(NB) Giáo trình Kế toán doanh nghiệp với mục tiêu chính là Trình bày được khái niệm, nhiệm vụ, nguyên tắc kế toán của từng phần hành kế toán; Trình bày được các phương pháp tính giá các đối tượng kế toán.
UBND TỈNH LÂM ĐỒNG TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ ĐÀ LẠT GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-CĐNĐL ngày…tháng năm…… Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Nghề Đà Lạt (LƯU HÀNH NỘI BỘ) Đà Lạt, năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Vài nét xuất xứ giáo trình: Giáo trình viết theo Kế hoạch số 1241/KH-CĐNĐL ngày 30 tháng 12 năm 2016 Trường Cao đẳng nghề Đà Lạt việc triển khai xây dựng chương trình đào tạo theo Luật Giáo dục nghề nghiệp để làm tài liệu dạy nghề trình độ trung cấp Quá trình biên soạn: Trên sở tham khảo giáo trình, tài liệu kế toán doanh nghiệp, kết hợp với chuẩn mực kế tốn, thơng tư hướng dẫn, với thực tế nghề nghiệp nghề Kế tốn Doanh nghiệp, giáo trình biên soạn có tham gia tích cực giáo viên có kinh nghiệm, với ý kiến đóng góp quý báu chuyên gia lĩnh vực kế toán Mối quan hệ tài liệu với chương trình, mơ đun/mơn học: Căn vào chương trình đào tạo nghề Kế tốn Doanh nghiệp cung cấp cho người học kiến thức kế tốn doanh nghiệp, từ người học vận dụng kiến thức để học môn thực hành kế toán doanh nghiệp, kế toán thuế, ứng dụng thực tế nghề kế toán doanh nghiệp Cấu trúc chung giáo trình mơ đun Kế tốn doanh nghiệp bao gồm bài: Bài 1Kế toán vốn tiền khoản phải thu Bài 2: Kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hố Bài 3: Kế toán tài sản cố định Bài 4: Kế toán khoản đầu tư Bài 5: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương Bài Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu nợ phải trả Bài 7: Kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm Bài 8: Kế toán mua bán hàng hoá, thành phẩm xác định kết kinh doanh Bài 9: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, nhà hàng, khách sạn Giáo trình biên soạn sở văn quy định Nhà nước tham khảo nhiều tài liệu liên quan có giá trị Song hẳn q trình biên soạn khơng tránh khỏi thiếu sót định Ban biên soạn mong muốn thực cảm ơn ý kiến nhận xét, đánh giá chuyên gia, thầy cô đóng góp cho việc chỉnh sửa để giáo trình ngày hoàn thiện Lâm Đồng, ngày……tháng……năm……… Chủ biên Đỗ Trịnh Hồi Dung GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN KẾ TỐN DOANH NGHIỆP Tên mơ đun: Kế tốn doanh nghiệp Mã mơ đun: MĐ 14 Vị trí, tính chất mơ đun: Vị trí: Mơ đun kế tốn doanh nghiệp mơ đun chuyên ngành bắt buộc, quan trọng chương trình đào tạo nghề kế toán doanh nghiệp, học sau mơn học Ngun lý kế tốn Tính chất: Là mơ đun chuyên ngành bắt buộc, mô đun Nghề kế tốn Doanh nghiệp Mục tiêu mơ đun: Về kiến thức: Trình bày khái niệm, nhiệm vụ, nguyên tắc kế toán phần hành kế tốn Trình bày phương pháp tính giá đối tượng kế toán Về kỹ năng: Sử dụng tài khoản liên quan đến phần hành kế toán để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh Thực việc tính giá thành sản phẩm xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Giải vấn đề chuyên môn kế toán liên quan đến phần hành kế toán Về lực tự chủ trách nhiệm: - Có khả tự nghiên cứu, tự ho ̣c, tham khảo tài liê ̣u liên quan đến môn ho ̣c để vâ ̣n du ̣ng vào hoa ̣t đô ̣ng hoc tâ ̣p - Vâ ̣n dụng kiế n thức tự nghiên cứu, ho ̣c tâ ̣p và kiế n thức, kỹ đã được ho ̣c để hoàn thiê ̣n các kỹ liên quan đế n môn ho ̣c mô ̣t cách khoa ho ̣c, đúng quy đinh ̣ MỤC LỤC BÀI 1: KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU 1 Kế toán vốn tiền 1.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 1.2 Kế toán tiền mặt 1.3 Kế toán tiền gửi ngân hàng 1.4 Kế toán tiền chuyển 11 Kế toán khoản phải thu 13 2.