(NB) Tiếp nội dung phần 1, Giáo trình Kế toán thương mại dịch vụ phần 2 cung cấp cho người học những kiến thức như: Kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ; kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại dịch vụ. Mời các bạn cùng tham khảo!
Chương 3: KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ Mã chương: MH KTDN 20.03 Giới thiệu: Hoạt động kinh doanh dịch vụ nghành nghề kinh tế tổng hợp, liên quan đến nhiều mặt khác đời sống xã hội Qua nội dung chương trang bị cho em nguyên tắc phương pháp hạch toán nghành nghề hoạt động kinh doanh lữ hành, nhà hàng, khách sạn, vui chơi giải trí, dịch vụ khác…theo chế độ hành quy định Mục tiêu: + Trình bày ngun tắc kế tốn hoạt động kinh doanh dịch vụ +Trình bày phương pháp hạch toán kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ theo chế độ hành + Xác định chứng từ kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ + Vận dụng kiến thức làm tập thực hành ứng dụng kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ Nội dung chính: Kế tốn hoạt động kinh doanh nhà hàng 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nhà hàng Hoạt động kinh doanh nhà hàng hoạt động kinh doanh dịch vụ ăn uống nhằm phục vụ nhu cầu ăn uống dân cư toàn xã hội thực hợp đồng cung cấp dịch vụ ăn uống cho đám cưới, hội nghị, liên hoan, sinh nhật… Đặc điểm hoạt động nhà hàng là: - Vừa sản xuất chế biến vừa tiêu thụ sản phẩm vừa sản xuất Yếu tố phục vụ đóng vai trị quan trọng kinh doanh nhà hàng - Chu kỳ sản xuất sản phẩm ngắn nên thường khơng có sản phẩm dở dang cuối kỳ Cơ cấu giá thành sản phẩm phân chia làm ba loại : chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực trực tiếp, chi phí sản xuất chung Trong 102 + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp loại thực phẩm: cá, thịt, rau, củ, quả, loại gia vị + Chi phí nhân cơng trực tiếp: tiền lương khoản trích theo lương nhân viên trực tiếp thực sản xuất cung ứng dịch vụ như: nhân viên sơ chế, chuẩn bị thực phẩm, đầu bếp, nhân viên phục vụ bàn… + Chi phí sản xuất chung toàn khoản chi trực tiếp cho dịch vụ ăn uống nội dung như: Tiền lương khoản trích theo lương cán bộ phận quản lý nhà hàng công cụ dụng cụ, trích khấu hao TSCĐ, chi phí điện thoại, điện nước sử dụng phận nhà hàng, chi phí vật liệu gián tiếp cho việc chế biến: xà phòng, nước rửa bát, gas, vận chuyển… - Khi sản phẩm đưa vào sản xuất coi tiêu thụ Các ăn chế biến theo cơng thức nên dễ dàng xác định định mức chi phí chế biến cho ăn 1.2 Kế tốn hoạt động kinh doanh nhà hàng a, Một số nội dung hoạt động kinh doanh nhà hàng - Kinh doanh dịch vụ ăn uống thực theo nhiều hình thức khác như: phục vụ ăn điểm tâm, phục vụ tiệc đứng, ngồi; phục vụ tiệc cưới hỏi, hội nghị , hội thảo… phục vụ khác hàng lưu động , vãng lai Vì đối tượng tập hợp chí phí tồn kinh doanh nhà hàng theo suất ăn, ăn hay hợp đồng - Đối tượng tính giá thành dịch vụ ăn uống xác định tùy thuộc vào hình thức cung ứng dịch vụ như: + Đối với dịch vụ ăn uống cho khách lưu động, vãng lai: đối tượng tính giá thành ăn chế biến cung ứng + Đối với dịch vụ ăn uống cho tiệc cưới hỏi, hội nghị , hội thảo… đối tượng tính giá thành hợp đồng - Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ (DDCK) xác định theo phương pháp khác nhau: 103 + Nếu phục vụ cho khách lưu động thi sản phẩm dd nguyên vật liệu qua sơ chế chưa sử dụng bán thành phẩm vào cuối kỳ kế toán Khi giá trị sản phẩm làm DDCK xác định theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT) theo cơng thức: Chi phí NVLTT đầu kỳ+ Chi phí Giá trị sản phẩm NVLTT phát sinh kỳ = DDCK Khối x Khối lượng SPHT + Khối lượng SPĐCK lượng sản phẩm DDCK + Trường hợp nhà hàng thực hợp đồng phục vụ trọn gói chi phí SPDD chi phí tập hợp từ bắt đầu thực hợp đồng đến thời điểm đánh giá - Tính giá thành sản phẩm dịch vụ ăn uống: Theo phương pháp giản đơn: Tổng giá thành thực tế hoạt động kinh doanh = dịch vụ ăn uống Tổng chi phí thực tế hoạt động b, Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, Hóa đơn GTGT, Bảng tính phẩn bổ tiền lương BHXH, bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ, chứng từ tự lập khác c, Tài khoản sử dụng: - Nhóm Tài khoản tính giá thành 621, 622, 627,154, 631,611(PP KKĐK) - Nhóm tài khoản liên quan: 152,253, 142,242, 214, 334,338, 111,112,131, d, Phương pháp kế toán: * Kế toán chi phí chế biến ăn 1, Xuất thực phẩm, gia vị cho phận nhà hàng để chế biến ăn: Nợ TK 621: Xuất thực phẩm, gia vị Có TK 152( KKTX) Có TK 611(KKDK) 104 2, Xuất thực phẩm, gia vị mua đưa vào sử dụng phận bếp không qua kho: Nợ TK 621 Xuất thực phẩm, gia vị Nợ TK 133 thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 111,112,331, 141 Vật liệu chế biến thừa nhập trả lại kho: Nợ TK 152,611 Có TK 621 Vật liệu cịn thừa để lại phận chế biến tiếp tục sử dụng cho kỳ sau, kế toán ghi âm bút toán: Nợ TK 621 Có TK 152, 611 3, Khi tính tiền lương, khoản BHXH, kinh phí cơng đồn, BHYT, BHTN nhân viên trực tiếp phận nhà hàng (bộ phận bếp): - Tính lương: Nợ TK 622 Có TK 334 - Trích khoản bảo hểm nhân viên phận nhà bếp: Nợ TK 622 Nợ TK 334 Có TK 338 - Trích trước tiền lương nghỉ phép nhân viên trực tiếp chế biến thức ăn: Nợ TK 622 Có TK 335 4, Khi tính tiền lương, khoản BHXH, kinh phí cơng đồn, BHYT, BHTN nhân viên quản lý phận nhà hàng (bộ phận bếp): - Tính lương: Nợ TK 627 105 Có TK 334 - Trích khoản bảo hểm nhân viên phận nhà bếp: Nợ TK 627 Nợ TK 334 Có TK 338 3, Khi xuất dùng công cụ, dụng cụ dùng cho phận bếp, vào phiếu xuất kho: Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung Có TK 153 Cơng cụ, dụng cụ Trường hợp CC,DC xuất dùng có giá trị lớn kế tốn ghi: Nợ TK 142 242: Chi phí trả trước Có TK 153: Giá trị thực tế cơng cụ dụng cụ Đình kỳ kế tốn phân bổ giá trị cơng cụ dụng cụ sử dụng, kế tốn ghi: Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung Có TK 142 242 4, Trích khấu hao TSCD dùng phận bếp: Nợ TK 627 Có TK 214: Hao mịn TSCĐ 5, Khi phát sinh chi phí dịch vụ mua ngồi hay chi phí tiền khác phục vụ cho phận bếp: Nợ TK 627 Chi phí sản xuất chung Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 141 Cuối kỳ, tổng hợp chi phí để tính giá thành sản phẩm chế biến: Nợ TK 154,631 Có TK 621: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Có TK 622: Chi phí nhân cơng Có TK 627 Chi phí sản xuất chung 106 Trường hợp thực phẩm hay bán thành phẩm qua sơ chế bị hỏng, sử dụng được, kế toán ghi: Nợ TK 632: giá vốn hàng bán Có T 152: Nguyên vật liệu Có TK 154: Chi phí sản xuất dở dang * Kế tốn doanh thu kinh doanh nhà hàng 1, Kế toán ghi nhận doanh thu: Nợ TK 111, 112 – Số tiền hàng thu Có TK 511 Có TK 333 Đồng thời kế toán ghi nhận giá vốn sản phẩm tiêu thụ Nợ TK 632 Có TK 154 Kế toán xác định kết xác định tương tự loại hình doanh nghiệp khác Kế tốn hoạt động kinh doanh khách sạn 2.1 Đặc điểm - Hoạt động kinh doanh chủ yếu cho thuê buồng ngủ, bên cạnh khách sạn cịn kết hợp nhiều hoạt động khác dịch vụ giặt là, nhà hàng, massage, karaoke - Chi phí khấu hao tài sản cố định thường lớn khách sạn thường đầu tư nhiều vào nội thất khách sạn , có hoạt động có sản phẩm dở dang cuối kỳ có hoạt động khơng có sản phẩm dở dang cuối kỳ - Việc xác định doanh thu, chi phí kết hoạt động khách sạn xác định riêng rẽ tính chất hoạt động khách sạn thường khác nhau, chịu loại thuế khác - Sản phẩm dịch vụ kinh doanh khách sạn lưu kho, hình thái vật chất, sản xuất tiêu thụ dịch vụ diễn đồng thời 107 2.2 Kế toán hoạt động kinh doanh khách sạn 2.2.1 Chi phí kinh doanh giá thành dịch vụ buồng ngủ khách sạn a, Phân loại theo nội dung tính chất kinh tế chi phí - Chi phí nguyên vật liệu: xà phòng, kem đánh răng, chè, thuốc - Chi phí cơng cụ dụng cụ: khăn trải bàn, lọ hoa, khăn tắm, chăn - Chi phí nhân cơng: khoản chi phí tiền lương khách sạn phải trả cho nhân viên phục vụ hoạt động kinh