Giáo trình kế toán doanh nghiệp phần 1

MỤC LỤC ■ ■ Trang Lời giới thiệu Mục lục Danh mục văn mối cập nhật, sửa đổi, bổ sung C h ế độ k ế toán doanh nghiệp sách Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng nãm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành Chế độ Kế tốn doanh nghiệp 17 19 CÁC VẤN ĐỀ Cơ BẢN VỀ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP CHƯƠNG I Đơ'i tượng, nhiệm vụ, yêu cẩu nguyên tắc k ế toán doanh nghiệp 21 Kỹ thuật mỏ sổ, ghi sổ, khoá sổ sửa chữa sổ kế toán 23 Kỹ thuật mỏ sổ, ghi sổ khoá sổ kế toán 23 Kỹ thuật sửa chữa sổ kế toán 24 III Tổ chức cơng tác kế tốn 27 Lựa chọn hinh thức hạch toán 27 Tổ chức máy kế toán 35 Tổ chức thực vận dụng hệ thống tài khoản kế toán 36 Danh mục hệ thơng tài khoản kế tốn doanh nghiệp 37 (Ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài cập nhật bổ sung đến tháng 01 nàm 2010) CHƯƠNG II KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN Quy định chung vể hạch toán vốn tiền 45 II K ế toán tiền mặt 45 Kế toán chi tiết tiền mặt 45 Kế tốn tổng hợp tiền mặt 46 V í dụ k ế toán tiền mặt 51 III K ế tốn tiền gửì ngân hàng 52 Kế tốn chi tiết tiền gửi ngân hàng 52 Kế toán tổng hợp tiền gửi ngân hàng 53 Ví dụ k ế toán tiền g ngân hàng 57 K ế toán tiền chuyển 59 Các trường hợp hạch toán tiền chuyển 59 Kế toán tổng hợp tiền chuyển 59 IV CHƯƠNG III KẾ TOÁN TÀI SẢN c ố ĐỊNH Khái niệm, đặc điểm tài sản cố định 61 Khái niệm tài sản cố định 61 Đặc điểm tài sản cố định 62 II 62 Phân loại tài sản cố định doanh nghiệp 62 Xác định nguyên giá tài sản cố định 63 III Kế toán chi tiết tài sản cố định 67 IV K ế toán tổng hỢp tăng, giảm tài sản cơ' định 68 Kế tốn tăng, giảm TSCĐ hữu hình 68 Kế tốn tăng, giảm TSCĐ vơ hình 80 Ví dụ kê tốn táng, giảm TSCĐ 84 V Kế toán khấu hao tài sản cố định 86 Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ 86 Các phương pháp tính khấu hao TSCĐ 87 Kế tốn hao mịn tài sản cố định 91 Kế tốn th cho thuê tài sản cố định 93 Phân loại thuê tài sản 93 Kế toán TSCĐ thuê tài 93 Ví dụ kê tốn TSCĐ th tài 97 Kế tốn TSCĐ th hoạt động 100 Kế tốn sửa chữa, nâng cấp Tài sản định 104 Kế tốn sửa chữa thưịng xuyền ĨS c Đ 104 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ 104 Kế tốn nâng cấp TSCĐ 107 Ví dụ k ế tốn sửa chữa, nâng cấp tài sán định 107 KẾTỐN VẬT LIỆU, CƠNG cụ, DỤNG cụ 109 Khái niệm, phân loại tính giá vật liệu, cơng cụ, dụng cụ 109 Khái niệm vật liệu, công cụ, dụng cụ 109 Phân loại vật liệu, công cụ, dụng cụ 109 Tính giá vật liệu, cơng cụ, dụng cụ 110 II Kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ 112 Phương pháp thẻ song song 113 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 115 Phương pháp sổ số dư 117 Kê' toán tổng hợp vật liệu, công cụ, dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên 119 VI VII CHƯƠNG IV III Phân loại xác định nguyên giá tài sản cò định Tài khoản sử dụng 120 Kế tốn nhập vật liệu, cơng cụ, dụng cụ 122 Kế tốn xuất vật liệu, cơng cụ, dụng cụ 125 Kế tốn vật liệu, cơng cụ, dụng cụ phát thừa, thiếu 127 Ví dụ k ế tốn nhập, xuất vật liệu, cơng cụ, dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên 128 K ế toán tổng hỢp vật liệu, CCDC theo phương pháp kiểm kê định kỳ 130 Tài khoản sử dụng 130 Phương pháp kế tốn 131 Ví dụ k ế tốn nhập, xuất vật liệu, công cụ, dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ 133 KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 135 I Khái niệm phân loại tiền lương 135 Khái niệm tiền lương 135 Phân ioại tiền lương 135 Quy định Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp, Kinh phí cơng đồn quỹ dự phòng trợ cấp việc làm 139 II Kế tốn chi tiết tiền lương khoản trích theo lương 140 III Kế toán tổng hợp tiền lương vả khoảntrích theo lương 141 Kế tốn tiền lương khoản phải trả người lao động 141 1 Tài khoản sử dụng 141 1.2 Phương pháp kế toán 142 Kế toán bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế kinh phí cơng đồn 144 Tài khoản sử dụng 144 2.2 Phương pháp kế tốn 148 Kê' tốn quỹ dự phịng trợ cấp việc làm 149 3.1 Tài khoản sử dụng 149 3.2 Phương pháp kê' toán 149 Kế toán bảo hiểm thất nghiệp 150 4.1 Tài khoản sử dụng 150 4.2 Phương pháp kế tốn 150 Ví dụ k ế tốn tiền tương khoản trích theo lương 150 KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 153 I Khái niệm, phân loại, đối tượng hạch toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 153 Khái niệm chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 153 IV CHƯƠNG V CHƯƠNG VI Phân loại chi phí sản xuất 154 Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 156 II Các phương pháp đánh giá sản phẩm dỏ dang vàtính giá thành sản phẩm 156 Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang 156 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm 157 III Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sảnphẩm, dịch vụ Kế tốn chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 159 1.1 Tài khoản sử dụng 159 1.2 Phương pháp kế toán 160 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 