Các DN cần có chính sách đào tạo, bồi dƣỡng nhân viên KTQT: để thực hiện quá trình thiết kế, xây dựng các báo cáo KTQT nói chung và báo cáo trách nhiệm nói riêng thích hợp cho từng đối tƣợng nhà quản trị khác nhau trong DN, các DN cần phải quan tâm đào tạo, bồi dƣỡng các nhân viên chuyên ngành về KTQT, đặc biệt là có kiến thức sâu về KTTN. Ngoài ra, các nhân viên này phải có các kiến thức khác nhƣ quản trị học, phân tích hệ thống, thống kê và toán học…
KẾT LUẬN CHƢƠNG 5
Qua quá trình nghiên cứu thực trạng tổ chức vận dụng kế toán trách nhiệm tại các DNTM, tác giả đề tài đã đề xuất một số biện pháp kỹ thuật hỗ trợ cho việc xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm ở các DNTM ở Việt Nam. Các biện pháp kỹ thuật đó liên quan đến vấn đề: Xây dựng hệ thống dự toán, Xây dựng dựng hệ thống định mức – tiêu chuẩn liên quan đến các chỉ tiêu của các báo cáo trách nhiệm, Xác lập các phƣơng pháp phân bổ chi phí gián tiếp và phân tích báo cáo bộ phận; …để việc xây dựng hệ thống KTTN đƣợc thông suốt, dễ vận dụng, dễ tiếp cận thu thập và xử lý thông tin đối với các cấp quản trị.
Bên cạnh sự hỗ trợ của Nhà nƣớc và các tổ chức chuyên ngành tƣ vấn quản trị và kế toán trách nhiệm về mặt pháp luật, chính sách cũng nhƣ hoạt động huấn luyện, đào tạo chuyên viên kế toán quản trị và kế toán trách nhiệm, Các DNTM cũng cần mạnh dạn đầu tƣ nâng cấp hệ thống mạng máy tính và các phần mềm quản lý để nâng cao hơn nữa chất lƣợng của hoạt động kế toán trách nhiệm tại doanh nghiệp.
KẾT LUẬN ĐỀ TÀI ---o0o---
Trong điều kiện hoạt động của nền kinh tế thị trƣờng và mang tính hội nhập hiện nay, quy mô hoạt động của các DN Việt Nam nói chung và DNTM nói riêng ngày càng lớn và sự phân cấp trong quản lý đang là xu hƣớng tất yếu. Lúc này nhu cầu thông tin để đánh giá trách nhiệm và thành quả quản lý của các nhà quản trị các cấp là thật sự cần thiết.
Chƣơng 1, Tác giả đã giới thiệu phần chung của đề tài: Đặt vấn đề, tính
cấp thiết của đề tài, Mục tiêu - Đối tƣợng - Phạm vi nghiên cứu, Nội dung nghiên cứu của đề tài, Phƣơng pháp luận và phƣơng pháp nghiên cứu của đề tài và Kết cấu của đề tài nghiên cứu.
Chƣơng 2, tác giả tiến hành nghiên cứu về mặt cơ sở lý luận của KTTN
trong DN nói chung và DNTM nói riêng. Ngoài ra, tôi còn trình bày về kinh nghiệm tổ chức hệ thống KTTN của một số DN trên thế giới nhƣ của Tập đoàn Abbott - Hoa Kỳ, Tập đoàn Dupont.
Chƣơng 3, tác giả đã khảo sát tình hình thực hiện KTQT và KTTN tại 78 DNTM hoạt động theo mô hình Tổng công ty trên địa bàn TP. HCM và các DN có niêm yết trên sở giao dịch chứng khoán TP. HCM. Sau đó, tôi đã đƣa ra nhận định về tổ chức KTTN ở các DN này. Mặt khác, tôi cũng nêu lên các nguyên nhân chủ quan và khách quan để giải thích vì việc tổ chức hệ thống KTTN trong các DNTM ở Việt Nam chỉ ở giai đoạn sơ khai và chƣa phát triển.
