(NB) Giáo trình Kế toán thương mại dịch vụ phần 1 cung cấp cho người học những kiến thức như: Kế toán mua bán hàng trong nước; kế toán các nghiệp vụ ngoại tệ và hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu. Mời các bạn cùng tham khảo!
BỘ LAO ĐỘNG - THƯƠNG BINH VÀ XÃ HỘI TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ GIÁO TRÌNH Kế tốn thương mại dịch vụ NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘTRUNG CẤP/ CAO ĐẲNG NGHỀ Ban hành kèm theo Quyết định số: 248b/QĐ-CĐNKTCN ngày 17 tháng năm 2019 Hiệu trưởng Trường cao đẳng nghề Kỹ thuật Công nghệ Hà Nội, năm 2021 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tên là: Nguyễn Thu Hường Đơn vị: Khoa Kinh tế công tác xã hội Tôi tác giả giáo trình Kế tốn thương mại dịch vụ, tơi biên soạn giáo trình vào chương trình khung Bộ lao động thương binh Xã hội dùng cho sinh viên cao đẳng trung cấp nghề kế tốn doanh nghiệp khơng chép, vi phạm quyền Tài liệu thuộc loại giáo trình nội nên nguồn thơng tin cho phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệnh lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh nghiêm cấm Tác giả Nguyễn Thu Hường LỜI GIỚI THIỆU Kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế quan trọng doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp thương mại dịch vụ nói riêng Trong năm qua, Bộ tài có nhiều quy định nhằm hướng dẫn doanh nghiệp thực công việc Các quy định hướng dẫn cơng tác kế tốn doanh nghiệp từ nội dung có tính ngun tắc chuẩn mực kế toán đến quy định cụ thể chế độ kế toán ban hành theo Quyết định 15/2006/BTC ban hành ngày 20/3/2006 Tuy nhiên quy định mang tính khái qt áp dụng cho loại hình sản xuất khác Để tránh trùng lặp nội dung kế tốn có tính chất đặc thù doanh nghiệp thương mại dịch vụ phù hợp với chương trình, mục tiêu đào tạo trường nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho sinh viên, giáo viên kế toán giảng dạy, nghiên cứu cán kế tốn thực cơng việc doanh nghiệp, trường Cao đẳng nghề Kỹ thuật công nghệ biên soạn giáo trình “Kế tốn thương mại, dịch vụ” dùng cho trường cao đẳng trung cấp nghề Nội dung sách bao gồm chương: Chương 1: Kế toán mua bán hàng nước Chương 2: Kế toán nghiệp vụ ngoại tệ hoạt động kinh doanh xuất nhập Chương 3: Kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ Chương 4: Kế toán xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại dịch vụ Trong q trình biên soạn tác giả có nhiều cố gắng, nhiên biên soạn lần đầu nên khó tránh khỏi kiếm khuyết định Vì tác giả mong nhận ý kiến đóng góp bạn đọc để giáo trình ngày hoàn thiện Xin trân trọng cảm ơn Tác giả Nguyễn Thu Hường MỤC LỤC Chương 1: KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA TRONG NƯỚC 11 Những vấn đề chung kế toán mua bán hàng hóa 11 1.1 Khái niệm đặc điểm kinh doanh thương mại 11 1.2 Nhiệm vụ kế toán 13 1.3 Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho 13 1.4 Đánh giá hàng hóa 14 Kế toán mua hàng 17 2.1.Phạm vi thời điểm ghi chép mua hàng 17 2.2 Các phương thức mua hàng 18 2.3 Phương pháp kế toán mua hàng 18 Kế toán bán hàng hóa 26 3.1 Phạm vi bán hàng thời điểm ghi nhận doanh thu 26 3.2 Các phương thức bán hàng: phương thức chủ yếu 27 3.3 Phương pháp kế toán bán hàng 29 Kế tốn hàng hóa dự trữ 54 4.1 Kế toán kết kiểm kê 54 4.2 Kế toán chi tiết hàng tồn kho 54 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 56 5.1 Nội dung nguyên tắc dự phòng 56 5.2 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu 56 5.