2.2.3.1 Nội dung khoản mục
Giá vốn hàng bán tại Công ty được xác định vào cuối tháng là trị giá vốn của hàng hóa, thành phẩm đã bán, hợp đồng gia công, mủ tận thu, cây cao su thanh lý và giá vốn nhượng bán.
Để có căn cứ phản ánh giá vốn hàng bán, kế toán yêu cầu Phòng Kinh doanh cung cấp hồ sơ hàng hóa, phiếu nhập kho, hóa đơn bán hàng. Khi đủ chứng từ, kế toán tiền hành xác định giá vốn hàng bán.
Tài khoản sử dụng: TK 632- Giá vốn hàng bán . Tài khoản này phản ánh giá vốn và kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Khi nhận được chứng từ xác nhận hàng đã bán, căn cứ vào hóa đơn bán hàng, phiếu nhập kho, kế toán ghi vào sổ chi tiết giá vốn hàng bán, chứng từ ghi sổ và sổ cái tài khoản đồng thời tiến hành nhập dữ liệu vào chương trình đã có trong máy tính.
2.2.3.3 Một số nghiệp vụ phát sinh
Ngày 30/6/2014, kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ sang TK 911 xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 231.282.083.968 Có TK 632 231.282.083.968
Cuối tháng, khóa sổ tìm ra tổng số tiền của giá vốn hàng bán trên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có trên Sổ cái tổng hợp (Xem phụ lục 08: sổ cái tổng hợp TK 632)
2.2.4 Kế toán chi phí bán hàng
Là các chi phí phát sinh liên quan đến việc bán hàng hóa như chi phí vận chuyển chi phí quảng cáo, chi phí khấu hao, tiền lương và các khoản trích theo lương, các chi phí bằng tiền khác….
2.2.4.1 Tài khoản, Chứng từ sử dụng
Tài khoản 641- Chi phí bán hàng
Có các tài khoản chi tiết cấp 2, cấp 3 ( Phụ lục 01: Hệ thống tài khoản tại công ty) Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, ủy nhiệm chi, hóa đơn mua hàng, hảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, bảng kê tài sản cố định, phiếu xuất kho công cụ, dụng cụ
Khi nhận được phiếu đề nghị chi tiền hay các chứng từ hợp lệ khác thì kế toán sẽ lập Phiếu chi trình lên kế toán trưởng và giám đốc xét duyệt kèm theo những chứng từ gốc có liên quan đến việc chi trên.Thủ quỹ chi tiền dựa trên chữ kí của cấp trên sau đó chuyển bộ chứng từ và phiếu chi sang kế toán nhập dữ liệu vào máy.
Phần mềm kế toán sẽ tự động cập nhật lên chứng từ ghi sổ, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ cái chi tiết, Sổ cái tổng hợp tương ứng.
2.2.4.3 Các nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1. Ngày 14/2/2014 Chi tiền quảng cáo Hợp đồng số 61, ngày 30/10/2013 số tiền 10.000.000 đồng theo PC1- 140200028. (xem Phụ luc 10: phiếu chi PC1- 14020028)
Nghiệp vụ 2. Ngày 14/2/2014 Chi tiền quảng cáo Hợp đồng số 61, ngày 30/10/2013 số tiền 9.090.909 đồng theo phiếu chi PC1- 140200028. (Xem phụ lục 11: Phiếu chi PC1- 14020028)
Nghiệp vụ 3. Ngày 15/2/2014 Chi tiền chi phí bán hàng - hạ bãi 759.091 đồng theo phiếu chi PC1- 14020033 (Xem phụ lục 12: Phiếu chi PC1- 14020033)
Căn cứ vào các hóa đơn, kế toán hạch toán các nghiệp vụ và nhập dữ liệu vào phần mềm máy tính. 1. Nợ TK 64172 10.000.000 Có TK 1111 10.000.000 2. Nợ TK 64172 9.090.909 Có TK 1111 9.090.909 3. Nợ TK 64173 759.091 Có TK 1111 759.091
Theo lập trình sẵn, máy tính xử lý và ghi dữ liệu vào chứng từ ghi sổ (xem Phụ lục 13:chứng từ ghi sổ 02) và Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (xem Phụ lục 03: sổ đăng ký chứng từ ghi sổ). Để theo dõi chi tiết chi phí bán hàng, phần mềm phản ánh lên Sổ Cái chi tiết (xem phụ lục 14: sổ cái chi tiết TK 64172, phụ lục 15: sổ cái chi tiết TK 64173)
Cuối tháng (quý, kỳ kế toán), căn cứ vào các chứng từ ghi sổ và sổ cái Chi tiết, kế toán phản ánh lên Sổ cái tổng hợp để theo dõi toàn bộ chi phí đã phát sinh trong tháng. Ngày 30/6/2014, kế toán lên sổ tổng hợp TK 641 ( xem Phụ lục 16: sổ cái tổng hợp 641).
