GIÁO TRÌNH kế TOÁN DOANH NGHIỆP THS ĐỒNG THỊ vân HỒNG

Trang 1

TONG CUC DAY NGHE

GIAO TRINH

KESTOAN/DOANH|NGHIEP (DUNG CHO HE TRUNG CAP)

Trang 2

_ TONG CUC DAY NGHE

TRƯỜNG CAO DANG NGHỀ CƠ ĐIỆN HÀ NOI - KHOA KINH TE THẠC SĨ ĐỒNG THỊ VÂN HỒNG

(Chủ biên)

; GIAO TRINH

KE TOAN DOANH NGHIEP

(DUNG CHO HE TRUNG CAP)

Trang 4

LỜI NĨI ĐẦU

Kế tốn là bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế, tài chính, cỏ vai trị tích cực trong việc quản lý, điều hành và kiểm sốt các

hoạt động kinh tế, tài chỉnh, tổ chức hệ thống thơng tin hữu ích cho các quyết

định kinh tế Vì vậy, kế tốn cĩ vai trị đặc biệt quan trọng khơng chỉ với hoạt

động tài chính Nhà nước, mà cịn với hoạt động tài chính doanh nghiệp của mọi

thành phần kinh tế,

Mơn học kế tốn doanh nghiệp cung cấp những kiến thức về nghiệp vụ kế tốn, là mơn chuyên mơn chính của nghề kế tốn doanh nghiệp Mơn học kế toản doanh nghiệp cĩ vai trị tích cực trong việc quản lý điều hành và kiểm sốt

các hoạt động kinh tế tại doanh nghiệp

Nhằm đáp ứng yêu cầu về giáo trình giảng dạy học tập, nghiên cứu của học sinh, sinh viên học nghề kế tốn và đáp ứng kịp thời quá trình chuyển đổi của nền kính tế với những thay đổi về chế độ quản lý kinh tế - tài chính, chế độ kế

toản và các chuẩn mực kế tốn mà Nhà nước đã ban hành trong thời gian qua, đồng thời đáp ứng chương trình khung của Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội,

Khoa Kinh tế trường Cao đẳng nghề Cơ điện Hà Nội biên soạn bộ Giáo trình Kế

tốn doanh nghép

Bộ Giáo trình gồm 02 cuốn:

- Giáo trình Kế tốn doanh nghiệp (Dùng cho trình độ cao đẳng nghề) - Giáo trình Kể tốn doanh nghiệp (Đừng cho trình độ trung cấp nghề)

Nội dung biên soạn theo hình thức tích hợp giữa lý thuyết và thực hành

Trong quá trình biên soạn, nhĩm tác giả đã tham khảo nhiều tài liệu liên quan

của các trường Đại học, Cao đẳng, Trung cấp chuyên nghiệp, dạy nghề và cập

nhật những kiến thức, văn bản pháp luật mới nhất về tài chính, kế tốn, kiểm tốn

hiện hành

Mặc dù đã cĩ nhiều cố gắng nhưng khơng trảnh khỏi những thiếu sĩt Nhĩm tác giả rất mong nhận được sự đĩng gĩp ý kiến của các thầy, cơ giáo và các bạn học sinh, sinh viên cùng đơng đảo bạn đọc để giáo trình ngày càng

hồn thiện hơn

Xin trần trọng cảm ơn!

Trang 5

> „ Chong!

TO CHUC CONG TAC KE TOAN TAI CHINH TRONG DOANH NGHIEP

1 Vai trị, nhiệm vụ của kế tốn trong các doanh nghiệp 1.1 Khái niệm

Rế tốn là cơng cụ phục vụ quản lý kinh tế, gắn liền với hoạt động quản lý và xuất hiện cùng với sự hình thành đời sống kình tế - xã hội của lồi người

Cùng với sự phát triển của xã hội lồi người và sự tiến bộ của khoa học kỹ

thuật, kế tốn - một mơn khoa học cũng đã cĩ sự thay đổi, phát triển khơng

ngừng về nội dung, phương pháp để đáp ứng được yêu cầu quản lý ngày càng cao của nền sản xuất xã hội

Trong các tài liệu nghiên cứu về sách kinh tế chúng ta cĩ thể gặp nhiều

định nghĩa, nhận thức về kế tốn ở những phạm vì và gĩc độ khác nhau Giáo sư, tiến sĩ Robet Anthony - một nhà nghiên cứu lý luận kinh tế nổi tiếng của Trường đại học Harvard của Mỹ cho rằng: Kế tốn là ngơn ngữ kinh doanh

Giáo sư, tiến sĩ Grene Allen Gohke của Viện đại học Wisconsin lại định nghĩa: Kế tốn là một khoa học liên quan đến việc ghi nhận, phân loại, tĩm tat và giải thích các nghiệp vụ tài chính của một tổ chức, giúp cho ban giám

đốc cĩ thé căn cứ vào đĩ đề ra các quyết định kinh tế,

Trong cuốn sách Nguyên lý kế tốn Mỹ, Ronald J'Thaeker nêu quan điểm của mình về kế tốn xuất phát từ việc cung cấp thơng tin cho cơng tác quản lý Theo Ronald J.Thacker: Kế tốn là một phương pháp cung cấp thơng tin

cần thiết cho quản lý cĩ hiệu quả và để đánh giá hoạt động của mọợi tổ chứa Các tổ chức kế tốn, kiểm tốn quốc tế cũng nêu ra những khái niệm về kế tốn như sau:

Theo Uỷ bạn thực bành Kiểm tốn Quốc tế, một hệ thống kế tốn là hàng

loạt các nhiệm vụ ở một doanh nghiệp mà nhờ hệ thống này các nghiệp vụ

được xử lý như một phương tiện duy trì các ghi chép tài chính

Khi định nghĩa về kế tốn, Liên đồn Kế tốn Quốc tế cho rằng: Kế tốn là nghệ thuật ghì chép, phân loại, tổng hợp theo một cách riêng cĩ bằng những khoản tiền, các nghiệp vụ và các sự kiện mà chúng cĩ ít nhất một phần

tính chất tài chính và trình bày kết quả của nĩ

Trong Điều lệ tổ chức kế tốn nhà nước ban hành theo Nghị định số 25¬ HĐBT ngày 13-3-1989 của Hội đêng Bộ trưởng cũng khẳng định: Rế tốn là

cơng cụ quan trọng để tính tốn xây dựng và kiểm tra việc chấp hành ngân

sách nhà nước, để điều hành và quán lý nên kinh tế quốc dân; điều hành,

Trang 6

san, vat tu tiền vốn nhằm bảo đấm quyển chủ động trong sản xuất kinh

doanh và tự chủ tài chính của tổ chức xí nghiệp

Trong luật kế tốn 2008 cĩ nêu: Kế tốn là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thơng tin kinh tế, tài chính đưới hình thức giá trị, hiện

vật và thời gian lao động

Các khái niệm về kế tốn nêu trên cho ta thấy được những nhận thức quan niệm về kế tốn ở những phạm vi, gĩc độ khác nhau nhưng đều gắn kế

tốn với việc phục vụ cho cơng tác quản lý 1.3 Vai trơ

Để theo đối và đo lưỡng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn

vị, cũng cấp thơng tin tài chính cần thiết cho việc đưa ra quyết định của các

đối tượng sử đụng thơng tin, theo định nghĩa của Luật kế tấn, kế tốn thực

hiện một quá trình gềm cĩ ba hoạt động chủ yếu: thu thập xử lý và eung cấp thơng tin, Ba cơng việc của kế tốn thực hiện như thế nào sẽ cĩ những ảnh hưởng nhất định đến chất lượng của báo cáo tài chính Thật vậy, chúng ta thử

xem Xét các nghiệp vụ phát sinh liển quan đến việc trả lương cho cơng nhân viên, mua nguyên vật liệu đùng cho sẵn xuất, chỉ phí vận chuyển, trả cước phí điện thoại, chỉ phí đăng báo quảng cáo sản phẩm mới, là những sự kiện đã

xây ra và kế tốn chí ghỉ nhận lại những nghiệp vụ này, nếu việc ghi nhận này của kế tốn khơng dúng với bản chất và nội dung của nghiệp vụ thì

khịng thể cĩ một báo cáo tài chính trung thực, Giả sử việc thu thập thơng tín

la day đủ nhưng việc xử lý thơng tìn thu thập khơng được chính xác hay nĩi

cách khác là vi phạm các nguyên tắc và chuẩn mực kế tốn đã quy định thì

kết quả khi trình bày trên báo cáo tài chính cĩ cịn thuyết phục người đọc báo

cáo tài chính hay khơng? Dù rằng kế tốn chỉ ghỉ chép lại các sự kiện kinh tế,

tài chính eĩ tính chất quá khứ đã phát sinh thu thập được để thực hiện việc ghỉ nhận trên cđ sở phân loại và tổng hợp các sự kiệ n Chẳng hạn như tổng tiền thu được từ việc bán hàng, tổng tiền lương đã thanh tốn, tổng giá trị

hàng hĩa ở trong kho vào thời điểm lên báo cáo tài chính nhưng nếu vị

phạm nguyên tắc thận trọng, vì phạm nguyền tắc phù hợp, thì thơng tin

trên báo cáo tài chính cĩ cịn giá trị nửa hay khơng? Khi cơng việc thu nhận và xử lý thơng tin khơng cĩ những sai sĩt trọng yếu thì việc cung cấp thơng tin cho các tượng khác nhau phải phù hợp cho từng đối tượng sử dụng Thơng tin cùng cấp cho đối tượng bên ngồi của doanh nghiệp được thể hiện dưới dạng các báo cáo là kết quả của những sự kiện kinh tế tài chính dược

tổng hợp lại để trình bày trên báo cáo tài chính của cịng ty Thơng tin cùng

Trang 7

Thong tin ké toan cụng cấp khơng dừng lại đĩ, đ cấp độ cao hơn, thơng tin

do Kế tốn cùng cấp được sử dụng trong phân tích hoạt động kinh doanh nĩi

chung và phan tích báo cáo tài chính nĩi riêng Việc phần tích các hoạt động

kinh đoanh thơng thường sử dụng các chỉ tiêu ghỉ nhận trong kế tốn cùng vái việc sử đụng các tỷ số, phần trăm, đồ thị để cho thấy khuynh hướng về

tình hình tài chính và mối liên hệ giữa các thơng tin tài chính trong doanh nghiệp mà thơng thường được gọi là phân tích xu hướng nhằm giúp cho nhà

quản trị đưa ra những quyết định tối ưu nhất nhằm gia tăng hiệu quả hoạt

động tại doanh nghiệp

Về cơ bản, kế tốn là một phương thức đo lường và thơng tin nhằm đáp ứng yêu cầu thơng tỉn về kinh tế của tồn xã hội, Các yêu cầu thơng tin kinh tế hoặc ít hoặc nhiều, thơ sơ hay phức tạp đều cĩ chung một thuộc tính [a dai hỏi cdc thơng tin biểu hiện bằng tiền về tình hình sử dụng các tài nguyên này