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu 56 Bài tập áp dụng 57 Chương 2: KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ NGOẠI TỆ VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU 64 Kế toán nghiệp vụ ngoại tệ 64 1.1 Nội dung nguyên tắc hạch toán 64 1.2 Tài khoản sử dụng: 66 1.3 Các trường hợp kế toán chủ yếu 67 Kế toán xuất, nhập 70 2.1 Những vấn đề chung hoạt động kinh doanh xuất nhập 70 2.2 Kế tốn nhập hàng hóa 73 2.3 Kế tốn xuất hàng hóa 85 Bài tập ứng dụng 95 Chương 3: KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ 102 Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng 102 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nhà hàng 102 1.2 Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng 103 Kế toán hoạt động kinh doanh khách sạn 107 2.1 Đặc điểm 107 2.2 Kế toán hoạt động kinh doanh khách sạn 108 Kế toán kinh doanh du lịch 111 Bài tập áp dụng 116 Chương 4: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI, DỊCH VỤ 121 Kế toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 121 1.1 Chi phí bán hàng 121 1.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 126 Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài 131 2.1 Doanh thu hoạt dộng tài 131 2.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài 133 Kế tốn thu nhập, chi phí khác 136 3.1 Kế toán thu nhập khác 136 3.2 Kế tốn khoản chi phí khác: 141 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: 143 4.1 Tài khoản sử dụng: 143 4.2 Một số quy định hạch toán tài khoản 8212: 144 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 145 5.1 Những vấn đề chung kết hoạt động kinh doanh phân phối kết hoạt động kinh doanh 146 5.2 Phương pháp kế toán 149 Bài tập áp dụng 151 MƠN HỌC: KẾ TỐN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ Tên mơn học: Kế tốn doanh nghiệp thương mại Mã mơn học: MH KTDN 20 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học: - Vị trí: Mơn kế tốn thương mại dịch vụ học sau mơn tài doanh nghiệp, thuế kiến thức bổ trợ cho môn học thực hành kế tốn sở - Tính chất: Mơn kế tốn thương mại dịch vụ mơn học tự chọn, thơng qua kiến thức chun mơn kế tốn thương mại dịch vụ, người học thực nội dung nghiệp vụ kế toán doanh nghiệp thương mại hoạt động dịch vụ Là cơng cụ quản lý điều hành kiểm sốt hoạt động kinh tế Mục tiêu môn học: - Kiến thức: + Vận dụng kiến thức học kế toán thương mại dịch vụ việc thực nghiệp vụ kế toán giao + Ứng dụng phần mềm kế toán việc thực cơng tác kế tốn doanh nghiệp thương mại - Kỹ năng: + Tính giá trị hàng mua vào, bán giá thành sản phẩm dịch vụ, xác định doanh thu, chi phí kết kinh doanh + Lập chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp + Lập báo cáo tài theo quy định + Kiểm tra đánh giá cơng tác kế tốn doanh nghiệp thương mại Về lực tự chủ trách nhiệm + Tuân thủ chế độ kế tốn tài Nhà nước ban hành + Có đạo đức lương tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật, sức khỏe giúp cho người học sau tốt nghiệp có khả tìm kiếm việc làm doanh nghiệp Nội dung môn học: Nội dung tổng quát phân bổ thời gian: Thời gian (giờ) Số Tên chương, mục TT Chương 1: Kế toán mua bán hàng hóa Tổng số Lý thuyết Thực hành nước Những vấn đề chung kế tốn mua bán hàng hóa 1.1 Khái niệm đặc điểm kinh doanh thương mại 1.2 Nhiệm vụ kế toán 1.3 Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho 1.4 Đánh giá hàng hóa Kế tốn mua hàng 2.1 Phạm vi thời điểm ghi chép hàng mua 2.2 Các phương thức mua hàng 2.3 Phương pháp kế tốn mua hàng Kế tốn bán hàng hóa 3.1 Phạm vi hàng bán thời điểm ghi nhận doanh thu 0,5 3.2 Các phương thức bán hàng 3.3 Phương pháp kế toán bán hàng Kế toán hàng hóa dự trữ 4.1 Kế tốn kết kiểm kê 4.2 Kế toán chi tiết hàng tồn kho 4.3 Kế toán chi tiết quầy hàng Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 0,5 Kiểm tra 5.1 Nội dung nguyên tắc dự phòng 5.2 Tài khoản sử dụng 5.3 Các trường hợp kế toán chủ yếu 6.Thực hành- Bài tập ứng dụng Chương 2: Kế toán nghiệp vụ ngoại tệ 20 9 nghiệp vụ kinh doanh xuất nhập Kế toán nghiệp vụ ngoại tệ 0,5 1.1 Nội dung nguyên tắc hạch toán 0,5 1.2 Tài khoản sử dụng 1.3 Các trường hợp kế toán chủ yếu Kế toán nhập, xuất 0,5 2.1 Những vấn đề chung hoạt động kinh doanh nhập, xuất 0,5 2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nhập, xuất 0,5 2.1.2 Các phương thức kinh doanh tiền tệ sử dụng nhập, xuất 0,5 2.1.3 Các điều kiện giao hàng theo Incoterms 