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 13 2.2 Kế toán thuế GTGT khấu trừ 17 2.3 Kế toán phải thu nội 18 2.4 Kế toán khoản phải thu khác 21 2.5 Kế tốn dự phịng phải thu khó địi 25 2.6 Kế toán tạm ứng 26 2.7 Kế toán khoản cầm cố, ký quỹ, ký cược 28 2.8 Kế tốn chi phí trả trước 31 BÀI 2: KẾ TỐN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ, DỤNG CỤ, HÀNG HOÁ 41 Khái niệm, nhiệm vụ kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ hàng hoá 41 1.1 Khái niệm 41 1.2 Nhiệm vụ 42 Phân loại, nguyên tắc phương pháp tính giá vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hố 42 2.1 Phân loại vật liệu công cụ dụng cụ, hàng hoá 42 2.2 Nguyên tắc tính giá phương pháp tính giá 43 Kế toán chi tiết ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa 45 3.1 Chứng từ sổ sách kế toán sử dụng 45 3.2 Phương pháp hạch toán kế toán chi tiết vật liệu, cơng cụ dụng cụ 45 Kế tốn tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá theo phương pháp kê khai thường xuyên 47 4.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 47 4.2 Kết cấu tài khoản sử dụng 48 4.3 Phương pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu 50 Phương pháp hạch tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ 61 5.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 61 5.2 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu 61 5.3 Phương pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu 62 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 66 6.1 Khái niệm nguyên tăc kế toán 66 6.2 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu 67 6.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu 67 BÀI 3: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 69 Tổng quan TSCĐ 69 1.1 Khái niệm, tiêu chuẩn đặc điểm TSCĐ 69 1.2 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ 70 1.3 Phân loại đánh giá TSCĐ 71 Kế toán tài sản cố định thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp 73 2.1 Kế toán chi tiết tài sản cố định 73 2.2 Kế toán tổng hợp TSCĐ 75 Kế toán TSCĐ thuê cho thuê 87 3.1 Kế toán TSCĐ thuê tài 87 3.2 Kế toán TSCĐ thuê cho thuê hoạt động 91 Kế toán khấu hao TSCĐ 92 4.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 92 4.2 Cách tính khấu hao 93 4.3 Phương pháp kế toán khấu hao 94 Kế toán sửa chữa tài sản cố định 97 5.1 Các hình thức sửa chữa tài sản cố định 97 5.2 Sửa chữa thường xuyên (Sửa chữa nhỏ) 97 5.3 Sửa chữa lớn kế hoạch 98 BÀI 4: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ 101 Kế toán chứng khoán kinh doanh 101 1.1 Nguyên tắc kế toán 101 1.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 121 103 1.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 103 Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 106 2.1 Nguyên tắc kế toán 106 2.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 128 107 2.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 108 BÀI 5: KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍNH THEO LƯƠNG 112 Ý nghĩa nhiệm vụ kế tốn tiền lương khoản trích theo lương 112 1.1 Ý nghĩa 112 1.2 Nhiệm vụ 113 Hình thức tiền lương, quỹ lương khoản trích theo lương 113 2.1 Các hình thức tiền lương 113 2.2 Quỹ tiền lương, quỹ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ 116 2.3 Trích trước tiền lương nghỉ phép theo kế hoạch công nhân trực tiếp sản xuất 117 Kế toán tổng hợp tiền lương khoản trích theo lương 118 3.1 Nguyên tắc kế toán 118 3.2 Tài khoản sử dụng 118 3.3 Chứng từ sổ sách kế toán sử dụng 119 3.4 Phương pháp kế toán 120 BÀI 6: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỠ HỮU VÀ NỢ PHẢI TRẢ 124 Kế toán