1.8 Nhiệm vu

Nhiệm vụ cĩ bản của kế tốn là cung cấp thơng tin về kinh tế tài chính

cho người ra quyết định Để cĩ thể cung cấp được thơng tin này, kế tốn viên

phải thực hiện một số cơng việc cụ thể như sau:

- Ghi nhận, phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong một tổ chức

một đơn vị kinh tế

Hàng ngày, rất nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong một tổ chức, một

đơn vị kinh tế như việc bán hàng, mua hàng, trả lương, thanh tốn chi phí

Kế tốn viên phản ánh những nghiệp vụ này trên cơ sở chứng từ kế tốn theo

đúng phương pháp kế tốn

- Phân loại, tập hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Sau khi đã ghỉ nhận các nghiệp vụ trên các chứng từ, kế tốn viên tiến

hành xếp loại và tập hợp các nghiệp vụ cùng loại đã được ghi nhận trước Như

vậy, tập trung các nghiệp vụ về mua hàng, về bán hàng, về lương bổng, về vốn

với nhau để cĩ được số liệu tổng hợp của từng loại nghiệp vụ ~ Tổng hợp số liệu thu thập được qua các nghiệp vụ phát sinh

Sau một thời kỳ kinh doanh, thường là một nắm, kế tốn sẽ tổng hợp các

nghiệp vụ đã được phản ánh và xếp loại trong ách kế tốn Tổng hợp cĩ nghĩa là tính ra tổng số của từng loại nghiệp vụ cần quản lý, sắp xếp trình

bày trên các báo cáo thích hẹp với yêu cầu phân tích tình hình tài chính của

doanh nghiệp

- Cung cấp liệu cho các nhà quản lý và những người cĩ liên quan Các cơng việc cụ thể nĩi trên nhằm giúp cho kế tốn hồn thành nhiệm vụ eđ bản của mình là cung cấp số liệu về tình hình hoạt động kinh đoanh, tinh hinh kinh tế tài chính của một đơn vị kinh tế bằng các báo cáo kế tốn Ra bdo cdo ed ban cần thiết cho mọi người, bên trong cũng như bên ngồi đoanh nghiệp trong việc nghiên cứu và phán tích tình hình của doanh nghiệp la Bang cân đối kế tốn, báo cáo kết quả kinh doanh và bảng báo cáo lưu

Trang 8

"Theo Luật kế tốn 2003, nhiệm vụ kế tốn được quy định cụ thể như sau: - Thu thập, xử lý thơng tin, số liệu kế tốn theo đối tượng và nội dung cơng việc kế tốn, theo chuẩn mực và chế độ kế tốn

- Kiém tra, giám sát các khoản thu, chỉ tài chính, cáe nghĩa vụ thu, nộp,

thanh tốn nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản và nguồn hình thành tài sản; phát hiện và ngăn ngừa các hành vi vì phạm pháp luật về tài chính,

kế tốn

- Phân tích thơng tin, số liệu kế tốn; tham mưu, để xuất các giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính của đơn vị kế tốn

- Cung cấp thơng tin, số liệu kế tốn cheo quy định của pháp luật

2 Nội dung của cơng tác kế tốn doanh nghiệp

2.1 Noi dung

Đối tượng của kế tốn trong mọi loại hình doanh nghiệp với các lĩnh vực

hoạt động và hình thức sở hữu khác nhau đều là tài sản, sự vận động của tài sản và những quan hệ cĩ tính pháp lý trong quá trình hoạt động sản xuất kính doanh

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh đoanh, sự vận động của tài sản hình thành nên các nghiệp vụ kinh tế tài chính rất phong phú, đa dạng với noi dung, mức độ, tính chất phức tạp khác nhau Điều này địi hổi kế tốn phần ánh ghi chép xử lý, phân loại và tổng hợp một cách kịp thời đầy đỗ, tồn điện và cĩ hệ thống theo các nguyên tắc, chuẩn mực và những phương pháp

khoa học của kế tốn, tài chính

Tuy các nghiệp vụ kình tế tài chính phát sinh đa đạng khác nhau, song

căn cứ vào đặc điểm hình thành, vào sự vận động của tài sản cũng như nội dụng, tính chất cùng loại của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính tồn bộ cơng tác

kế tốn trong doanh nghiệp bao gồm những nội dung cơ bản sau:

- Rế tốn vốn bằng tiển, đầu tư ngắn hạn và các khoản phải thu - Kế tốn vật tư hàng hĩa

~ Rế tốn tài sản cố định và các khoản đầu tư đài hạn - Kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lưỡng

- Rế tốn chỉ phí sản xuất và tính giá thành sẵn phẩm - Kế tốn bản hàng, xác định kết quả và phân phối kết quả

- Rế tốn cáe khoản nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở bữu

- Lập hệ thống báo cáo tài chính

Những nội dung trên của kế tốn tài chính được Nhà nước quy định thống

nhất từ việc lập chứng từ các nghiệp vụ kính tế tài chính phát sinh, cũng như

nội dung, phương pháp ghỉ chép trên các tài khoản kế tốn, sổ sách kế tốn tổng hợp và việc lập hệ thống báo cáo tài chính phục vụ cho cơng tác điều hành, quản lý thống nhất trong phạm vì tồn bộ nến kinh tể quốc dán

Trang 9

chẽ với quá trình ghi sổ kế tốn theo quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh và tái sản xuất ở các doanh nghiệp Chương II của Luật kế tốn 2003 lại quy định nội đung cơng tác kế tốn bao gầm:

- Chứng từ kế tốn

- Tài khoản kế tốn và sổ kế tốn

- Báo cáo tài chính

- Kiểm tra kế tốn

- Kiểm kề tài sản bảo quản, lưu trữ tài liệu kế tốn

- Cơng việc kế tốn trong trường hợp đơn vị kế tốn chia, tách, hợp nhất,

sát nhập, chuyển đối hình thức sở hữu, giải thể, chấm đứt hoạt động, phá sản 9.2 Yêu cầu

Với vai trị của kế tốn và để thực hiện những nhiệm vụ kế tốn theo quy định của chuẩn mực chung, ban hành và cơng bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2009 kế tốn cần phải đáp ứng được những yêu

cau cd hẳn sau:

- Các thơng tin và số Hệu kế tốn phải được ghi chép và báo cão trên cơ sở các bằng chứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế về hiện trạng, bản

chat néi dung va gia trị của nghiệp vụ kính tế phát sinh Yêu cầu này địi hỏi

kế tốn phải phần ánh trung thực hiện trạng, bản chất sự việc, nội dung và

giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Các thơng tìn và số liệu kế tốn phải được ghi chép và báo cáo đúng với

chực tế, khơng bị xuyên tạc, khơng bị bĩp méo Yêu cầu này đời hỏi kế tốn

phải tuần thủ theo những nguyên tắc và chuẩn mực kế tốn một cách khách quan, khơng làm sai lệch theo chủ quan của người xử lý thơng tin và số liệu

kế tốn

- Moi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến kỳ kế tốn phải được ghí chếp và báo cáo đây đủ, khơng bị bỏ sĩt Yêu cầu này đồi hỏi kế

tốn phan ánh đây đủ nghiệp vụ kình tế, tài chính phát sinh vào chứng từ kế tốn, số kế tốn và báo cáo tài chính nhằm đảm bảo các thơng tin, số liệu

phan ánh được tồn bộ các hoạt động của doanh nghiệp, cung cấp thơng tín đầy đủ, hữu ích, khơng sai lệch phục vụ cho việc diều hành, quản lý, bảo vệ tài sẵn kế tốn phải ghỉ nhận và báo cáo đây đú, khơng bỏ sĩt bất kỳ nghiệp vụ kinh tế phát sinh nào trong kỳ kế tốn

- Các thơng tin và số liệu kế tốn phải được ghi chép và báo cáo kịp thối,

đúng hoặc trước thời hạn quy định, khơng được chậm trễ Thơng tìn kế tốn

cụng cấp luơn là yêu cầu cản thiết đối với người quản lý cũng như các đối

tượng khác Thơng tin được cung cấp kịp thời, khơng chậm trễ giúp cho nhà quản lý và cáe đơi tượng khác nắm bắt thời cơ và xử lý thơng tìn kịp thời, eĩ những quyết định đúng đắn trong mọi tình huống kinh doanh của đơn vị

- Các thơng tin và số liệu kế tốn trình bày trong báo cáo tài chính phải rõ ràng, dễ hiểu đối với người sử dụng Người sử dụng ở đây được hiểu là

Trang 10

người cá hiểu biết về kinh doanh, về kinh tế, tài chính, kế tốn ä mức trung

bình Thơng tin về những vấn dé phức tạp trong báo cáo tài chính phải dược giải trình trong phần thuyết mình

- Cae thang tin và số liệu kế tốn giữa các kế tốn trong một đoanh

nghiệp và giữa các doanh nghiệp chỉ cĩ thể so sánh được khi tính tốn và trình bày nhất quán Trường hợp khơng nhất quán thì phải giải trình trong phần thuyết minh để người sử đụng báo cáo tài chính cá thể so sánh thơng tin

dự tốn, kế hoạch Yêu cầu này địi hồi kế tuần phải phản ánh đúng nội dụng nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên chứng từ và việc ghi chép vào số kế tốn

phải dựa trên cơ sở chứng từ đã được lập miột cách chính xác, Đồng thời phải đảm báo được thơng tín, số liệu kế tốn phải được phản ánh liên tụe từ khi

phát sinh đến khi kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính, cing như từ khi

thành lập đến khi chấm đứt hoạt động của đơn vị kế tốn, số liệu kế tốn phản ánh kỳ này phải tiếp theo số liệu kế tốn của kỳ trước Mặt khác, kế tốn phải phản loại sắp xếp thơng tin, số liệu kế tốn theo trình tự, cĩ hệ

thống để cĩ thể so sánh được

Theo Luật kế tốn, yêu cầu của kế tốn |

~ Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh vào chứng từ kế tốn, sổ kế tốn và báo cáo tài chính