Chƣơng 4, tác giả đã xây dựng mô hình cơ cấu tổ chức mang tính phổ
biến trong DNTM với cơ chế quản lý theo mô hình Tổng công ty có sự phân cấp, ủy quyền trong thực thi công việc, từ đó tôi đề nghị mô hình chung về tổ chức hệ thống KTTN cho mô hình Tổng công ty của các DNTM.
Mặt khác, để công tác tổ chức hệ thống báo cáo kế toán đánh giá trách nhiệm ở các DNTM mang tính khả thi cao, trong Chƣơng 5 tác giả cũng đề xuất một số giải pháp hỗ trợ nhƣ xây dựng hệ thống dự toán cho từng trung tâm trách nhiệm; thiết kế tài khoản kế toán cho phù hợp, xây dựng hệ thống định mức – tiêu chuẩn liên quan đến các chỉ tiêu của các báo cáo trách nhiệm; xác lập các phƣơng pháp phân bổ chi phí gián tiếp và phân tích báo cáo bộ phận.
Kiến nghị những nghiên cứu tiếp theo:
Mặc dù đã cố gắng, nhƣng do thời gian và kinh phí có hạn, trình độ, kỹ năng của bản thân còn nhiều hạn chế nên đề tài nghiên cứu chỉ mới vận dụng nghiên cứu định tính, nêu đƣợc mô hình chung cho các DNTM tổ chức quản lý theo mô hình Tổng công ty chứ chƣa nghiên cứu sâu việc áp dụng mô hình tổ chức hệ thống KTTN cho các Doanh nghiệp có đặc điểm hoạt động kinh doanh khác nhau.
Nếu sau này có điều nghiện nghiên cứu tiếp tôi sẽ vận dụng cả phƣơng pháp nghiên cứu Định tính và Định lƣợng để nghiên cứu sâu hơn các vấn đề nhƣ: Việc vận dụng mô hình tổ chức hệ thống KTTN cho các DN có đặc điểm hoạt động SXKD khác nhau, Đo lƣờng mức độ hài lòng về hệ thống KTTN trong DN,…
Luận văn của tôi sẽ không tránh đƣợc những thiếu sót, vì vậy tôi rất mong đƣợc sự đóng góp ý kiến của các Thầy , cô và các anh chị để tôi hoàn thiện nghiên cứu của mình.
Một lần nữa tôi xin chân thành cảm ơn Trƣờng ĐH Công nghệ TPHCM, Trƣờng ĐH Công nghiệp TP HCM, TS Trần Văn Tùng, Các thầy cô đã đóng góp ý kiến, Các cá nhân, tổ chức DN, Các bạn bè đồng nghiệp, Gia đình đã giúp đỡ tôi hoàn thành luận văn.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO --- o0o---
Tài liệu tiếng việt
[1]. Bộ Tài chính – Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC về việc ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp.
[2]. Luật Doanh nghiệp năm 2005, NXB Lao động – xã hội.
3 . PGS.TS. Đào Văn Tài, TS. Võ Văn Nhị - Trần Anh Hoa - Kế toán quản trị áp dụng cho các doanh nghiệp Việt Nam, NXB Tài Chính, năm 2003. 4 . PGS.TS. Phạm Văn Dƣợc – Đặng Kim Cƣơng - Kế toán quản trị, NXB Thống Kê, 2006.
5 . PSG.TS. Võ Văn Nhị - Báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam, NXB GTVT, năm 2007.
6 . PGS.TS. Phạm Văn Dƣợc – Đặng Kim Cƣơng - Kế toán quản trị, NXB Thống Kê, 2008.