doanh khách sạn khoản bảo hiểm - Chi phí khấu hao TSCĐ: gồm khoản trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho hoạt động kinh doanh khách sạn - Chi phí dịch vụ mua ngồi: tiền điện, nước, điện thoại - Chi phí khác tiền b, Phân loại theo mục đích, cơng dụng kinh tế chi phí - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: xà phòng, giấy vệ sinh, kem đánh - Chi phí nhân cơng trực tiếp : gồm tiền lương khoản trích theo lương - Chi phí kinh doanh dịch vụ chung: chi phí khấu hao TSCD, chi phí điện nước… 2.2.2 Các phương pháp tính giá thành dịch vụ khách sạn a, Phương pháp tính giá thành giản đơn Tổng giá thành dịch = vụ khách sạn Chi phí kinh doanh dịch vụ dở dang đầu kỳ Giá thành đơn vị dịch vụ khách sạn = Chi phí kinh + doanh dịch vụ phát sinh kỳ Chi phí kinh - doanh dịch vụ dở dang cuối kỳ Tổng giá thành dịch vụ khách sạn Tổng số lượng dịch vụ hoàn thành kỳ b, Phương pháp hệ số + Đối tượng tính giá thành : theo lượt phịng/ngày, đêm; tính theo loại buồng, phịng loại I,II, III… + Phương pháp tính giá thành dịch vụ buồng: thường theo hệ số tỷ lệ 108 Để tính giá thành theo hệ số phải xác định dược hệ số tính giá thành loại phòng phải áp dụng thống Trong loại phòng phục vụ khách sạn chọn lấy phịng làm tiêu chuẩn có hệ số Tìm tổng số buồng tiêu chuẩn: Tổng số phịng quy Tổng số ngày nghỉ đêm đổi thành phòng = thực tế phòng loại tiêu chuẩn x Hệ số quy đổi phòng loại 1(các loại ) Tổng giá thành loại buồng theo phương pháp giản đơn: Tổng giá thành = loại buồng Chi phí Chi phí sản phẩm + sản xuất dd đầu kỳ kỳ Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Xác định hệ số phân bổ chi phí loại: Số lượt quy đổi buồng loại Hệ số phân bổ chi phí = buồng loại i Tổng số lượng buồng tiêu chuẩn quy đổi Tính giá thành loại buồng: Tổng giá thành loại buồng loại i = Tổng giá thành loại buồng x Hệ số phân bổ chi phí buồng, phịng loại i 2.2.3 Phương pháp kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ khách sạn 1, Xuất kho vật liệu, vật liệu mua đưa vào sử dụng vật liệu doanh nghiệp tự sản xuất sử dụng cho dịch vụ kinh doanh khách sạn: Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 152,611 Có TK 111,112,141 Có TK 154,631 2, Vật liệu xuất sử dụng dịch vụ khách sạn thừa nhập lại kho 109 Nợ TK 152,611 Có TK 621 3, Tiền lương phải trả, tiền ăn ca, phụ cấp cho nhân viên trực tiếp phục vụ khách sạn Nợ TK 622 “” Có TK 334 4, Trích khoản bảo hiểm nhân viên trực tiếp phục vụ khách sạn Nợ TK 622 Có TK 338 5, Trích trước tiền lương nghỉ phép nhân viên trực tiếp phục vụ khách sạn Nợ TK 622 Có TK 335 6, Tiền lương phải trả, tiền ăn ca, phụ cấp cho nhân viên quản lý dịch vụ khách sạn Nợ TK 627 Có TK 334 7, Trích khoản bảo hiểm nhân viên quản lý dịch vụ khách sạn Nợ TK 627 Có TK 338 8, Khi xuất dùng phân bổ giá trị công cụ dụng cụ dùng cho phận dịch vụ Nợ TK 627 Có TK 153 Có TK 142,242 – Giá trị phân bổ kỳ 9, Trích khấu TSCĐ dùng cho phận dịch vụ: Nợ TkK 627 Có TK 214 110 10, Khi phát sinh chi phí dịch vụ mua ngồi hay chi phí tiền khác phục vụ phận dich vụ: Nợ TK 627 Nợ TK 133 Có TK liên quan 11, Cuối kỳ, kết chuyển chi phí để tính giá thành loại dịch vụ: Nợ TK 154,631 Có TK 621,622,627 Kế toán kinh doanh du lịch 3.1 Đặc điểm kinh doanh du lịch - Khái niệm: Hoạt động kinh doanh du lịch việc thực phần tồn chương trình du lịch, dịch vụ vận chuyển, lưu trú, ăn uống, tham quan, giải trí dịch vận chuyển, lưu trú ăn uống, tham quan, giải trí dịch vụ khác nhằm mục đích sinh lợi - Đặc điểm: + Sản phẩm khơng có hình thái vật chất cụ thể thường xa nơi cư trú du khách làm phát sinh khoản chi phí lại lớn; + Địi hỏi việc sử dụng lao động đặc biệt hướng dẫn viên du lịch có trình độ chun mơn nghiệp vụ định (luật pháp, giao tiếp, tâm lý khách, văn hóa dân tộc, địa lý, …), phong cách nhanh nhẹn, linh hoạt,… + Thời gian phục vụ khác thường diễn thời gian liên tục không kể ngày nghỉ khơng có thời gian