~ Phản ánh kịp thời, đúng thời gian quy định thơng tín, số liệu kế tốn

- Phản ánh rõ ràng, để hiểu và chính xác thơng tin, số liệu kế tốn

- Phần ánh trung thực hiện trạng, bản chất sự việc, nội dung và giá trị

của nghiệp vụ kinh tế, tài chính

- Thơng tín số liệu kế tốn được phan ánh lên tục từ khi phát sinh đến khi kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính; liên tục từ khi thành lập đơn vị kế

tốn đến khi chăm đứt hoạt động; số liệu kế tốn phản ánh kỳ này phải kế tiếp theo số liệu kế tốn của kỳ trước - Phân loại, sấp xếp thơng tin, số liệu kế tốn theo trình tự, cĩ hệ thơng và cĩ thể so sánh được

3 Tổ chức cơng tác kể tốn doanh nghiệp

8.1 Nguyên tắc tổ chức cơng tác kế tốn trong doanh nghiệp

- Tổ chức cơng tác kế tốn tài chính phải đúng những quy định trong

Luật kế tốn và chuẩn mực kế tốn

Đối với Nhà nước, kế tốn là cơng eụ quan trọng để tính tồn, xây dựng và kiểm tra việc chấp hành kỷ luật thu chi, thanh tốn của Nhà nước, điều hành nền kinh tế quốe đân Do đĩ trước hết tổ chức cơng tác kế tốn phải theo

đúng những quy định chung về nĩi dung cơng táe kế tốn, về tổ chức chỉ đạo

cơng tác kế tốn ghi trong Luật kế tốn và chuẩn mực kế tốn

- Tổ chức cơng tác kế tốn tài chính phải phù hđp với các chế độ chính

Trang 11

Viée ban hanh ché thé lệ kế tốn của Nhà nước nhằm mục đích quản lý thống nhất cơng tác kế tốn trong tồn bộ nền kinh tế quốc đân Vì vậy,

chức: cơng tác kế tốn phải dua trên cơ sở chế độ chứng từ kế tốn, hệ th

tài khoản kế tốn đoanh nghiệp, chế độ kế tốn, hệ thống báo ếo tài chính

mà Nhà nước quy định để vận dụng một cách phù hợp với chính sách, chế độ

quản lý kinh tế của Nhà nước trong từng thời kỳ Cĩ như vậy việc tổ chức cơng tác kế tốn mới khơng vi phạm những nguyên tắc, chế độ quy định

chung của nhà nước, đảm bảo việc thực hiện chức năng, nhiệm vụ của kế tốn

gĩp phan tăng cường quản lý kinh tế tài chính của các cấp, các ngành, thực hiện chức năng, nhiệm vụ của kế tốn gĩp phần tăng cường quản lý kinh tế - tài chính của các cấp, các ngành, thực hiện việc kiểm tra, kiểm sốt của Nhà

nưde với hoạt động san xuat kinh doanh trong đoanh nghiệp

~ Tổ chức cơng tác kế tốn tài chính phải phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động quản lý, quy mơ và địa bàn hoạt động của doanh nghiệp

Mỗi doanh nghiệp cĩ một đặc điểm và điều kiện hoạt động kinh đoanh

Vì vậy, khơng thể cĩ một mơ hình cơng tác kế tốn tối ưu cho tất cả các

đoanh nghiệp Để tổ chức tốt cơng tác kế tốn doanh nghiệp, đảm bảo phát huy vai trị tác dụng của kế tốn đối với cơng tác quản lý doanh nghiệp thì

việc tổ chức cơng tác kế tốn phải căn cứ vào chức năng, nhiệm vụ tính chất

hoạt động sản xuất kinh đoanh, hoạt động quản lý, quy mơ và địa bàn hoạt động của doanh nghiệp

- Tổ chức cơng tác kế tốn tài chính phải phù hợp với yêu cầu và trình độ

nghiệp vụ chuyên mơn của đội ngũ cán bộ quần lý, cán bộ kế tốn

Người thực hiện trực tiếp mọi cơng tác kế tốn tài chính trong đoanh nghiệp là cán bộ kế tốn đưới sự chỉ đạo của cán bộ quản lý doanh nghiệp Vì ay, để tổ chức tốt cơng tác kế tốn doanh nghiệp dam bao phat huy day đủ,

vai trị tác đụng của kế tốn đối với cơng tác quản lý doanh nghiệp thì việc tổ

chức cơng tác kế tốn tài chính phải phù hợp với yêu cầu và trình độ nghiệp

mơn của đội ngũ cán bộ quản lý, cán bộ kế tốn

- Tổ chức cơng tác kế tốn tài chính phải đảm bảo nguyên tắc gọn nhẹ, tiết kiệm và hiệu quả,

Tiết kiệm và hiệu quả là nguyên tắc của cơng tác tổ chức nĩi chung và tổ chức cơng tác kế tốn nĩi riêng

vụ chu

Thực hiện nguyên tắc này phải đảm bảo tổ chức cơng tác kế tốn khoa

học, hợp lý, thực hiện tốt nhất chức năng nhiệm vụ của kế tốn, nàng cao chất

lượng cơng tác kế tốn, quản lý chi phí chặt chẽ, hiệu quá, tính tốn và đo lường chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Những nguyên tắc trên phải được thực hiện một cách đồng bộ mới cĩ thể

tổ chức thực hiện tốt và đầy đủ các nội dung tổ chức cơng tác kế tốn tài chính trong đoanh nghiệp

Trang 12

8.2 Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn trong doanh nghiệp

Thực chất của việc tổ chức cơng tác kế tốn tài chính trong các đoanh

nghiệp là việc tổ chức thực hiện ghi chép, phần loại, tổng hợp các nghiệp vụ

kính tế tổ chức phát sinh theo những nội dung cơng tác kế tốn bằng phương

pháp khoa học của kế tốn, phù hợp với chính sách chế độ quản lý kinh tế quy định, phù hợp với đặc điểm tình hình cụ thể của doanh nghiệp để phát huy chức năng, vai trị quan trọng của kế tốn trong quản lý vĩ mơ và vi mơ nền kinh tế Những nội dung cở bản của việc tổ chức cơng tác kế tốn tài chính

trong doanh nghiệp bao gồm:

- Tố chức cơng tác hạch tốn ban dau 4 don vi co sd - Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế tốn

- Tổ chức lựa chọn hình thức kế tốn - Tổ chức cơng tác lập báo cáo kế tốn - Tổ chức kiểm kê tài sản

- Tổ chức kiểm tra kế tốn

- Tổ chức cơng tác kế tốn trong điểu kiện sử dụng máy vì tính

3.3.1 Tổ chức cơng tác hạch tốn ban đầu ở đơn vi co sé

- Can cứ vào hệ thống chứng từ Nhà nước đã ban hành và nội dung kinh

tế của hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp để lựa chọn các

mẫu chứng từ ban đầu phù hợp với từng loại nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh

- Hệ thơng chứng từ kế tốn áp đụng cho các doanh nghiệp do Nhà nước

ban hành gồm chứng từ lao động tiền lương, chứng từ hàng tổn kho, chứng từ bán hàng, chứng từ tiền tệ và chứng từ tài sản cố định

Loại 1: Lao động - tiền lương bao gồm các biểu mẫu: bằng chấm cơng,

bảng thanh tốn tiền lương, phiếu nghỉ hưởng bảo hiểm xã hội, bảng thanh

tốn bảo hiểm xã hội, bảng thanh tốn tiền thưởng, phiếu xác nhận sản phẩm

hoặc cơng việc hồn thành, phiếu báo làm thêm giờ, hợp đồng giao khốn,

biên bản điều tra tai nạn lao động

Loại 9: Hàng tơn bho bao gầm các biểu mẫu: phiếu nhập kho, phiếu

xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất vật tư theo hạn

mức, biên bản kiểm nghiệm, thẻ kho, phiếu báo vật tư cịn lại cuối kỳ, biên

bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hĩa

+oại 8: Bán hàng bao gồm các biểu mẫu: hĩa đơn bán hàng (2 mẫu), hĩa đơn kiêm phiếu xuất kho, hĩa đơn cước vận chuyển, hĩa đơn dịch vụ, hĩa đơn

giám định hàng xuất nhập khẩu, hĩa đơn cảng phí, hĩa đơn tiền điện, hĩa đơn

tiền nước, hĩa đơn bán vàng, bạc, đá quý, hố đơn khối lượng xây dựng cơ bản

hồn thành, hĩa đơn thu phí bảo hiểm, hĩa đơn cho thuê nhà, phiếu mua

hàng, bảng thanh tốn hàng đại lý (ký gửi), thẻ quầy hàng

Loại 4: Tiền tệ bao gồm các biểu mẫu: phiếu thu, phiếu chỉ, giấy để nghị

Trang 13

tạm ứng, giấy thanh tốn tiển tạm ứng, biên lai thu tiền, bảng kê vàng, bạc,

đá quý, bảng kiểm kê quỹ (2 mẫu)

Loại 5: Tài sản cố định bao gồm các biểu mẫu: biên bản giao nhận tài sản cố định, thả tài sản cố định, biên bản thanh lý tài sản cố định, biên bản

giao nhận tài sản cố định sửa chữa lớn hồn thành, biên bản đánh giá lại tài

sản cố định,

Danh mục chứng từ được quy định trong Quyết định số 15/2006/QĐÐ-BTC ngày 20/3/2006 cụ thể được tĩm lược như sau:

Tính chất BB" |HD**

A CHỨNG TỪ KẾ TỐN BẠN HÀNH THEO QUYẾT ĐỊNH SỐ 15

Trang 14

Tinh chat TT Tên chứng từ Số hiệu LỄ Tham IV Tiền tệ 1 thụ x Slee; ce ¬= L = Giấy để nghịt Tim z 4 ì ứng x 2 ã - 8 x 7 ¢, kim khí quý, đá quý “lx 8 kệ quỹ (dùng cho VNĐ) x

9 Bang kiểm kê quỹ (dùng cho ngoại tệ, vàng bạc } x

410 Bang kê chỉ tiền x 7 V Tài sản cố định - 4 5 Bién ban giao nhận tài sản cố định - 01- TSCĐ TP fo x “x : 5 watson : heed dah fe ee v bz sem * 5 “ SS or ae toring Lg hee x 2 3 4 = 6

? ¡ cho thuê tài chính

Trang 15

Đổi với các loại chứng từ bất huộc, kế tốn đoanh nghiệp phải tuân thủ về biểu mẫu, nội dụng, phương pháp lập Đối với chứng từ hướng dẫn, kế tốn

doanh nghiệp cĩ thể vận dụng theo yêu cầu quản lý cụ thể đối với từng hoạt động của đoanh nghiệp