7 . TS. Trần Văn Tùng – Xây dựng hệ thống Báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị trong các Công ty niêm yết ở Việt Nam, năm 2010
8 . Ths. Đỗ Khánh Ly – Tổ chức và hoàn thiện hệ thống KTTN tại Tổng công ty ĐT&PT đô thị IDICO, 2011
Tài liệu tiếng Anh
[9]. Atkinson, A. A., R. D. Banker, R. S. Kaplan and S. M. Young (2001) - Chapter 12 –“Responsibility Accounting” in “Management Accounting”, Third Edition.
[10]. Clive Emmanuel, David Otley and Kenneth Mar-chant. Chapman and Hall, (1990) - Managerial Accounting.
[11]. James R. Martin (1994), Responsibility Accounting, Adapted from Management and Accounting Web.
Tài liệu online:
Phụ lục 1
DANH SÁCH CÁC DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI ĐƢỢC KHẢO SÁT
STT
TÊN CÔNG TY ĐỊA CHỈ
1
CÔNG TY CỒ PHẦN VĂN HÓA TÂN BÌNH
Lô II-3 Nhóm Công nghiệp 2, đƣờng số 11, đƣờng số 8, KCN Tân Bình, P.Tây Thạnh, Tân Phú Tp.HCM
2 CÔNG TY CỔ PHẦN DẦU KHÍ
AN PHA S.G
Phòng 2.5D & 2.6A tầng 2, tòa nhà E.town số 364, Cộng Hòa, Quận Tân ình, TP. HCM
3 CÔNG TY CỔ PHẦN NHỰA BÌNH
MINH
240 Hậu Giang, Phƣờng 9, Quận 6, Tp.HCM
4 CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ VÀ
XÂY DỰNG BÌNH TRIỆU
75/5B Nguyễn Xí, Phƣờng 26, Quận Bình Thạnh, TP.HCM
5 CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ HẠ
TẦNG KỸ THUẬT TP.HCM Số 48 Nam Kỳ Khởi Nghĩa, P.Nguyễn Thái Bình, Q.1, TP.HCM
6
CÔNG TY CỔ PHẦN CÁT LỢI 934 D2, Đƣờng D, Khu Công nghiệp Cát Lái (cụm 2), Phƣờng Thạnh Mỹ Lợi, Tp.HCM
7 CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG
VÀ KINH DOANH VẬT TƢ
9-19 (Lầu 6) Hồ Tùng Mậu, Quận 1, TP. Hồ Chí Minh
8 CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT TƢ
XĂNG DẦU 11 đƣờng Cao Bá Nhạ, Phƣờng Nguyễn Cƣ Trinh, Q.1, Tp.HCM
9 CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ
THƢƠNG MẠI DIC
14 Kỳ Đồng, Phƣờng 9, Quận 3, Tp HCM
10 CÔNG TY CỔ PHẦN DƢỢC HẬU
GIANG
288 Bis Nguyễn Văn Cừ, Quận Ninh Kiều, Tp. Cần Thơ
11 TỔNG CÔNG TY PHÂN ĐẠM VÀ
HÓA CHẤT DẦU KHÍ
Tòa nhà Waseco, Số 10 Phổ Quang, Phƣờng 2, Quận Tân Bình, Thành phố Hồ Chí Minh
12 CÔNG TY CỔ PHẦN KỸ NGHỆ
ĐÔ THÀNH
59-65 Huỳnh Mẫn Đạt, Quận 5, Tp.HCM
13 CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT
KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU BÌNH THẠNH
Số 24C Phan Đăng Lƣu, Quận Bình Thạnh, TP.HCM
14 CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ Ô
TÔ HÀNG XANH
Số 10, Điện Biên Phủ, Phƣờng 15, Quận Bình Thạnh, Tp.HCM
15 CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG
VÀ KINH DOANH ĐỊA ỐC HÕA BÌNH
235 Võ Thị Sáu, Phƣờng 7, Quận 3, Tp.HCM
16 CÔNG TY CỔ PHẦN HỮU LIÊN Á
CHÂU
KE A2/7 Tân Kiên - Bình Lợi, Phƣờng Tân Tạo A, Quận Bình Tân, Tp.HCM
17 CÔNG TY CỔ PHẦN KIM KHÍ
THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 8 Lê Duẩn, Quận 1, Tp.PHCM
18 CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT TƢ
SINH
19 CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ
THƢƠNG MẠI THỦY SẢN
Lô số A77/1, Đƣờng số 7, KCN Vĩnh Lộc, Q Bình Tân, Tp.HCM
20 CÔNG TY CỔ PHẦN DƢỢC
PHẨM IMEXPHARM Số 4 đƣờng 30/4, Phƣờng 1, Thị xã Cao Lãnh, Tỉnh Đồng Tháp
21 CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ
CÔNG NGHIỆP TÂN TẠO Khu công nghiệp Tân Tạo, P.Tân Tạo A, Q.Bình Tân, Tp.HCM
22 CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU KHÁNH HỘI Số 360C đƣờng Bến Vân Đồn (sảnh A - Chung cƣ Khánh Hội), P.1, Q.4, TP.HCM 23 CÔNG TY CỔ PHẦN ĐIỆN LỰC KHÁNH HÒA
11 Lý Thánh Tôn, Tp. Nha Trang, Tỉnh Khánh Hòa
24 CÔNG TY CỔ PHẦN IN VÀ BAO
BÌ MỸ CHÂU
18 Lũy Bán Bích, Phƣờng Tân Thới Hòa, Quận Tân Phú, Tp.HCM
25 CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY HẢI
SẢN MINH PHÖ Khu Công Nghiệp Phƣờng 8, TP Cà Mau, Tỉnh Cà Mau
26
CÔNG TY CỔ PHẦN NAM VIỆT Khu Công Nghiệp Phƣớc Long, Phƣờng Phƣớc Long B, Quận 9, Tp.HCM
27 CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ
NĂM BẢY BẢY
01 Nguyễn Văn Đậu, Quận Phú Nhuận, Tp.HCM
28 CÔNG TY CỔ PHẦN DƢỢC
PHẨM OPC 1017 Hồng Bàng, Phƣờng 12, Quận 6, TP.Hồ Chí Minh
29 CÔNG TY CỔ PHẦN PIN ẮC QUY
MIỀN NAM
321 Trần Hƣng Đạo, Quận 1, Tp.HCM
30 TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH
VỤ TỔNG HỢP DẦU KHÍ
12 AB Thanh Đa, Phƣờng 27, Quận Bình Thạnh, Tp.HCM
31 CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP
KHẨU PETROLIMEX
54-56 Bùi Hữu Nghĩa, Quận 5, Tp Hồ Chí Minh
32 CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI
XĂNG DẦU ĐƢỜNG THỦY
236/106/1A Điện Biên Phủ, Phƣờng 17, Quận Bình Thạnh, Tp.HCM
33 CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ
XĂNG DẦU 446 Nơ Trang Long, Quận Bình Thạnh, TP. HCM
34 CÔNG TY CỔ PHẦN VĂN HÓA
PHƢƠNG NAM
940 Đƣờng 3/2, Phƣờng 15, Quận 11, Tp.HCM
35 CTCP VÀNG BẠC ĐÁ QUÝ PHÖ
NHUẬN 170E Phan Đăng Lƣu, Phƣờng 3, Quận Phú Nhuận, TP.HCM
36 CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ ĐIỆN
LẠNH 364 Cộng Hòa, Phƣờng 13, Quận Tân Bình, TP. HCM
37 CÔNG TY CỔ PHẦN LƢƠNG
THỰC THỰC PHẨM SAFOCO
7/13 – 7/25, đƣờng Kha Vạn Cân, phƣờng Linh Tây, quận Thủ Đức, TP.HCM.