cố định tính chất cơng việc phức tạp khách hàng thuộc nhiều tầng lớp khác xã hội 3.2 Kế toán hoạt động kinh doanh du lịch * Kinh doanh hướng dẫn du lịch: Chi phí dịch vụ tính giá thành dịch vụ: 111 Các khoản chi phí khác phát sinh chi phí khắc phục tổn thất gặp rủi ro kinh doanh (thiên tai, hoả hoạn, cháy nổ ), kế toán ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111, 112, 152, Cuối kỳ kết chuyển khoản chi phí khác để xác định kết quả, kế toán ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 811 - Chi phí khác i Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: 4.1 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Tài khoản 8211: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Tài khoản 8212: chi phí thuê thu nhập hỗn lại Một số quy định hạch tốn tài khoản 8211 - chi phí thuế thu nhập hành: Hàng quý, kế toán vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập hành Cuối năm tài chính, vào tờ khai tốn thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp hành tạm phải nộp năm nhỏ số phải nộp cho năm Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót Kết thúc năm, kế tốn kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm vào Tài khoản 911 - Xác định kết kinh doanh để xác định kết hoạt động sản xuất, kinh doanh năm Kết cấu tài khoản 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 143 Bên Nợ: - Phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm; - Thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm Bên Có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành ghi nhận năm - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm - Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành vào bên Nợ Tài khoản 911 - Xác định kết kinh doanh Tài khoản 8211 - CP thuế thu nhập doanh nghiệp hành khơng có số dư cuối kỳ + Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm doanh nghiệp 4.2 Một số quy định hạch toán tài khoản 8212: Cuối năm tài chính, kế tốn phải xác định số thuế thu nhập hoãn lại phải trả để ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Kế tốn khơng phản ánh vào tài khoản tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu 144 Cuối năm tài chính, kế tốn phải kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 "Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại" vào Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" Kết cấu tài khoản 8212: Bên Nợ: - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại ghi nhận từ số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - "Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại" phát sinh năm vào bên Có tài khoản 911 - "Xác định kết kinh doanh" Bên Có: - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hồn nhập năm) - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm) - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 nhỏ số phát sinh bên Nợ TK 8212 - "Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại" phát sinh năm vào bên Nợ tài khoản 911 - "Xác định kết kinh doanh" Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại khơng có Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 145 5.1 Những vấn đề chung kết hoạt động kinh doanh phân phối kết hoạt động kinh doanh Kết hoạt động tiêu thụ hàng hoá, dịch (lợi nhuận hoạt động tiêu thụ) doanh nghiệp thương mại kết hoạt động kinh doanh hàng hố Kết đo phần chênh lệch doanh thu tiêu thụ hàng hố với khoản chi phí kinh doanh phát sinh kỳ đựơc xác định theo công thức sau: (1) Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (trước thuế) DT bán = hàng - cung cấp DT Chi phí Giá vốn hoạt hoạt hàng + động - động xuất bán tài tài chính dịch vụ - CPBH CPQLDN Trong đó: Doanh thu = Tổng DTBH - Các khoản giảm trừ doanh thu (CKTM, bán hàng và cung cấp GGHB, DT hàng bán bị trả lại, thuế cung cấp dịch vụ dịch vụ TTĐB, thuế XK, thuế GTGT phải nộp tính theo PP trực tiếp) Kết hoạt động khác kết tính