1.4.1. Sự cần thiết phải khấu trừ thuế GTGT
Việc khấu trừ thuế GTGT là cần thiết, bởi:
- Nó giúp cho việc xác định đúng số thuế phải nộp ở từng khâu, từng chủ thể nộp thuế, chống thất thu thuế;
- Đảm bảo thu đủ số thuế cần thiết điều tiết thu nhập của ngƣời tiêu dùng; đảm bảo sự động viên kịp thời một phần thu nhập quốc dân bởi thông qua khâu trừ thuế có thể xác định nghĩa vụ nộp thuế theo tuần, theo tháng, theo quý hoặc theo năm và có những trƣờng hợp động viên đƣợc trƣớc số thuế GTGT phải nộp vào NSNN nhƣ trƣờng hợp thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu. Điều này đảm bảo tập trung nhanh nguồn thu cho NSNN,
- Đơn giản hóa quá trình quản lý và thu thuế, do số thuế phát sinh ở các khâu đƣợc phản ảnh rõ trên chứng từ, hóa đơn. Xét ở khía cạnh pháp lý, phƣơng pháp khấu trừ thuế đƣợc thực hiện sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan thuế. Điều này lý giải vì sao, pháp luật các nƣớc đang áp dụng thuế GTGT đều quy định phƣơng pháp khấu trừ thuế là phƣơng pháp tính thuế chủ yếu của loại thuế này. Và ngay chính tại Việt Nam việc thay thế Luật thuế Doanh thu bằng việc cho ra đời luật thuế GTGT với quy định mới về khấu trừ thuế GTGT đầu vào là một trong những thay đổi căn bản và quan trọng.
- Khấu trừ thuế còn thúc đẩy các tổ chức kinh tế tiến hành hạch toán theo chuẩn mực pháp luật. Chính sách thuế cho phép nhà sản xuất đƣợc lấy thuế đầu ra, khấu trừ đi thuế đầu vào, còn lại mà là số dƣơng thì mới phải nộp, nếu là số âm thì để đấy, tháng sau khấu trừ tiếp. Tuy nhiên nếu nhà sản xuất
cứ bị âm liên tục (tức là trả thuế trƣớc giùm cho ngƣời tiêu dùng, thì nhà sản xuất sẽ khó khăn về tài chính (tiền vốn để mua nguyên, vật liệu, ...) do đó nhà nƣớc quy định trong một số trƣờng hợp, nếu chƣa khấu trừ hết thuế đầu vào, thì đƣợc cho hoàn thuế GTGT đầu vào đã trả trƣớc đó. Do đó, một ý nghĩa tích cực của việc hoàn thuế GTGT nữa là giảm khó khăn cho nhà sản xuất.
Với xu hƣớng đổi mới công tác quản lý thuế, đảm bảo sự bình đẳng về nghĩa vụ của các chủ thể nộp thuế, đối tƣợng nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ thuế ngày càng lớn và tiến tới áp dụng một phƣơng pháp tính thuế cho tất cả các chủ thể nằm trong diện nộp thuế GTGT.
1.4.2. Sự cần thiết phải hoàn thuế GTGT
Việc phải có các quy định về hoàn thuế GTGT là cần thiết, bởi các lý do sau:
- Hoàn thuế GTGT giúp bảo đảm tính công bằng, bình đẳng cho các chủ thể nộp thuế, góp phần buộc các đối tƣợng thuộc diện nộp thuế thực hiện nghiêm chỉnh chế độ hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật. Và, xét một cách tổng quát thì hoàn thuế GTGT góp phần kích thích hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp nói riêng và toàn xã hội nói chung, kích thích hoạt động xuất khẩu.
- Giảm bớt khó khăn về tài chính cho các doanh nghiệp trong kinh doanh là đối tƣợng nộp thuế. Khi nền kinh tế có sự chuyển đổi thì việc xét hoàn thuế GTGT đã có tác dụng lớn, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp khắc phục khó khăn khi kinh doanh không đạt hiệu quả nhƣ mong muốn.