2.2.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty là những chi phí liên quan đến việc quản lý kinh doanh phát sinh tại doanh nghiệp bao gồm: chi phí lương Ban giám đốc, chi phí văn phòng, chi phí tiếp khách, chi phí khấu hao….
2.2.5.1 Tài khoản, Chứng từ sử dụng
1. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có các tài khoản cấp 2, cấp 3 ( Phụ lục 01: Hệ thống tài khoản tại công ty) Tài khoản liên quan:111, 112, 131, 331….
2. Chứng từ sử dụng, luân chuyển chứng từ
Bảng thanh toán lương, bảng phân bổ bảo hiểm xã hội, hóa đơn văn phòng phẩm, hóa đơn viễn thông, hóa đơn ăn uống tiếp khách, bảng khấu hao tài sản cố định… Đối với những chứng từ phát sinh từ nội bộ Công ty do kế toán lập như bảng lương, bảng khấu hao… sau khi chuyển cho Ban giám đốc xem xét và ký nhận, kế toán căn cứ vào chứng từ phản ánh vào các sổ liên quan đến tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp
Đối với những hóa đơn, chứng từ phát sinh ngoài doanh nghiệp như hóa đơn tiền điện, hóa đơn viễn thông…căn cứ vào số tiền phải trả trên hóa đơn, kế toán lập phiếu chi nếu trả bằng tiền mặt, ủy nhiệm chi nếu trả bằng tiền gửi ngân hàng. Từ tháng 1/2014 đến tháng 6/2014, các nghiệp vụ phát sinh đều được chi trả bằng tiền mặt. Do đó, chứng từ làm cơ sở phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp là phiếu chi và hóa đơn đính kèm tương ứng.
Nghiệp vụ 1. Ngày 10/2/2014, chi tiền chi phí tiếp khách theo phiếu chi PC1- 14020012 số tiền 14.380.000 đồng (Xem phụ lục 17: Phiếu chi PC1 – 14020012) Nghiệp vụ 2. Ngày 11/2/2014, chi tiền chi phí tiếp khách theo phiếu chi PC1- 14020017, số tiền 9.040.000 đồng (Xem phụ lục 18: Phiếu chi PC1 – 14020012 Căn cứ phiếu chi, chứng từ đi kèm, kế toán hạch toán lên sổ như sau:
Nợ TK 642801 14.380.000
Có TK 1111 14.380.000 Nợ TK 642801 9.040.000
Có TK 1111 9.040.000
Với tài khoản 642, đầu tiên căn cứ chứng từ đi kèm, kế toán nhập dữ liệu vào máy tính. Phần mềm xử lý số liệu phản ánh lên Chứng từ ghi sổ (xem phụ lục 13: chứng từ ghi sổ số 02) . Từ chứng từ ghi sổ, phần mềm kế toán phản ánh lên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (xem phụ lục 03: sổ đăng ký chứng từ ghi sổ), sổ cái chi tiết (xem phụ lục 19: sổ cái chi tiết TK 642801) tình hình chi phí quản lý doanh nghiệp trong 6 tháng đầu năm.
Cuối tháng, khóa sổ tìm ra tổng số tiền của các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ trên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có trên Sổ cái tổng hợp
Ngày 30/6/2014, kế toán lên sổ cái tổng hợp theo dõi toàn bộ chi phí trong kỳ 6 tháng đầu năm 2014 (xem phụ lục 20: Sổ cái tổng hợp TK 642)
2.2.6 Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính2.2.6.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 2.2.6.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Tại công ty, doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ tiền lãi do gửi tiền có kỳ hạn và không kỳ hạn tại ngân hàng; lãi từ tiền cho vay; lãi do bán ngoại tệ; khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng do khách hàng thanh toán, hay tỷ giá giảm khi thanh toán cho khách hàng.
a. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 có các tài khoản cấp 2, cấp 3 ( Phụ lục 01: Hệ thống tài khoản tại công ty)
Tài khoản liên quan: TK 1111, 112, 331…
b. Chứng từ và sổ sách sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ - Giấy báo có ngân hàng, phiếu thu tiền
- Sổ chi tiết tài khoản 515, sổ tổng hợp tài khoản 515
Kế toán lập phiếu hạch toán khi nhận được chứng từ gốc trình lên kế toán trưởng và Ban giám đốc ký duyệt, sau đó tiền hành ghi sổ và nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán. c. Một số nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 7/2/2014, thu tiền lãi nhập vốn tiền gửi Ngân Hàng Công Thương số tiền 1.586.677.228 đồng theo phiếu thu PT6 – 14020001 (xem Phụ lục 4)
Nợ TK 1121 1.586.677.228 Có TK 5151 1.586.677.228
Nghiệp vụ 2: Ngày 30/6/2014, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính từ ngày 1/1/2014 đến ngày 30/6/2014 số tiền 20.160.651.286 đồng
Nợ TK 515 20.160.651.286
Có TK 911 20.160.651.286
Khi nhận được chứng từ, căn cứ chứng từ gốc, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán ePacific. Phần mềm sẽ ghi dữ liệu vào chứng từ ghi sổ (xem phụ lục 21: chứng từ ghi sổ số 3). Từ chứng từ ghi sổ, phần mềm xử lý dữ liệu, nhập vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (xem phụ lục 03: sổ đăng ký chứng từ ghi sổ ) và sổ cái chi tiết TK 515 (Xem phụ lục 22: Sổ cái chi tiết TK 515) theo dõi chi tiết doanh thu hoạt động tài chình trong kỳ kế toán.