chênh lệch thu nhập khác chi phí khác (2) Lợi nhuận hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác Theo chế độ tài hành, lợi nhuận doanh nghiệp phân phối, sử dụng sau: Bù đắp khoản lỗ từ năm trước theo quy định luật thuế TNDN Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho Nhà nước Bù đắp khoản lỗ từ năm trước hết hạn bù lỗ theo quy định luật thuế TNDN Trích lập quỹ doanh nghiệp theo quy định Chia cổ tức, chia lãi cho nhà đầu tư góp vốn 146 b Tài khoản kế toán sử dụng Kế toán xác định phân phối kết hoạt động kinh doanh sử dụng tài khoản chủ yếu như: Tài khoản 911, TK421, TK821, TK347, TK243 * Tài khoản 911 - Xác định kết kinh doanh Tài khoản dùng để xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có kết cấu sau: Bên Nợ: - Trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bán - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Chi phí tài kỳ - Chi phí bán hàng, chi phí QLDN tính cho hàng bán kỳ - Chi phí khác kỳ - Kết chuyển số lãi từ hoạt động kinh doanh kỳ Bên Có: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu hoạt động tài kỳ - Thu nhập khác kỳ - Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh kỳ Tài khoản khơng có số dư cuối kỳ * Tài khoản 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Tài khoản dùng để phản ánh kết hoạt động kinh doanh tình hình phân phối, xử lý kết kinh doanh doanh nghiệp Kết cấu tài khoản 421 Bên Nợ: - Số lỗ từ hoạt động kinh doanh kỳ - Phân phối tiền lãi (Trích lập quỹ vốn doanh nghiệp; chia cổ tức, lợi nhuận cho cổ đông , bổ sung nguồn vốn kinh doanh; nộp lợi nhuận lên cấp trên) 147 Bên Có: - Số lãi thực tế từ hoạt động kinh doanh kỳ - Số lãi cấp nộp lên, số lỗ cấp cấp bù (khơng thuộc mơ hình Cơng ty mẹ - con) - Xử lý khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh Tài khoản 421 có số dư Nợ dư Có Số dư Bên Nợ: - Phản ánh khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh chưa xử lí số phân phối số lãi Số dư Bên Có: Phản ánh khoản lãi từ hoạt động kinh doanh chưa phân phối Tài khoản 421 có tài khoản cấp + Tài khoản 4211 - Lợi nhuận năm trước (TK 4211 sử dụng để điều chỉnh tăng, giảm số dư đầu năm TK 4211 áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước mà năm phát hiện) + Tài khoản 4212 - Lợi nhuận năm Khi hạch toán tài khoản 421 cần ý: Kết từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phản ánh Tài khoản 421 lợi nhuận lỗ sau trừ (-) chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Kế tốn khơng phản ánh vào tài khoản số thuế thu nhập doanh nghiệp hành phải nộp năm Kế tốn khơng phản ánh vào tài khoản số thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm hành ghi nhận vào chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hỗn lại Trường hợp doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu năm Tài khoản 421 "Lợi nhuận chưa phân phối" 148 5.2 Phương pháp kế toán Việc hạch toán kết hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp thương mại tiến hành sau: - Cuối kỳ kinh doanh, kế toán tiến hành kết chuyển số doanh thu tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ kỳ: Nợ TK511: Doanh thu tiêu thụ bên Nợ TK512: Doanh thu tiêu thụ nội Có TK911:Tổng doanh thu tiêu thụ kỳ - Kết chuyển trị giá vốn hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ: Nợ TK911(Hoạt động tiêu thụ): Tổng giá vốn hàng bán Có TK632: Kết chuyển giá vốn hàng bán *Lưu ý: Giá vốn hàng bán kỳ trị giá mua thực tế hàng hố xuất bán cịn bao gồm phận chi phí thu mua hàng hố phân bổ cho hàng bán kỳ Như ta biết, toàn chi phí thu mua hàng hố phát sinh kỳ theo nguyên tắc giá phí tính vào giá thực tế (giá gốc) hàng mua, tập hợp tài khoản 1562 Bộ phận chi phí vừa liên quan đến hàng lại, vừa liên quan đến hàng bán kỳ Vì vậy, vào cuối kỳ hạch tốn, kế tốn cần phải tính tốn, phân bổ chi phí mua hàng cho hàng cịn lại hàng bán kỳ theo tiêu thức phân bổ thích hợp để xác định xác giá vốn