nguồn vốn chủ sỡ hữu 124 1.1 Khái niệm nguồn hình thành 124 1.2 Nguyên tắc kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 125 1.3 Kế toán nguồn vốn kinh doanh 125 1.4 Kế toán cổ phiếu quỹ 129 1.5 Kế toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận 131 1.6 Kế toán quỹ doanh nghiệp 134 1.7 Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 140 1.8 Kế toán chênh lệch tỷ giá ngoại tệ 142 1.9 Kế toán nguồn vốn đầu tư xây dựng 146 1.10 Kế tốn nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định 149 1.11 Kế toán nghiệp vụ nhận cầm cố, ký quỹ ký cược 151 Kế toán khoản nợ phải trả 152 2.1 Kế toán tiền vay 152 2.2 Kế toán nghiệp vụ toán 161 BÀI 7: KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 191 Tổng quan chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 191 1.1 Chi phí sản xuất 191 1.2 Giá thành sản phẩm 193 1.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 195 1.4 Phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang 195 Kế tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên 199 2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621) 199 2.2 Kế tốn chi phí nhân công trực tiếp (TK 622) 200 2.3 Kế toán khoản thiệt hại sản xuất 202 2.4 Kế tốn chi phí sản xuất chung (TK 627) 203 2.5 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 206 Kế tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kì 208 3.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp (TK 621) 208 3.2 Kế toán chi phí nhân cơng trực tiếp (TK 622) 210 3.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung (TK 627) 210 3.4 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang 211 Kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm loại hình doanh nghiệp chủ yếu 212 4.1 Doanh nghiệp sản xuất giản đơn 212 4.2 Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng 216 4.3 Doanh nghiệp có tổ chức phận sản xuất, kinh doanh phụ 217 4.4 Doanh nghiệp hạch tốn chi phí sản xuất giá thành theo định mức 217 4.5 Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục 218 BÀI 8: KẾ TỐN THÀNH PHẨM, HÀNG HĨA, BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 226 Kế toán thành phẩm, hàng hóa 226 1.1 Nhiệm vụ kế toán 226 1.2 Tính giá thành phẩm, hàng hoá 226 1.3 Kế toán chi tiết thành phẩm, hàng hoá 228 Kế toán bán hàng 232 2.1 Khái niệm nhiệm vụ kế toán bán hàng 232 2.2 Phạm vi xác định bán hàng 233 2.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng 233 2.4 Phương pháp hạch toán kế toán bán hàng 234 Kế tốn doanh thu chi phí hoạt động tài 243 3.1 Doanh thu hoạt động tài 243 3.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài 245 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 247 4.1 Kế toán chi phí bán hàng 247 4.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 249 Kế tốn chi phí khác thu nhập khác 253 5.1 Kế toán thu nhập hoạt động khác 253 5.2 Kế tốn chi phí khác 255 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 257 Kế toán xác định kết kinh doanh 260 7.1 Nội dung phương pháp xác định kết kinh doanh 260 7.2 Phương pháp kế toán xác định kết kinh doanh 261 Bài KẾ TOÁN CHI PHÍ KINH DOANH VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DU LỊCH KHÁCH SẠN 270 Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 334 - Phải trả cơng nhân viên Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK153 - Cơng cụ, dụng cụ Có TK214 - Hao mịn TSCĐ Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi -ngân hàng Có TK 141 - Tạm ứng Phân bổ chi phí trả trước vào chi phí sản xuất chung kì: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK - Chi phí trả trước Có TK 242 - Chi phí trả trước đài