉ tiêu tổng hợp biểu hiện kết quả của quá trình sản xuất kinh doanh. Nó phản ánh đầy đủ các mặt số lượng và chất lượng hoạt động của doanh nghiệp, phản ánh kết qủa của việc sử dụng các yếu tố cơ bản sản xuất, nó thể hiện kết quả của các chính sách, biện pháp trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Lợi nhuận là nguồn vốn, là đòn bẩy quan trọng để tái sản xuất mở rộng nền kinh tế quốc dân.
Nguồn hình thành lợi nhuận bao gồm:
+ Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh chính (tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ), nó chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ lợi nhuận và chịu sự ảnh hưởng của: khối lượng hàng hóa tiêu thụ, giá bán, giá thành, chi phí lưu thông, tỷ suất thuế, kết cấu mặt hàng,…
+ Lợi nhuận tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa của hoạt động kinh doanh phụ. + Lợi nhuận của các hoạt động liên doanh liên kết.
+ Thu nhập từ hoạt động tài chính.
+ Thu nhập về các hoạt động khác (thu nhập bất thường).
- Tài khoản sử dụng TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối. Tài khoản 421 dùng để phản ánh kết quả (lãi, lỗ) từ các hoạt động và tình hình phân phối kết quả hoạt động của doanh nghiệp.
911 421 911 (1) (4) 414, 415, 431 (2) 111, 112 (3)
Nguồn: 133 sơ đồ kế toán doanh nghiêp – PGS.TS Võ Văn Nhị, NXB Lao Động, 2009
Hình 2.14 Sơ đồ kế toán lợi nhuận
Giải thích:
(1)Khoản bị lỗ (2)Trích lập các quỹ
(3)Chia lãi cho người góp vốn (4)Lãi do các hoạt động mang lại
2.1.5 Nội dung phân tích kết quả kinh doanh
2.1.5.1 Khái niệm về phân tích hoạt động kinh doanh
“Phân tích hoạt động kinh doanh là quá trình nghiên cứu, để đánh giá toàn bộ quá trình và kết quả hoạt động kinh doanh ở doanh nghiệp, nhằm làm rõ chất lượng hoạt động kinh doanh và các nguồn tiềm năng cần được khai thác, trên cơ sở đó đề ra các phương án và giải pháp nhằm nâng cao hoạt động sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp” (Phạm Ngọc Ngân, 2010, trang 1).
2.1.5.2 Ý nghĩa phân tích kết quả kinh doanh
- Phân tích hoạt động kinh doanh là công cụ để phát hiện những khả năng tiềm tàng trong hoạt động kinh doanh mà còn là công cụ cơ chế quản lý.
- Phân tích hoạt động kinh doanh cho phép các nhà doanh nghiệp nhìn nhận đúng đắn về khả năng, sức mạnh cũng như những hạn chế trong doanh nghiệp mình, từ đó giúp doanh nghiệp xác định mục tiêu đúng đắn cùng các chiến lược kinh doanh có hiệu quả.
- Phân tích hoạt động kinh là cơ sở để ra quyết kinh doanh.
- Phân tích hoạt động kinh doanh là công cụ quan trọng trong những chức năng quản trị có hiệu quả của doanh nghiệp.
- Phân tích hoạt động kinh doanh là biện pháp quan trọng phòng rủi ro. - Tài liệu phân tích hoạt động kinh doanh còn cần thiết cho các đối tượng bên ngoài để họ có thể có những quyết định đúng đắn trong việc hợp tác đầu tư, cho vay...với doanh nghiệp.
2.1.5.3 Phương pháp phân tích kết quả kinh doanh
Phân tích theo chiều ngang sẽ làm nổi bật biến động của một khoản mục nào đó qua thời gian, sẽ làm nổi rõ sự thay đổi về lượng và về tỷ lệ các khoản mục theo thời gian.
- Lượng thay đổi được tính bằng cách lấy mức độ của kỳ hiện tại trừ đi mức độ của kỳ cơ sở.
- Tỷ lệ phần trăm thay đổi được tính bằng cách chia lượng thay đổi cho mức độ năm gốc
- Tỷ lệ phần trăm giữa năm này và năm khác được tính bằng cách lấy mức độ của năm hiện hành so với mức độ của năm cơ sở.
Qua tính toán các chỉ tiêu lượng thay đổi, tỷ lệ so sánh giữa các năm sẽ thấy được biến động của từng khoản mục trên báo cáo tài chính. Trên cơ sở đó nhà phân tích sẽ nhận ra những khoản mục nào đó có biến động lớn cần tập trung phân tích xác định nguyên nhân.
