1.4.1 Giá vốn hàng bán:
1.4.1.1 Khái niệm:
- Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho (bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thƣơng mại, hoặc là giá thành thực tế của lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã đƣợc xác định là tiêu thụ và các khoản khác đƣợc tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Các phƣơng pháp tính giá vốn hàng bán:
- Việc tính giá hàng xuất kho đƣợc tính theo một trong bốn phƣơng pháp sau:
+Nhập trƣớc xuất trƣớc (FIFO): giá trị hàng xuất ng đƣợc tính theo giá nhập kho lần trƣớc, xong mới tính theo giá nhập kho lần sau. Giá trị hàng cuối kỳ là giá mua hàng hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ.
+Nhập sau xuất trƣớc (LIFO): giá trị hàng xuất dùng đƣợc tính theo giá của lần nhập sau cùng và số sản phẩm còn lại cuối kỳ là những hàng đƣợc mua hoặc thành phẩm đƣợc sản xuất trƣớc đó.
+Bình quân gia quyền: cuối kỳ kế toán tính giá trị hàng xuất kho theo đơn giá bình quân của thành phẩm sản xuất trong kỳ và tồn đầu kỳ theo công thức:
Doanh thu bán hàng (tính theo giá đã có
thuế) Thuế xuất khẩu
phải nộp
111, 112, 131 511, 512
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: Ths. Ngô Thị Mỹ Thúy
+Thực tế đích danh: Phƣơng pháp này đƣợc áp dụng đối với đơn vị có ít loại mặt hàng, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện đƣơc. Khi xuất kho, DN chỉ định rõ giá xuất.
1.4.1.2 Tài khoản sử dụng:
- Kế toán sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán”. - Nội dung và kết cấu TK 632.
Bên nợ:
- Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, phản ánh:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa dịch vụ bán trong kỳ.
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vƣợt trên mức bình thƣờng và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ đƣợc tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thƣờng do trách
nhiệm cá nhân gây ra.
+ Chi phí xây dựng tự chế TSCĐ vƣợt trên mức bình thƣờng không đƣợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hình thành.
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập trƣớc chƣa sử dụng hết).
- Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tƣ, phản ánh: + Số khấu hao BĐS đầu tƣ trích trong kỳ.
+ Chi phí sữa chữa nâng cấp, cải tạo BĐS không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tƣ.
+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tƣ trong kỳ. + Giá trị còn lại của BĐS đầu tƣ bán, thanh lý trong kỳ.
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐS phát sinh trong kỳ.
Bên có:
Đơn giá bình quân gia quyền
Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳ Số lƣợng hàng tồn đầu kỳ + Số lƣợng hàng nhập trong kỳ
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: Ths. Ngô Thị Mỹ Thúy
+ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
+ Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tƣ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
+ Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tại chính (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trƣớc).
+ Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho. - Tài khoản 632 không có số dƣ cuối kỳ.
1.4.1.3 Chứng từ và sổ sách sử dụng:
- Phiếu xuất kho, bảng kê bán hàng của đại lý. - Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế.
- Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn, bảng phân bổ chi phí mua hàng. - Bảng phân bổ chi phí giá vốn, bảng phân bổ chi phí vƣợt định mức.
- Biên bản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, biên bản kiểm kê hàng tồn kho. - Sổ chi tiết TK 632 “Giá vốn hàng bán”.
- Sổ cái TK 632.
1.4.1.4 Phƣơng pháp kế toán:
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: Ths. Ngô Thị Mỹ Thúy
1.4.2 Chi phí bán hàng: 1.4.2.1 Khái niệm:
- Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nhƣ: tiền lƣơng phải trả cho nhân viên bán hàng, tiền hoa hồng, chi phí vật liệu bao bì... thực tế phát sinh trong kỳ.