Kế tốn trưởng phải quy định trình tự và xử lý chứng từ kế tốn gồm:

việc ghỉ chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phat sinh vào các chứng từ

nhằm lập đầy đủ kịp thời các chứng từ ban đầu về các nghiệp vụ kinh tế tài

chính đã phát sinh, kiểm tra và hồn thiện chứng từ, tổ chức luân chuyển

chứng từ theo từng loại cho cáe bộ phận liên quan theo trình tự nhất định để theo dõi ghi sổ và lưu trừ chứng từ Phịng kế tốn doanh nghiệp phải tổ chức quản lý và cấp phát chứng từ in sẵn cho các bộ phản cĩ liên quan Đổi với các chứng từ thu chỉ tiền mặt, mua bán hàng hĩa, các quyển sée ngân hàng

phải quần lý chặt chẽ Cong tác hạch tốn ban dâu, luân chuyển và xử lý chứng từ kế tốn dude tổ chức khoa học, đúng với chế độ quy định, phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh của đoanh nghiệp, đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời chính xác mọi số liệu thơng tin về quá trình hoạt động cho cơng tác kế tốn đoanh nghiệp, 3

Tổ chức uận dụng hệ thống tài khoản hế tốn

thống tài khoản kế tốn là bé phan cau thành quan trọng nhất trong tồn bộ hệ thống chế độ kế tốn doanh nghiệp Các đoanh nghiệp thuộc mọi

lĩnh vực, mọi thành phần kính tế đều phái thực hiện áp dụng thống nhất hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/9006 của Hộ trưởng Bộ Tài chính

- Hệ thống khoản đư ngồi Bằng

- Các tài Khoản loại 1, 3, 3, 4 là các tài khoản luơn cĩ số dư (đư Nợ hoặc đư €ĩ) cịn gọi là "Tài khoản thực”: các tài khoản loại 5, 6, 7, 8, 9 khơng cĩ số

dư (cịn gọi là *Tài khoản tạm thời") Các tài khoản ngồi bảng (loại 0) cũng

luơn du No

- Hệ thống tài khoản kế tốn đoanh nghiệp được ban hành theo Quyết định số 15-2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính đã phần

ánh khá đầy đủ các hoạt động kinh tế phát sinh trong các doanh nghiệp thuộc

các loại hình kinh tế, thuộc mọi thành phần kinh tế phù hợp với yêu cầu của

quản lý và đặc điểm của nền kinh tế thị trường é nước ta hiện nay và trong

thời gian tới, cũng như những định hướng thay đổi với cơ chế tài chính, Ngồi

ra, hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp đã thể hiện được sự vận dụng cĩ

chon lọe các chuẩn mực quốc tế và chuẩn raực quốc gia về kế tốn, phù hợp với các thơng lệ, nguyên tắc, chuẩn mực eĩ tính phổ biến của kế tốn các nước cĩ

nền kinh tế thị trường phát triển và khả năng xử lý thơng tìn bằng máy vì

tính Việc sắp xếp, phán loại các tài khoản trong hệ thống kế tốn đoanh

nghiệp được căn cứ vào tính chất cân đối cĩ giữa tài sản và nguồn hình thành

¡ khoản kế tốn đoanh nghiệp hiện hành, bao gồm các tài chia làm 9 loại trong Bảng cân đổi kế tốn và 1 loại tài khoản

Trang 16

tài sản, giữa chỉ phí và thu nhập và mức độ lưu động giảm dân các tài sản, đồng thời dam bảo được mối quan hệ chặt chẽ giữa hệ thống tài khoản kế tốn với hệ thơng báo cáo tài chính và cáe bộ phận cấu thành khác của hệ thống kế

tốn doanh nghiệp

Tại mục 3, Chương II của lAtật kế tốn cĩ quy định về tài khoản kế tốn và hệ thống tài khoản kế tốn, về việc lựa chọn áp dụng hệ thống tài khoản kế tốn đo đĩ yêu cầu các đoanh nghiệp phải căn cứ vào hệ thống tài khoản kế tốn đo Bộ Tài chính quy định để chọn hệ thống tài khoản kế tốn ở đơn vì áp dung cho phù hp Số hiệu tài “khoản Tên tài khoản ch Gấp I | Cấp II 1 2 3 4 LOẠI TÀI KHOẢN 1 TÀI SẢN LƯU ĐỘNG 111 Tiền mặt 1111 | Tiền Việt Nam 1112 |Ngoại tệ 1113 |Vàng bạc, kim khí quý, đá quý 142 Tiền gửi ngàn hàng 1121 | Tiền Việt Nam 1122 |Ngoại tệ

1123 | Vàng bạc, kim khí quý, đá quý

121 Đầu tư chứng khốn ngắn hạn 1211 | Cổ phiếu 1212 | Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu 128 Đầu tư ngắn hạn khác 1281 | Tiền gửi cĩ kỳ hạn 1282 |Đầu tư ngắn hạn khác

129 Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn

131 Phải thu của khách hàng 133 Thuế GTGT được khấu trừ

1331 |Thué GTGT được khấu trừ của hàng hĩa, dịch vụ

1332 | Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ

136 Phải thu nội bộ

1361 | Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc 1368 |Phải thu nội bộ khác

138 Phải thu khác

1381 | Tài sản thiếu chờ xử lý

Trang 17

Số hiệu tài _ khoản Tên tài khoản s Cap || Cấp II 1388 | Phải thu về cổ phần hĩa 1388 |Phải thu khác 439 Dự phịng phải thu khĩ địi 141 Tạm ứng 142 Chỉ phí trả trước ngắn hạn 144 Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn

151 Hàng mua đang đi trên đường 152 Nguyên liệu, vật liệu

153 Cơng cụ, dụng cụ

154 Chi phi sản xuất, kinh doanh đổ dang 155 Thành phẩm

156 Hàng hĩa

1561 | Giá mua hàng hĩa

1562 | Chi phi thu mua hang hĩa

1567 | Hàng hĩa bất động sản 157 Hàng gửi đi bán

158 Hàng hĩa kho bảo thuế

159 Du phịng giảm giá hàng tồn kho

161 Chỉ sự nghiệp

1611 | Chi sự nghiệp năm trước, 1612 | Chỉ sự nghiệp năm nay

LOẠI TÀI KHOẢN 2

Trang 18

Số hiệu tải _khoản Tên tài khoản Shi C4p!| Cap ll 2434 [Nhan hiéu hàng hĩa 2135 |Phần mềm máy vi tính 2136 | Giấy phép và giấy phép nhượng quyền 2138 | Tài sản cố định vị hình khác

214 Hao mon tài sản cố định

2141 |Hao mịn tài sản cố định hữu hình 2142 |Hao mon tai sản cố định thuê tải chính 2143 |Hao mịn tài sản cố định vơ hình 2147 |Hao mịn bất động sản đầu tư 217 Bất động sản đầu tư

221 Đầu tư vào cơng ty con

222 Vốn gĩp liên doanh

223 Đầu tư vào cơng ty liên kết

228 Đầu tư đài hạn khác

2281 |Cổ phiếu

2282 | Trái phiểu

2283 | Đầu tư đài hạn khác

229 Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn

241 Xây dựng cơ bản đở dang 2411 |Mua sắm tài sản cố định 2412 | Xây dựng cơ bản

2413 | Sửa chữa lớn tài sản cố định 242 Chỉ phí trả trước dài hạn 243 Tài sản thuế thu nhập hỗn lại

244 Ký quỹ, ký cược dài hạn

LOẠI TÀI KHOẢN 3 NG PHAITRA

311 Vay ngắn hạn

315 Nợ dài hạn đến hạn trả 331 Phải trả cho người bán

Trang 19

Số hiệu tài khoản Cấp I [Cấp II Tên tài khoản Ghi chú 3333 3334 3335 3338 3337 3338 334 3339 3341 3348 335 336 337 338 3381 3382 3383 3384 3385 3386 3387 3388 341 342 343 3431 3432 3433 344 347 351 352

Thuế xuất, nhập khẩu

Thuế thụ nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cả nhân Thuế tài nguyên

Thuế nhà đất, tiền thuê đất

Các loại thuế khác

Phi, lệ phí và các khoản phải nộp khác Phải trả người lao động

Phải trả cơng nhân viên Phải trả người lao động khác Chỉ phí phải trả

Phải trả nội bộ

Thanh tốn theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Phải trả, phải nộp khác

Tài sản thừa chở giải quyết

Kinh phí cơng đồn

Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Phải trả về cổ phần hĩa Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn Doanh thu chưa thực hiện Phải trả, phải nộp khác Vay dài hạn Nợ dài hạn Trái phiếu phát hành Mệnh giá trái phiếu

Chiết khấu trai phiếu Phụ trội trái phiếu

Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn

Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm

Dự phịng phải tra

Trang 20

Số hiệu tài , Ghi

_Khoan Tén tai khoan chú

Gấp 1| Cấp lI

NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 411 Nguồn vốn kinh doanh

4111 |Vốn đầu tư của chủ sở hữu

4112 |Thặng dư vốn cổ phần

4118 | Vốn khác

412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản

413 Chênh lệch tỷ giá hối đối

4131 | Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài chính

4132 | Chênh lệch ty giá hối đối trong giai đoạn đầu tư xây dựng cd ban 414 Quỹ đầu tư phát triển 415 Quỹ dự phịng tài chính 418 Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 419 Cổ phiếu quỹ

421 Lợi nhuận chưa phân phối

4211 | Lợi nhuận chưa phân phối năm trước

4212 | Lợi nhuận chưa phân phối năm nay

431 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 4311 | Quỹ khen thưởng

4312 | Quy phúc lợi

4313 | Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ

441 Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản 461 Nguồn kinh phí sự nghiệp

4611 |Nguồn kinh phí sự nghiệp năm trước

4612 |Nguồn kinh phí sự nghiệp năm nay 466 Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

DOANH THU 511 Doanh thu ban hang va cung cap dich vu

5111 | Doanh thu bán hàng hĩa

5112 | Doanh thu bán các thành phẩm 5113 | Doanh thu cung cấp dịch vụ

5114: | Doanh thu trợ cấp, trợ giá

5117 | Doanh thu kinh doanh bất động sản

20

Trang 21

Số hiệu tài khoản, Tên tài khoản gn Cap || Cap lí 512 Doanh thụ nội bộ 5121 |Doanh thụ bán hàng hĩa 5122 |Doanh thu bán các thành phẩm