160 2.1 Tài khoản sử dụng 161 2.2 Phương pháp kế toán 161 Kế tốn chi phí sản xuất chung 162 3.1 Tài khoản sử dụng 163 3.2 Phương pháp kế toán 164 Kê' tốn tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh tínhgiá thành sản phẩm doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 167 4.1 Tài khoản sử dụng 167 4.2 Phương pháp kế tốn 168 Ví dụ kê tốn chi p h í sản xuất giá thànhsản phẩm 170 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh tínhgiá thành sản phẩm doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 173 5.1 Tài khoản sử dụng 173 5.2 Phương pháp kế tốn 173 Kế tốn chi phí trả trước chi phí phải trả 175 Kế tốn chi phí trả trước ngắn hạn 175 1.1 Tài khoản sử dụng 175 1.2 Phương pháp kế toán 176 Kế toán chi phí trả trước dài hạn 178 2.1 Tài khoản sử dụng 180 2.2 Phương pháp kế toán 180 Kế toán chi phí phải trả 184 Tài khoản sử dụng 184 IV 3.1 159 3.2 CHƯƠNG VII Phương pháp kế tốn 185 Ví dụ k ế toán chi phi phải trả 187 KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM, hàng HOÁ 189 I Khái niệm, kế toán chi tiết thành phẩm, hàng hoá 189 Khái niệm 189 Kế toán chi tiết thành phẩm, hàng hoá 189 II Kế toán tổng hỢp thànhphẩm, hàng hoá, hàng gửi bán 189 theo phương pháp kê khai thường xuyên Kế toán tổng hợp thành phẩm 189 1.1 Tài khoản sử dụng 189 1.2 Phương pháp kế toán 190 Kế toán tổng hợp hàng hoá 193 2.1 Tài khoản sử dụng 193 2.2 Phương pháp kế toán 194 Kế toán tổng hợp hàng gửi bán 201 3.1 Tài khoản sử dụng 201 3.2 Phương pháp kế tốn 202 Ví dụ vể k ế toán thành phẩm, hàng hoá, hàng hoá bấtđộng sản theo phuơng pháp kê khai thường xuyên III 203 Kế toán tổng hđp thành phẩm, hàng hoá, hàng gửiđi bán theo phương pháp kiểm kẽ định kỳ 205 Kế toán tổng hợp thành phẩm 205 1.1 Tài khoản sử dụng 205 1.2 Phương pháp kế toán 207 Kế toán tổng hợp hàng hoá 207 2.1 Tài khoản sử dụng 207 2.2 Phương pháp kế toán 207 Kế toán tổng hợp hàng gửi bán 208 3.1 Tài khoản sử dụng 208 3.2 Phương pháp kế toán 209 Ví dụ k ế tốn thành phẩm, hàng hố, hàng gủí bántheo phương pháp kiểm kê định kỳ IV 209 Kế toán tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá 211 Quy định doanh thu bán hàngvà cung cấp dịch vụ 211 Tài khoản sử dụng 212 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 214 V Kế toán chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại 222 Kế toán chiết khấu thương mại 222 1.1 Tài khoản sử dụng 222 1.2 Phương pháp kê'toán 222 Kế toán hàng bán bị trả lại 222 2.1 Tài khoản sử dụng 222 2.2 Phương pháp kế toán 223 Kế toán giảm giá hàng bán 224 3.1 Tài khoản sử dụng 3.2 Phương pháp kế toán Ví dụ k ế tốn doanh thu bán hàng CHƯƠNG VIII 224 225 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU Tư TÀI CHÍNH 227 I Khái niệm phân loại khoản đầu tư tài 227 II Kế tốn khoản đẩu tư tài ngắn hạn 230 Nguyên tắc kế toán 230 Tài khoản sử dụng 230 Phương pháp kế toán 233 III Kế toán đẩu tư vào cơng ty 236 Ngun tắc hạch tốn 236 Tài khoản sử dụng 236 Phương pháp kế tốn 237 IV Kế tốn đẩu tư vào cơng ty liên kết 239 Các phương pháp kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết 239 Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết 240 2.1 Nguyên tắc kế toán 240 2.2 Tài khoản sử dụng 241 2.3 Phương pháp kế toán 241 V Kê'toán khoản đầu tư dài hạn khác 243 Nguyên tắc kế toán 243 Tài khoản sử dụng 244 Phương pháp kế toán 244 VI Kế toán hoạt động liên doanh 248 1.1 10 224 Kế tốn hoạt động góp vốn liên doanhdưới hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát Nguyên tắc kế toán 248 248 1.2 Tài khoản sử dụng 249 1.3 Phương pháp kế tốn 250 Ví dụ vể k ế tốn hoạt động liên doanh (góp vốn thànhlập sở kiểm soát) 254 Kế toán hoạt động liên doanh hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát 256 2.1 Nguyên tắc kế toán 256 2.2 Phương pháp kế toán 256 Kế toán hoạt động liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm sốt 259 3.1 Nguyên tắc hạch toán 260 3.2 Phương pháp kế toán 260 Ví dụ k ế tốn khoản đẩu tư tài 261 KẾ TỐN BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU Tư 263 Khái niệm, nội dung nguyên giá bất động sản đầu tư 263 Khái niệm bất động sản đầu tư 263 Nội dung bất động sản đầu tư 263 Nguyên giá bất động sản đầu tư 264 II K ế toán chi tiết bất động sản đầu tư 265 III Kế toán tổng hợp bất động sảnđầu tư 266 Nguyên tắc kế toán 266 Tài khoản sử dụng 267 Phương pháp kế toán 268 Ví dụ k ế tốn bất động sản đẩu tư 275 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐl LỢI NHUẬN 277 K ế toán chi phí bán hàng chi phí quản iý doanh nghiệp 277 Khái niệm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 277 Tài khoản sử dụng 279 Phương pháp kế toán 280 II Kê tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 286 Nội dung chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 286 Tài khoản sử dụng 286 Phương pháp kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 287 Phương pháp kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 288 llỉ Kế tốn khoản thu nhập chi