2.2 Kế tốn nhập hàng hóa 2.2.1.Một số vấn đề chung nhập hàng hóa 2.2.2 Kế tốn nhập trực tiếp 2.2.3 Kế toán nhập ủy thác 2.3 Kế tốn xuất hàng hóa 2.3.1 Một số vấn đề chung nhập hàng hóa 2.3.2 Kế toán xuất trực tiếp 2.3.3 Kế toán xuất ủy thác 10 Thực hành -Bài tập ứng dụng Kiểm tra Chương 3: Kế toán hoạt động kinh 15 7 doanh dịch vụ Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nhà hàng 1.2 Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng Kế toán hoạt động kinh doanh khách sạn 2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh khách sạn 2.2 Kế toán hoạt động kinh doanh khách sạn Kế toán hoạt động kinh doanh du lịch 3.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch 3.2 Kế toán hoạt động kinh doanh du lịch Kế toán hoạt động kinh doanh vận tải 4.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh vận tải 4.2 Kế toán hoạt động kinh doanh vận tải Thực hành -Bài tập ứng dụng Kiểm tra Chương 4: Kế toán xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại dịch vụ Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 18 1.1 Kế tốn chi phí bán hàng 1.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Kế tốn doanh thu, chi phí hoạt động tài 2.1 Kế tốn doanh thu hoạt động tài 2.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài Kế tốn thu nhập, chi phí khác 3.1 Kế tốn thu nhập khác 10 1 3.2 Kế toán chi phí khác Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 4.1 Nội dung phương pháp tính 4.2 Phương pháp kế toán Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 5.1 Nội dung phương pháp tính kết hoạt động kinh doanh 5.2 Phương pháp kế toán 10 30 Thực hành -Bài tập ứng dụng Kiểm tra Tổng cộng 60 Nội dung chi tiết: 10 26 - Giá xuất kho hàng hóa xuất giá thực tế nhập kho lơ hàng tính theo phương pháp khác phương pháp bình quân gia quyền - Giá bán hàng xuất giá thực tế ghi hóa đơn bán hàng Bán theo giá ghi theo giá (ví dụ: Bán theo điều kiện FOB ghi FOB, bán theo điều kiện CIF ghi CIF …) tính đổi tiền Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng thời điểm xác định có doanh thu 2.3.2 Kế toán nghiệp vụ xuất trực tiếp (theo phương pháp KKTX) a, Chứng từ -sổ sách kế toán sử dụng: Để hạch toán ban đầu hàng hoá xuất khẩu, kế tốn cần có đầy đủ chứng từ liên quan, từ chứng từ mua hàng nước (hợp đồng mua hàng, phiếu xuất kho, hoá đơn, vận đơn, phiếu nhập kho ); chứng từ toán hàng mua nước (phiếu chi, giấy báo Nợ ) đến chứng từ xuất hàng hoá (bộ chứng từ toán, chứng từ ngân hàng, chứng từ xuất hàng ) b, Tài khoản kế toán sử dụng Để phản ánh tình hình xuất khẩu, kế tốn sử dụng tài khoản chủ yếu, tài khoản 157 "Hàng gửi bán", tài khoản 156 "Hàng hoá", tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán", tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ", tài khoản 131 "phải thu khách hàng", tài khoản 331 "Phải trả cho người bán",v.v nội dung phản ánh kết cấu tài khoản giới thiệu kế toán doanh nghiệp c, Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Khi xuất kho hàng chuyển xuất khẩu, vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán ghi: Nợ TK 157: trị giá thực tế hàng gửi xuất Có 156 (1561): trị giá thực tế hàng xuất kho để xuất 2.Trường hợp hàng mua chuyển thẳng xuất khẩu, khơng qua kho, kế tốn ghi: 87 Nợ TK157: Giá mua chưa thuế GTGT hàng chuyển thẳng xuất Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào đựơc khấu trừ Có TK111, 112, 331 : Tổng giá toán hàng mua (3) Trường hợp hàng hố cần phải hồn thiện trước xuất khẩu, kế toán phản ánh trị giá mua hàng xuất gia cơng, chi phí hồn thiện chi phí gia công ghi: Nợ TK 154: tập hợp giá mua chi phí gia cơng, hồn thiện Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 156 (1561): giá mua hàng xuất gia cơng Có TK 111, 112, 331, 338, 214 chi phí gia cơng, hồn thiện hàng hố tự làm th ngồi (3) Khi hàng hố gia cơng, hồn thiện hồn thành, chi phí gia cơng, hồn thiện tính vào trị giá mua hàng nhập kho hay chuyển xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561): trị giá mua thực tế hàng gia cơng, hồn thiện Nợ TK 157: trị giá mua thực tế hàng chuyển xuất Có TK 154: giá thành thực tế gia cơng, hồn thiện Chi phí phát sinh q trình gửi hàng xuất khẩu, kế toán ghi: - Chi phí ngoại tệ: phí bảo hiểm, phí vận tải…nếu có: Nợ TK 641: Tỷ giá thực tế Nợ TK 635: Chênh lệch lỗ Có TK 112(112.2)tỷ giá ghi sổ Có TK 515: chênh lệch lãi - Chi phí tiền VN phí lưu kho lưu bãi, phí hải quan, vận chuyển, xếp dỡ… Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Nợ TK133: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 111,112 (5) Khi hàng xuất hoàn thành thủ tục xuất khẩu, vào chứng từ đối chiếu, xác nhận số lượng, giá trị hàng hoá thực tế xuất khẩu, DN lập hố đơn GTGT, vào kế ghi bút toán sau: 88 - Phản ánh doanh thu hàng xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 111.2, 112(2): Tổng số tiền hàng xuất theo tỷ giá thực tế Nợ TK 131- tổng số tiền hàng xuất phải thu (theo tỷ giá thực tế) Có TK 511: doanh thu hàng xuất tính (theo tỷ giá thực tế) Trường hợp tiền hàng thu ngoại tệ đồng thời Nợ TK 007: Ngoại tệ - Phản ánh trị giá mua hàng hoàn thành việc xuất khẩu: Nợ TK632: Trị giá vốn hàng xuất Có TK157: Trị giá hàng chuyển hồn thành xuất - Phản ánh thuế xuất phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 511(5111): ghi giảm doanh thu hàng xuất Có TK 333 (3333) số thuế phải nộp - Khi nộp thuế xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 333 (3333 - Thuế xuất khẩu): Có TK 111(1), 112(1), 311 Khi người nhập trả tiền, kế toán ghi: Nợ TK 112 (112.2) tỷ giá thực tế Nợ TK 635 (chênh lệch lỗ) Có TK 131: Tỷ giá ghi sổ Có TK 515: Chênh lệch lãi 2.3.3 Kế toán nghiệp vụ xuất uỷ thác theo phương pháp kê khai thường xuyên a, Chứng từ kế toán sử dụng: Theo chế độ hành, bên uỷ thác xuất giao hàng cho bên nhận uỷ thác phải lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo Lệnh điều động nội Khi hàng hố thực xuất khẩu, có xác nhận Hải quan, vào chứng từ đối chiếu, xác nhận số lượng, giá trị hàng hoá thực tế xuất sở nhận uỷ thác xuất khẩu, bên uỷ thác xuất lập hoá đơn GTGT cho số hàng hoá xuất với thuế suất 0% giao cho bên nhận uỷ thác Đồng thời, bên nhận uỷ 89 thác xuất phải xuất hoá đơn GTGT hoa hồng uỷ thác xuất với thuế suất 10% Căn vào hoá đơn này, bên uỷ thác ghi nhận số thuế tính hoa hồng uỷ thác vào số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, bên nhận uỷ thác ghi vào số thuế GTGT đầu phải nộp Ngoài ra, thực xong dịch vụ xuất khẩu, bên nhận uỷ thác phải chuyển cho bên uỷ thác chứng từ sau: Bản lý hợp đồng uỷ thác xuất (1 chính), Hố đơn thương mại (Commercial Invoice) xuất cho nước ngồi (1 sao), Tờ khai hàng hố xuất có xác nhận thực xuất đóng dấu quan Hải quan cửa (1 sao) Các phải bên nhận uỷ thác ký, đóng dấu.Trường hợp bên nhận uỷ thác lúc xuất hàng hoá uỷ thác cho nhiều đơn vị, khơng có hố đơn xuất hàng tờ khai hải quan riêng cho đơn vị gửi cho đơn vị uỷ thác phải kèm theo b, Tài khoản sử dụng: Để hạch toán nghiệp vụ xuất uỷ thác, kế toán đơn vị giao uỷ thác xuất sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 131 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) để theo dõi tình hình tốn tiền hàng xuất - Tài khoản 338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) để theo dõi tình hình tốn hoa hồng uỷ thác xuất khoản chi hộ với đơn vị nhận uỷ thác - Ngồi ra, kế tốn đơn vị uỷ thác xuất sử dụng tài khoản khác như: 156, 157, 511, 632, 641, 515, 635, 007, 413 để hạch toán doanh thu, giá vốn hàng xuất tương tự đơn vị xuất trực tiếp c, Phương pháp kế toán đơn vị giao ủy thác: (1) Khi xuất hàng mua hàng hóa để giao cho đơn vị nhận uỷ thác, dựa vào chứng từ Nợ TK 157 - Hàng gửi bán 90 Nợ TK 133(113.1) - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 156 – Xuất kho hàng để gửi xuất ủy thác Có TK 151: Trị giá mua hàng đường kỳ trước chuyển giao Có TK 111, 112, 331, 311… hàng mua giao thẳng (2) Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất hoàn thành việc xuất hàng hóa, vào háo đơn GTGT chứng từ liên quan, kế toán phản ánh: - Đối với doanh thu hàng xuất uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 131- (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) Có TK 511-Doanh thu hàng xuất theo tỷ giá thực tế - Phản ánh giá vốn hàng xuất ghi: Nợ TK 632- Giá vốn hàng xuất Có TK 157- Hàng giao ủy thác hồn thành xuất - Số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng xuất ủy thác phải nộp, ghi: Nợ TK 511 -Ghi giảm doanh thu tiêu thụ Có TK 333(2), 333(3) - Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất nộp hộ thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt vào NSNN, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 333(2), 333(3) Có TK 338(3388)- (Chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) công nợ phải trả bên nhận ủy thác số tiền nộp thuế hộ - Khi trả tiền nộp hộ loại thuế hàng xuất ủy thác cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 338 (338.8- Chi tiết đơn vị nhận ủy): Số tiền nộp thuế hộ hồn trả Có TK 111, 112: Số tiền chi trả - Phản ánh số tiền phải trả cho đơn vị nhận ủy thác xuất khoản chi phí chi hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 641- Ghi tăng Chi phí bán hàng 91 Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 338- (3388) (Chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) (3) Phí uỷ thác xuất (hoa hồng ủy thác) phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, chứng từ Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 338 - (3388) (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất (4) Kết thúc thương vụ, kế toán tiến hành bù trừ số tiền phải thu hàng xuất với khoản phải trả cho bên nhận uỷ thác xuất như: hoa hồng uỷ thác, khoản chi hộ để xác định số tiền phải thu bên nhận uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 338 - (3388) (Chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) Có TK 131- (Chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) Số tiền phải trả theo tỷ giá ghi sổ (5) Khi đơn vị nhận uỷ thác tốn số tiền hàng cịn lại, vào chứng từ liên quan, kế toán phản ánh sau: Nợ TK111(1112), 112(1122): Số ngoại tệ thực thu theo tỷ giá thực tế Có TK131(chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền hàng lại thu đơn vị nhận uỷ thác xuất theo tỷ giá ghi sổ Có TK515(hoặc Nợ TK635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh d/ Kế toán đơn vị nhận uỷ thác xuất (Đơn vị bán dịch vụ ủy thác xuất khẩu) * Tài khoản kế toán sử dụng: - TK 131 – Phải thu khách hàng: Chi tiết đơn vị ủy thác xuất chi tiết người mua nước - TK 1388 – Phải thu khác (Chi tiết đơn vị ủy thác xuất khẩu) Tài khoản dùng để theo dõi toán khoản chi hộ cho đơn vị ủy thác xuất - TK 331 - Phải trả người bán (Chi tiết đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu) 92 Tài khoản dùng để ghi nhận số tiền hàng ủy thác thu hộ, phải trả, trả cho người ủy thác - TK 3388 – Phải nộ NSNN Tài khoản dùng để theo dõi toán khoản thuế phải nộp cho NSNN liên quan tới thương vụ xuất ủy thác với đơn vị ủy thác xuất - TK 511-“Doanh thu bán hàng”, Tài khoản dùng để ghi doanh thu bán hàng xuất ủy thác TK 003: Ghi hàng nhận ủy thác xuất * Các nghiệp vụ xuất ủy thác kế toán ghi nhận đơn vị nhận ủy thác sau: (1) Khi nhận hàng đơn vị uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, KT ghi: Nợ TK 003- Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi (2) Khi xuất hàng, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh: - Số tiền hàng uỷ thác xuất phải thu hộ cho bên giao uỷ thác xuất ghi: Nợ TK111.2,112.2, 131 - (Chi tiết cho nguời mua nước ngồi) Có TK 331 - (Chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Tổng số tiền hàng xuất phải trả cho bên giao ủy thác theo tỷ giá thực tế Nếu thu ngoại tệ kế toán ghi nhận Nợ TK 007: nguyên tệ - Đồng thời ghi trị giá hàng xuất khẩu: Có TK 003 - Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi(tỷ giá ghi sổ) - Thuế xuất phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 - (chi tiết đơn vị giao uỷ thác) ghi giảm cơng nợ Có TK 338 - (3388): Các khoản thuế phải nộp vào ngân sách - Khi nộp hộ thuế hàng xuất cho bên giao ủy thác, kế toán ghi: Nợ TK 338 (338.8) Các khoản thuế nộp vào ngân sách nhà nước Có TK 111,112: Số tiền chi nộp thuế 93 (3) Căn vào hợp đồng xuất uỷ thác tỷ lệ hoa hồng hưởng, kế toán lập Hoá đơn GTGT gửi cho bên giao uỷ thác Khi bên giao uỷ thác toán chấp nhận toán khoản hoa hồng uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 111,112,131 - (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 511(5113) – Hoa hồng ủy thác hưởng Có TK 333(11) - Thuế GTGT phải nộp (4) Trong trình xuất hàng hoá uỷ thác phát sinh số chi phí như: phí ngân hàng, phí giám định hàng hố xuất khẩu, chi phí vận chuyển, bốc xếp kế toán phản ánh sau: + Nếu chi phí bên giao uỷ thác chịu bên nhận uỷ thác chi hộ, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK138(1388 - chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Các khoản chi hộ phải thu Có TK111, 112 : Số tiền chi + Nếu chi phí bên nhận uỷ thác chịu, kế tốn ghi tăng chi phí bán hàng: Nợ TK641: Chi phí phát sinh liên quan đến hàng xuất uỷ thác Nợ TK133(1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK111, 112 : Tổng số tiền chi (5) Khi kết thúc thương vụ xuất uỷ thác, kế toán tiến hành toán bù trừ khoản phải thu bên giao uỷ thác với số tiền hàng xuất phải trả cho bên giao uỷ thác để xác định số tiền hàng phải trả cho bên giao uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK331(chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Ghi giảm số tiền phải trả cho bên giao uỷ thác xuất theo tỷ giá ghi sổ Có TK131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Bù trừ số hoa hồng uỷ thác xuất phải thu Có TK138(1388-chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Bù trừ khoản chi hộ 94 (6) Khi tốn số tiền hàng cịn lại cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK331 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Số tiền hàng xuất cịn lại tốn cho bên giao uỷ thác theo tỷ giá ghi sổ Có TK1112, 1122: Số ngoại tệ chi trả theo tỷ giá ghi sổ Có TK515 (hoặc Nợ TK635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh Đồng thời, kế toán ghi: Có TK007: Số nguyên tệ chi trả Chú ý: Kế toán nghiệp vụ bán hàng xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ Việc hạch toán lưu chuyển hàng hoá doanh nghiệp thương mại kinh doanh xuất nhập áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ để hạch toán hàng tồn kho tương tự doanh nghiệp thương mại nội địa Cụ thể: kỳ, hàng hố hồn thành việc xuất khẩu, kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu xác định thuế xuất phải nộp, sử dụng tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ", tài khoản 333(3333 - Thuế xuất khẩu) Còn nghiệp vụ ghi nhận trị giá vốn hàng xuất phản ánh vào cuối kỳ, sau kiểm kê thực tế hàng tồn kho Bài tập ứng dụng Bài tập 1: Tại công ty kinh doanh thương mại X hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có số tài liệu liên quan đến việc nhập trực tiếp hàng hóa để kinh doanh thương mại: 1, Nộp tiền vào tiền gửi ngân hàng: 400.000.000đ 2, Xuất tiền gửi ngân hàng 100.000 USD để ký quỹ L/C Tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng 15.900đ /1 USD 3, Nhập dây truyền máy móc thiết bị theo giá CIF Sài Gòn 50.000 USD, tỷ giá 15.900 đ/1 USD Thuế nhập 10%, thuế giá trị gia tăng với hàng nhập 10% Chi phí vận chuyển từ cảng kho 2.100.000 gồm 5% thuế GTGT toán tiền mặt Chi phí lắp đặt chạy thử kế tốn tập hợp sau: 95 a, Chi phí nguyên vật liệu xuất dùng 25.500.000 b, Chi phí lắp dặt th ngồi tốn tiền mặt theo hóa đơn gồm 10% thuế GTGT 30.800.000đ c, Chi phí thuê chuyên gia toán TGNH: 30.000.000đ Nhập lơ hàng có trị giá ghi nhận hóa đơn thương mại bên bán cấp 150.000USD