hạn Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì, sau tính chi phí cơng cụ dùng cho sản xuất chung, ghi: NợTK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 611 - Mua hàng Trích trước khoản chi phí theo dự tốn (chi phí phải trả) vào chi phí sản xuất chung: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 335 - Chi phí phải trả Căn vào hóa đơn dịch vụ sử dụng cho sản xuất chung như: tiển điện, nước, điện thoại Ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 1331 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 331- Phải trả người bán Kế tốn tổng hợp chi phí kinh doanh du lịch - khách sạn 282 Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kề khai thường xuyên Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621 - Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Có TK 621 - Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Có TK 622 - Chi phí nhân cịng trực tiếp Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung 4.1 Phương pháp tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp kinh doanh du lịch- khách sạn Phương pháp tính giá thành sản phẩm Phương pháp tính giá thành sử dụng để tính tổng giá thành giá thành đơn vị sản phẩm, mang tính t kĩ thuật tính tốn chi phí cho đối tượng tính giá thành, bản, có phương pháp tính giá thành sau đây: Phương pháp tính giá thành trực tiếp (phương pháp giản đơn): Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm tính cách trực tiếp lấy từ tổng chi phí sán xuất sản phẩm cung cấp dịch vụ cộng trừ số chênh lệch giá trị sản phẩm dở dang đầu kì so với số cuối kì Phương pháp tổng cộng chi phí: Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm tính cách cộng chì phí sản xuất cung cấp dịch vụ phận, giai đoạn để tạo nên thành phẩm cuối Phương pháp hệ số: Phương pháp áp đụng để tính giá thành doanh nghiệp mà sử dụng loại nguyên vật liệu lại thu nhiều loại sản phẩm khác chi phí khơng tập hợp riêng cho loại sản phẩm Theo phương pháp này, trước hết kế toán phải dựa vào hệ 283 số quy đổi để quy đổi loại sản phẩm sản phẩm gốc, rổi từ dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành loại sản phẩm để tính giá thành sản phẩm gốc giá thành cho loại sản phẩm Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ: Đối với trường hợp trình sản xuất, kinh doanh bên cạnh sản phẩm cịn thu sán phấm phụ Để tính giá thành sản phẩm chính, kế tốn phái loại trừ giá trị sản phẩm phụ khỏi tống chi phí sản xuất sán phẩm Phương pháp tỉ lệ chi phí: Khi trình sản xuất cung cấp dịch vụ có nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau, để giảm bởl khối lượng hạch toán, kế tốn thường tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm loại Căn vào tỉ lệ chi phí chi phí thực tê với chi phí kế hoạch để tính giá thành sản phẩm loại Sau tính giá thành sản phẩm du lịch cung cấp cho khách hàng, kế toán ghi sổ: Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Đối với doanh nghiệp hạch toán hàtUị tổn kho theo phươnq pháp kiểm kê định kì: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 631 - Giá thành sản phẩm Ví dụ tính giá thành số sản phẩm du lịch chủ yếu Tính giá buồng ngủ Một khách sạn tháng 7/N thực 2.000 lượt buồng ngủ, đó: Buồng đặc biệt: 50 lượt Buồng loại I: 250 lượt Buồng loại II: 1.750 lượt Chi phí định mức cho loại buồng ngủ sau: 284 Buồng đặc biệt: 120.000đ/l ngày đêm Buồng loại I: 80.000đ/l ngày đêm Buồng loại II: 50.000đ/l ngày đêm Tổng chi phí tập hợp tháng sau: T T Khoản mục chi phí Sơ tiền (đồng VN) Chi phí vật liệu trực tiếp 42.000.000 Chi phí nhân cơng trực tiếp 113.500.000 Chi phí sản xuất chung 61.000.000 Cộng chi phí 216.500.000 Biết hệ số buồng loại II Yêu cầu: Tính giá thành thực tế loại buồng ngủ ngày đêm theo phương pháp hệ số Đối với sản phẩm ăn uống ta sử dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp phương pháp tổng cộng chi phí Ví dụ: Nhà hàng ăn uống phục vụ 320 suất ãn bữa với chi phí sau: (đơn vị tính: đồng VN): Chi phí thực phẩm: 2.400.000 Chi phí nhân cơng trực tiếp: 2.100.000 Chi phí sản xuất chung: 2.540.000 Cộng chi phí: 7.040.000 Như vậy, từ việc tập hợp chi phí trực tiếp trên, ta tính tổng giá thành cứa 320 suất ăn 7.040.000đ Tính giá chuyến du lịch trọn gói Kinh doanh du lịch trọn gói tức doanh nghiệp phải mua tất cá yếu tố cần thiết vé máy bay, vé tàu, khách sạn, bữa ăn, chuyến di tham quan bán cho khách chuyến hoàn háo với giá trọn gói Đối với việc tính giá chuyến du lịch trọn gói trước hết phải tính chi phí đầu vào cho 285 người khách du lịch, sở tính giá trọn gói cho đồn khách du lịch Ví dụ: Tính giá chuyến du lịch trọn gói cho khách du lịch tour du lịch ngày đêm từ Hà Nội Thành phố Hồ Chí Minh: Khoản mục chi phí Số tiền (đồng VN) Chi phí máy bay (2 lượt) 2.850.000 Chi phí khách sạn 720.000 Chi phí ăn, uống (3 bữa/ngày) 550.000 Chi phí tham quan 190.000 Chi phí vận chuyển đến rời khách 120.000 Tổng cộng chi phí 4.430.000 Như vậy, giá thành chuyến du lịch Hà Nội - Thành phố Hồ Chí Minh cho khách du lịch ngày đêm 4.430.000đ Nếu tour có 40 khách giá thành cúa tour du lịch là: 40 khách x 4.430.000đ = 177.200.000đ Thực tế, số lượng khách du lịch đơng thường khách sạn chiết khấu (giảm giá mua nhiêu), làm giảm giá thành so với dự tính ban đầu lợi nhuận tăng lên giá thành giảm 4.2 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Chứng từ kế tốn Phiếu chi giấy báo nợ Phiếu xuất kho Bang phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội Bảng tính phân bố khấu hao TSCĐ Tài khoản sử dụng Tài khoản 641 - Chí phí bán hàng Cơng dụng: 286 Phản ánh chi phí thực tế phát sinh q trình tiêu thụ hàng hố, sản phấm, dịch vụ bao gồm khoản chào hàng, giới thiệu hàng hoá, sán phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí vận chuycn, bao gói, Kếí cấu vủ nội dung ghi chép: Bên Nợ: Tập hợp chi phí phát sinh liên quan đến trình tiêu thụ chuẩn bị tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ Bên Có: Kết chuyến chi phí bán hàng vào tài khoản 911 để tính kết kinh doanh kì Các khoản làm giảm chi phí bán hàng Tài khoản 641 khơng có số dư cuối kì Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có tài khottn cấp 2: + Tài khốn 6411 - Chi phí nhân viên + Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì + Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng + Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ + Tài khoản 6415 - Chi phí báo hành + Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi + Tài khoản 6418 - Chi phí tiền khác Tài khoản 642 - Chí phí quản lý doanh nghiệp Cơng dụng: Dùng phản ánh chi phí quản lý chung doanh nghiệp gồm chi phí lương nhân viên phận quản lý, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn cứa nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu văn phịng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, thuế nhà đất, thuế môn bài, lập dự phịng phải thu khó địi, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác, Kết cấu nội dung ghi chép: Bên Nợ 287 Các tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kì Bên Có: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 Các khoản giảm chi phí quản lý doanh nghiệp theo qui định Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kì Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý + Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý + Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng + Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ + Tài khoản 6425 - Thuế, phí lệ phí + Tài khoản 6426 - Chi phí dự phịng + Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi + Tài khoản 6428 - Chi phí tiền khác Phương pháp hạch tốn Kế tốn chi phí bán hàng Tính tiền lương, phụ cấp phải trả cho người lao động kì: Nợ TK 641 (6411)- Chi phí bán hàng Có TK 334 - Phải trá cơng nhân viên Tính, trích kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo quy định: Nợ TK 641 (6411) - Chi phí bán hàng Có TK 3382 - Kinh phí cơng đồn Có TK 3383 - Bảo hiểm xã hội Có TK 3384 - Bảo hiểm y tế Có TK 3389 – Bảo hiểm thất nghiệp Giá trị vật liệu, cơng cụ, dụng cụ dùng cho q trình bán hàng: Trị giá vật liệu xuất dùng, ghi: 288 Nợ TK 641 (6412) - Chi phí bán hàng Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Trị giá công cụ, dụng cụ, ghi: Nợ TK 641 (6413) - Chi phí bán hàng Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Có TK 242 - Chi phí trả trước Trích khấu hao TSCĐ phận bán hàng: Nợ TK 641 (6414) - Chi phí bán hàng Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ Chi phí điện, nước mua ngồi, chi phí điện thoại, fax, chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ có giá trị khơng lớn tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 641 (6417) - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Cuối kì, kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 - Xác định kết kinh doanh: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Tính lương, khốn phụ cấp (nếu có) phải trả cho nhân viên phận quán lý doanh nghiệp (ban giám đốc, phịng ban): Nợ TK 642 (6421) - Chi Có TK 334 – Phải trả cơng nhân viên phí quản lý doanh nghiệp Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn cúa nhân viên quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 642 (6421) - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 3382 - Kinh phí cơng đồn Có TK 3383 - Bảo hiểm xã hội 289 Có TK 3384 - Bảo hiểm y tế Có TK 3389 – Bảo hiểm thất nghiệp Giá trị vật liệu xuất dùng mua sử dụng cho quản lý doanh nghiệp xăng, dầu mỡ để chạy xe, vật liệu dùng để sửa chữa TSCĐ chung doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 (6422) - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133 (13311) - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) CóTK 111, 112, 152 331, Trị giá dụng cụ dồ dùng vãn phòng xuất dùng mua sử dụng cho phận quản lý, ghi: Nợ TK 642 (6423) - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133 (1331)- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) CĨTK 111, 112, 141, 331, Nếu xuất kho dụng cụ, đồ dùng sử dụng, ghi: NợTK 642 (6423) - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Tính khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp nhà cửa, vật kiến trúc, kho làng, thiết bị truyền dẫn, ghi: Nợ TK 642 (6424) - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 214- Hao mịn TSCĐ Đồng thời ghi: Nợ TK 009 - Nguồn vốn khấu hao Thuê' môn bài, thuế nhà đất phái nộp Nhà nước, ghi: Nợ TK 642 (6425) - Chi phí quản lý doanh nghiệp CĨTK 3337 - Thuế nhà đất Có TK 3338 - Các loại thuế khác Lệ phí giao thơng, lệ phí qua cầu phà phải nộp: NợTK 642 (6425) - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133 ( 1331 ) - Thuế GTGT đưực khấu trừ (nếu có) Có TK 111- Tiển mặt Có TK 112 - Tien gứi ngân hàng 290 Tiền điện thoại, điện, nước mua ngồi phải trả, chi phí sửa chữa TSCĐ lần với giá trị nhỏ: NợTK 642 (6427) - Chì phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133 ( 1331 ) - Thuế GTGT khấu trừ (nếu khấu trừ) Có TK 111, 112, 331 Khi phát sinh chi phí hội nghị, kiểm