phí khác 289 Nội dung thu nhập chi phí khác 289 Tài khoản sử dụng 290 Kế toán khoản thu nhập khác 291 CHƯƠNG IX I CHƯƠNG X I 11 Kế tốn khoản chi phí khác 293 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 294 Cách xác định kết hoạt động kinh doanh 294 Tài khoản sử dụng 295 Phương pháp kế tốn 295 Ví dụ k ể tốn xác định kết kinh doanh 297 V Kế toán phân phối lợi nhuận 299 1, Phân phối lợi nhuận 299 Tài khoản sử dụng 299 Phương pháp kế tốn 300 KẾ TỐN NỢ PHẢI THU, NỢ PHẢI TRẢ VÀ CÁC KHOẢN Dự PHÒNG 303 IV CHƯƠNG XI K ế toán khoản nỢ phải thu Quy định hạch toán nợ phải thu 303 Kế toán phải thu nội 303 2.1 Tài khoản sử dụng 304 2.2 Phương pháp kê' toán 305 Kế toán phải thu khác 307 3.1 Tài khoản sử dụng 308 3.2 Kế toán khoản phải thu cổ phần hoá 309 3.3 Kế toán khoản phải thư khác 309 Kế toán tạm ứng 311 4.1 Tài khoản sử dụng 311 4.2 Phương pháp kế toán 311 V í dụ k ế tốn nợ phải thu 312 II Kế toán khoản nỢ phải trả 313 Quy định hạch toán nợ phải trả 314 Kế toán toán với ngân sách 314 2.1 Tài khoản sử dụng 314 2.2 Phương pháp kế toán 316 Ví dụ k ế tốn thuế giá trị gia tăng 317 Kế toán phải trả nội 322 3.1 Tài khoản sử dụng 322 3.2 Phương pháp kê' toán 323 Kế toán khoản vay 325 Quy định hạch toán khoản vay 325 Kế toán vay ngắn hạn 325 III 12 303 2.1 Tài khoản sử dụng 325 2.2 Phương pháp kế toán 326 Kế toán vay dài hạn 327 3.1 Tài khoản sử dụng 327 3.2 Phương pháp kế tốn 327 Ví dụ k ế toán khoản di vay 329 Kế toán khoản cầmcố, kýcưỢc, ký quỹ 331 Khái niệm 331 Kế tốn ỏ doanh nghiệp cótài sản bị cẩm cố, ký cược, ký quỹ 331 2.1 Tài khoản sử dụng 331 2.2 Phương pháp kế toán 332 Kế toán doanh nghiệp nhậntài sản cầmcố, ký cược, ký quỹ 333 3.1 Tài khoản sử dụng 333 3.2 Phương pháp kê' toán 333 IV V Kế toán Quỹ khen thưởng, phúc lợi Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ Kế tốn quỹ khen thưỏng,phúc lợi 334 1.1 Tài khoản sử dụng 334 1.2 Phương pháp kế toán 335 Kế toán quỹ phát triểnkhoa học công nghệ 336 2.1 Tài khoản sử dụng 336 2.2 Phương pháp kế toán 337 Kế toán khoản dự phòng 338 Điểu kiện lập, phương pháp lập, thời điểm lập hồn nhập dự phịng 338 Kế tốn dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn 342 2.1 Tài khoản sử dụng 342 2.2 Phương pháp kế tốn 343 Kế tốn dự phịng phải thu khó đòi 344 3.1 Tài khoản sử dụng 344 3.2 Phương pháp kế tốn 344 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 346 KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ sở HỮU VÀ CÁC QUỸ 347 VI CHƯƠNG XII I Khái niệm, nội dung quy định hạch toánnguồn vốn chủ sỏ hữu 347 II Kế toán nguồn vốn kinh doanh 348 Tài khoản sử dụng 348 13 Kế toán nguồn vốn kinh doanh doanhnghiệp (không bao gồm công ty cổ phần) Kế tốn nguồn vốn kinh doanh cơng ty cổ Kế tốn nguồn vốn kinh doanh cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước 351 Ví dụ kê tốn nguồn vốn kinh doanh 355 Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 356 Tài khoản sử dụng 356 Phương pháp kế toán 357 Kê toán chênh lệch tỷ giá 358 Nguyên tắc ghi nhận tỷ giá nguyên tắc xử lý chênh lệchtỷ giá 358 Tài khoản sử dụng 361 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinhtrong kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh 363 Kế toán chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳcủa hoạt động đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động) 364 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinhdo đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 2gg V í dụ kê toán chênh lệch tỷ giá 368 V Kế toán quỹ doanh nghiệp 369 Khái niêm mục đích sử dụng quỹ 369 Kê' toán quỹ đầu tư phát triển 371 2.1 Tài khoản sử dụng 371 2.2 Phương pháp kế toán 371 Kế tốn quỹ dự phịng tài 372 3.1 Tài khoản sử dụng 372 3.2 Phương pháp kế toán 373 Kế toán quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sỏ hữu 373 4.1 Tài khoản sử dụng 373 4.2 Phương pháp kế toán 374 K ế toán nguồn vốn đầu tư xây dựng 374 Tài khoản sử dụng 374 Phương pháp kế toán 375 Kế toán nguồn kinh phí nghiệp 376 Tài khoản sử dụng 376 III IV VI V II 14 phần 349 Thu hồi khoản vốn cho công ty N vay dài hạn tiền gửi ngân hàng 1.055.000.OOOđ, tiền gốc sổ kế tốn 1.020.000.OOOđ tiền lãi chưa ghi nhận đến thòi điểm thu hồi 35.000.000đ Y cầu : Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh, biết Công ty K công ty Công ty X G iải: Định khoản kế tốn Đcfn ưị tính: lOOOđ Tỷ lệ quyền biểu công ty X công ty A 25% (= 12.000 cổ phiếu/48.000 cổ phiếu) nên cơng ty X có ảnh hưởng đáng kể đến cơng ty A Nợ TK 223 (223 A): 1.215.000 C ó T K lll: 15.000 CÓTK 112: 1.200.000 Nợ TK 121 (1212): 200.000 C ó T K lll; Nợ TK 112; 200.000 1.200.000 Có TK 121 (1211 B): 1.000.000 Có TK 515: 200.000 4a Nợ TK 222 (M): 485.000 NỢTK214: 10.000 NỢTK811: 5.000 CÓTK211 500.000 4b Nợ TK 635; 10.000 Nợ TK 133: 1.000 C ó T K lll: NỢTK221 (K): 11.000 179.000 CÓTK515: Nợ TK 112: Có TK 228 (N); CĨTK515: 262 179.000 1.055.000 1.020.000 35.000 CHƯONGIX KỀ TOÁN BẤT DỘNG SẢN ĐẦU Tư I KHÁI NIỆM, NỘI DUNG VÀ NGUYÊN GIÁ BẤT ĐỘNG SÀN ĐẨU