Cuối kỳ, căn cứ vào chứng từ ghi sổ, sổ cái chi tiết, máy tính phản ánh toàn bộ doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ lên sổ cái tổng hợp để theo dõi tổng doanh thu hoạt động từ ngày 1/1/2014 đến 30/6/2014 (xem Phụ lục 23: Sổ cái tổng hợp TK 515)
Tại công ty, chi phí tài chính là chi phí trả tiền lãi vay; lỗ do bán ngoại tệ, lỗ do đánh giá lại ngoại tệ đã thực hiện.
a. Tài khoản sử dụng: TK 635- chi phí tài chính
Có các tài khoản cấp 2 ( Phụ lục 01: Hệ thống tài khoản tại công ty) Tài khoản liên quan: 1111. 112, 331, ….
b. Chứng từ, số sách kế toán và luân chuyển chứng từ
- Phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng, sổ phụ ngân hàng, hợp đồng kinh tế, Ủy nhiệm chi, các giấy tờ khác có liên quan…
Khi nhận được giấy đề nghị chi tiền hay chứng từ hợp lệ khác, kế toán lập phiếu chi hoặc ủy nhiệm chi trình lên kế toán trưởng và Ban giám đốc ký duyệt kèm theo chứng từ gốc liên quan.
c. Một số nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 20/5/2014, Căn cứ giấy báo Nợ công ty trả tiền lãi vay ngắn hạn Ngân hàng Agribank số tiền 64.134.558 đồng theo phiếu chi PC5- 14050014
Nợ TK 6351 64.134.558
Có TK 1121 64.134.558
Nghiệp vụ 2: Ngày 30/6/2014, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 1.053.634.112 Có TK 635 1.053.634.112
Khi nghiệp vụ phát sinh, căn cứ giấy báo Nợ và sổ phụ ngân hàng, các chứng từ liên quan, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm máy tính. Phần mềm xử lý, ghi vào chứng từ ghi sổ (xem phụ lục 24: Chứng từ ghi sổ số 04) phản ánh nghiệp vụ phát sinh. Từ chứng từ ghi sổ, phần mềm nhập dữ liệu vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (xem Phụ lục 03: sổ đăng ký chứng từ ghi sổ) và sổ chi tiết tài khoản 635 (xem phụ lục 25: Sổ cái chi tiết TK 6351) theo dõi các khoản chi phí tài chính .
Ngày 30/6/2014, kế toán kết xuất sổ cái tổng hợp toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ như sau:
Bảng 2.4 SỔ CÁI TỔNG HỢP TK 635
CÔNG TY CỔ PHẦN CAO SU ĐỒNG PHÚ Mẫu số: s03b- DN
Xã Thuận Phú, Huyện Đồng Phú, Bình Phước (ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTCngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC )
SỔ CÁI TỔNG HỢP
Tài khoản: [635]- Chi phí tài chính Từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/6/2014
ĐVT: VND
TK đối ứng
Tên Nợ Có
1121 Tiền gửi ngân hàng VNĐ 1.59.991.935 1122 Tài khoản tiền gửi ngoại tệ 500.000 1312 Phải thu khách hàng ngoài nước 40.396.513 229 Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn 251.470.500 3354 Chi phí phải trả khác 145.718.434
9111 Kết quả kinh doanh chính 2.298.077.382
Dư đầu
Tổng phát sinh 2.298.077.382 2.298.077.382
Dư cuối
Bình Phước,Ngày 30 tháng 6 năm 2014
Người lập Kế toán trưởng Tổng Giám Đốc
(Đã ký ) (Đã ký ) (Đã ký)
Võ Duy Hướng Phạm Ngọc Huy Nguyễn Thanh Hải
2.2.7 Kế toán thu nhập và chi phí khác2.2.7.1 Kế toán thu nhập khác 2.2.7.1 Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác tại Công ty là các khoản thu nhập phát sinh không thường xuyên như các khoản bồi thường, khoản thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, doanh thu bán nước sinh hoạt, tiền trang cấp bảo hiêm lao động…
a. Tài khoản sử dụng TK 711- Thu nhập khác
b. Chứng từ, sổ sách kế toán, luân chuyển chứng từ:
Hóa đơn giá trị gia tăng, Phiếu thu, hợp đồng kinh tế, giấy báo có Ngân hàng, biên bản thanh lý tài sản cố định
Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái chi tiết TK 711, sổ cái tổng hợp c. Một số nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 5/6/2014, ghi nhận doanh thu bán nước sinh hoạt theo hóa đơn BH1-14060006 số tiền 463.087.619 đồng, chưa thu tiền khách hàng.