Luật thuế GTGT đƣợc áp dụng đã phát huy đƣợc tính tự giác cao của các doanh nghiệp bởi vì thuế GTGT yêu cầu các đối tƣợng nộp thuế tự khai, tự tính thuế theo đúng quy định. Đặc biệt, các doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ các chế độ hoá đơn, chứng từ ghi rõ số thuế GTGT đầu vào, đầu ra để cơ quan có thẩm quyền làm căn cứ xét hoàn thuế cho mình. Cơ chế thị trƣờng
đòi hỏi các doanh nghiệp phải rất năng động trong kinh doanh, tuy nhiên việc gặp khó khăn trong kinh doanh là điều không thể tránh khỏi. Chính vì vậy, việc hoàn thuế đã đóng góp một phần nhất định tạo điều kiện về tài chính khi các doanh nghiệp kinh doanh gặp khó khăn.
Bên cạnh đó, nếu các cơ sở kinh doanh đầu tƣ mở rộng, đầu tƣ chiều sâu, nếu số thuế đầu vào của tài sản đầu tƣ đã tính khấu trừ sau 3 tháng mà số thuế chƣa đƣợc khấu trừ vẫn lớn hơn số thuế đã đƣợc khấu trừ thì đƣợc xét hoàn lại số thuế chƣa đƣợc khấu trừ. Việc quy định nhƣ vậy đã tạo điều kiện thuận lợi cho cơ sở kinh doanh trong quá trình đầu tƣ, mở rộng sản xuất, từ đó khuyến khích họ đầu tƣ mở rộng sản xuất phát triển.
- Việc hoàn thuế GTGT còn góp phần khuyến khích xuất khẩu. Điều này đƣợc thể hiện nhƣ sau: Hàng hoá xuất khẩu đƣợc hƣởng thuế suất thuế GTGT là 0% (tức là hoàn thuế đầu vào). Việc thực hiện hoàn thuế này đã góp phần cho các doanh nghiệp có điều kiện thuận lợi để cạnh tranh với hàng hoá trên thị trƣờng quốc tế. Ngoài ra, việc hoàn thuế GTGT còn thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ hoá đơn, chứng từ, sổ sách kế toán, phần nào khuyến khích các doanh nghiệp tự giác trong việc tự kê khai, tự tính thuế, nâng cao ý thức của các doanh nghiệp, buộc họ phải thực hiện đúng quy trình thì mới đƣợc cơ quan có thẩm quyền xét hoàn thuế.
Vốn luôn là vấn đề hết sức nóng bỏng đối với các doanh nghiệp, đặc biệt là trong nền kinh tế thị trƣờng của nƣớc ta hiện nay. Để khuyến khích đầu tƣ và mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, Nhà nƣớc thực hiện hoàn thuế để tạo điều kiện cho doanh nghiệp thu hồi đƣợc vốn đã ứng trƣớc.
Ví dụ: trong Luật thuế GTGT có quy định đối với cơ sở kinh doanh đầu tƣ mới đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ thuế đang trong giai đoạn đầu tƣ, chƣa đi vào hoạt động, chƣa phát sinh thuế đầu ra, nếu thời gian đầu tƣ từ một năm trở lên sẽ đƣợc xét hoàn thuế đầu vào
theo từng năm. Số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu tƣ đƣợc hoàn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên thì đƣợc xét hoàn thuế theo từng quý.
- Trả lại số thuế do thay đổi tính chất của việc sử dụng hàng hoá: đối với loại hàng hoá đƣợc sản xuất tại Việt Nam nhƣng không đƣợc tiêu dùng trong nƣớc mà đem xuất khẩu, về mặt nguyên tắc thuế gián thu không điều tiết, do vậy đƣợc hoàn toàn bộ số thuế đầu vào đã trả nằm trong những hàng hoá đó.
Đối với những loại hàng hoá đƣợc mua bằng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của các tổ chức, cá nhân ngƣời nƣớc ngoài thì đƣợc hoàn số thuế nằm trong giá cả của hàng hoá đó, vì mục đích sử dụng những hàng hoá này mang tính nhân đạo nhƣ cứu giúp đồng bào bị thiên tai, lũ lụt,…
- Thực hiện phát triển kinh tế theo định hƣớng của Nhà nƣớc.