Tư 1, Khái n iệm bất động sản đầu tư Bất động sản đầu tư bất động sản, gồm: Quyền sử dụng đất; Nhà, phần nhà, nhà đất; Cơ sở hạ tầng doanh nghiệp sở hữu doanh nghiệp thuê tài sản theo hỢp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích th u lợi từ việc cho thuê chị tăng khơng phải để sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường Một b ất động sản đầu tư ghi nhận tài sản phải thoả m ãn đồng thời hai điều kiện sau: - Chắc chắn th u đưỢc lợi ích kinh tế tvrơng lai; - Nguyên giá bất động sản đầu tư phải xác định cách đáng tin cậy N ội d u n g b ấ t đ ộ n g s ả n đ ầ u tư Bất động sản đầu tư bao gồm: - Quyền sử dụng đất doanh nghiệp bỏ tiền mua lại nẳm giữ thời gian dài để chờ tăn g giá; - Quyển sử dụng đất doanh nghiệp bỏ tiền mua lại nắm giữ mà chưa xác định rõ mục đích sử dụng tương lai; - N hà doanh nghiệp sở hữu doanh nghiệp thuê tài cho thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động; - N hà đưỢc giữ thuê theo nhiều hỢp đồng thuê hoạt động; - Cơ sở hạ tần g giữ thuê theo nhiều hỢp đồng thuê hoạt động; - ĐỐì vối b ất động sản mà phần doanh nghiệp nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoạt động chò tăng giá phần sử dụng cho sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho quản lý phần tài sản đưỢc bán riêng rẽ (hoặc cho thuê riêng rẽ theo nhiều hỢp đồng thuê hoạt động), bất động sản đầu tư phần tài sản dùng thuê chồ tăng giá; Trường hỢp bất động sản không bán riêng rẽ phần sử dụng cho kinh doanh cho quản lý khơng đáng kể coi bất động sản đầu tví Ví dụ: Doanh 263 nghiệp có tồ nhà có 80% diện tích chun cho th hoạt động 20% diện tích sử dụng làm văn phịng cơng ty tồ nhà coi bất động sản đầu tư; - Bất động sản doanh nghiệp cho thuê hoạt động liên quan đến việc doanh nghiệp cung cấp dịch vụ cho ngưòi sử dụng bất động sản dịch vụ phần tương đối nhỏ toàn thoả thuận b ất động sản b ấ t động sản đầu tư Ví dụ doanh nghiệp sở hữu nhà cho đơn vị khác thuê làm văn phòng đồng thòi cung cấp dịch vụ bảo dưỡng an ninh đốĩ với nhà cho thuê - Trường hỢp, công ty cho công ty mẹ công ty khác công ty mẹ th u ê sử dụng nắm giữ bất động sản b ất động sản đưỢc hạch tốn bất động sản đầu tư báo cáo tài riêng cơng ty có bất động sản báo cáo tài riêng công ty mẹ công ty mẹ cho cơng ty th (nếu thoả m ãn định nghĩa bất động sản đầu tư), không đưỢc phản ánh bất động sản đầu tư báo cáo tài hỢp N gu yên g iá bất động sản dầu tư Nguyên giá bất động sản đầu tư tồn chi phí (tiền m ặt tương đương tiền) mà doanh nghiệp bỏ giá trị hỢp lý khoản khác đưa trao đổi để có b ất động sản đầu tư tính đến thời điểm mua xây dựng hoàn th n h bất động sản đầu tư Tuỳ thuộc vào trưịng hợp, ngun giá bất động sản đầu tư đưỢc xác định sau: - B ất động sản đầu tư m ua sắm: Nguyên giá b ất động sản đầu tư mua bao gồm giá m ua chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua, như: Phí dịch vụ tư vấn luật pháp liên quan, th u ế trước bạ chi phí giao dịch liên quan khác, - B ất động sản đầu tư m ua theo phương thức trả chậm: Trưòng hđp m ua b ất động sản đầu tư toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá b ất động sản đầu tư phản ánh theo giá m ua trả tiền tạ i thòi điểm mua Khoản chênh lệch giá m ua trả chậm giá m ua trả tiền hạch toán vào chi phí tài theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá b ất động sản đầu tư - B ất động sản đầu tư m ua hình thức trao đổi: Nguyên giá b ất động sản đầu tư m ua hình thức trao đổi với tài sản tài sản khác giá trị hỢp lý tài sản nhận (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản th u ế (không bao gồm khoản thu ế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa bất động sản đầu tư vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt Nguyên giá b ất động sản đầu tư m ua hình thức trao đổi với b ất động 264 sản tương tự, có th ể hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu bất động sản đầu tư tương tự giá trị lại bất động sản đem trao đổi - B ất động sản đầu tư tự xây dựng: Nguyên giá b ất động sản đầu tư tự xây dựng giá th àn h thực tế chi phí liên quan trực tiếp b ất động sản đầu tư tính đến ngày hồn th àn h công việc xây dựng; Trường hợp b ất động sản thuê tài vối mục đích thuê hoạt động thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận bất động sản đầu tư nguyên giá bất động sản đầu tư thời điểm khởi đầu thuê thực theo quy định Chuẩn mực kế toán số’06 - “Thuê tài sản” Các chi p h í sau khơng tính vào ngun giá bất động sản đầu tư: - Chi phí p hát sinh ban đầu (trừ trường hỢp chi phí cần thiết để đưa bất động sản đầu tư vào trạng thái sẵn sàng sử dụng); - Các chi phí đưa bất động sản đầu tư vào hoạt động lần đầu trước bất động sản đầu tư đạt tối trạn g thái hoạt động bình thưịng theo dự kiến; - Các chi phí khơng bình thường nguyên vật liệu, lao động nguồn lực khác trìn h xây dựng bất động sản đầu tư II KẾ TOÁN CHI TIẾT BẤT Đ Ộ N G SẢN ĐẦU Tư Mọi bất động sản đầu tư doanh nghiệp phải có hồ sơ riêng B ất động sản đầu tư theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi bất động sản đầu tư phản ánh sổ theo dõi bất động sản đầu tư Trong thòi gian nắm giữ, cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư xác định quản lý theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế giá trị lại sổ k ế tốn Doanh nghiệp dựa vào bất động sản chủ sở hữu sử dụng loại để ưóc tính thịi gian sử dụng hữu ích xác định phường pháp khấu hao bất động sản đầu tư Gi trị cịn lại trẽn sổ kế tốn bất động sản *J > đau tư s ố khấu hao ^ a a u iư bất động sản đầu tư K ế toán chi tiết bất động sản đầu tư sử dụng loại chứng tì]^ sổ k ế toán sau: - Biên giao nhận b ất động sản đầu tư tương tự biên giao nhận TSCĐ dùng để ghi chép, theo dõi bất động sản đầu tư thay đổi Khi có thay đổi, giao nhận bất động sản đầu tư nguyên nhân phải th àn h lập Hội đồng giao nhận b ất động sản đầu tư Hội đồng có nhiệm vụ nghiệm th u lập Biên giao nhận b ất động sản đầu tư Biên lập riêng cho b ất động sản đầu tư Bên giao bên nhận bên giữ 265 - Hồ sơ bất động sản đầu tư lập cho bất động sản đầu tư, )aiO gồm Biên giao nhận b ất động sản đầu tư, Hồ sơ toán, Hợp đồng muỉ b n tài sản, HỢp đồng thuê tài (nếu bất động sản đầu tư tài sản thuê tài chírh)), HỢp đồng cho thuê bất động sản đầu tư, hỢp đồng mua bán tài sản hố đơi, chứng từ có liên quan đến việc mua sắm, thuê tài sửa chữa bất động sản đầu U' - Bất động sản đầu tư theo dõi sổ theo dõi bất động sản đầu ',ư tương tự Sổ tài sản cố" định - Mẫu số S21-DN Căn vào chứng từ tăng giảm ì)ất động sản đầu tư để ghi vào sổ III KẾ TOÁN TỔ NG HỌP BẤT Đ Ộ N G SẢN ĐẦU Tư N g u y ên tắ c k ê to n Kế toán bất động sản đầu tư cần tôn trọng số quy định sau: - Bất động sản đầu tư phải đưỢc xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nguyên giá bất động sản đầu tư bao gồm chi phí giao dịch liên quan trực tiếp ban đầu; - Các chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải đưỢc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chi pU có khả chắn làm cho bất động sản đầu tư tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu tư; - Việc chuyển từ bất động sản đầu tví sang bất động sản chủ sỏ hữu sử dụng hay hàng tồn kho ngược lại thực có thay đổi mục đích sử dụng trưòng hỢp sau: + B ất động sản đầu tư chuvển sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng chủ sở hữu bắt đầu sử dụng tài sản này; + Bất động sản đầu tư chuyển sang hàng tồn kho chủ sở hữu bắt đầu triển khai công việc sửa chữa, cải tạo nâng cấp cần thiết cho mục đích bán; + Bất động sản chủ sở hữu sử dụng chuyển sang bất động sản đầu tư chủ sở hữu kết thúc sử dụng tài sản đó; + Hàng tồn kho chuyển sang bất động sản đầu tư chủ sở hữu b đầu cho bên khác thuê hoạt động; + Bất động sản xây dựng chuyển sang bất động sản đầu tư kết thúc giai đoạn xây dựng, bàn giao đưa vào đầu tư - Đốì với bất động sản đầu tư đưỢc mua vào phải tiến hành xây dựng, cải tạo, nâng cấp trước sử dụng cho mục đích đầu tư giá trị BĐS, chi phí m ua sắm chi phí cho q trìn h xây dựng, cải tạo, nâng cấp bất động sản đầu tư 266 đưỢc phản ánh TK 241 “Xây dựng dở dang” Khi trìn h xây dựng, cải tạo, nàng cấp hoàn th àn h phải xác định nguyên giá bất động sản đầu tư hoàn thành để kết chuyển vào B ất động sản đầu tư; - Khi doanh nghiệp định bán bất động sản đầu tư mà khơng có giai đoạn sửa chữa, cải tạo nâng cấp doanh nghiệp tiếp tục ghi nhận bất động sản đầu tư bất động sản đầu tư đưỢc bán mà không chuyển thành hàng tồn kho; - Doanh thu từ việc bán bất động sản đầu tư ghi nhận tồn giá bán (giá bán chưa có th u ế GTGT đốĩ với trương hỢp doanh nghiệp áp dụng phương pháp tín h th u ế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế); Trường hỢp bán bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm doanh thu đưỢc xác định theo giá bán trả (giá bán chưa có thuế GTGT đốì với trưịng hỢp doanh nghiệp áp dụng phưđng pháp tính th u ế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuẽ) Khoản chênh lệch giá bán trả chậm giá bán trả th u ế GTGT đưỢc ghi nhận doanh thu tiền lãi chưa thực hiện; - Đốì với đơn vị chuyên kinh doanh bất động sản k ế tốn theo trường hỢp sau: + ĐỐì với b ất động sản mua xác định rõ mục đích để bán kỳ k ế toán hàng hoá bất động sản; + Đối với b ất động sản m ua chưa xác định rõ mục đích sử dụng tưđng lai m ua để chuyên cho thuê hoạt động hạch toán bất động sản đầu tư Tài k h oản sử dụng - TK 217 - BẤT ĐỘNG SẢN ĐẨU Tư Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm toàn b ất động sản đầu tư doanh nghiệp Không phản ánh vào tài khoản giá trị b ất động sản mua để bán kỳ hoạt động kinh doanh bình thường xây dựng để bán tương lai gần, bất động sản chủ sở hữu sử dụng, b ất động sản q trìn h xây dựng chưa hồn thành với mục đích để sử dụng tương lai dạng b ất động sản đầu tư K ết cấu nội du ng p h ả n ánh TK 217 ■B ất động sản đầu tư B ên Nơ: Nguyên giá b ất động sản đầu tư tăng kỳ, B ên Có: Nguyên giá b ất động sản đầu tư giảm kỳ S ố dư b ên NỢ: Nguyên giá b ất động sản đầu tư doanh nghiệp cuối kỳ 267 P hương p h