Sự biến động lợi nhuận là do ảnh hưởng của các nhân tố: - Do tổng doanh thu bán hàng thay đổi
- Do các khoản giảm trừ doanh thu thay đổi - Do giá vốn hàng bán thay đổi
- Do các khoản chi phí thay đổi
2.1.5.4 Nội dung phân tích kết quả hoạt động kinh doanh
- Nội dung phân tích kết quả hoạt động kinh doanh là phân tích các yếu tố ảnh hưởng và được biểu hiện thông qua các chỉ tiêu kinh tế
- Phân tích chỉ tiêu doanh thu: để nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, các nhà quản lý luôn quan tâm đến việc tăng doanh thu, do vậy phân tích tình hình biến động doanh thu sẽ giúp họ có cái nhìn toàn diện về tình hình doanh thu của doanh nghiệp. Khi phân tích doanh thu ta
phân tích nhiều loại doanh thu khác nhau: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu khác.
Phương pháp phân tích: phương pháp so sánh.
Phân tích chung tình hình doanh thu để cho thấy sự biến động của doanh thu qua các năm.
- Phân tích chỉ tiêu chi phí: đối với nhà quản lý, chi phí là mối quan tâm hàng đầu vì chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp. Phân tích các hoạt động sinh ra chi phí để quản lý, đưa ra các quyết định đúng đắn về chi phí để kiểm soát tốt chi phí.
Phân tích chung tình hình chi phí của doanh nghiệp là đánh giá tổng quát tình hình biến động chi phí kỳ này so với kỳ khác, để xác định mức độ tiết kiệm hay bội chi.
Phương pháp phân tích: phương pháp so sánh.
Phân tích các loại chi phí phát sinh ở doanh nghiệp: chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác...
- Phân tích chỉ tiêu lợi nhuận: lợi nhuận bị ảnh hưởng bởi doanh thu và chi phí. Ta dùng phương pháp so sánh lợi nhuận giữa các kỳ với nhau để cho thấy tình hình biến động và tốc độ tăng trưởng của lợi nhuận.
2.1.5.5 Một số chỉ tiêu tài chính đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh. doanh.
- Các tỷ số về năng lực hoạt động
+ Vòng quay tổng tài sản: chỉ tiêu này nói lên một đồng tài sản nói chung trong một thời gian nhất định mang lại bao nhiêu đồng doanh thu. Hệ số này càng cao thể hiện hiệu quả sử dụng vốn càng cao (Phạm Ngọc Ngân, 2010, trang 55).
Doanh thu thuần Vòng quay tổng tài sản =
Tổng tài sản bình quân
+ Vòng quay tài sản ngắn hạn: tỷ số này cho biết mỗi đồng tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp đem lại cho doanh nghiệp bao nhiêu đồng doanh thu (Phạm Ngọc Ngân, 2010, trang 55).
Doanh thu thuần Vòng quay tài sản ngắn hạn =
+ Vòng quay phải thu khách hàng: vòng quay các khoản phải thu khách hàng được sử dụng để đánh giá việc thanh toán của khách hàng, từ đó đưa nhanh vào sử dụng nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Chỉ tiêu này càng cao chứng tỏ tốc độ thu hồi các khoản phải thu nhanh, tuy nhiên nếu quá cao có thể làm ảnh hưởng đến mức tiêu thụ cũng như khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp (Phạm Ngọc Ngân, 2010, trang 56)
Doanh thu thuần Vòng quay khoản phải thu =
Khoản phải thu bình quân Khoản phải thu bình quân = (Phải thu đầu kì + Phải thu cuối kì)/2 365 ngày
Kỳ thu tiền bình quân =
Vòng quay các khoản phải thu
+ Vòng quay hàng tồn kho: chỉ tiêu này phản ánh tốc độ luân chuyển hàng hóa. Chỉ tiêu này nói lên chất lượng hay chủng loại hàng hóa kinh doanh có phù hợp với thị trường hay không. Số vòng quay hàng tồn kho cao hay thấp phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh hay mặt hàng của doanh nghiệp (Phạm Ngọc Ngân, 2010, trang 57).
Giá vốn hàng bán Vòng quay hàng tồn kho =
Giá trị hàng tồn kho bình quân trong kì
Giá trị hàng tồn kho bình quân trong kỳ = (Tồn kho đầu kì + Tồn kho cuối kì)/2
365 ngày
Số ngày thực hiện một vòng quay =
Vòng quay hàng tồn kho
- Các tỷ số phản ánh khả năng sinh lợi
+ Tỷ lệ lợi nhuận ròng trên tổng doanh thu (ROS)
Lãi ròng
ROS = x 100 Doanh thu thuần
“Lợi nhuận sau thuế (lãi ròng) được lấy từ chỉ tiêu mã số 60, doanh thu, doanh thu thuần lấy từ chỉ tiêu mã số 01, 10 thuộc báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Khả năng tạo ra doanh thu của doanh nghiệp là những chiến lược dài hạn, quyết định tạo ra lợi nhuận và nâng cao hiệu quả kinh doanh. Song
mục tiêu cuối cùng của nhà quản trị không phải là doanh thu mà là lợi nhuận sau thuế. Do vậy, để tăng lợi nhuận sau thuế cần duy trì tốc độ tăng của doanh thu nhanh hơn tốc độ tăng của chi phí, khi đó mới có sự tăng trưởng bền vững. Mặt khác, chỉ tiêu này cũng thể hiện trình độ kiểm soát chi phí của các nhà quản trị nhằm tăng sự cạnh tranh trên thị trường. Chỉ tiêu này cho biết 1 đồng doanh thu hoặc doanh thu thuần thu được bao nhiêu đồng lợi nhuận sau thuế” (Nguyễn Năng Phúc, 2011, trang 207).