tốn, tiếp khách, cơng tác phí, tàu xe nghi phép, chi phí đào tạo, in ấn tài liệu, báo chí ghi: Nợ TK 642 (6428) - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133 (1331)- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) CĨTK 111, 112, 331 Trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định: Nợ TK 642 (6428) - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 335 - Chi phí phái trả 10 Trích lập quỹ dự phòng vé trợ cấp việc làm: Nự TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 335 (3353) - Chi phí phải trả 12 Cuối kì, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Ví dụ Ví dụ 1: Tính lương phải trả tháng 5/N cho cán bộ, công nhân viên sau: Nhân viên bán hàng 25.000.000đ Cán quản lý 45.000.000đ Đồng thời trích kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp vào chi phí bán hàng theo tỷ lệ quy định Ví dụ 2: Ngày 10/6/N, phiếu xuất kho số 06 xuất kho công cụ, dụng cụ dùng cho kho hàng: Trị giá xuất kho 7.000.000đ, dự kiến phân bổ vào chi phí làm 14 tháng 291 Ví dụ 3: Định kì, tính trích khấu hao tài sản cố định dùng cho phận sau: Bộ phận bán hàng: 3.200.000 Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 4.800.000 Ví dụ Ngân hàng gửi giấy báo Nợ chuyển trả tiền điện tháng phận sau: Bộ phận bán hàng: Giá chưa có thuế GTGT 4.700.000 Bộ phận quản lý doanh nghiệp giá chưa có thuế GTGT: 6.300.000 4.3 Kế tốn chi phí tài chi phí khác Chứng từ kế tốn Phiếu chi giấy báo nợ Bảng trích lập dự phịng giám giá đầu lư chứng khốn Biên lí, nhượng bán tài sán cố định Tài khoản sử dụng Tài khoản 635 - Chi phí tài Cơng dụng: Tài khoản phản ánh khốn chi phí hoạt động tài bao gổm khốn chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí vay cho vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn , khốn lập hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, đầu tư khác, khoản lỗ tí giá hối đối bán ngoại tệ Kết Cấu nội dung ghi chép: Bên Nợ; Các khoản chi phí hoạt động tài Các khoản lỗ lý khoản đầu tư ngắn hạn Các khoản lỗ tỉ giá hối đoái phát sinh thực tế kì chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại số dư cuối kì khoản phải thu dài hạn phái trả dài hạn có gốc ngoại tệ Khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ 292 Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn Chi phí đất chuyển nhượng, cho th sở hạ tầng xác định tiêu thụ Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỉ giá hối đoái hoạt động đẩu tư xây dựng (lỗ tỉ giá) (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư vào chi phí tài Xử lí chênh lệch tỉ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước ngồi (lỗ tỉ giá) vào chi phí tài Bên Có: Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu lư chứng khốn Cuối kì kế lốn kết chuvển tồn chi phí tài khốn lỗ phát sinh kì để xác định kết hoạt động kinh doanh Kết chuyển khoản xử lí chênh lệch tỷ giá hối đối hoạt động đầu tư xây dựng (lỗ tỷ giá) (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư để xác định kết kinh doanh Xử lí chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo lài hoạt động từ nước ngồi (lỗ tỷ giá) để xác định kết kinh doanh Tài khoản 635 - Chi phí lài khơng có số dư cuối kì Tài khoản 811- Chí phí khác Cơng dụng: Phán ánh khoản chi phí kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thường doanh nghiệp Chi phí khác gồm: Chi phí lí, nhượng bán TSCĐ giá trị cịn lại TSCĐ lí, nhượng bán Tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế Tiền thuế bị phạt truy nộp thuế Các khoản chi phí kế tốn bị nhầm bỏ sót ghi sổ kế tốn Các khoản chi phí khác Kết cấu nội dung ghi chép: Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh 293 