5123 |Doanh thu cung cấp dịch vụ 515 Đoanh thu hoạt động tài chính

521 Chiết khấu thương mại

531 Hàng bán bị trả lại 532 Giảm giá hàng bán

CHI PHI SAN XUAT KINH DOANH

611 Mua hang

8111 |Mua nguyên liệu, vậi liệu

6112 |Mua hàng hĩa

641 Chi phi ban hang

Trang 22

642 Chỉ phí quản tý doanh nghiệp

LOAI TAI KHOAN 7

THU NHAP KHAC

711 Thu nhập khác

CHI PHÍ KHÁC 811 Chỉ phí kháe

821 Chi phi thuế thu nhập doanh nghiệp

8211 | Chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 8212 | Chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại

XÁC BINH KET QUA KINH DOANH 811 Xác định kết quả kinh doanh

TÀI KHOẢN NGOAI BANG 001 Tài sẵn thuê ngồi

Trang 23

Nhà nước quy định thống nhất về nội dụng, kết cấu và phương pháp phan ánh ghì chép trên các tài khoản của hệ thống tài Khoản kế tốn nhằm đảm bảo việc ghi sổ kế tốn, tổng hợp số liệu để lập báo cáo tài chính, cung cắp

thong tin cho các đơi tượng sử dụng Ngồi nội dung phần anh va phương pháp ghi chép, Nhà nước cũng quy định thống nhất về ký hiệu của các tà Khoản bằng hệ thống các con số, thể biện đưce loại tài khoản, nhĩm t1

trong loại, tài khoản cấp 1 trong nhĩm tài khoản và các tài khoản cà

trong một số tài khoản cấp 1 để thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu, giảm

bớt khỏi lượng thời gian ghi chép và phù hợp cho việc xử lý kế tốn trên máy vi tính

Việc tổ chức thực hiện, vận dụng hệ thống tài khoản kế tốn trong từng

đoanh nghiệp phải đáp ứng được những yêu cầu cơ hần sau:

- Phản ánh, hệ thống hĩa đây đủ mọi nghiệp vụ kinh tế - tài chính trong

đoanh nghiệp

- Phù hợp với những quy định thống nhất của Nhà nước và các văn bản

hướng dẫn thực hiện của Bộ chủ quần, cỡ quan quản lý cấp trên

- Phù hạp với đặc điểm, tính chất hoạt động sản xuất kinh đoanh, trình độ phân cấp quản lý kinh tế - tài chính của đoanh nghiệp

- Dam bảo mỗi quan hệ với các chỉ tiêu báo cáo tài chính,

- Đáp ứng yêu cầu xử lý thơng tìn trên máy vì tính và thỏa mãn như câu thơng tìn cho các đơi tượng sử dụng

Tơ chức thực hiện và vận dụng hệ thống tài khoản kế tân doanh nghiệp cĩ ý nghĩa vơ cùng quan trọng trong việc tơ chức cịng tác kế tốn của doanh

nghiệp do vậy địi hỏi các doanh nghiệp phải thực hiện đúng các quy định, yêu cầu nêu trên,

3.2.3, Tổ chức lựa chọn hình thức bế tốn

Hình thức kế tốn là hệ thống kế tốn sử dụng để ghi chép hệ thống bĩa

và tổng hợp số liệu từ chứng từ gốc theo một trình tự và phương pháp ghí chép

nhất định, Như VẬY, hình thức kế tốn thực chất là hình thức tổ chức hệ thơng

kế tốn bao gồm số lượng cá i số kế tốn tổng hợp, kết

cấu số, mối quan hệ kiểm tra, đời chiếu giữa các số ốn, trình tự và phương

pháp ghỉ chép cũng như việc tổng hợp số liệu dé lap báo cáo kế tốn

Doanh nghiệp phải căn cứ vào hệ thống tài khoản kế tốn, chế độ, thể lệ kế

tốn của Nhà nước, căn cứ vào quy mơ, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh

doanh, yêu cầu quần lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế tốn cũng như điều

kiện trang bị phương tiện, kỹ thuật tính tốn, xử lý thơng tin ma lựa chọn, vận dụng hình thức kế tốn và tổ chức hệ thống số kế tốn nhằm cung cấp thơng tìn

Trang 24

- Hình thức kế tốn nhat ky - ching tir (NKCT)

- Hình thie nhat ky chung (NKC)

- Nhat ky sé cai (NKSC)

Mỗi hình thức kế tốn đều cĩ hệ thống sổ sách kế tốn chỉ tiết, sổ kế tốn tổng hợp để phản ánh, ghi chép, xủ lý và hệ thống hĩa số liệu thơng tìn cung cấp cho việc lập báo cáo tài chính

Sổ kế tốn tổng hợp gồm: số nhật ký, số cái Số chi tiết gồm: sổ, thể kế tốn chỉ tiết Nhà nước quy định bất buộc mẫu sổ, nội đụng và phương pháp ghi chép đối với các loại số cái, sổ nhật ký, quy định mang tính hướng

dẫn đối với cá loại 36, thẻ kế tốn chi tiết

a) Sổ kế tốn tổng hợp

Sổ nhật ký dùng để ghi chép các nghiệp vụ kỉnh tế, tài chính phát sinh

trong từng kỳ kế tốn và trong một niên độ kế tấn theo trình tự thời gian và quan hệ đổi ứng các tài khoản của các nghiệp vụ đĩ Số liệu kế tốn trên sổ

nhật ký phản ánh tổng số phát sinh bên Nợ và bên Cĩ của tất cả các tài khoản kế tốn sử dụng ở đoanh nghiệp Số nhật ký phải phan anh day đủ các nội

dung sau:

- Ngày, tháng ghí số

- Số hiệu và ngày, tháng của chứng từ kế tốn dùng làm căn cứ ghi số ~ Tĩm tắt nội dung của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh

~ Số tiền của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh

Sổ Cái dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong

từng kỳ và trong một niên độ kế tốn theo các tài khoản kế tốn được quy

định trong chế độ tài khoản kế tốn áp dụng cho đoanh nghiệp Số liệu kế

tốn trên sổ cái phản ánh tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình và

kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của đoanh nghiệp Sổ Cái phải phản

ánh đầy đủ các nội dụng như sau:

- Ngày, tháng ghi số

- 86 hiệu và ngày, tháng của chứng từ kế tốn dùng làm căn cứ ghì sổ - Tĩm tắt nội đụng của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh

- Số tiển của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh ghi vào bên Nợ hoặc

bên Cĩ của tài khoản

b) Sổ, thể kế tốn chỉ tiết

Số kế tốn chỉ tiết dùng để ghỉ chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến các đối tượng kế tốn cần thiết phải theo đõi chỉ tiết theo

yêu cầu quản lý Số liệu trên số kế tốn chỉ tiết cùng cấp các thơng tin phục vụ cho việc quản lý từng loại tài sản, nguồn vốn, đoanh thu, chỉ phí chưa được

phân Ánh trên số tổng hợp Số lượng, kết cấu các số kế tốn chỉ tiết khơng quy

định bắt buộc, các doanh nghiệp căn cứ vào quy định mang tính hướng dẫn của Nhà nước về sẽ kế tốn chì tiết và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp để

Trang 25

«Hinh thie ké todn nhat ky chung

Đặc điểm: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải ghì

vào số Nhật ký, mà trọng tâm là sở Nhật ký chung, theo trình tự thời gian

phát sinh và theo nội đụng kính tế của nghiệp vụ đĩ Sau đĩ lấy số liệu trên số Nhật ký để ghi sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh Hình thức kế tốn Nhật ký chưng gồm các số chủ yếu sau: - Bổ nhật ký chung, số nhật ký đặc biệt - 86 - Các sổ, thẻ kế tốn chỉ tiết [ ] $ổ nhật ký đặc biệt $6 nhật ký chung Sổ, thẻ kế tốn chỉ tiết Số -_Ƒ tan nee 3 Bảng tổng hợp chỉ tiết + cán đổi sổ phát sinh Báo cáo lài chính mm Ghi chú: >` Ghi hàng ngày ===-———=' Chị cuơi thắng

tenon + Quan hệ đối chiếu, kiểm tra,

“Trình tự ghì số kế tốn theo hình thức kế tốn Nhat ky chung:

(1) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế tốn, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào số nhật ký chung, sau đĩ căn cứ số liệu đã ghi trên số NKC để

Trang 26

Don vị mở số nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cử vào các 4 chứng từ ghi vào sổ nhật ký đặc biệt liên quan Cuối tháng tổng hợp từng sổ nhật ký đặc

biệt, lấy số liệu ghi vào số cái

(2) Cuối kỳ, cộng số liệu trên số Cái, lập bảng cân đối số phát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên số Cái và bảng tổng hợp chỉ tiết được dùng để lập các báo cáo tài chính

Chú ý: Tổng phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Cĩ trên bằng cần đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh Nạ và tổng số phát sinh Cĩ trên số

Nhật ký chung (hoặc sổ N ký chung và các số Nhật ký đặc biệt sau khi đã

loại trừ số trùng lập trên các số Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ

« Hình thức chứng từ ghi:

Đặc điểm: an cu true tiếp để ghi số kế tốn tổng hợp là "Chứng từ ghi 86” Việc ghỉ số kế tốn tổng hợp bao gi

- Ghi theo trình tự thời gian trên số đăng ký chứng từ ghi số

- Ghi theo nội dụng kình tế trên sổ Cai,

Chứng từ ghỉ số đo kế tốn lập trên cđ sở từng chứng từ kế tốn hoặc bằng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại, cĩ cùng nội dung kinh tế Chứng từ

ghi số được đánh số liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong số đăng ký chứng bừ ghỉ sổ) và cĩ chứng từ kế tốn đính kèm, phải được

Trang 27

Trình tự ghi số kế tốn theo hình thức kể tốn chứng từ ghỉ số:

(1 Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế tốn hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm can cứ ghi sổ, kế tốn

lập chứng từ ghi số Căn cứ vào chứng từ ghỉ số để ghỉ vào sổ đăng ký chứng từ ghỉ số, sau đĩ được dùng để ghi vào sổ Cái Các chứng từ kế tốn sau khi

làm căn cứ lập chứng từ ghi số được dùng để ghi vào số, thẻ kế tốn chỉ tiết cĩ

liền quan,

(3) Cuối tháng, phải khĩa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh

tế, tài chính phát sinh trong tháng trên số đăng ký chứng từ ghi số, tính ra

tổng số phát sinh Nợ tổng số phát sinh Cĩ và số dư của từng tài khoản trên sổ cái Căn cứ vào số Cái lập bảng cân đơi số phát sinh