Ví dụ: nhằm khuyến khích phát triển lĩnh vực xuất khẩu, trong Luật thuế GTGT Nhà nƣớc quy định thuế suất bằng 0% đối với loại hàng hoá này, có nghĩa là thuế đầu ra không những không phải đóng mà còn đƣợc hoàn lại toàn bộ số thuế đầu vào nhằm tạo điều kiện cho các doanh nghiệp hạ giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh trên thị trƣờng quốc tế.
Trong Luật Thuế xuất nhập khẩu, Nhà nƣớc cho phép hoàn thuế nhập khẩu cho nguyên liệu sản xuất hàng xuất khẩu, hàng gia công cho nƣớc ngoài. Trong Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp, Nhà nƣớc thực hiện hoàn thuế cho các nhà đầu tƣ nƣớc ngoài dùng lợi nhuận để tái đầu tƣ…
- Hoàn thuế GTGT thể hiện tính minh bạch của chính sách thuế gián thu: Có phát sinh thuế GTGT (dƣơng) thì DN phải nộp kịp thời vào NSNN (vì tiền thuế này ngƣời tiêu dùng đã trả cho DN thông qua giá mua). Ngƣợc lại nếu thuế GTGT phát sinh (âm) tức là DN đã bỏ ra nộp thuế khi mua hàng hóa, vật tƣ lớn hơn số thuế đã thu về, thì NSNN phải hoàn trả kịp thời, không chiếm dụng của DN;
Nói tóm lại, việc hoàn thuế GTGT cho các doanh nghiệp đã tạo đƣợc rất nhiều thuận lợi trong quá trình kinh doanh, khuyến khích đầu tƣ mở rộng sản xuất, khuyến khích xuất khẩu hàng hoá, tạo đƣợc thế mạnh trên thị trƣờng thế giới và thúc đẩy việc mở rộng quan hệ kinh tế với các nƣớc, đáp ứng nhu cầu của nền kinh tế hiện nay, nhất là trong điều kiện chúng ta đã gia nhập vào tổ chức thƣơng mại thế giới. Vì vậy, việc hoàn thiện công tác hoàn thuế GTGT ở nƣớc ta hiện nay là hết sức cần thiết.
1.5. Mối liên hệ giữa khấu trừ và hoàn thuế GTGT
Khấu trừ thuế GTGT là cơ sở cho việc áp dụng hoàn thuế GTGT bởi cơ sở kinh doanh chỉ đƣợc áp dụng việc hoàn thuế GTGT khi nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ thuế. Mặt khác, hoàn thuế sẽ là cơ sở để các doanh nghiệp có thể đƣợc hoàn lại khoản tiền thuế của mình do đã nộp thừa vào NSNN mà chƣa đƣợc khấu trừ hết. Luật thuế GTGT quy định rằng, việc hoàn thuế chỉ quyết định đối với các doanh nghiệp thực hiện nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ, không phải bất cứ doanh nghiệp nào cũng đƣợc xét hoàn thuế, mà chỉ có doanh nghiệp kê nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ thuế mới đƣợc xét hoàn thuế. Quy định này một phần nâng cao tính tự giác của doanh nghiệp trong kê khai thuế, một phần là để hoàn thiện hơn hệ thống sổ sách kế toán, chứng từ trong hệ thống kế toán. Tuy nhiên không phải doanh nghiệp nào thực hiện nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ thuế đều đƣợc hoàn thuế, những doanh nghiệp có số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra sẽ đƣợc xét hoàn thuế theo đúng quy định của luật thuế GTGT. Nói nhƣ vậy thì doanh nghiệp xuất khẩu sẽ luôn là đối tƣợng đƣợc xét hoàn thuế khi có hàng xuất khẩu. Khi các doanh thuộc đối tƣợng đƣợc xét hoàn thuế các doanh nghiệp có quyền yêu cầu cơ quan thuế xem xét giải quyết cho mình theo đúng trình tự đã quy định trong luật thuế GTGT.
