2.2.7.1 Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác tại Công ty là các khoản thu nhập phát sinh không thường xuyên như các khoản bồi thường, khoản thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, doanh thu bán nước sinh hoạt, tiền trang cấp bảo hiêm lao động…
a. Tài khoản sử dụng TK 711- Thu nhập khác
b. Chứng từ, sổ sách kế toán, luân chuyển chứng từ:
Hóa đơn giá trị gia tăng, Phiếu thu, hợp đồng kinh tế, giấy báo có Ngân hàng, biên bản thanh lý tài sản cố định
Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái chi tiết TK 711, sổ cái tổng hợp c. Một số nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 5/6/2014, ghi nhận doanh thu bán nước sinh hoạt theo hóa đơn BH1-14060006 số tiền 463.087.619 đồng, chưa thu tiền khách hàng.
Nợ TK 1311 463.087.619
Có TK 7118 463.087.619
Nghiệp vụ 2: Ngày 30/6/2014 kết chuyển toàn bộ doanh thu tháng 6 sang tài khoản 911 xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 7118 1.053.629.399 Có TK 9111 1.053.629.399
Căn cứ vào chứng từ và hóa đơn kèm theo, kế toán tiến hành phản ánh thu nhập khác vào phần mềm máy tính, phần mềm sẽ cập nhật dữ liệu vào chứng từ ghi sổ (xem phụ lục 26: Chứng từ ghi sổ số 05), sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (xem Phụ lục 03), và Sổ cái chi tiết TK 7118 (Xem Phụ lục 27: Sổ cái chi tiết TK 7118.)
Vào ngày 30/6/ 2014, từ chứng từ ghi sổ, phần mềm kết xuất sổ cái tổng hợp phản ánh thu nhập khác trong 6 tháng đầu năm của công ty (xem Phụ lục 29: sổ cái tổng hợp TK 711)
2.2.7.2 Kế toán chi phí khác
Tại công ty, chi phí khác là nhữn khoản chi không thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh hay hoạt động tài chính, đó là các khoản chi phí cây cao su thanh lý, chi phí bán tài sản cố định, chi phí nước,…và những khoản chi này là khoản chi nhỏ trong công ty.
a. Tài khoản sử dụng TK 811 – Chi phí khác
Tài khoản liên quan: 1121, 2115, 3341, .. b. Chứng từ, sổ sách kế toán
Phiếu chi, ủy nhiệm chi
Chứng từ khác có liên quan…
Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái chi tiết tài khoản 811, sổ cái tổng hợp tài khoản 811
c. Một số nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1. 31/3/2014, chuyển tiền chi phí bán đấu giá tài sản cây thanh lý theo phiếu chi PC14 - 14030064 số tiền 21.690.909
Nợ TK 811303 21.690.909
Có TK 1121 21.690.909
Nghiệp vụ 2. 31/5/2014, chi tiền chi phí tiền nhân công Mủ Hợp đồng gia công xí nghiệp chế biến Thuận Phú số tiền 143.925.000, căn cứ bảng Phân toán lương tháng 5/2014 ( Phụ lục 02: bảng Phân toán lương tháng 5/2014 )
Nợ TK 8112 143.925.000 Có TK 3341 143.925.000
Nghiệp vụ 3.30/6/2014, kết chuyển toàn bộ chi phí khác trong tháng 6 sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 9111 22.821.840
Có TK 811 22.821.840
Cũng giống như các tài khoản trên, khi có nghiệp vụ chi phí khác phát sinh, kế toán căn cứ chứng từ liên quan, nhập dữ liệu vào phần mềm ePacific, phần mềm sẽ nhập dữ liệu vào các sổ sách liên quan để theo dõi theo từng nghiệp vụ phát sinh. Nghiệp vụ phát sinh được nhập vào Chứng từ ghi sổ (xem phụ lục 30: chứng từ ghi sổ số 06); Căn cứ chứng từ ghi sổ, phần mềm xử lý số liệu, nhập vào số đăng ký chứng từ ghi sổ (xem phụ lục 03), sổ cái chi tiết TK 811303 (xem Phụ lục 31), sổ cái chi tiết TK 8112 (xem Phụ lục 32)
Ngày 30/6/2014, phần mềm kế toán căn cứ chứng từ ghi sổ phản ánh lên sổ cái
tổng hợp toàn bộ chi phí khác (xem phụ lục 33)
2.2.8. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp2.2.8.1 Nội dung 2.2.8.1 Nội dung
Thuế thu nhập hiện hành là khoản thuế được tính dựa trên thu nhập chịu thuế trong kỳ với thuế suất áp dụng tại ngày cuối kỳ. Thu nhập chịu thuế chênh lệch so với lợi nhuận kế toán là do điều chỉnh các khoản chênh lệch tạm thời giữa thuế và kế toán cũng như điều chỉnh các khoản thu nhập và chi phí không phải chịu thuế hay không được khấu trừ.