(3) Sau khi đối chiếu khĩp đúng, số liệu ghì trên sổ Cái và bảng tổng hợp

chỉ tiết được dùng để lập Báo cáo tài chính,

Quan hệ đổi chiếu, kiểm tra phải đảm bảo tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Cĩ của tất cả các tài khoản trên bảng cân đối số phát

sinh phải bằng nhau và bằng tổng số tiền phát sinh trên số đăng ký chứng

tir ghi 6 Téng s6 du Nợ và tổng số đư Cĩ của các tài khoản trên bảng cân

đơi số phát sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên bảng

cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên bằng tổng hợp chỉ tiết Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ gồm eĩ các loại số kế tốn sau: - Chứng từ ghỉ sổ, - Số đăng ký chứng từ ghi sé ~ $6 Cai - Các sổ, thẻ kế tốn chỉ tiết, + Hình thức số kế tốn nhật ký - chứng từ

Đặc điểm: Tập hợp và hệ thống bĩa các nghiệp vụ kình tế phát sinh theo

bên Cĩ của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đĩ theo các tài khoản đổi ứng Nợ Kết hợp chặt chẽ việc ghi chếp các nghiệp vụ

kính tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thơng hĩa các nghiệp vụ

theo nội dung kinh tế (theo tài khoản) Kết hợp rộng rãi việc hạch tốn tổng

số kế tốn và trong cùng một quá

trình ghi chép Sử dụng các mẫu sé in sn cdc quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ

hợp với hạch tốn chỉ tiết trên cùng một

tiêu quần lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tàì chính

Trang 28

Chứng từ kế tốn và bảng phân bổ Bảng kẽ Nhật kỷ chứng từ |Sổ, thế kể tốn chỉ tiết ‘ ~»| Bảng tổng hợp chỉ >| ợ [* tiết $6 cal Lg Báo cáo tải chính Ghi chú: —Y_ Ghi hàng ngày =——>+ (Chỉ cuối tháng

ences >» Quan hé déi chiéu, kiém tra

Trinh tu ghi sổ theo hình thức kế tốn nhật kỹ - chứng từ:

(1) Hang ngày căn cứ vào các chứng từ kế tốn đã được kiểm tra lấy số

liệu ghi trực tiếp vào các nhật ký chứng từ hoặc bảng kẻ, số chỉ tiết cĩ liên

quan Đơi với các loại chỉ phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trước hết được tập hợp và phân loại trong các bảng phân bổ, sau đĩ lấy số liệu kết quả của bảng phân bổ ghi vào

các bảng kê và Nhật kỹ - chứng từ cĩ liên quan Đối với các Nhật ký chứng từ

được ghi căn cứ vào bảng kê, sổ chi tiết thì căn cứ vào số liệu tổng cộng của

bảng kề, số chỉ tiết, cuối tháng chuyển số liệu vào Nhật ký - chứng từ

(2 Cuối tháng khĩa sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký - chứng từ, kiểm tra,

đối chiếu số liệu trên các Nhật ký - chứng từ với các sổ, thẻ kế tốn chì tiết,

bảng tổng hợp chi tiết cĩ liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký - chứng từ ghi trực tiếp vào số cái Đối với các chứng từ cĩ liên quan đến các số, thể kế tốn chỉ tiết thì được ghi trực tiếp vào các số, thể cĩ liên quan, Cuối

tháng, cộng các số hoặc thẻ kế tốn chỉ tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế tốn chỉ tiết để lập các bảng tổng hợp chỉ tiết theo từng tài khoản để đổi chiếu với số

Cái Số liệu tổng cộng ở số cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký chứng từ, bảng kê và các bảng tổng hợp chỉ tiết được dùng dé lập báo cáo tài chính

Hình thức kế tốn nhật ký chứng từ gồm các loại sổ kế tốn sau: - Nhật ký chứng từ

Trang 29

- Số hoặc thẻ kế tốn chỉ tiết « Hình thúc kế tốn Nhật ký số cái

Đặc điểm: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghỉ chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế tốn)

trên cùng một quyển sổ kế tốn tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - số Cái Căn

cứ để ghi vào sể Nhật ký - sổ Cái là các chứng từ kế tốn hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại Hình thức kế tốn Nhật ký - Số Cái gồm eĩ các loại sổ kế tốn sau: - Nhật ký - sổ Cái ~ Các số, thẻ kế tốn chỉ tiết Chứng từ kế tốn —— Số, thẻ kế tốn Bảng tổng hợp chứng từ chỉ tiết kế tốn cùng loại \ | -~- Bảng tổng hợp chỉ tiết Nhật ký sổ cái Báo cáo tài chính Ghỉ chú: > Ghi hang ngay =——— Ghicudi thang Pere > Quan hé déi chiéu, kiém tra Trinh tu ghi sé

‘ toan theo hình thức kế tốn Nhật ký - sổ Cai:

(1) Hang ngày, kế tốn căn cứ vào các chứng từ kế tốn hoặc bảng tổng

hẹp chứng từ kế tốn cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghỉ

số, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Cĩ để ghì vào số Nhật

Trang 30

cùng loại) được ghi trên một dịng ở cả 2 phần Nhật ký và phần số Cái, Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn được lập cho những chứng từ cùng loại (Phiếu thu, phiếu chỉ, phiếu xuất phiếu nhập, ) phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ 1 đến 3 ngày Chứng từ kế tốn và bằng tổng hợp chứng.từ kế

tốn cùng loại sau khi đã ghi số Nhật ký - số Cái, được dùng để ghi vào số; thể

Kế tốn chỉ tiết cĩ liên quan 7

(3) Cuối tháng, sau khi đã phần ánh tồn bộ chứng từ kế tốn phát sinh trong tháng vào ý - số Cái và các số, thẻ kế tốn chỉ tiết, kế tốn tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần nhật ký và các cột Nợ, cột Cĩ của từng tài khoản 6 phan sổ Cái để ghỉ vào dịng cộng phát sinh cuối

thang Căn cứ vào số phát sinh các tháng trước và sẽ phát sinh tháng này

tính ra số phát sinh lũy kế từ đầu quý đến cuối tháng nay Can cứ vào số dư đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trong tháng kế tốn tính ra số đư cuối tháng (cuối quý) của từng tài khoản trên Nhật ký - sơ Cái

(8) Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng (cuối quý) trong sổ Nhật ký - Bồ Cái phải đảm bảo các yêu cầu +

'Tổng số tiền của e phần nhật ký = Tổng số phát sinh Nợ của tất cả các tài khoản = Tổng số phát sình Cĩ của tất cả các tài khoản

Tổng số dư Nợ của tài khoản = Tổng số dư Cĩ các tài khoản

(4) Các số, thể kế tốn chỉ tiết cũng phải được khĩa số để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh €ĩ và tính ra số dư cuối tháng của từng đổi tượng Căn cứ vào số liệu khĩa sổ của các đốt tượng lặp “Bảng tổng hợp chỉ tiết" cho từng tài khoản, Số liệu trên “Bảng tổng hợp chỉ tiết” được đổi chiếu với số phát sinh Ng, số phát sinh Cĩ và số đư cuối tháng của từng tài khoản trên sổ Nhật ký -

86 Cai

Số liệu trên Nhật ký - sổ Cái và trên "Bảng tổng hợp chỉ tiết” sau khi

khĩa sở được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đứng sẽ được sử dụng để lập báo

cáo tài chính

3.3.4 Tổ chúc cơng tác lập báo cáo kế tốn

Lập các báo cáo kế tốn theo quy định là cơng việc cuối cùng của cơng tác

kế tốn

Cuối mỗi kỳ (cuối tháng, cuối quý, cuối năm) kế tốn tổng hợp số liệu lập các báo cáo tài chính theo quy định để phần ánh tình hình tài chính tháng, quý, năm đĩ Các báo cáo tài chính quý, năm phải được gửi kịp thời theo dúng chế độ quy dịnh cho các nơi nhận báo cáo Đơi với những báo cáo tài chính bat buộc: Bắng can đơi kế tốn, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiển tệ, bản thuyết minh bổ sung phải tổ chức ghi chép theo aung

mẫu biểu, chỉ tiêu quy định Những báo cáo hướng dẫn khác phải căn cứ vào quy định và yêu cầu quản lý của ngành, đoanh nghiệp để xây dựng mẫu biểu

chỉ tiêu phù hợp, nhằm cung cấp số liệu chính xác kịp thời phục vụ cơng tác quần lý, điều hành hoạt động của doanh nghiệp

Trang 31

3.2.5 To chite kiển kê tài sản

Can cứ vào chế độ kĩ Ai san ap dung thong nhất cho các lĩnh vực, các ngành kinh tế quốc dân, doanh nghiệp phải tổ chức thực hiện kiểm kê tài

sản định kỳ và bất thường như kiểm kê án khi kết thúc kỳ kế tốn, khi

giải thể, sáp nhập đơn vị, khi bàn giao tài sản Tổ chức kiểm ké tài sản phải xác định rõ mục đích, yêu cầu và phương pháp kiểm kê, tiến hành kiểm kê theo trình tự các bước cơng việc hợp lý, đề xuất biện pháp xử lý những tài sản thừa, thiếu, kém phẩm chất phát hiện khi kiểm kê,

Tổ chức kiểm kê tài sản nhằm đảm bảo số liệu kế tốn được chính xác,

bảo vệ tài sản vật tư, tiền vốn của doanh nghiệp 3.2.6, Tổ chức hiểm tra bế tốn

"Tổ chức kiểm tra kế tốn là một cơng việc của kế tốn nhằm giúp doanh nghiệp thực hiện cơng tác kế tốn đúng chế độ tài chính kế tốn hiện hành của Nhà nước Tùy phạm vì và quy mơ hoạt động của doanh nghiệp mà bế trí một cán bộ kiểm tra kế tốn hoặc lập một bộ phận kiểm tra kế tốn trong cở

cấu bộ máy kế tốn, giúp kế tốn trưởng tổ chức thực hiện kiểm tra kế tốn

trong nội bộ doanh nghiệp

Kiểm tra kế tốn cần tập trung vào những nội dung sau:

- Riểm tra việc tổ chức hạch tốn ban đầu: việc sử dụng biểu chứng từ,

lập chứng từ, thu nhận kiểm tra chỉnh lý chứng từ, luân chuyển chứng từ

- Kiểm tra việc vận dụng hệ thống tài khoản kế tốn, việc mở, ghi chép khĩa số, kiểm tra đối chiếu số liệu kế tốn

- Kiểm tra việc thực hiện chế độ kiếm kè định kỳ đối với tài sản, vật tư

tiền vốn ở các bộ phận trong đơn vị,

- Kiểm tra, đánh giá đánh giá lại tài sản việc tập hợp phân bổ chỉ phí, tính giá thành, kết quả sản xuất kình doanh