Nợ TK 1311 463.087.619
Có TK 7118 463.087.619
Nghiệp vụ 2: Ngày 30/6/2014 kết chuyển toàn bộ doanh thu tháng 6 sang tài khoản 911 xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 7118 1.053.629.399 Có TK 9111 1.053.629.399
Căn cứ vào chứng từ và hóa đơn kèm theo, kế toán tiến hành phản ánh thu nhập khác vào phần mềm máy tính, phần mềm sẽ cập nhật dữ liệu vào chứng từ ghi sổ (xem phụ lục 26: Chứng từ ghi sổ số 05), sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (xem Phụ lục 03), và Sổ cái chi tiết TK 7118 (Xem Phụ lục 27: Sổ cái chi tiết TK 7118.)
Vào ngày 30/6/ 2014, từ chứng từ ghi sổ, phần mềm kết xuất sổ cái tổng hợp phản ánh thu nhập khác trong 6 tháng đầu năm của công ty (xem Phụ lục 29: sổ cái tổng hợp TK 711)
2.2.7.2 Kế toán chi phí khác
Tại công ty, chi phí khác là nhữn khoản chi không thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh hay hoạt động tài chính, đó là các khoản chi phí cây cao su thanh lý, chi phí bán tài sản cố định, chi phí nước,…và những khoản chi này là khoản chi nhỏ trong công ty.
a. Tài khoản sử dụng TK 811 – Chi phí khác
Tài khoản liên quan: 1121, 2115, 3341, .. b. Chứng từ, sổ sách kế toán
Phiếu chi, ủy nhiệm chi
Chứng từ khác có liên quan…
Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái chi tiết tài khoản 811, sổ cái tổng hợp tài khoản 811
c. Một số nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1. 31/3/2014, chuyển tiền chi phí bán đấu giá tài sản cây thanh lý theo phiếu chi PC14 - 14030064 số tiền 21.690.909
Nợ TK 811303 21.690.909
Có TK 1121 21.690.909
Nghiệp vụ 2. 31/5/2014, chi tiền chi phí tiền nhân công Mủ Hợp đồng gia công xí nghiệp chế biến Thuận Phú số tiền 143.925.000, căn cứ bảng Phân toán lương tháng 5/2014 ( Phụ lục 02: bảng Phân toán lương tháng 5/2014 )
Nợ TK 8112 143.925.000 Có TK 3341 143.925.000
Nghiệp vụ 3.30/6/2014, kết chuyển toàn bộ chi phí khác trong tháng 6 sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 9111 22.821.840
Có TK 811 22.821.840
Cũng giống như các tài khoản trên, khi có nghiệp vụ chi phí khác phát sinh, kế toán căn cứ chứng từ liên quan, nhập dữ liệu vào phần mềm ePacific, phần mềm sẽ nhập dữ liệu vào các sổ sách liên quan để theo dõi theo từng nghiệp vụ phát sinh. Nghiệp vụ phát sinh được nhập vào Chứng từ ghi sổ (xem phụ lục 30: chứng từ ghi sổ số 06); Căn cứ chứng từ ghi sổ, phần mềm xử lý số liệu, nhập vào số đăng ký chứng từ ghi sổ (xem phụ lục 03), sổ cái chi tiết TK 811303 (xem Phụ lục 31), sổ cái chi tiết TK 8112 (xem Phụ lục 32)
Ngày 30/6/2014, phần mềm kế toán căn cứ chứng từ ghi sổ phản ánh lên sổ cái tổng hợp toàn bộ chi phí khác (xem phụ lục 33)
2.2.8. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp2.2.8.1 Nội dung 2.2.8.1 Nội dung
Thuế thu nhập hiện hành là khoản thuế được tính dựa trên thu nhập chịu thuế trong kỳ với thuế suất áp dụng tại ngày cuối kỳ. Thu nhập chịu thuế chênh lệch so với lợi nhuận kế toán là do điều chỉnh các khoản chênh lệch tạm thời giữa thuế và kế toán cũng như điều chỉnh các khoản thu nhập và chi phí không phải chịu thuế hay không được khấu trừ.
Từ khi thành lập đến năm 2014 nghĩa vụ nộp thuế TNDN của công ty như sau :