Từ khi thành lập đến năm 2014 nghĩa vụ nộp thuế TNDN của công ty như sau : Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh : công ty có nghĩa vụ nộp thuế TNDN với thuế suất 15% với thu nhập chịu thuế trong 12 năm đầu tiên và thuế suất 25 % cho các năm còn lại. Công ty được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp trong ba năm kể từ năm kinh doanh bắt đầu có lãi và giảm 50% trong bảy năm tiếp theo.
Đối với các khoản thu nhập khác : thuế suất thuế TNDN là 25%.
Như vậy, từ năm 2006 đến 2009, công ty được miễn 100% thuế TNDN từ hoạt động sản xuất kinh doanh.
Năm 2014 là năm thứ 5 Công ty được giảm 50% số thuế phải nộp với thuế suất 15%.
Thuế suất thuế TNDN áp dụng từ năm 2014 là 22% (năm 2013 là 25%) theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp và Thông tư số 78/2014/TT_BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ_CP ngày 26/12/2013
Thuế thu nhập hoãn lại là khoản thuế TNDN sẽ phải nộp hoặc sẽ được hoàn lại do chênh lệch tạm thời giữa giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả cho mục đích báo cáo tài chính và các giá trị dùng cho mục đích thuế. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế. Tài sản thuế thu
nhập hoãn lại chỉ được ghi nhận khi chắc chắn trong tương lai sẽ có lợi nhuận tính thuế để sử dụng những chênh lệch tạm thời được khấu trừ này.
Giá trị ghi sổ của tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được xem xét lại vào ngày kết thúc năm tài chính và sẽ được ghi giảm đến mức đảm bảo chắc chắn có đủ lợi nhuận tính thuế cho phép lợi ích của một phần hoặc toàn bộ tài sản thuế thu nhập hoãn lại được sử dụng.
2.2.8.2 Tài khoản sử dụng, nghiệp vụ phát sinh
TK 8211- chi phí thuế TNDN hiện hành. TK 8212 – chi phí thuế TNDN hoãn lại
Căn cứ vào các sổ cái doanh thu và chi phí liên quan trong 6 tháng đầu năm 2014: Lợi Nhuận = Tổng doanh thu – Tổng chi phí
Tổng doanh thu phát sinh = 349.972.640.276 Tổng chi phí phát sinh = 260.318.793.581
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = 89.653.846.695
Doanh thu phát sinh trong kỳ là tổng doanh thu thực tế phát sinh chưa có thuế GTGT, gồm doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác
Chi phí phát sinh trong kỳ gồm giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí hoạt động tài chính
Các khoản điều chỉnh tăng: 208.442.206 (gồm các chi phí không được khấu trừ cho mục đích thuế
Tổng thu nhập chịu thuế TNDN 89.862.288.901
Thu nhập chịu thuế được hưởng ưu đãi miễn giảm: 39.507.201.482 Thu nhập khác không được hưởng ưu đãi: 50.355.087.419
Thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động sản xuất kinh doanh = 39.507.201.482*0.15*0.5 = 2.963.040.111
Chi phí Thuế TNDN hiện hành = 2.963.040.111+ 11.078.119.233 = 14.041.159.344 Nợ TK 8211 14.041.159.344
Có TK 3334 14.041.159.344 Chi phí thuế TNDN hoãn lại: 2.931.013 Nợ TK 8212 2.931.013
Có TK 347 2.931.013
Sau khi tính được thuế TNDN, ngày 30/6/014 kế toán tiến hành lập sổ cái thuế TNDN (xem phụ lục 4: sổ cái TK 821)
2.2.9 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác
Cuối mỗi tháng, kế toán tiến hành kết chuyển tất cả các khoản doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp, doanh thu hoạt động tài chính, chi phí hoạt động tài chính, thu nhập khác và chi phí khác vào tài khoản 911, để xác định kết quả kinh doanh của tháng đó, nhằm đưa ra thông tin kịp thời cung cấp cho Ban giám đốc về tình hình sản xuất kinh doanh của công ty trong tháng.
a. Tài khoản sử dụng
TK 911- xác định kết quả kinh doanh
b. Sổ sách kế toán
Cuối tháng, sau khi vào sổ tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tiến hành kết chuyển các tài khoản liên quan, đối chiếu số liệu giữa các sổ kế toán, khóa sổ các tài khoản chi tiết, tổng hợp để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
Ngày 30/6/2014, kế toán tiến hành kết chuyển, khóa sổ tài khoản xác định kết quả kinh doanh:
Kết chuyển doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ: Nợ TK 511 317.416.219.587
Kết chuyển doanh thu tài chính, chi phí tài chính, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, thu nhập khác, chi phí khác đã được thực hiện ở trên đây.