áp k ế to n 3.1 K ế toán tổng hợp tă n g b ấ t động sản đầu tư (1) Hạch toán nghiệp vụ mua BĐS đầu tư theo phương thức trả tiền ngay: - Trưòng hỢp doanh nghiệp nộp th u ế GTGT tính theo phướng pháp k h ấu trừ thuế, ghi: Nợ T K -B Đ S đ ầ u tư Nợ TK 133 - T huế GTGT đưỢc khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, 331, - Trưòng hỢp doanh nghiệp nộp th u ế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, ghi; Nợ T K -B Đ S đầu tư Có TK 111, 112, 331, (2) Hạch toán nghiệp vụ m ua BĐS đầu tư theo phưdng thức trả chậm: - Trưòng hỢp doanh nghiệp nộp th u ế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 217 - BĐS đầu tư (Nguyên giá - theo giá mua trả tiền chưa có thuế GTGT) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả chậm tín h số chênh lệch Tổng số tiền phải th an h toán trừ (-) Giá mua tr ả tiền th u ế GTGT đầu vào) Nợ TK 133 - T huếG T G T khấu trừ (1332) Có TK 331 - P h ải tr ả cho người bán - Trưồng hỢp doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phưđng pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 217 - BĐS đầu tư (Nguyên giá - theo giá mua trả tiền có thuế GTGT) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả chậm tín h số chênh lệch Tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền có th u ế GTGT) Có TK 331 - P h ải tr ả cho ngưịi bán - Hàng kỳ, tín h phân bổ sô' lãi phải tr ả việc mua BĐS đầu tư theo phương thức trả chậm, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tà i Có TK 242 - Chi p hí tr ả trưốc dài hạn - Khi th a n h tốn tiền cho ngưịi bán, ghi: Nợ TK 331 - P hải trả cho ngưồi bán Có TK 515 - D oanh th u hoạt động tài (Phần chiết k h ấu th an h to án hưởng toán trước thồi hạn - Nếu có) Có T K l l l , 112, 268 (3) Trưồng hỢp BĐS đầu tư hình th n h xây dựng b ảin phát sinh chi phí xây dựng BĐS đầu tư, vào tài liệu chứng từ có liẽn quan, kế tốn tập hợp chi phí vào bên Nợ TK 241 “XDCB dở dang^’ - Khi mua b ất động sản đưa vào xây dựng bản, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dỏ dang Nợ TK 133 - ThuếG TG T khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, 331, - Khi phát sinh chi phí đầu tư xây dựng bất động sản đíầu tư, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dỏ dang Nợ TK 133 - T huế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, 152, 153, 142, 141, 242, 331, - Khi giai đoạn đầu tư XDCB hoàn thành bàn giao chuyển tài sản đầu tư th àn h BĐS đầu tư, k ế toán vào hồ sơ bàn giao, ghi: Nợ T K -B Đ S đầu tư Có TK 241 - XDCB dở dang (4) Khi chuyển từ BĐS chủ sở hữu sử dụng thành BĐS đầu tư, vào hồ sơ chuyển đổi mục đích sử dụng, ghi: Nợ T K -B Đ S đầu tư Có TK 211 - TSCĐ hữ u hình, Có T K - T S C Đ vơ hình Đồng thồi kết chuyển sơ' hao mịn lũy kế, ghi: Nợ TK 2141, 2143 Có TK 2147 - H ao mịn BĐS đầu tư (5) Khi chuyển từ hàng tồn kho thành BĐS đầu tư, cán vào hồ sơ chuyển đổi mục đích sử dụng, ghi: Nợ TK 217 - BĐS đầu tư Có TK 156 - H àng hóa (1567 - H àng hóa BĐS) (6) Khi p h át sinh chi phí sau ghi nhận ban đầu BĐS đầu tư, thỏa m ãn đ ều kiện vốn hóa bao gồm nghĩa vụ doanh nghiệp phải chịu chi phí cần th iết p hát sinh để đưa BĐS đầu tư tối trạng th sẵn sàng hoạt động th ì ghi tăn g nguyên giá BĐS đầu tư: Tập hợp chi phí p hát sinh sau ghi nhận ban đầu (Nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư) tiự c tế ph át sinh, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dồ dang 269 Nợ TK 133 - T h u ế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, 152, 331, - Khi kết thúc hoạt động nâng cấp, cải tạo, BĐS đầu tư, bàn giao ghi tăng nguyên giá BĐS đầu tư, ghi: Nợ T K -B Đ S đầu tư Có TK 241 - XDCB dở dang 3.2 K ế toán b ấ t đơng sản đầu tư hình thành từ th tà i chinh (1) Khi thuê tài với mục đích thuê theo nhiều hỢp đồng thuê hoạt động, tà i sản thuê thỏa m ãn tiêu chuẩn BĐS đầu tư, vào hỢp đồng thuê tài chứng từ liên quan, ghi: Nợ T K -B Đ S đầu tư Có TK 111, 112, 315, 342 - Kê toán toán tiền thuê nhận Hóa đơn th tài trình bày chương III - K ế tốn tài sản cơ" định (2) Khi hết h ạn th u ê tài sản tài chính: - Nếu trả lại BĐS đầu tư thuê tài phân loại BĐS đầu tư, ghi: Nợ TK 2147 - Hao mòn BĐS đầu tư Nợ TK 632 - Giá vốh hàng bán (Sô' chênh lệch nguyên giá BĐS đầu tư thuê giá trị hao mịn lũy kế) Có TK 217 - BĐS đầu tư (Nguyên giá) - Nếu mua lại BĐS đầu tư thuê tài phân loại BĐS đầu tư để tiếp tục đầu tư, ghi tăng nguyên giá BĐS đầu tư số tiền phải trả thêm, ghi: Nợ T K -B Đ S đầu tư Có TK 111, 112, - Nếu m ua lại BĐS thuê tài phân loại BĐS đầu tư để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh quản lý doanh nghiệp phải phân loại lại th àn h BĐS chủ sở hữu sử dụng, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình, Nợ T K -T S C Đ vô hình Có T K -B Đ S đầu tư Có TK 111, 112 (SỐ" tiền phải tr ả thêm ) Đồng thịi k ết chuyển sơ' hao mòn lũy kế, ghi: Nợ TK 2147 - Hao mịn BĐS đầu tư Có T K 2143 270 3.3 K ế to n tô n g hợp g iả m b ất đ ộ n g s ả n đ ầ u tư (1) Khi bán, th an h lý BĐS đầu tư kế tốn ghi giảm ngun