hàng bán kỳ Cơng thức phân bổ chi phí sau: Chi phí mua hàng Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng tồn kho đầu kỳ cho hàng tồn kho Chi phí mua + đầu kỳ = Tổng tiêu hàng phát sinh kỳ Tổng tiêu thức phân bổ hàng bán x thức phân bổ hàng lưu cuối kỳ hàng tồn kho cuối kỳ Từ đó, xác định phần chi phí bán hàng phải phân bổ cho hàng tiêu thụ kỳ theo công thức: 149 Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng cho lưu cuối kỳ Chi phí mua Chi phí mua hàng = phân bổ cho hàng + tồn đầu kỳ Chi phí phát sinh kỳ _ hàng phân bổ cho hàng tiêu thụ kỳ Việc xác định tiêu thức phân bổ chi phí mua hàng cho hàng tiêu thụ hàng lại cuối kỳ tuỳ thuộc vào doanh nghiệp Tiêu thức khối lượng hàng hố, trọng lượng, thể tích, giá mua hay doanh thu hàng hố , sử dụng phổ biến tiêu thức trị giá mua hàng hoá hay doanh thu hàng hoá Sau xác định chi phí mua hàng phân bổ cho hàng tiêu thụ kỳ, kế toán tiến hành ghi sổ sau: Nợ TK632: Ghi tăng giá vốn hàng bán Có TK156(1562): Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ (đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX) Có TK611(6112): Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ (đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK) Đồng thời, doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK, kế tốn tiến hành kết chuyển chi phí thu mua cho số hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ bút tốn sau: Nợ TK156(1562): Chi phí thu mua phân bổ cho hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ Có TK611(6112): Kết chuyển chi phí thu mua hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ - Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết kinh doanh kỳ: Nợ TK911(Hoạt động tiêu thụ): Tổng chi phí bán hàng trừ vào kết kinh doanh kỳ Có TK641: Kết chuyển chi phí bán hàng kỳ Có TK142(1422), 242 (chi tiết chi phí bán hàng): Chi phí bán hàng kỳ trước kết chuyển trừ vào kết kinh doanh kỳ - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết kinh doanh kỳ: 150 Nợ TK911(Hoạt động tiêu thụ): Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết kinh doanh kỳ Có TK642: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ Có TK142(1422), 242 (chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp): Chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ trước kết chuyển trừ vào kết kinh doanh kỳ - Xác định kết tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ kỳ: + Nếu lãi, kế toán ghi: Nợ TK911(Hoạt động tiêu thụ): Kết chuyển số lợi nhuận tiêu thụ Có TK421(4212 - Hoạt động tiêu thụ): Số lợi nhuận + Nếu lỗ, ghi ngược lại: Nợ TK421(4212 - Hoạt động tiêu thụ): Số lỗ từ hoạt động tiêu thụ kỳ Có TK911(Hoạt động tiêu thụ): Kết chuyển số lỗ Bài tập áp dụng Bài tập 1: Tại doanh nghiệp thương mại hạch toán hàng tồn kho theo PP kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo PP khấu trừ, tháng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: (đvt: đồng) Ngày 1/1 Doanh nghiệp mua lô hàng trị giá 300.000.000 , chưa bao gồm VAT, thuế suất VAT 10% tiền hàng toán chuyển khoản Số hàng mua đc xử lý sau: - 1/3 số hàng chuyển thẳng xuất theo giá FOB Hải Phòng với giá 25.000USD, biết tỷ giá ngoại tệ 1USD 20.000 VNĐ, chi phí vận chuyển tới cảng chi tiền mặt 25.000.000 chưa gồm VAT 10 % thuế suất thuế xuất 4% trị giá lô hàng - 1/3 gửi đại lý theo hợp đồng với giá bán 200.000.000 chưa gồm VAT 10%, hoa hồng đại lý đc hưởng 10% giá bán VAT chưa thuế dịch vụ hoa hồng 5% 151 - 1/3 chuyển nhập kho phát thừa so với hóa đơn 10.000.000, doanh nghiệp nhập số hàng thừa - Hôm sau bên bán thông báo số hàng thừa xuất nhầm, doanh nghiệp đồng ý mua số hàng thừa đồng thời yêu cầu bên bán xuất tiếp hóa số hàng thừa, doanh nghiệp toán số hàng thừa phiếu chi Ngày 3/1 doanh nghiệp mở quỹ L/C tiền gửi ngân hàng 15.000 USD tỷ giá ngoại tệ ngày phát sinh giao dịch 18.000 VND/ USD, để nhập lô hàng theo giá CIF trị giá 20.000 