Thuế nhập 20%, thuế suất thuế TTĐB 50%, thuế GTGT 10% Gía tính thuế hàng nhập giá hợp đồng thương mại, tỷ giá giao dịch 15.920đ/USD Chi phí nâng hạ, bốc dỡ kiểm đếm chi tiền mặt 25.000.000 đ, thuế GTGT 10%, lệ phí hải quan chi 5.000.000 tiền mặt Doanh nghiệp tiến hành kiểm tra hàng phát có số kiện hàng khơng với quy cách theo hợp đồng thông báo với bên bán bên bán đồng ý giảm 1% giá trị lô hàng cho doanh nghiệp Nhận chứng từ ngân hàng báo toán cho bên bán 100.000USD tiền hàng Nộp khoản thuế phát sinh liên quan đến lô hàng nhập qua ngân hàng Thanh tốn hết số tiền cịn thiếu cho bên bán qua ngân hàng thời hạn hưởng chiết khấu toán 2% tổng số tiền phải toán Tỷ giá xuất ngoại tệ 15.930đ/USD 10 Khách hàng toán chuyển khoản 10.000USD tỷ giá thực tế lúc phát sinh nghiệp vụ: 15.920đ Biết tỷ giá lúc phát sinh nợ 15.900đ/USD, tỷ giá xuất ngoại tệ 15.910đ/USD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài tập 2: Các doanh nghiệp sau nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, hạch toán ngoại tệ TGTT: Công ty A: Đơn vị giao ủy thác nhập Công ty B: Đơn vị nhận ủy thác nhập Trong tháng 1/N có tình hình nhập sau: 96 Ngày công ty A chuyển khoản cho công ty B để ký quỹ L/C: 6.000USD, tỷ giá TT luc giao dịch 15.600, Tỷ giá TT xuất ngoại tệ 15.500 Ngày 10 Công ty A nhận lơ hàng máy tính xách tay, TGTT: 15.650 a, 100 máy, đơn giá CIF 1.000 USD/máy b, Thuế nhập phải nộp 10% c, Thuế GTGT hàng nhập phải nộp 10% d, lệ phí hải quan: 200.000đ e, Chi phí vận chuyển từ cảng kho cơng ty A: giá chưa thuế GTGT 1.000.000, thuế GTGT 10% f, Phí ủy thác nhập khẩu(chưa thuế GTGT10%) theo hợp đồng ủy thác 1% tổng giá CIF Biết: - Cơng ty B nộp hộ khoản thuế, lệ phí… Cho công ty A - Hàng giao cảng không nhập kho cơng ty B, tất chi phí thuế liên quan đến hàng hóa cơng ty A,B toán TGNH Ngày 12, hai bên lý hợp đồng tốn số tiền nợ cịn lại chuyển khoản Ngay sau cơng ty B chuyển trả tiền hàng cho phí nước ngồi, biết TGTT lúc giao dịch 15.700, TGTT xuất ngoại tệ 15.500(cho công ty A,B) Yêu cầu : Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh nghiệp vụ lúc kết thúc hợp đồng Công ty A Công ty B Bài tập 3: Tại doanh nghiệp XNK có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Nộp 10.000USD tiền mặt vào tài khoản ngân hàng, tỷ giá thực tế 15.870đ/USD, tỷ giá xuất ngoại tệ 15.900 đ/USD Xuất sản phẩm có trị giá xuất kho 1.500.000.000đ, giá bán theo hóa đơn thương mại 120.000USD, thuế suất thuế xuất 5%, giá tính thuế hàng xuất giá hợp đồng Tỷ giá giao dịch 15.700 đ/USD 97 Chi 16.500.000đ tiền mặt gồm 10% thuế GTGT để toán số chi phí bốc dỡ… Trong lơ hàng có 4% sản phẩm không đạt chất lượng, bên mua trả lại doanh nghiệp phải nhập trở lại số sản phẩm Chuyển khoản toán tiền thuế xuất cho nhà nước Khách hàng toán tiền qua ngân hàng thời hạn hưởng chiết khấu tốn 1% theo hóa đơn Lệ phí ngân hàng 30USD Tỷ giá giao dịch 15.800đ/USD Bộ phận kinh doanh báo hỏng công cụ dụng cụ kỳ thứ 3, biết CCDC thuộc loại phân bổ kỳ, giá trị ban đầu 12.000.000đ, phế liệu thu hồi tiền mặt 1.000.000đ Rút 1.000USD từ ngân hàng nhập quỹ tiền mặt, tỷ giá thực tế 15.830đ/USD, tỷ giá ghi sổ 15.850đ/USD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài tập 4: Công ty X đơn vị giao ủy thác xuất khẩu, công ty Y đơn vị nhận ủy thác xuất Các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, hoạch toán ngoại tệ theo TGTT Trong tháng có tình hình xuất sau: Ngày 10 công ty X giao hàng trị giá xuất kho 100.000.000đ, giá bán 10.000USD cho công ty Y để xuất Biết hàng có thuế GTGT 0%, thuế xuất 10% Ngày 12 Công ty Y làm xong thủ tục xuất chuyển hàng cho người mua nước ngoài, chưa toán tiền, tỷ giá thực tế lúc giao dịch 15.800đ/USD Các khoản công ty Y nộp hộ cho công ty X (tất tiền mặt): a, Thuế xuất b, Lệ phí hải quan 2.000.000đ c, Chi phí bốc xếp giá chưa thuế 5.000.000, thuế GTGT 10% 98 Công ty X chuyển tiền TGNH cho công ty Y để nộp thuế xuất công ty Y chuyển khoản