giá giá trị cịn lại BĐS đầu tư đưỢc bán, lý, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147 - Hao mòn BĐS đầu tư) Nợ TK 632 - Giá vơ"n hàng bán (Giá trị cịn lại BĐS đầu tư) Có TK 217 - BĐS đầu tư (Nguyên giá BĐS đầu tư) Đồng thòi ghi nhận doanh thu bán, lý BĐS đầu tư; - Đôl với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi: Nợ TK 111, 112 , 131 (Tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5117 - Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư) (Giá bán, lý chưa có th u ế GTGT) Có TK 3331 - T h u ế GTGT phải nộp (33311) - Đốỉ với doanh nghiệp nộp th u ế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, ghi; Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh th u bán hàng cung cấp dịch vụ (5117 - Doanh th u kinh doanh BĐS đầu tư ) (Tổng giá tlian h toán) (2) Kế toán chuyển BĐS đầu tư thành hàng tồn kho chủ sở hữu có định sửa chữa, cải tạo nâng cấp để bán: - Khi có định sửa chữa, cải tạo, nâng cấp BĐS đầu tư để bán, kế toán tiến hành kết chuyển giá trị lại BĐS đầu tư vào TK 156 “Hàng hóa”, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hóa (TK 1567 - Giá trị cịn lại BĐS đầu tư) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147) (Sơ'hao mịn lũy kẽ) Có TK 217 - BĐS đầu tư (Nguyên giá) - Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỏ dang Nợ TK 133 - T huế GTGT đưỢc khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152, 334, 331, - Khi kết thúc giai đoạn sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, kết chuyển tồn chi phí ghi tăng giá gốc hàng hóa BĐS chờ bán, ghi; Nợ TK 156 - H àng hóa (1567) Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (3) Kế toán chuyển BĐS đầu tư thành BĐS chủ sở hữu sử dụng, ghi: 271 Nợ TK 211, 213 Có TK 217 - BĐS đầu tư Đồng thòi, ghi: Nợ TK 2147 - Hao mòn BĐS đầu tư Có T K 2141, 2143 3.4 K ế toán cho thuê hoạt động b ấ t động sản đ ầ u tư * P hản ánh doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư (1) Trường hỢp cho thuê hoạt động b ất động sản đầu tư thu tiền trước cho thuê nhiều kỳ, doanh thu kỳ kế toán xác định tổng số tiền cho thuê hoạt động b ất động sản đầu tư thu chia cho số" kỳ thu tiền trước cho thuê hoạt động b ất động sản đầu tư (1.1) Đối với đơn vỊ tính th u ế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế - Khi nhận tiền khách hàng trả trước hoạt động cho thuê hoạt động b ất động sản đầu tư cho nhiều kỳ, ghi; Nợ TK 111, 112 (Tổng sơ" tiền nhận được) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (theo giá chưa có th u ế GTGT) Có TK 333 - T huế khoản phải nộp Nhà nưốc (3331) - Đồng thời, tín h kết chuyển doanh thu kỳ k ế toán thực hiện, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - Sang kỳ k ế tốn tiếp sau, tính kết chuyển doanh th u kỳ k ế toán sau, ghi; Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5117) (Doanh thu kỳ k ế tốn) - Sơ" tiền phải tr ả lại cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ cho thuê hoạt động b ất động sản đầu tư khơng thực (nếu có), ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Giá chưa có th u ế GTGT) Nợ TK 531 - H àng bán bị trả lại (Trưòng hỢp ghi doanh th u kỳ theo giá chưa có th u ế GTGT) Nợ TK 333 - T huế khoản phải nộp Nhà nước (3331 - T huế GTGT) (Sô' tiền th u ế GTGT hoạt động cho th tài sản khơng đưỢc thực hiện) Có TK 111, 112, 331 (Tổng sơ'tiền trả lại) (1.2) ĐỐì với đơn vị tính th u ế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: 272 - Khi nhận tiền khách hàng trả trưốc hoạt dộng cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư cho nhiều năm, ghi; Nợ TK 111, 112 (Tổng sô'tiền nhận được) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Tổng số tiền nhận được) Đồng thịi, tín h kết chuyển doanh thu kỳ kế toán thu tiền, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5117) - Sang kỳ kế tốn sau, tín h kết chuyển doanh thu kỳ kế toán sau, ghi: Nđ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5117) (Doanh thu kỳ kế tốn) - Cuối kỳ kế tốn, tính phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phjương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5117) Có TK 333 - T huế khoản phải nộp Nhà nước (3331 - T huế GTGT) - Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư khơng thực (nếu có), ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Nợ TK 531 - H àng bán bị trả lại (Trường hợp ghi doanh thu kỳ) Có TK 111, 112 (Tổng số tiền trả lại) ' (2) Trường hỢp cho thuê hoạt động b ất động sản đầu tư thu tiền cho thuê hoạt động theo kỳ: (2.1) Đổì với đơn vỊ tính th u ế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế: - Khi ph át hành hoá đơn th an h toán tiền cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh th u bán hàng cung cấp dịch vụ (5117) Có TK 333 - T huế khoản phải nộp Nhà nưốc (3331 - T huế GTGT) - Khi thu tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải th u khách hàng (2.2) Đối với đơn vị tính th u ế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: - Khi p h át hành hoá đơn dịch vụ cho