- Kiém tra tình hình quản lý, sử dụng tài sản trong doanh nghiệp, việc thực hiện chế độ trách nhiệm vật chất đổi với những người liên quan đến

quần lý, sử dụng tài sản trong doanh nghiệp

- Kiểm tra tình hình tổ chức cơng tác kế tốn, việc tổ chức thực hiện kiểm

tra kế tốn trong nội bộ doanh nghiệp,

Sau khi kiểm tra cĩ kết luận kiểm tra một cách rõ ràng, chính xác Các vụ

việc được phát hiện phải cĩ bằng eĩ chứng từ xác mình và đựa vào chế độ thể

lệ quản lý kinh tế tài chính, chế đĩ kế tốn Báo cáo kiểm tra phải nêu được thành tích cũng như tổn tại trong cơng tác kế tốn, cơng tác quản lý của đoanh nghiệp đề xuất biện pháp hợp lý

Để kết quả kiểm tra được chính xác, cán bộ kiểm tra kế tốn phải cĩ phẩm chất đạo đức và trình độ nghiệp vụ thành thạo, khi kiểm tra phải thận trọng trung thực, nghiêm túc và khách quan Tài liệu để kiểm tra là các chứng từ kế tốn, số sách kế tốn, báo cáo kế tốn trong doanh nghiệp và các chính sách chế độ về kinh tế, tài chính, kế tốn,

Trang 32

3.2.7, To chite céng tác kế tốn trong điều kiện sử dụng máy vi tinh

Hiện đại hĩa cơng tác kế tốn và bồi đưởng đào tạo cán bệ kế tốn là một

cơng việc cần thiết, lâu đài Trong điều kiện kỹ thuật tin học phát triển cao và

được ứng dụng rộng, kế tốn trưởng đoanh nghiệp phải cĩ kế hoạch dan dan áp dụng các phương tiện kỹ thuật tính tốn thơng tin hiện đại vào cơng tác kế

tốn, thực hiện áp dụng kế tốn trên máy vi tính, đồng thời cĩ kế hoạch bãi

đưỡng cán bộ kế tốn về trình độ nghiệp vụ cũng như sử dụng thành thạo phương tiện kỹ thuật tính tốn hiện dại, từ đĩ cung cấp kịp thời thơng tin cần thiết cho lãnh đạo đoanh nghiệp trong quần lý kinh tế, quản lý doanh nghiệp

3.3 Tổ chức bộ máy kế tốn

Tổ chức bộ máy kế tốn trong doanh nghiệp phải căn cứ vào: quy mơ và địa bàn hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, mơ hình tổ chức quản lý và phân cấp quản lý kinh tế tài chính của doanh nghiệp, sẽ lượng và trình độ của đội ngũ cán bệ kế tốn trong đoanh nghiệp Việc lựa chọn mơ hình tổ chức bộ máy kế tốn hợp lý, tạo điều kiện thực hiện tốt nội dung cơng tác kế tốn trong doanh nghiệp, nhằm cung cấp đây đủ kịp thời, chính xác thơng tìn kế tốn cho các đối tượng sử đụng thơng tín, phục vụ hữu hiệu cơng tác quản lý doanh nghiện

Tổ chức bộ máy kế tốn gồm các nội dụng: xác định số lượng nhân viên kế tốn, nhiệm vụ của từng nhân viên kế tốn, từng bộ phận kế tốn mối quan hệ giữa các bộ phận kế tốn và giữa phịng kế toản với các phịng ban khác trong đoanh nghiệp

Tổ chức bộ máy kế tốn phải đầm bảo những nguyên tắc sau:

- Tổ chức bộ máy kế tốn phải phù hợp với quy định pháp lý về kế tốn của Nhà nước

- Đảm bảo sự chỉ đạo tồn diện, tập trung, thống nhất cơng tác kế tốn, thống kê thơng tín kính tế trong doanh nghiệp của kế tốn trưởng

- Tổ chức bộ máy kế tốn phải gọn nhẹ, hợp lý, đúng năng lực

- Phù hợp với tổ chức sắn xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp - Tạo điều kiện cơ giới hĩa cơng tác kế tốn

Hiện nay tổ chức bộ máy kế tốn cĩ ba hình thức: - Hình thức tổ chức bộ máy kế tộn tập trung ~ Hình thức tổ chức bộ máy kế tốn phân tán,

- Hình thức tổ chức bộ máy kế tốn hỗn hợp (vừa tập trung vừa phân tần)

3.3.1 Tổ chức bộ máy kế tốn theo hình thức tập trung

Theo hình thức này đoanh nghiệp cĩ một bộ máy kế tốn tập trung, các cơng việc kế tốn của doanh nghiệp: phân loại chứng từ, kiểm tra chứng từ, định khoản kế tốn, ghi sổ kế tốn chỉ tiết, ghi số kế tốn tổng hợp, lập báo cáo kế tốn, thơng tin kinh tế được thực hiện tại đĩ 6 bộ phận, đơn vị phụ thuộc khơng cĩ bộ máy kế tốn riêng, chỉ cĩ nhân viên kế tốn thực hiện ghỉ

Trang 33

chép ban đầu, thu thập tổng hợp, kiểm tra xử lý sơ bộ chứng từ, số liệu kế tốn rồi gửi về phịng kế tốn của doanh nghiệp theo quy định

Hình thức tổ chức bộ máy kế tốn tập trung cĩ ưu điểm dam bảo sự lãnh đạo thống nhất tập trung đối với cơng tác kế tốn trong đoanh nghiệp, cung cấp thơng tín kịp thài, thuận lợi cho việc phân cơng, chuyên mơn hĩa cán bộ kế tốn, cơ giới hĩa cơng tác kế tốn

Nhưng hình thức tổ chức bộ máy kế tốn tập trung cĩ nhược điểm hạn chế việc kiểm tra, kiểm sốt các hoạt động sản xuất kinh doanh ở đơn vị phụ

thuộc luân chuyển chứng từ và ghi sổ kế tốn thường bị chậm

Hình thức tổ chức bộ máy kế tốn tập trung được áp dụng đối với đoanh nghiệp vừa và nhả địa bàn hoạt động sản xuất kinh doanh tập trung

Bộ máy kế tốn của doanh nghiệp: Kế tốn trưởng mm | |

20 | Toản tên | phậnKHÍ [Bộ phan} | | ạ bận sợ phận ||, nay

phan ké lương và tập hợp kế tốn kế tốn || tốn tống tốn xà Bộ phận

tốn |[ > khoản || CPSX và | [ thành vốn bằng lÌ hợp và kiếm dam xy || al chiah

TSCD, trích theo || tính Z sản | |phẩm tiều| tiến và || tra kể tốn Tân co

vat tu lương phẩm thụ thanh tốn| án Nhân viên kế tốn ở các đơn vị phụ thuộc

3.3.2 Tổ chức bộ máy kế tốn theo hình thúc phân tán

"Theo hình thức này, doanh nghiệp cĩ một bộ máy kế tốn tập trung, các đơn vị phụ thuộc cũng tổ chức bộ máy kế tốn riêng

Bộ máy kế tốn ở đơn vị phụ thuộc tiến hành lập chứng từ ban đầu, ghi

chép sổ sách kế tốn, lập các báo cáo kế tốn cĩ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh ở đơn vị phụ thuộc, gũi các báo cáo kế tốn và các tài liệu cĩ Tiên quan cho bộ máy kế tốn tập trung của doanh nghiệp theo quy định,

Bộ máy kế tốn tập trung của đoanh nghiệp thực hiện hạch tốn kế tốn

các hoạt động chưng tồn doanh nghiệp, tổng hợp số liệu kế tốn của các đưn vị

phụ thuộc gửi lên, lập báo cáo kế tốn tồn đoanh nghiệp, đẳng thời hướng đẫn, kiểm tra về mặt chuyên mơn cũng như việc thực biện các chính sách chế độ

kinh tế tài chính, chế độ kế tốn đối với bộ máy kế tốn ở các đơn vị phụ thuộc Hình thức tổ chức bộ máy kế tốn phân tán cĩ ưu điểm cơng tác kế tốn

Trang 34

gắn liên với hoạt động sản xuất kính doanh ở đơn vị phụ thuộc, do đĩ việc kiểm tra kiểm sốt tại chỗ thuận lợi và cĩ hiệu quả, cung cấp kịp thời thơng tin phục vụ cho quan lý và điều hành hoạt động sản xuất, kinh đoanh ở các đơn vị phụ thuộc Nhưng hình thức này cĩ nhược điểm là số lượng nhân viên kế tốn nhiều, khĩ khăn cho việc chỉ đạo tập trung thống nhất của kế tốn trưởng, khĩ khăn trong việc phân cơng, chuyên mơn hĩa cán bộ kế tốn và eơ giới hĩa cơng tác kế tốn

Hình thức tổ chức bộ máy kế tốn phân tán áp dụng cho doanh nghiệp lớn, địa bàn hoạt động rộng, phân tần cĩ nhiều đơn vị phụ thuộc ở xa và hoạt động tương đối độc lập Kế tốn trưởng

Bộ phận kế tốn Bộ phận kế Bộ phận kiểm Bộ phận tài hoạt động chung tốn tơng hợp tra kế tốn chính doanh

tồn đoanh nghiệp nghiệp Các phịng kế tốn đơn vị phụ thuộc | Bộ phận kể | [Bộ phận kế tốn | [ Bộ phận kế

3.3.3 Tổ chức bộ máy kế tốn theo hình thúc hơn hợp (óa tập trung vita

phân tán)

Hình thức này, tổ chức bộ máy kế tốn kết hợp đặc điểm của hai hình thức tổ chức bộ máy kế tốn trên Ổ đoanh nghiệp cĩ tổ chức bộ máy kế tốn

tập trung, đối với một số đơn vị phụ thuộc và ở xa văn phịng doanh nghiệp

được giao phân cấp quản lý bộ máy kế tốn, thực hiện hạch tốn kế tốn các

Trang 35

- Chuang it -

KẾ TOAN VON BANG TIEN VA DAU TU TAI CHINH NGAN HAN

A KE TOAN VON BANG TIEN

1 Khai niém va nguyén tac ké toan

1.1 Khái niệm

Vốn bằng tiền là một bộ phận của tài sản lưu động trong đoanh nghiệp tần tại đưới dạng hình thái tiền tệ, cĩ tính thanh khoản cao nhất, bao gồm tiền mặt tại quỹ của doanh nghiệp, tiền gửi ở các ngân hàng, kho bạc nhà nước và các khoản tiền đang chuyển Với tính lưu hoạt cao, vốn bằng tiển được dùng để đáp ứng nhu cầu thanh tốn của doanh nghiệp, thực hiện việc mua sắm hoặc chỉ

phí Vốn bằng tiền được phần ánh ở tài khoản nhám 11 gầm:

- Tiền tại quỹ

- Tiền gửi ngân hàng

- Tiền đang chuyển

1.9 Nguyên tắc kế toản uốn bằng tiền

- Hạch tốn vốn bằng tiền sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là Đơng Việt Nam (ký hiệu quốc gia là *đ”, ký hiệu quốc tế là “VNĐ')

~ Trường hợp các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sình là ngoại tệ phải

đồng thời theo đối chỉ tiết theo nguyên tệ và quy đối ra Đồng Việt Nam theo

tỷ giá giao dịch Ngoại tệ được hạch tốn chì tiết theo từng loại nguyên tệ trên tài khoản 007 “Ngoại tệ các loại” Doanh nghiệp cĩ thể sử đụng ngoại tệ để ghi sổ (phải xin phép) nhưng khi lập báo cáo tài chính sử dụng ở Việt Nam phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch

- Cuối niên độ kế tốn, số dư cuối kỳ của các tài khoản vốn bằng tiền cĩ

gốc ngoại tệ phải được đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng

- Đối với vàng, bạc, đá quý phần ánh ở nhĩm tài khoản vốn bằng tiền chỉ áp dụng cho các đơn vị khơng đăng ký kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Khi tính giá xuất của vàng, bạe, đá quý cĩ thể áp dụng một trang các phương pháp tính giả hàng xuất kho như: giá thực tế đích đanh, giá bình quân gia quyền, giá nhập trước xuất trước, giá nhập sau xuất trước Ngồi

ra phải theo đõi chỉ tiết số lượng, trọng lượng, quy cách và phẩm chất của

từng loại,

Trang 36

2 Ké toan tién mat

3.1 Khái niệm ô nguyên tắc kế tốn a Khái niệm

Tiền mặt là số vốn bằng tiền do thủ quỹ bảo quản tại quỹ (két) của doanh

nghiệp bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý, kim khí quý, tín

phiếu và ngân phiếu

Trong mỗi doanh nghiệp đều cĩ một lượng tiền mặt nhất định tại quỹ để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày của mình Số tiền thường xuyên tổn quỹ phải được tính tốn định mức hợp lý, mức tồn quỹ này tùy thuộc vào quy mơ, tính chất hoạt động, ngồi số tiển trên đoanh nghiệp

phải gửi tiền vào ngân hàng hoặc các tổ chức tài chính khác

Mọi khoản thụ, chi bảo quản tiền mặt đều đo thủ quỹ chịu trách nhiệm thực hiện Thủ quỹ khơng được trực tiếp mua bán vật tư, hàng hĩa, tiếp liệu, hoặc khơng được kiêm nhiệm cơng tác kế tốn Tất cả các khoản thu, chi tiền

mặt đều phải cĩ chứng từ hợp lệ chứng minh và phải cĩ chữ ký của kế tốn

trưởng và thủ trưởng đơn vị Sau khi thực hiện thu chi tiền, thủ quỹ giữ lại các chứng từ để cuối ngày ghỉ vào sổ quỹ kiêm báo cáo quỹ Số quỹ kiêm báo cáo quỹ kèm theo các chứng từ thu, chỉ gửi cho kế tốn quỹ Số tên quỹ cuối ngày phải khớp đúng với số du cuối ngày trên sổ quỹ,

b Nguyên tắc kế tốn tiền mặt

- Phan ánh vào tài khoản “Tiền mật" số tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý thực tế nhập, xuất quý tiền mặt

- Đối với khoản tiển thu được chuyển ngay vào ngân hàng thì khơng ghi vào bên Nợ tài khoản “Tiền mặt” mà ghỉ vào bên Nợ tài khoản “Tiền đang chuyển”

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạe, đá quý do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch tốn như các loại tài sản bằng tiền của đơn vị

- Rhi tiến hành nhập xuất quỹ phải cĩ đầy đủ các chứng từ theo quy định 9.2 Chứng từ sổ sách kế toản Các chứng từ sử dụng trong kế tốn tiền mặt: - Phiếu thu: Mẫu 01-TT(BB) - Phiếu chỉ: Mẫu 02-TT (BB)

- Bảng kê vàng bạc, đá quý: Mau sé 07-TT (HD)

- Bang kiểm kê quỹ: Mẫu số 08a-TT, 08b-TT (HD)

Các chứng từ sau khi đã kiểm tra đảm bảo tính hợp lệ được ghì chép, phần ánh vào các sổ kế tốn liên quan bao gồm:

- Sổ quỹ tiền mặt

- Các sổ kế tốn tổng hợp

- Sổ kế tốn chỉ tiết tiền mặt

Trang 37

SỐ QUỸ TIỀN MAT (Kiêm báo cáo quy) Ngày thúng năm Số hiệu chứng từ

Thụ Chi Diễn giải Số tiền

Thu Ghi Tn quỹ ng sé phat sinh Số dư cuối ngày Rèm theo chứng từ thu Kèm theo chứng từ chi Ngày tháng năm Thủ quỹ ký Mẫu số 907a-doanh nghiệp (Ban hành theo QD s6 15/2006/QD-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ KẾ TỐN CHỈ TIẾT QUỸ TIEN MAT Don vi tinh _ | Ngày | Sốhiệu Số phát

tháng chứn Diễn giải đối tổn | chú

Trang 38

2.3 Tai khoản sử dụng, nội dung va kết cấu Tài khoản 111 “Tiền mặt”

Nội dung: Dùng để phản ánh tình hình thu, chỉ, tổn quỹ tại doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đã quý

Kết cấu:

Bên Nợ:

- Các khoản tiển mặt, ngoại tệ, vàng bạc nhập quỹ - Số tiền mặt thừa phát hiện khi kiểm kê

~ Chénh lệch tăng tỷ giá hối đối đo đánh giá lại cuối kỳ Bên Cĩ:

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ vàng bạc xuất quỹ

- Số tiền mặt phát hiện thiếu khi kiểm kê

- Chênh lệch tỷ giá hối đối giảm đo đánh giá lại cuối kỳ Số dư bên Nợ: Số tiển mặt tên quỹ hiện cĩ,

Tài khoản 111 cĩ ä tài khoản cấp 2 ~ Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam - Tài khoản 1112 - Ngoại tệ

- Tài khoản 1113 - Vàng bạc, kim khí quý, đá quý

2.4 Phương pháp kế tốn một số nghiệp uụ binh tế chủ yếu

- Thu tiển bán sản phẩm, hàng hĩa, cung cấp lao vụ, dịch vụ nhập quỹ

tiền mặt của doanh nghiệp:

+ Trường hợp doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

38

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Cĩ TK B11 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Cé TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ Cé TK 3331 - Thuế GTGŒT phải nộp + Trường hợp doanh nghiệp áp dụng thuế GTGŒT theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 111 - Tiền mặt Cĩ TR 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (tổng giá thanh tốn)

- Thu tiền mặt từ hoạt động tài chính, hoạt động bất thường nhập quỹ + Trường hợp doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

No TK 111-Tién mat

Gĩ TK B15 - Doanh thu hoạt động tài chính Cĩ TK 711 - Thu nhập khác

Trang 39

+ Trường hợp đoanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Nĩ TK 111 - Tiền mặt Cĩ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính C6 TK 711 - Thu nhập khác - Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt, vay dài hạn, ngắn hạn, vay khác bằng tiền mặt: Nợ TK 111 - Tién mat Cĩ TK 112 - Tiền gửi ngàn hàng

€6 TK 811, 341, - Vay ngắn hạn, vay dài hạn

~ Thu hồi các khoản nợ phải thu và nhập quỹ tiền mặt của doanh nghiệp ghỉ:

Ng TK 111 - Tién mat

Cé TK 131 - Phai thu khách hàng C6 TK 186 - Phai thu nai bd C6 TK 138 - Phai thu khae

C6 TK 141 - Tam ung

- Thu héi cdc khoan dau tu ngan hạn, ếe khoản ký cược, ký quỹ hoặc thu

hồi các khoản cho vay nhập quỹ tiền mặt, ghỉ:

Ng TK 111 - Tién mat

Cĩ TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn Gĩ TR 128 - Đầu tư ngắn hạn kháe

Gĩ TK 188 - Phải thu khác

Cĩ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Cĩ TK 344 - Ký quỹ, kỹ cược đài hạn

C6 TK 228 - Đầu tư đài hạn khác

- Nhận khoản ký quỹ, ký cược của các đơn vị khác bằng tiền mật: No TK 111-Tién mat

Cĩ TK 3386 - Nhận ký quỹ ký cược ngắn hạn Cé TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn

Trang 40

~ Xuất quỹ tiền mặt gửi vào ngân hàng:

No TK 112 - Tiền gữi ngân hàng Cĩ TK 111 - Tiền mat

- Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khốn ngắn hạn, dài hạn hoặc đầu tư vào cơng ty con, đầu tư vào cơng ty liên kết, gĩp vốn liên doanh, ghi:

Nợ TR 131 - Đâu tư chứng khốn ngắn hạn Nĩ TR 231 - Đầu tư vào cơng ty con

Nợ TK 222 - Vốn gĩp liên đoanh

Ng TK 323 - Đầu tư vào cơng ty liên kết

Ng TK 228 - Bau tu dai han khác Co TK 111 - Tién mat -~ Xuất quỹ tiền mặt đem ký quỹ ký cược ghi: Nợ TẾ 144 - Cầm cố, ký quỷ ký cược ngắn hạn No TK 244 - Ký quỹ, ký cược đài hạn C6 TK 111 - Tién mat

- Xuat quy tién mat mua TSCD dua ngay vao sti dung:

+ Trường hạp mua TSCĐ về sử dụng cho sản xuất, kinh đoanh hàng hĩa, địch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGŒT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nĩ TR 3211 - Tài sản cố định hữu hình

No TK 218 - Tài sản cố định vơ hình

Nạ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Gá TK 111 - Tiền mặt

+ Trường hợp mua TSCĐ về sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hĩa,

dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT:

Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình Nợ TK 213 - Tài sản cố định vơ hình

Cĩ TR 111 - Tiền mặt (bổng giá thanh tốn)

~ Xuất quỹ tiền mặt chỉ cho hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản, chì sửa chữa lớn TSCĐ hoặc mua sắm TSCĐ phải qua lấp đặt để đùng vào sản xuất,

kinh doanh hàng hĩa, địch vụ:

No TK 241 - Xây dựng cơ bản đổ dang No TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Định dạng
Số trang	473
Dung lượng	7 MB