Trích KH bất động sản đầu tƣ Bán bất động sản đầu tƣ Chi phí vƣợt quá mức bình thƣờng của TSCĐ tự chế và chi phí không hợ lý tính vào
giá vốn hàng bán Giá thành thực tế của sản phẩm chuyển thành TSCĐ sử
dụng cho SXKD Chi phí SXC cố định không đƣợc phân bổ đƣợc ghi vào giá
vốn hàng bán trong kỳ Phần hao hụt, mất mát hàng tồn kho đƣợc tính vào giá vốn hàngbán Trị giá vốn của sản phẩm, dịch vụ xuất bán 632 911 155, 156 154, 155 156, 157 138, 152, 153, 155, 156… 627 154 217 159 214 Trị giá vốn của hàng hóa xuất bán
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Kết chuyển giá vốn hàng bán và các chi phí khi xác định kết quả kinh doanh Hàng bán bị trả lại nhập kho Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: Ths. Ngô Thị Mỹ Thúy
1.4.2.2 Tài khoản sử dụng:
- Kế toán sử dụng TK 641 – Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:
+ TK 6411: Chi phí nhân viên. Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hóa, ... bao gồm tiền lƣơng, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn...
+ TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì. Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ, ... dùng cho bộ phận bán hàng. + TK 6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng. Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng nhƣ dụng cụ đo lƣờng, phƣơng tiện tính toán, phƣơng tiện làm viêc...
+ TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ. Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng nhƣ nhà kho, cửa hàng bến bãi, phƣơng tiện bốc dỡ, vận chuyển, phƣơng tiện tính toán, đo lƣờng, kiểm nghiệm chất lƣợng...
+ TK 6415: Chi phí bảo hành. Dùng để phản ánh các chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa. Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp phản ánh ở TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở TK này.
+ TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài. Phản ánh các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng nhƣ chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác vận chuyển sản phẩm, hàng hóa đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu...
+ TK 6418: Chi phí khác bằng tiền. Phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hóa quảng cáo, chào hàng...
- Nội dung và kết cấu TK 641.
Bên nợ:
+ Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ.
Bên có:
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: Ths. Ngô Thị Mỹ Thúy
- Tài khoản này không có số dƣ.
1.4.2.3 Chứng từ và sổ sách sử dụng:
- Bảng lƣơng nhân viên bán hàng.
- Phiếu cầu đƣờng, hóa đơn GTGT các dịch vụ sử dụng trong quá trình đi giao hàng. - Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ … dùng cho hoạt động bán hàng.
- Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ.
- Bảng phân bổ chi phí trả trƣớc, chi phí chờ kết chuyển.
- Bảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng. - Hóa đơn GTGT mua vào phục vụ cho hoạt động bán hàng.
1.4.2.4 Phƣơng pháp kế toán:
Sơ đồ 1.15: Kế toán tổng hợp TK 641 – “Chi phí bán hàng”.
1.4.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp:
Tiền lƣơng và các khoản phụ cấp Chi phí về công cụ dụng cụ 153, 142, 242 Giá trị vật liệu phụ, bao bì 152 Kết chuyển chi phí bán hàng Các khoản giảm chi
phí 133 Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác Khấu hao TSCĐ Trích KPCĐ, BHXH, BHYT TK 641 111,112 334 338 214 911 111,112,331
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: Ths. Ngô Thị Mỹ Thúy
1.4.3.1 Khái niệm:
- Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí có liên quan chung tới toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp, bao gồm: chi phí hành chính, chi phí tổ chức, chi phí văn phòng...
1.4.3.2 Tài khoản sử dụng:
- Kế toán sử dụng TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp và chia thành 8 tài khoản cấp 2:
+ TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý. Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, nhƣ tiền lƣơng, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn cuả Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp.
+ TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý. Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp nhƣ văn phòng phẩm… vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ dụng cụ, … (Giá có thuế, hoặc chƣa có thuế GTGT).
+ TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng. Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý (Giá có thuế, hoặc chƣa có thuế GTGT).
+ TK 6424: Chi phí khấu hao tài sản cố định. Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp nhƣ: nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến kiến trúc phƣơng tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý doanh nghiệp.
+ TK 6425: Thuế, phí và lệ phí. Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí nhƣ: thuế môn bài, tiền thuê đất… và các khoản phí, lệ phí khác.