thuê bất động sản đầu tư (cho thuê hoạt động), ghi: 273 Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5117) - Khi thu tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Cuốĩ kỳ k ế tốn, tín h phản ánh số th u ế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5117) Có TK 333 - T huế khoản phải nộp Nhà nước (3331 - T huế GTGT) Phản ánh p h i khấu hao p h t sinh liền quan đến cho thuê hoat động bất động sản đầu tư * (1) Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ bất động sản đầu tư cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 632 - Giá vơn hàng bán (Chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ (2147) (2) Nếu chi phí ph át sinh liên quan đến cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư không lớn, ghi: Nợ TK 632 - Giá vơn hàng bán (Chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư) Nợ TK 133 - T huế GTGT đưỢc khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 331, 334, (3) Nếu chi phí ph át sinh liên quan đến cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư lớn, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư) Nợ TK 142 - Chi phí trả trước Nđ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn Nợ TK 133 - T huế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 331, 334, - Định kỳ phân bổ chi phí phát sinh liên quan đến cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư cho phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động: Nợ TK 632 - Giá vôn hàng bán (Chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư) Có TK 142 - Chi phí trả trước Có TK 242 - Chi phí trả trưóc dài hạn 274 3.5 K ế tốn trích khấu hao b ấ t động sản đẩu tư Trong trình nắm giữ chờ tăng giá, cho thuê hoạt động phải tiến hành trích khấu hao bất động sản đầu tư Khấu hao bất động sản đầu tư đưỢc ghi nhận chi phí kinh doanh kỳ Doanh nghiệp dựa vào b ất động sản chủ sở hữu sử dụng loại để ước tính thịi gian sử dụng hữu ích xác định phương pháp khấu hao bất động sản đầu tư Định kỳ tính, trích khấu hao bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá, cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 632 - Giá vơn hàng bán (Chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ (2147) Ví dụ kế tốn bất động sản đầu tư: Công ty Kinh doanh nhà, doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, năm 2010 liên quan đến bất động sản đầu tư có tài liệu sau: Số dư 01/01/2010 TK 241 - XDCB dở dang (Toà nhà kinh doanh A) 15.220.000.000đ; giá trị quyền sử dụng đất khơng xác định thời hạn 10.000.000.000đ Chi phí XDCB liên quan đến Toà nhà kinh doanh A từ 01/01/2010 đến 25/06/2010 p h át sinh trực tiếp tiền m ặt 12.000.000đ, TGNH là: 208.000.000đ Giá trị vật tư xuất kho dùng xây dưn^ Toà nhà kinh doanh A từ 01/01/2010 đến 25/6/2010 ià 480.000.000đ Phí kiểm tốn tốn tồ nhà kinh doanh A phát sinh theo hố đơn dịch vụ Cơng ty kiểm tốn ngày 28/6/2010 22.000.000đ (trong th u ế GTGT 2.000.000đ) Ngày 29/6/2010, Toà nhà kinh doanh A hoàn thành bàn giao theo giá trị Tổng Cơng ty phê duyệt là: 15.940.000.000đ, giá trị quyền sử dụng đất không xác định thời hạn 10.000.000.OOOđ Ngày 30/6/2010, tốn phí kiểm tốn cho cơng t 3' kiểm tốn TGNH: 22.000.000d Ngày 30/6/2010, nhận giấy báo có ngân hàng số tiền công ty Khánh Hưng trả trước tiền cho th Tồ nhà kinh doanh A cho thịi gian nám từ 01/7/2010 đên 30/6/2015 11.880.000đ (trong thuếGTGT l.OSO.OOO.OOOđ) Xác định doanh thu cho th chi phí khấu hao tồ nhà kinh doanh A tháng cl năm 2010, biết thịi gian sử dụng hữu ích tồ nhà xác định 30 năm Yêu c ầ u : Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 275 G iải: Định khoản kê toán Đ n v ị tín h : lOOOđ NỢTK241 (A): 220.000 CóTKlll: 12.000 CĨTK 112: 208.000 NỢTK241 (A): 480.000 Có TK 152: 480.000 NỢTK241 (A): 20.000 Nợ TK 133: 2.000 CÓTK331: N ỢTK217 (A): 22.000 15.940.000 CóTK241(A); Nợ TK 331; 15.940.000 22.000 CÓTK 112: Nợ TK 112: 22.000 11.880.000 CĨTK333: 1.080.000 Có TK 338 (3387); 10.800.000 Doanh th u kinh doanh b ất động sản phân bổ cho tháng cuối năm 2010 là: 10.800.000 : năm X 6/12 = 900.000 7a Nợ TK 338 (3387): 900.000 900.000 Có TK511 (5117); Khi trích khấu hao bất động sản đầu tư, khơng tính cho giá trị quyền sử dụng đất không xác định thời hạn, mà tính cho giá trị XDCB tồ nhà: 5.940.000 : 30 năm X 6/12 = 99.000 7b Nợ TK 632: Có TK 214 (2147); 276 99.000 99.000 ... kinh phí nghiệp năm 4 611 4 612 69 Áp dung cho DNNN Dùng cho cơng ty, T.cty có nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 466 LOẠI TK DOANH THU 70 511 511 1 511 2 511 3 511 4 511 7 511 8 71 512 Doanh. .. 1/ 2 010 ) Số hiêu TK SỐ TT Câ''p Cấp 2 TEN TAI KHOAN Ghi LOẠI TK TÀI SẢN NGẮN HẠN 01 02 03 04 05 11 1 11 11 111 2 11 13 Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý 11 21 112 2 11 23... bất động sản 15 61 1562 15 67 21 157 Hàng gửí bán 22 15 8 Hàng hố kho bảo thuế 23 15 9 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 24 16 1 Chi nghiệp Chi nghiệp năm trước Chi nghiệp năm 16 11 1 612 25 17 1 Giao dịch