Bên Có: Cuối kì kế tốn kết chuyển tồn khoản chi phí khác phát sinh kỳ vào tài khoản 911 Tài khoán 811 - Chi phí khác khơng có số dư cuối kì Phương pháp hạch tốn Kế tốn chí phí tài Phán ánh chi phí khoản lỗ vể hoạt động đầu tư tài phát sinh: Nợ TK 635 - Chi phí tài CĨTK 111, 112, 141 CĨTK 121, 128, 221,222 Lãi tiền vay trả phải trả: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111- Tiển mặt Có TK 112 (1122) - Tiền gửi ngân hàng Có TK 341 - Vay dài hạn Có TK 311 - Vay ngắn hạn Có TK 335 - Chi phí phải trả Khi mua hàng hố, dịch vụ toán ngoại tệ: Nếu phát sinh lỗ tỉ giá hối đoái giao dịch mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ, ghi: NợTK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 641, 642, 133 (theo tỉ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỉ giá hối đối) Có TK 111 (1112)- Tiền mặt (theo tỉ giá hối đoái ghi sổ kế tốn) Có TK 112 (1122) - Tiển gửi ngán hàng (theo tỉ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Khi toán nợ phải trả (nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, nợ vay dài hạn, nợ dài hạn ) phát sinh lỗ tỉ giá hối đoái giao dịch toán, ghi: NợTK 311, 315, 331, 341, 342 (tỉ giá hối đoái ghi sổ kế tốn) 294 Nợ TK 635 - Chi phí tài (lồ tỉ giá hối đối) Có TK 111 (1112)- Tiền mặt (tỉ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Có TK 112(1122) - Tiền gửi ngân hàng (tỉ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Khi thu tiền nợ phải thu ngoại tệ phát sinh lỗ chênh lệch tỉ giá giao dịch toán, ghi: NợTK 111(1112) - Tiền mặt(tỉ giá hối đoái ngày giao dịch) NợTK 112(1122) - Tiền gửi ngân hàng (tỉ giá hối đối ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỉ giá hối đối) Có TK 131- Phải thu khách hàng (tỉ giá hối đoái ghi số kế tốn) Có TK 136 - Phải thu nội (ti giá hối đối ghi sổ kế tốn) Có TK 138 - Phải thu khác (tỉ giá hối đoái ghi sổ kế tốn) Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng CĨTK 141 - Tạm ứng Các chi phí phát sinh cho hoạt động kinh doanh bất động sản: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng CĨTK 141 - Tạm ứng Trị giá vốn đầu tư bất động sản bán: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Các chi phí phát sinh cho hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 141 - Tạm ứng 295 Khoản lỗ tỉ giá hối đoái bán ngoại tệ: Nợ TK 111 (1111)- Tiền mặt (theo tí giá bán) NợTK 112 (1121) - Tiền gửi ngân hàng (theo tỉ giá bán) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111(1112)- Tiền mặt (theo tỉ giá sổ kế tốn) Có TK 112 (1122) - Tiền gửi ngân hàng (theo tỉ giá sổ kế tốn) Xử lí chênh lệch tỉ giá hối đối đánh giá lại cuối năm: Kế toán sau bù trừ số tãng số giảm chênh lệch tỉ giá hối đối phát sinh kì, lỗ tỉ giá (dư Nợ TK 413) kết chuyên vào tài khoản chi phí tài kì: NợTK 635 - Chi phí tài Có TK 413 (413 ]) - Chênh lệch tỉ giá hối đối Cuối kì, kết chuyến tồn chi phí tài phát sinh kì sang lài khoán 911, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết q kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài 296 ... vào chương trình đào tạo nghề Kế toán Doanh nghiệp cung cấp cho người học kiến thức kế tốn doanh nghiệp, từ người học vận dụng kiến thức để học mơn thực hành kế tốn doanh nghiệp, kế toán thuế,... tế nghề kế toán doanh nghiệp Cấu trúc chung giáo trình mơ đun Kế tốn doanh nghiệp bao gồm bài: Bài 1Kế toán vốn tiền khoản phải thu Bài 2: Kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hoá Bài 3: Kế toán. .. xuất xứ giáo trình: Giáo trình viết theo Kế hoạch số 1241/KH-CĐNĐL ngày 30 tháng 12 năm 2016 Trường Cao đẳng nghề Đà Lạt việc triển khai xây dựng chương trình đào tạo theo Luật Giáo dục nghề nghiệp