+ TK 6426: Chi phí dự phòng. Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
+ TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài. Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp, các khoản chi mua sử dụng các tài liệu kỹ thuật bằng sáng chế,.. (Không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) đƣợc tính theo phƣơng pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ.
+ TK 6428: Chi phí khác bằng tiền. Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngoài các chi phí đã kể trên nhƣ chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ…
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: Ths. Ngô Thị Mỹ Thúy
- Nội dung và kết cấu TK 642.
Bên nợ:
+ Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
+ Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải lập trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trƣớc chƣa sử dụng hết). + Dự phòng trợ cấp mất việc làm.
Bên có:
+ Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trƣớc chƣa sử dụng hết). + Kế chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Tài khoản 642 không có số dƣ cuối kỳ.
1.4.3.3 Chứng từ và sổ sách sử dụng:
- Bảng lƣơng nhân viên.
- Phiếu cầu đƣờng, hóa đơn GTGT các dịch vụ sử dụng trong quá trình đi tiếp khách. - Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ … dùng cho văn phòng.
- Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ cho văn phòng. - Bảng phân bổ chi phí trả trƣớc, chi phí chờ kết chuyển. - Bảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho văn phòng. - Hóa đơn GTGT mua vào phục vụ cho văn phòng.
1.4.3.4 Phƣơng pháp kế toán:
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: Ths. Ngô Thị Mỹ Thúy
1.4.4 Chi phí hoạt động tài chính: 1.4.4.1 Khái niệm: 1.4.4.1 Khái niệm:
- Chi phí tài chính là những chi phí và những khoản chi liên quan đến hoạt động về vốn, các hoạt động về đầu tƣ tài chính nhƣ: lỗ tỷ giá hối đoái, chi phí liên quan đến việc mua bán ngoại tệ, lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, chi phí giao dịch chứng khoán, dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán lỗ do chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh…
1.4.4.2 Quy định hạch toán:
- Tài khoản 635 phải đƣợc hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí.
Thuế và lệ phí phải nộp Trích lập dự phòng trợ cấp mất việc 351 111,112,331 Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác 133 Chi phí về công cụ dụng cụ đồ dùng văn phòng 153, 142, 242 333 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Các khoản giảm chi phí 133 Khấu hao TSCĐ Trích KPCĐ, BHXH, BHYT Tiền lƣơng và các khoản phụ cấp TK 642 111,112 334 338 214 911
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: Ths. Ngô Thị Mỹ Thúy
- Không hạch toán vào tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây: + Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ. + Chi phí bán hàng.
+ Chi phí kinh doanh bất động sản. + Chi phí đầu tƣ xây dựng cơ bản.
+ Các khoản chi phí đƣợc trang trải bằng nguồn kinh phí khác. + Chi phí tài chính khác.
- TK 635 không có số dƣ cuối kỳ.
1.4.4.3 Tài khoản sử dụng:
- Kế toán sử dụng TK 635 “Chi phí tài chính”. - Nội dung và kết cấu TK 635.
Bên nợ:
+ Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính (Lỗ bán ngoại tệ, chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua, các khoản lỗ cho thanh lý, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ).
+ Lỗ tỷ giá hố đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện).
+ Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chƣa thực hiện).
+ Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoản (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết).
+ Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tƣ XDCB (Lỗ tỷ giá giai đoạn trƣớc hoạt động) đã hoàn thành đầu tƣ chi phí tài chính.
+ Các khoản chi phí của hoạt động đầu tƣ tài chính khác.
Bên có:
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết).
+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
1.4.4.4 Chứng từ và sổ sách sử dụng:
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: Ths. Ngô Thị Mỹ Thúy
- Thông báo tiền lãi đến hạn trả lãi của các đơn vị cho vay. - Sổ cái TK 635 “Chi phí tài chính”.
1.4.4.5 Phƣơng pháp kế toán:
Sơ đồ 1.17: Kế toán tổng hợp TK 635 – “Chi phí tài chính”.