Khi nghiên cứu về mối liên hệ giữa khấu trừ thuế GTGT và hoàn thuế GTGT, quan điểm cho rằng, hoàn thuế GTGT là một dạng đặc biệt của khấu trừ thuế GTGT đầu vào là không hợp lý. Bởi, theo quan niệm này, về nguyên tắc nếu trong thời kỳ nộp thuế mà tiền thuế đầu vào đƣợc khấu trừ không hết thì sẽ phát sinh quyền hoàn thuế. Nhƣ vậy, “hoàn thuế là hệ quả của hành vi khấu trừ thuế đầu vào, nếu số thuế đầu vào đƣợc khấu trừ không hết thì nhà nƣớc có nghĩa vụ hoàn thuế cho doanh nghiệp, tức trả lại số thuế nộp thứa cho doanh nghiệp trong kỳ đó. Nếu nhà nƣớc không hoàn lại kịp thời số tiền thừa này thì coi nhƣ nhà nƣớc chiếm dụng vốn của doanh nghiệp, nhà nƣớc chỉ là ngƣời nắm giữ tạm thời khi chƣa xác định đƣợc số tiền doanh nghiệp phải nộp là bao nhiêu”[18,91]. Vậy, một vấn đề đặt ra đó là số tiền thuế GTGT doanh nghiệp bán hàng thu đƣợc từ cá nhân hoặc tổ chức tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ (khi chƣa đến kỳ hạn nộp thuế) sẽ thuộc sở hữu của ai? Là doanh nghiệp bán hàng hay tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ?
1.6. Các quy định của pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế GTGT ở Việt Nam Nam
1.6.1. Đối tƣợng và các trƣờng hợp đƣợc khấu trừ và hoàn thuế GTGT a. Đối tƣợng và các trƣờng hợp đƣợc khấu trừ thuế GTGT (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Theo quy định của pháp luật về thuế GTGT hiện hành thì đối tƣợng sau đây sẽ đƣợc khấu trừ thuế GTGT: hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ thuế, cụ thể đối với các trƣờng hợp sau:
- Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ toàn bộ;
- Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế
thì chỉ đƣợc khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng. Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào đƣợc khấu trừ và không đƣợc khấu trừ; trƣờng hợp không hạch toán riêng đƣợc thì thuế đầu vào đƣợc khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh số chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh số hàng hóa, dịch vụ bán ra.
+ Thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng và không chịu thuế giá trị gia tăng thì đƣợc khấu trừ toàn bộ.
+ Thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài sản cố định trong các trƣờng hợp sau đây không đƣợc khấu trừ mà tính vào nguyên giá của tài sản cố định: tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản cố định là nhà làm trụ sở văn phòng và các thiết bị chuyên dùng phục vụ hoạt động tín dụng của các tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, các bệnh viện, trƣờng học; tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn.
Tài sản cố định là ôtô chở ngƣời từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ôtô sử dụng cho vào kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trị giá vƣợt trên 1,6 tỷ đồng thì số thuế giá trị gia tăng đầu vào tƣơng ứng với phần trị giá vƣợt trên 1,6 tỷ đồng sẽ không đƣợc khấu trừ.
- Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng thì không đƣợc khấu trừ, trừ trƣờng hợp pháp luật quy định.
- Thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh mua vào để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân
nƣớc ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại quy định Luật Thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ toàn bộ.
- Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí đƣợc khấu trừ toàn bộ.
- Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong tháng nào đƣợc kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó. Trƣờng hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế giá trị gia tăng đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì đƣợc kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa là sáu tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót.
- Số thuế giá trị gia tăng đầu vào không đƣợc khấu trừ, cơ sở kinh doanh đƣợc hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định.
b. Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT được quy định như sau:
Theo quy định của pháp luật về thuế GTGT hiện hành đối tƣợng và trƣờng hợp đƣợc hoàn thuế GTGT đƣợc quy định nhƣ sau:
- Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ thuế đƣợc hoàn thuế giá trị gia tăng nếu trong ba tháng liên tục trở lên có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ hết.
- Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tƣ đã đăng ký kinh