38 CÔNG TY CỔ PHẦN CÁP VÀ
VẬT LIỆU VIỄN THÔNG 152/11B Điện Biên Phủ, Quận Bình Thạnh, TP. HCM
39 CÔNG TY CỔ PHẦN HỢP TÁC
KINH TẾ VÀ XUẤT NHẬP KHẨU SAVIMEX
194 Nguyễn Công Trứ, Quận 1, TP. HCM
40 CÔNG TY CỔ PHẦN NHIÊN LIỆU
SÀI GÒN
41 CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẠI LÝ VẬN TẢI SAFI
39 Đoàn Nhƣ Hài, Phƣờng 12, Quận 4, Tp.HCM
42 CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT LƢỚI
SÀI GÒN
89 Nguyễn Khoái, Quận 4, Tp.HCM
43 CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ
THƢƠNG MẠI SMC
124 Ung Văn Khiêm, Phƣờng 25, Quận Bình Thạnh, TPHCM
44 CÔNG TY CỔ PHẦN GIỐNG CÂY
TRỒNG MIỀN NAM 282 Lê Văn Sĩ, Quận Tân Bình, TP.HCM
45 CÔNG TY CỔ PHẦN SIÊU
THANH
254 Trần Hƣng Đạo, P. Nguyễn Cƣ Trinh, Q.1, Tp.HCM
46 CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY -
ĐẦU TƢ - THƢƠNG MẠI THÀNH CÔNG
Số 36 Tây Thạnh, P. Tây Thạnh, Q.Tân Phú, Tp.HCM
47 CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN
NHÀ THỦ ĐỨC
384 Võ Văn Ngân, Phƣờng Bình Thọ, Quận Thủ Đức, Tp.HCM
48 CÔNG TY CỔ PHẦN THƢƠNG
MẠI XUẤT NHẬP KHẨU THỦ ĐỨC
740A Quốc lộ 52, Phƣờng Hiệp Phú, Quận 9, Tp.HCM
49 CÔNG TY CỔ PHẦN KHO VẬN
GIAO NHẬN NGOẠI THƢƠNG 172 Hai Bà Trƣng, Phƣờng Đao Kao, Quận 1, TP. HCM
50 CÔNG TY CỔ PHẦN THƢƠNG
MẠI XUẤT NHẬP KHẨU THIÊN NAM
432 Lý Thái Tổ, phƣờng 10, quận 10, thành phố Hồ Chí Minh
51 CÔNG TY CỔ PHẦN NHỰA TÂN
ĐẠI HƢNG
414 lầu 5 Lũy Bán Bích, Phƣờng Hòa Thạnh, Quận Tân Phú, TPHCM.
52 CÔNG TY CỔ PHẦN THUỶ SẢN
SỐ 4 331 Bến Vân Đồn, Phƣờng 1, Quận 4, TP. HCM
53
CÔNG TY CỔ PHẦN VIỄN LIÊN Số 64 Phạm Ngọc Thạch, Phƣờng 6, Quận 3,
TP.HCM
54 CÔNG TY CỔ PHẦN CẢNG RAU
QUẢ
Số 1 đƣờng Nguyễn Văn Quỳ, Phƣờng Phú Thuận, Quận 7, TPHCM
55 CÔNG TY CỔ PHẦN GIẤY VIỄN
ĐÔNG 129 Âu Cơ, Phƣờng 14, Quận Tân Bình, Tp.HCM
56 CÔNG TY CỔ PHẦN NHỰA TÂN
HÓA
101 Tân Hoá, P14, Q6, Tp.Hồ Chí Minh
57 CÔNG TY CỔ PHẦN ÁNH
DƢƠNG VIỆT NAM 306 – Điện Biên Phủ, P22, Q. Bình Thạnh, Tp. HCM
58
CÔNG TY CỔ PHẦN BAO BÌ DẦU THỰC VẬT
Lô 6-12 Khu F, Khu Công Nghiệp Tân Thới Hiệp, Phƣờng Hiệp Thành, Quận 12,
Tp.HCM 59
CÔNG TY CỔ PHẦN VITALY 2/34 Phan Huy Ích, Phƣờng 15, Quận Tân
Bình, Tp.HCM
60 CÔNG TY CỔ PHẦN ĐIỆN TỬ
TÂN BÌNH
422 Hồ Văn Huê, Quận Phú Nhuận, Tp.HCM
61 CÔNG TY CỔ PHẦN VIỄN
THÔNG VTC