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành: Nợ TK 911 14.041.159.344
Có TK 8211 14.041.159.344 Kết chuyển chi phí thuế TNDN hoãn lại Nợ TK 911 2.931.013
Có TK 8212 2.931.013
Kết chuyển lợi nhuận chưa phân phối Nợ TK 911 75.615.618.364
Có TK 421 75.615.618.364
Ngày 30/6/2014, Kế toán tổng hợp kết xuất sổ cái TK 911 từ phần mềm kế toán ePacific (xem Phụ lục 34)
Sau khi hoàn thành các công việc trên, công việc cuối cùng của kế toán xác định kết quả kinh doanh là lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Tại công ty Cổ phần Cao su Đồng Phú, Báo cáo kết quả kinh doanh cho kỳ kế toán từ ngày 1/1/2014 đến ngày 30/6/2014 được lập như sau:
BẢNG 2.5 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TỪ NGÀY 1/1/2014 ĐẾN NGÀY 30/6/2014
Công ty Cổ phần Cao su Đồng Phú Xã Thuận Phú- Huyện Thuận Phú- Tỉnh Bình Phước
Báo cáo tài chính
Kỳ kế toán từ ngày 1/1/2014 đến ngày 30/6/2014
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Từ ngày 1/1/2014 đến ngày 30/6/2014 Mã
số Chỉ tiêu Thuyếtminh 6 tháng đầunăm 2014 6 tháng đầunăm 2013
01 1. Doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ 20 317.953.630.867 401.708.735.827
02 2. Các khoản giảm trừ doanh
thu 21 537.411.280 1.722.291.926
10 3. Doanh thu thuần bán hàng và
cung cấp dịch vụ 22 317.416.219 399.986.443.901
11 4. Giá vốn hàng bán 23 231.282.083.968 231.675.219.420
20 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và
cung cấp dịch vụ 86.134.135.619 168.311.224.481
21 6. Doanh thu hoạt động tài chính 24 28.973.216.860 38.203.986.457 22 7. Chi phí tài chính 25 2.298.077.382 1.331.695.703
23 - Trong đó: Chi phí lãi vay 2.005.710.369 1.774.447.867
24 8. Chi phí bán hàng 4.0020491.617 5.364.525.333
25 9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 26 21.055.650.810 22.138.372.453
30 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt
động kinh doanh 87.751.132.670 177.680.617.449
31 11. Thu nhập khác 27 3.583.203.829 3.123.496.519 32 12. Chi phí khác 28 1.680.489.804 949.063.452
40 13.Lợi nhuận khác 1.902.714.025 2.174.433.067
50 14. Tổng lợi nhuận trước thuế 89.653.846.695 179.855.050.516
51 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 29 14.041.159.344 19.857.083.700 52 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại (2.931.013) 6.793.748
60 17.Lợi nhuận sau thuế thu
nhập doanh nghiệp 75.615.618.013 159.991.173.068
Bình Phước,Ngày 08 tháng 08 năm 2014
Người lập Kế toán trưởng Tổng Giám Đốc
(Đã ký ) (Đã ký ) (Đã ký)
Võ Duy Hướng Phạm Ngọc Huy Nguyễn Thanh Hải
2.3 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH THÔNG QUA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3 NĂM (2011, 2012, 2013) CHÍNH 3 NĂM (2011, 2012, 2013)
2.3.1 Chỉ tiêu phản ánh năng lực hoạt động kinh doanha. Luân chuyển hàng tồn kho a. Luân chuyển hàng tồn kho
Bảng 2.6 : Chỉ tiêu hàng tồn kho
ĐVT: VNĐ
Giá vốn hàng bán 774.934.295.037 890.537.660.921 737.855.803.986 Hàng tồn kho bình quân 133.117.307.738 135.013.260.764 104.145.663.125 Số vòng quay hàng tồn kho (vòng) 5.82 6.60 7.08 Số ngày 1 vòng quay hàng tồn kho (ngày) 62 55 51
Nguồn báo cáo tài chính năm 2011, 2012, 2013 Số vòng quay hàng tồn kho của doanh nghiệp tăng dần qua các năm, cụ thể tăng từ 5.82 vòng (năm 2011) lên 6.60 vòng (năm 2012) và 7.08 vòng (năm 2013) chứng tỏ doanh nghiệp dự trữ vật tư quá mức dẫn đến tình trạng bị ứ đọng. Tuy nhiên sự tăng lên này thể hiện doanh nghiệp đang cố gắng giải phóng lượng hàng tồn kho, thúc đẩy lượng hàng hóa bán ra.
Số vòng quay hàng tồn kho tăng dần kèm theo đó là số ngày vòng quay hàng tồn kho cũng giảm bớt cho thấy việc tổ chức và quản lý dự trữ của doanh nghiệp đang được cải thiện tốt.