USD Ngày 7/1 lô hàng nhập L/C tới cảng Đơn vị làm thủ tục nhận hàng, thuế nhập phải nộp 20%, thuế TTĐB 30%, VAT hàng NK 10%, DN dùng quỹ L/C để trả tiền hàng, số cịn lại tốn tiền gửi ngân hàng Biết tỷ giá thực tế ngày nhận hàng 20.000VNĐ/ USD Doanh nghiệp nộp loại thuế tiền gửi ngân hàng Ngày 8/1 hàng nhập kho tới kho, chi phí vận chuyển trả tiền mặt 5.000.000 chưa bao gồm VAT, thuế suất VAT 10% Ngày 10/1 Xuất kho bán trả góp lơ hàng theo HĐ GTGT , thuế suất VAT 10% Gía bán thơng thường chưa có thuế GTGT 50.000.000 Gía bán trả góp có thuế 60.000.000 Đã thu lần đầu TGNH 20.000.000, thời hạn trả góp 10 tháng Biết giá vốn thấp 25% giá bán thông thường Ngày 15/1 Xuất kho bán lô hàng giá xuất kho 60.000.000 , Giá bán chưa thuế 85.000.000, để đổi lấy lô hàng trị giá chưa thuế 70.000.000, thuế suất VAT 10% , hàng nhập kho đủ Phần chênh lệch bên toán với chuyển khoản Ngày 20/1 Xuất kho bán cho công ty B lơ hàng theo giá chưa có thuế 450.000.000 VAT 10%, chi phí vận chuyển tốn tiền mặt 11.000.000 gồm 10% VAT Theo hợp đồng bên bán trả tiền vận chuyển Biết giá vốn hàng bán 70% giá bán Tập hợp chi phí phát sinh tháng sau: 152 - Tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng 20.000.000, nhân viên lý doanh nghiệp 60.000.000 - Trích khoản theo lương theo tỷ lệ quy định hành - Khấu hao tài sản cố định phận bán hàng 15.000.000, phận quản lý doanh nghiệp 25.000.000 - Các chi phí hợp lý khác thuế 33.000.000 gồm VAT 10% toán tiền mặt Yêu cầu : Hạch toán cá nghiệp vụ phát sinh tháng Xác định kết kinh doanh , biết thuế suất thuế TNDN 25% Bài tập 2: Tại doanh nghiệp thương mại tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Trị giá hàng xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước tháng 1/N có tình hình kinh doanh sau: Công ty mua lộ hàng (số lượng: 2.500sp, đơn giá mua chưa thuế 50.000đ/sp, thuế suất thuế GTGT 10%), chưa tốn tiền Chi phí vận chuyển toán tiền mặt 2.750.000 (bao gồm thuế GTGT 10%) Hàng nhập kho đủ Mua lô hàng (số lượng: 1.000sp, đơn giá mua chưa thuế 49.000đ/sp, thuế suất thuế GTGT 10%), toán tiền gửi ngân hàng Hàng nhập kho phát thừa 100sp Doanh nghiệp nhập kho theo số thực nhập Hôm sau bên bán báo sang số hàng thừa thủ kho xuất nhầm Công ty đồng ý mua số hàng thừa yêu cầu bên bán xuất hóa đơn cho số hàng thừa nói Cơng ty lập phiếu chi 02 để toán số hàng thừa Xuất 2000 sp hàng hóa mua nghiệp vụ gửi bán đại lý A theo hợp đồng giá bán 85.000 đồng/sp, thuế suất GTGT 10% Hoa hồng đại lý hưởng 5% giá bán, VAT 10% 153 Đại lý gửi giấy thông báo bán hàng Công ty nhận giấy báo có 01 sau trừ tiền hoa hồng hưởng Bán tài sản cố định thu tiền gửi ngân hàng giá bán chưa thuế 480.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, biết tài sản có nguyên giá 600.000.000 đồng, khấu hao 200.000.000 đồng Xuất kho 1600sp bán cho khách hàng K, giá bán 80.000đ/sp, thuế suất GTGT 10%, tiền hàng chưa toán Theo hợp đồng bên mua trả Chi phí vận chuyển vơí giá chưa thuế 10%//trị giá lô hàng Chất lượng khàng không hợp đồng thỏa thuận khách hàng K yêu cầu giảm giá 5% giá bán Doanh nghiệp đồng ý Cơng ty K làm thủ tục tốn tiền hàng Doanh nghiệp nhận giấy báo có Công ty mở quỹ L/C tiền gửi ngân hàng 15.000 USD tỷ giá ngoại tệ ngày phát sinh giao dịch 18.000 VND/ USD, để nhập lô hàng theo giá CIF trị giá 20.000 USD Hàng nhập L/C tới cảng Đơn vị làm thủ tục nhận hàng, thuế nhập phải nộp 10%, thuế TTĐB 30%, VAT hàng NK 10%, DN dùng quỹ L/C để trả tiền hàng, số cịn lại tốn TGNH Biết tỷ giá thực tế ngày nhận hàng 16.000VNĐ/ USD Doanh nghiệp nộp loại thuế tiền gửi ngân hàng 10 Ngày nhập kho tới kho, chi phí vận chuyển trả tiền mặt 10.000.000đ chưa bao gồm VAT, thuế suất VAT 10% 11 Công ty bán số hàng nhập kho cho khách hàng B với giá bán gấp lần giá vốn( chưa gồm 10%VAT) Công ty nhận tiền hàng theo GBC 03 Do toán sớm trước thời hạn nên doanh nghiệp cho khách hàng B hưởng chiết khấu toán 