Lầu 3, 750 Điện Biên Phủ, Quận 10, TP. HCM
62 CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI XĂNG DẦU VITACO
12 Lê Duẩn, Phƣờng Bến Nghé, Quận 1, TP.HCM
63 CTCP VẬN TẢI VÀ THUÊ TÀU
BIỂN VIỆT NAM 428 Nguyễn Tất Thành, Quận 4, Tp.HCM
64 CÔNG TY CỔ PHẦN CONCENT
PHÍA NAM
11 Nguyễn Huệ, Phƣờng Bến Nghé, QI, Tp.HCM 65 CÔNG TY CỔ PHẦN HÀNG HẢI SÀI GÒN 422 Nguyễn Tất Thành, P.18, Q.4, Tp HCM 66 CÔNG TY CỔ PHẦN THUỶ SẢN SỐ 1
100 4A Âu Cơ, Phƣờng Phú Trung, Quận Tân Phú, Tp.HCM
67 CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG
NGHỆ VIỄN THÔNG SÀI GÕN Lô 46, Công viên Phần mềm Quang Trung, P. Tân Chánh Hiệp, Q. 12, Tp.HCM
68 CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT
NHẬP KHẨU SA GIANG
Đông Du, Quận 1, TP. HCM
69 CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG
SỐ 5 137 Lê Quang Định, P. 14, Q. Bình Thạnh, TP. HCM.
70 CÔNG TY CỔ PHẦN NƢỚC GIẢI
KHÁT CHƢƠNG DƢƠNG
379 Bến Chƣơng Dƣơng, Phƣờng Cầu Kho, Quận 1, Tp.HCM
71
CÔNG TY CỔ PHẦN MIRAE Nam Kỳ Khởi Nghĩa, P. Nguyễn Thái Bình,
Q.1, Tp.HCM 72
CÔNG TY CỔ PHẦN KINH ĐÔ 6/134 Quốc lộ 13, Phƣờng Hiệp Bình Phƣớc, Quận Thủ Đức, TP. Hồ Chí Minh
73 CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN
HOA SEN
Số 9, Đại lộ Thống Nhất, KCN Sóng Thần II, Huyện Dĩ An Tỉnh Bình Dƣơng
74 CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẠI LÝ
LIÊN HIỆP VẬN CHUYỂN
2 Bis-4-6 Lê Thánh Tôn, Quận 1, Tp.Hồ Chí Minh 75 CÔNG TY CỔ PHẦN BÓNG ĐÈN ĐIỆN QUANG 121-123-125 Hàm Nghi, Quận 1, TP.HCM. 76 CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ HẠ TẦNG KỸ THUẬT TP.HCM
Số 48 Nam Kỳ Khởi Nghĩa, P.Nguyễn Thái Bình, Q.1, TP.HCM
77 CÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG
620 CHÂU THỚI
Km 1877, Quốc lộ 1K, Bình An, Dĩ An, Bình Dƣơng
78 CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ VÀ
Phụ lục số 2
PHIẾU CÂU HỎI KHẢO SÁT
Kính gửi quý công ty (Ông/ Bà)!
Tôi xin gửi đến quý cơ quan, đơn vị (Ông/Bà) Bảng câu hỏi khảo sát về tình hình công tác tổ chức và ứng dụng kế toán trách nhiệm trong các đơn vị hoạt động ở lĩnh vực thƣơng mại.
Kính thƣa quý Ông/ Bà: Tôi rất mong nhận đƣợc sự đóng góp, giúp đỡ của quý
Ông/Bà để tôi thực hiện đề tài nghiên cứu luận văn thạc sỹ “Tổ chức hệ thống kế