Tỷ số này mang giá trị dương nghĩa là công ty kinh doanh có lãi, tỷ số càng lớn nghĩa là lãi càng lớn. Tỷ số này mang giá trị âm nghĩa là công ty kinh doanh lỗ. Tuy nhiên, tỷ số này phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh của từng ngành vì thế khi theo dõi tình hình sinh lợi của công ty người ta so sánh tỷ số này của công ty với tỷ số bình quân của toàn ngành mà công ty đó tham gia. Mặt khác, tỷ số này và số vòng quay tài sản có xu hướng ngược nhau. Do đó, khi đánh giá tỷ số này người phân tích tài chính thường tìm hiểu nó trong sự kết hợp với số vòng quay tài sản.
+ Tỷ lệ lợi nhuận trên tổng tài sản (ROA):
“Trong quá trình tiến hành hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp mong muốn mở rộng quy mô sản xuất, thị trường tiêu thụ nhằm tăng trưởng mạnh. Do vậy, nhà quản trị thường đánh giá hiệu quả sử dụng các tài sản đã đầu tư. Chỉ tiêu này cho biết 1 đồng tài sản đầu tư thì thu được bao nhiêu đồng lợi nhuận sau thuế. Lợi nhuận sau thuế được lấy từ chỉ tiêu mã số 60 thuộc báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” (Nguyễn Năng Phúc, 2011, trang 206).
Lãi ròng ROA =
Tổng tài sản bình quân Lãi ròng Doanh thu thuần
ROA = x
Doanh thu thuần Tổng tài sản bình quân
ROA = Tỷ suất sinh lời của doanh thu x Vòng quay tài sản
Đây là một chỉ tiêu thể hiện tương quan giữa mức sinh lời của công ty so với tài sản của nó. ROA sẽ cho biết hiệu quả của công ty trong việc sử dụng tài sản để kiếm lời, cung cấp thông tin cho nhà đầu tư về các khoản lãi được tạo ra từ lượng tài sản đầu tư. ROA càng cao thì càng tốt vì công ty đang kiếm được nhiều tiền hơn trên lượng đầu tư ít hơn, đó cũng là nhân tố giúp nhà quản trị đầu tư theo chiều rộng như xây nhà xưởng, mua máy móc thiết bị, mở rộng thị phần tiêu thụ,..
+ Tỷ suất sinh lợi của vốn chủ sở hữu (ROE):
“Khả năng tạo ra lợi nhuận của vốn chủ sở hữu mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động kinh doanh là mục tiêu của mọi nhà quản trị. Chỉ tiêu này cho biết 1 đồng vốn chủ sở hữu thì thu được bao nhiêu đồng lợi nhuận sau thuế. Lợi nhuận sau thuế được lấy từ chỉ tiêu mã số 60 thuộc báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Vốn chủ sở hữu bình quân được xác định bằng trung bình giũa vốn chủ sở hữu cuối năm, đầu năm mã số 400 trên bảng cân đối kế toán” (Nguyễn Năng Phúc, 2011, trang 206).
Lãi ròng
ROE = x 100 Vốn chủ sở hữu bình quân
ROE là thước đo chính xác nhất để đánh giá một đồng vốn bỏ ra tích lũy được bao nhiêu đồng lời. Hệ số này thường được các nhà đầu tư phân tích để so sánh với các cổ phiếu cùng ngành trên thị trường từ đó làm cơ sở tham khảo khi quyết định mua cổ phiếu của công ty nào. Tỷ lệ này càng cao chứng tỏ công ty sử dụng có hiệu quả đồng vốn của cổ đông, có nghĩa là công ty đã cân đối hài hòa giữa vốn cổ đông với vốn đi vay để khai thác lợi thế cạnh tranh của mình trong quá trình huy động vốn, mở rộng quy mô. “Khi tính toán chỉ tiêu này nhà đầu tư có thể đánh giá ở các góc độ như: khi ROE nhỏ hơn hoặc bằng lãi vay ngân hàng và nếu công ty có khoản vay ngân hàng tương đương hoặc cao hơn vốn cổ đông thì lợi nhuận tạo ra cũng chỉ để trả lãi vay ngân hàng. Khi ROE cao hơn lãi vay ngân hàng thì phải đánh giá xem công ty đã