Công ty đang cố gắng thực hiện tốt việc tổ chức và quản lý dự trữ để nâng cao số lần luân chuyển hàng tồn kho lên, có thể rút ngắn được chu kỳ kinh doanh và giảm được lượng vốn bỏ vào hàng tồn kho, số ngày một vòng tồn kho giảm dần. Điều này cho thấy hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty đang được cải thiện và hiệu quả hơn, thể hiện sự chủ động hơn trong sản xuất kinh doanh.
b. Luân chuyển các khoản phải thu
Bảng 2.7 Chỉ tiêu khoản phải thu
ĐVT: VNĐ
Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013
Tổng doanh thu 1.536.427.480.925 1.705.309.491.285 1.319.471.560.543 Khoản phải thu bình
quân
95.343.215.254 140.435.203.682 120.703.580.894
Kỳ thu tiền bình quân 22 30 33
Nguồn báo cáo tài chính năm 2011, 2012, 2013
Vòng quay khoản phải thu thể hiện khả năng thu hồi vốn của công ty. Vòng
quay càng cao thì khả năng thu hồi vốn càng cao. Số vòng quay các khoản phải thu
năm 2012 giảm 3.97 vòng so với năm 2011, năm 2013 giảm 1.21 vòng so với năm
2012 do doanh thu năm 2012 lớn hơn so với năm 2011, 2013, đồng thời các khoản phải
thu này cũng cao hơn 2 năm trên. Điều này chứng tỏ khả năng thu hồi vốn của công ty
không được khả quan, công ty cần có những biện pháp thu hồi vốn để không bị tồn
đọng vốn, nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Số vòng quay các khoản phải thu giảm cho thấy doanh nghiệp đang bị chiếm dụng vốn, giảm khả năng thanh toán và hoạt động sản xuất. Số vòng quay các khoản phải thu tại doanh nghiệp vẫn thấp hơn số vòng quay các khoản phải thu trung bình của ngành (20 vòng)
Kỳ thu tiền bình quân có xu hướng tăng dần. Doanh nghiệp cần xem xét và đưa ra các biện pháp hợp lý để cải thiện, tránh xảy ra tình trạng nợ khó đòi.
2.3.2 Tỷ số sinh lợi
Bảng 2.8 Tỷ số sinh lợi
ĐVT: VND
Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013
Lợi nhuận sau thuế 615.018.846.344 668.282.442.390 455.422.566.056 Doanh thu thuần 1.536.427.480.925 1.705.309.491.285 1.319.471.560.543 Vốn kinh doanh bình quân 1.951.826.118.254 2.369.391.098.258 2.507.590.893.469 Vốn chủ sở hữu bình quân 1.570.226.439.535 2.013.634.230.831 2.201.799.547.977 Tỷ suất lợi 40.03 39.19 34.52
nhuận/doanh thu (%) Tỷ suất lợi nhuận/ Tổng vốn (%) -ROA
31.52 28.20 18.16
Tỷ suất lợi nhuận/ vốn chủ sơ hữu (%) ROE
39.17 33.19 20.68
Nguồn báo cáo tài chính năm 2011, 2012, 2013 Dựa vào bảng trên cho thấy:
Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu năm 2011 cho biết cứ 100 đồng doanh thu thuần thì có 40.03 đồng lợi nhuận sau thuế. Mặc dù lợi nhuận thuần sau thuế tăng nhẹ trong năm 2012 nhưng năm 2013 lại giảm do ảnh hưởng cuả cuộc khủng hoảng kinh tế. Doanh thu thuần cũng vì thế mà có sự biến động như lợi nhuận, đó là nguyên nhân làm cho tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu giảm xuống. Hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh có sự tăng trưởng chậm dần. Vì vậy tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu năm 2012 thấp hơn năm 2011 là 0.84 % và năm 2013 thấp hơn năm 2012 là 4.76%. Tuy tỷ số này giảm qua các năm nhưng vẫn cao hơn các doanh nghiệp cùng nghành, chứng tỏ công ty đã cố gắng vượt qua những khó khăn, khủng hoảng để giữ vững sự ổn định, đem lại nguồn thu cũng như đảm bảo việc làm và thu nhập cho người lao động.
Tỷ suất lợi nhuận trên tổng vốn năm 2011 cho biết cứ 100 đồng vốn kinh doanh bình quân tạo ra cho công ty 31.52 đồng lợi nhuận sau thuế. Năm 2012, tỷ suất lợi nhuận trên tổng vốn kinh doanh thấp hơn năm 2011 là 3.31 đồng. Năm 2013 tiếp tục giảm 10.04 đồng so với năm 2012. Điều này cho ta biết việc tổ chức sử dụng vốn của