2% trị giá toán 12 Tiền lương phải trả cho nhân viên phận bán hàng 20.000.000 đồng phận quản lý doanh nghiệp 10.000.000 đồng 13 Trích khoản bảo hiểm theo tỷ lệ quy định 154 14 Khấu hao tài sản cố định dùng cho phận bán hàng 60.000.000 đồng, phận quản lý doanh nghiệp 40.000.000 đồng 15 Chi phí khác phát sinh tốn tiền mặt 35.000.000 đồng, chưa gồm thuế GTGT 10% Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xác định kết kinh doanh doanh nghiệp, biết thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Bài tập 3: Tại công ty du lịch tháng 5/N thực hợp đồng du lịch A,B - Chi phí sản xuất (dịch vụ) dở dang đầu tháng (chưa hoàn thành): Đơn đặt hàng A: 50.000.000 Đơn đặt hàng B: 2.500.000 - Chi phí sản xuất (dịch vụ) phát sinh tập hợp tháng: + Chi tiết nguyên vật liệu trực tiếp (vé, nón, balơ): Đơn hàng A: 25.000.000 Đơn hàng B (vé, nón, balơ): 10.000.000 + Chi phí nhân cơng trực tiếp (lương khoản trích theo lương hướng dẫn viên): Đơn hàng A: 8.000.000 Đơn hàng B: 6.000.000 + Chi phí sản xuất chung (lương gián tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ ) : 12.000 - Ngày 5/5 đơn hàng A hoàn thành tuor du lịch doanh thu chưa thuế 98.000.000, thuế 10% Khách hàng tốn tồn tuền gửi ngân hàng - Cuối tháng đơn hàng B cịn q trình thực Chi phí chung phân bổ cho đơn hàng theo tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 155 - Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ - Một số thơng tin bổ sung khác: Chi phí quản lý doanh nghiệp: 8.000.000 Chi phí tài chính: 3.000.000 Doanh thu hoạt động tài chính: 1.000.000 Thu nhập khác: 12.000.000 Chi phí khác: 300.000 Yêu cầu: 1.Định khoản tính giá thành tuor du lịch Xác định kết kinh doanh tháng 5/N Bài tập (về phân bổ chi phí bán hàng) Giả sử ngày đến ngày 25, hàng ngày kế toán nhận tiền mặt báo cáo bán hàng nhân viên bán bàng Tổng doanh thu chưa thuế 25 ngày 250.000.000đ, doanh thu hàng mua sẵn 50.000.000đ, doanh thu hàng tự chế 200.000.000đ, thuế GTGT 10% Đã thu tiền mặt 50.000.000đ, TGNH 160.000.000đ, số lại khách hàng nợ Ngày 26 khách đặt cọc 5.000.000đ tiền mặt để tổ chức tiệc trị giá chưa thuế 20.000.000đ, thuế GTGT 10% Ngày 28 thực xong tiệc cưới nói khách hàng dùng ngân phiếu trả hết số tiền lại theo hợp đồng sau trừ tiền cọc Doanh thu chưa thuế hàng mua sẵn 4.000.000đ, hàng tự chế 16.000.000đ Cuối tháng xác định giá thành tự chế tiêu thụ tháng 150.000.000đ, giá vốn hàng mua sẵn tiêu thụ 32.000.000đ Trong tháng tập hợp chi phí bán hàng 20.000, chi phí quản lý doanh nghiệp 15.000.000đ, Cuối tháng phân bổ hết để tính kết kinh doanh Yêu cầu: Hãy xác định kết kinh doanh nhà hàng loại hàng, phân bổ CPBH&CPQLDN theo doanh thu loại hàng 156 TÀI LIỆU THAM KHẢO - Giáo trình “Kế toán doanh nghiệp dịch vụ”- T.S Lê Thị Thanh Hải trường Đại học Thương mại, năm 2009 - Giáo trình “Kế tốn doanh nghiệp thương mại”- T.S Trần Thị Hồng Mai trường Đại học Thương mại, năm 2009 - “Chế độ kế toán doanh nghiệp –Quyển 1: Hệ thống tài khoản kế tốn”- Nhà xuất tài năm 2006 - “Chế độ kế toán doanh nghiệp –Quyển 2: Báo cáo tài chứng từ, sổ kế tốn sơ đồ kế toán chủ yếu”- Nhà xuất tài năm 2006 - “Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam”- Nhà xuất tài năm 2006 157 ... lãi định kỳ trái phiếu, lãi tiền cho vay, kế toán ghi: Nợ TK 111, 1 12, 1 52, 153, 156, 131 Nợ TK 121 , 22 8, 22 3, 22 2, 22 1 - (Nếu đầu tư tiếp) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khoản lãi bán cơng... hưởng toán sớm tiền hàng - Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài b/ Tài khoản kế toán sử dụng: TK 515,111, 1 12, 131, 121 , 128 , 22 1, 22 2, 22 8 c/ Phương pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu: Các khoản... khoản sử dụng: - Nhóm Tài khoản tính giá thành 621 , 622 , 627 ,154, 631,611(PP KKĐK) - Nhóm tài khoản liên quan: 1 52, 253, 1 42, 2 42, 21 4, 334,338, 111,1 12, 131, d, Phương pháp kế toán: * Kế tốn chi phí