nộp thuế xuất vào NSNN Phí ủy thác xuất khẩu(chưa gồm thuế GTGT 10%): theo hợp đồng ủy thác 2% tổng giá trị hợp đồng Ngày 20 Công ty Y nhận tiền người mua nước TGTT lúc giao dịch: 15.900đ/USD Đồng thời công ty X công ty Y tiến hành lý hợp đồng, tốn số tiền nợ cịn lại chuyển khoản , biết TGTT xuất ngoại tệ công ty Y chuyển tiền cho công ty X 15.900đ/USD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế từ lúc phát sinh nghiệp vụ đến lúc kết thúc hợp đồng Bài tập 5: Tại công ty kinh doanh xuất - nhập áp dụng phương pháp KKTX để hạch toán hàng tồn kho, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (ĐVT:1.000 VNĐ): Nhập lô hàng trả chậm, trị giá hàng nhập theo giá FOB/Osaka 200.000 USD Chi phí vận chuyển hàng đến cảng Hải Phịng 12.000 USD chi phí bảo hiểm 6% tính theo giá FOB, doanh nghiệp trả tiền gửi ngân hàng (USD) Thuế nhập phải nộp theo thuế suất 5%, thuế GTGT phải nộp theo thuế suất 10% Toàn tiền thuế doanh nghiệp nộp tiền gửi ngân hàng (VND) nhận giấy báo Nợ Chi phí vận chuyển hàng nhập kho 22.000 chi tiền tạm ứng (gồm thuế GTGT 10%) Hàng nhập kho đủ Biết: tỷ giá ngoại tệ thực tế ngày 15.950 VND/USD, tỷ giá đanh ghi sổ ngoại tệ tiền gửi công ty 15.800 VND/USD Nhập lô hàng theo giá CIF/Hải Phòng 60.000 USD Thuế nhập phải nộp theo thuế suất 25%, thuế GTGT 10% Đơn vị làm thủ tục nhận hàng, đồng thời chuyển tiền gửi ngân hàng toán cho người bán 60.000 USD nộp toàn thuế (VND) Tỷ giá thực tế ngày: 15.880 VND/USD, tỷ giá ghi sổ ngoại tệ tiền gửi 15.900 VND/USD Lô hàng đơn vị đã: 99 - Bán thẳng cho công ty Y: 1/2 lô hàng, giá bán chưa thuế 690.000, thuế GTGT 10% 69.000 Tiền bán hàng thu tiền mặt 345.000, số lại người mua nợ - Gửi thẳng cho sở đại lý S 1/4 lô hàng, giá bán chưa thuế 350.000, thuế GTGT10% 35.000, hoa hồng đại lý 5% - Số lại chuyển nhập kho đủ, chi phí vận chuyển trả tiền mặt (cả thuế GTGT 10%) 3.300 Trích TGNH ngoại tệ chuyển cho công ty B (Đơn vị nhận nhập uỷ thác) 35.000 USD để nhập lơ hàng theo giá CIF/ Hải Phịng 35.000 USD, hoa hồng uỷ thác nhập chưa thuế theo hợp đồng 5% tính giá CIF Hàng nhập đến cảng Hải Phịng Theo thơng báo Hải quan, thuế nhập phải nộp theo thuế suất 10% thuế GTGT phải nộp theo thuế suất 10%, công ty B nộp hộ thuế Tỷ giá thực tế ngày 15.800 VND/USD, Tỷ giá ghi sổ ngoại tệ tiền gửi 15.850 VND/USD Vài ngày sau, cơng ty X nhận đủ hàng kèm theo hố đơn GTGT hàng hoá nhập hoá đơn GTGT hoa hồng uỷ thác nhập công ty B chuyển giao (thuế GTGT hoa hồng uỷ thác 10%) Công ty nhập kho hàng hoá chuyển TGNH (VND) toán tiền hoa hồng cho công ty B với số thuế GTGT thuế nhập mà công ty B nộp hộ Tỷ giá thực tế ngày 15.850 VND/USD Rút ngoại tệ ngân hàng ngoại thương để ký quỹ nhập lơ hàng theo giá CIF/ Hải Phịng 120.000 USD, tỷ lệ ký quỹ 30% Tỷ giá thực tế ngày 15.860 VND/USD ,tỷ giá ghi sổ ngoại tệ 15.870 VND/USD ngày sau, hàng đến cảng Hải Phòng Ngân hàng chuyển TGNH (USD) tốn tồn tiền hàng cho người xuất (đã trừ vào tiền kí quỹ) đồng thời báo Nợ số tiền cịn lại lơ hàng Thuế nhập 10% thuế GTGT hàng nhập khẩu10% trả tiền mặt (VND) Tỷ giá thực tế ngày 15.890 VND/USD, tỷ giá ghi sổ ngoại tệ 15.870 VND/USD Trong ngày, hàng nhập kho đủ, chi phí vận chuyển tốn tiền mặt 11.000 (gồm 100 thuế GTGT 10%) Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ theo mốc thời gian nêu rõ sở ghi chép 101 ... TK 11 1 ,11 2,3 31? ??Giá tốn 31 - Khi hàng gửi bán xác định tiêu thụ, thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu: + Kế toán phản ánh doanh thu: Nợ TK 111 , 11 2, 13 1 : Tổng giá toán hàng bán Có TK 511 ( 511 1):... khấu trừ Có TK 11 1 ,11 2,3 31? ??giá toán cho nhà cung cấp - Khi hàng gửi bán xác định tiêu thụ: + Kế toán ghi nhận doanh thu: Nợ TK 111 , 11 2, 13 1 : Tổng giá tốn hàng bán Có TK 511 ( 511 1): Theo giá bán... Chương 1: KẾ TỐN MUA BÁN HÀNG HĨA TRONG NƯỚC 11 Những vấn đề chung kế tốn mua bán hàng hóa 11 1. 1 Khái niệm đặc điểm kinh doanh thương mại 11 1. 2 Nhiệm vụ kế toán 13 1. 3