(NB) Tiếp nội dung phần 1, Giáo trình Kế toán hành chính sự nghiệp phần 2 cung cấp cho người học những kiến thức như: Kế toán nguồn kinh phí và các loại vốn, quỹ; kế toán các khoản thu và chi trong đơn vị hành chính sự nghiệp; kế toán xác định kết quả hoạt động. Mời các bạn cùng tham khảo!
CHƯƠNG 5: KẾ TỐN NGUỒN KINH PHÍ VÀ CÁC LOẠI VỐN, QUỸ Mã chương: MH KTDN 24.05 - Giới thiệu: Nguồn kinh phí loại vốn phần tất yếu thiếu đơn vị, giúp cho đơn vị hoạt động Nguồn kinh phí loại vốn, quỹ phải tuân thủ theo nguyên tắc kế toán nào, kết cấu tài khoản phương pháp kế toán chương tìm hiểu - Mục tiêu bài: + Trình bày nguồn kinh phí đơn vị HCSN + Trình bày ngun tắc kế tốn, kết cấu tài khoản phương pháp kế toán ngn kinh phí + Khái qt phương pháp hạch toán nghiệp vụ chủ yếu sơ đồ kế toán + Vận dụng làm tập thực hành liên quan đến nguồn kinh phí + Phân biệt nguồn kinh phí đơn vị HCSN + Xác định chứng từ kế toán liên quan đến nguồn kinh phí đơn vị HCSN + Vào sổ kế toán chi tiết nguồn kinh phí + Vào sổ kế tốn chi tổng hợp cho tài khoản liên quan đến kế nguồn kinh phí đơn vị HCSN theo hình thức chứng từ ghi sổ + Tuân thủ quy định theo luật kế tốn - Nội dung chính: Kế tốn nguồn vốn kinh doanh 1.1 Nguyên tắc kế toán Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh đơn vị Nguồn vốn kinh doanh đơn vị nghiệp hình thành từ nguồn: + Nhận vốn góp tổ chức, cá nhân bên ngồi đơn vị; + Đơn vị bổ sung từ chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ (nếu có); + Các khoản khác (nếu có) Tài khoản áp dụng cho đơn vị nghiệp có tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ có hình thành nguồn vốn kinh doanh riêng Mỗi loại nguồn vốn kinh doanh phải hạch toán theo dõi riêng sổ chi tiết 158 1.2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 411- Nguồn vốn kinh doanh Bên Nợ: Ghi giảm nguồn vốn kinh doanh khi: Hoàn trả vốn kinh doanh cho tổ chức cá nhân góp vốn; Các trường hợp giảm khác Bên Có: Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh khi: Nhận vốn góp tổ chức cá nhân đơn vị; Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ (nếu có) Số dư bên Có: Phản ánh nguồn vốn kinh doanh có đơn vị 1.3 Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 1 Nhận vốn kinh doanh tổ chức, cá nhân ngồi đơn vị đóng góp để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213 Có TK 411 Nguồn vốn kinh doanh 2 Bổ sung vốn kinh doanh từ chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ (lợi nhuận sau thuế, có), ghi: Nợ TK 421 Thặng dư (thâm hụt) lũy kế (4212) Có TK 411 Nguồn vốn kinh doanh 3 Hoàn trả lại nguồn vốn kinh doanh cho tổ chức cá nhân đơn vị trường hợp giảm nguồn vốn kinh doanh khác: Trường hợp hoàn trả lại vốn góp tiền, hàng tồn kho, ghi: Nợ TK 411 Nguồn vốn kinh doanh Có TK 111, 112, 152, 153, 156 Trường hợp hoàn trả lại vốn góp TSCĐ, ghi: Nợ TK 411 Nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 214 Khấu hao hao mòn lũy kế Có TK 211, 213 Kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đoái 2.1 Nguyên tắc kế toán Tài khoản dùng cho đơn vị hành chính, nghiệp để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động SXKD, dịch vụ cuối kỳ 159 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán theo nguyên tắc sau: a) Các nghiệp vụ mua, bán ngoại tệ toán tiền quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá mua, bán thực tế thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh hợp đồng quy định cụ thể tỷ giá tốn sử dụng tỷ giá quy định cụ thể hợp đồng để ghi sổ kế toán b) Khi phát sinh khoản thu hoạt động, thu viện trợ, khoản chi giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ mua ngoại tệ dùng cho hoạt động hành chính, hoạt động dự án phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đối Bộ Tài cơng bố thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh c) Trường hợp khơng có quy định cụ thể tỷ giá tốn sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá chuyển khoản trung bình thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh (là trung bình cộng tỷ giá mua chuyển khoản tỷ giá bán chuyển khoản) ngân hàng thương mại nơi đơn vị thường xuyên có giao dịch (do đơn vị tự lựa chọn) để quy đổi đồng Việt Nam ghi sổ kế toán khoản mục sau đây: + Các khoản doanh thu chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ phát sinh kỳ; + Giá trị vật liệu, dụng cụ, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ mua tài sản khác ngoại tệ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh + Bên Nợ TK tiền, TK phải thu bên Có TK phải trả phát sinh ngoại tệ d) Bên Có TK tiền, TK phải thu bên Nợ TK phải trả phát sinh ngoại tệ quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá sổ kế toán tài khoản có liên quan theo ba phương pháp: bình quân gia quyền (bình quân gia quyền kỳ sau lần nhập) nhập trước, xuất trước thực tế đích danh Đơn vị đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động sản xuất, kinh doanh theo tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình cuối kỳ Ngân hàng thương mại nơi đơn vị thường xuyên giao dịch Đơn vị không đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ hoạt động hành chính, nghiệp, hoạt động dự án Đơn vị phải theo dõi nguyên tệ sổ kế toán chi tiết tài khoản: Tiền mặt; Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Tài khoản 007 Ngoại tệ loại (tăng nguyên tệ ghi Nợ TK 007; giảm nguyên tệ ghi Có TK 007) 160 Đơn vị phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái vào TK 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" trường hợp sau: a) Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ hoạt động hành nghiệp, hoạt động dự án; b) Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ kế toán TK 111, 112, 131, 331, thuộc hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Tại thời điểm lập BCTC, số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ kế tốn hoạt động sản xuất, kinh doanh sau bù trừ TK 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" kết chuyển vào bên Có TK 515 "Doanh thu tài chính" (nếu lãi tỷ giá hối đối) vào bên Nợ TK 615 "Chi phí tài chính" (nếu lỗ tỷ giá hối đoái) 2.2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái Bên Nợ: Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại (lỗ tỷ giá hối đoái) kỳ nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ hoạt động hành nghiệp, hoạt động dự án; Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại (lỗ tỷ giá hối đối) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh vào cuối năm tài chính; Kết chuyển (xử lý) số chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm tài (lãi tỷ giá hối đối) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh vào TK 515 Doanh thu tài Bên Có: Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại (lãi tỷ giá hối đoái) kỳ nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ hoạt động hành nghiệp, hoạt động dự án; Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại (lãi tỷ giá hối đoái) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh vào cuối năm tài chính; Kết chuyển (xử lý) số chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá hối đoái) hoạt động sản xuất, kinh doanh vào TK 615 Chi phí tài Số dư bên Nợ: Số chênh lệch tỷ giá (lỗ tỷ giá hối đối) chưa xử lý cuối kỳ Số dư bên Có: Số chênh lệch tỷ giá (lãi tỷ giá hối đoái) chưa xử lý cuối kỳ 2.3 Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 1 Đối với khoản ngoại tệ phát sinh hoạt động hành chính, hoạt động viện trợ 161 a) Ngân sách nhà nước cấp Lệnh chi tiền nhận viện trợ ngoại tệ (nếu có) quỹ tiền mặt TK tiền gửi, kế toán quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá Bộ Tài cơng bố, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 337 (3371, 3372 ) Đồng thời, ghi: Nợ TK 007 Ngoại tệ loại (theo nguyên tệ) Đồng thời, ghi: Nợ TK 012 Lệnh chi tiền thực chi (nếu cấp Lệnh chi tiền thực chi), Nợ TK 013 Lệnh chi tiền tạm ứng (nếu cấp Lệnh chi tiền tạm ứng) b) Mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, tài sản cố định, ngoại tệ từ nguồn NSNN cấp viện trợ: Trường hợp toán số tiền mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ, dịch vụ, ghi: Nợ TK 152, 153, 211, 213, (tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Nợ TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế toán lớn tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Có TK 111, 112, (tỷ giá sổ kế toán) Có TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đối (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế tốn nhỏ tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Đồng thời, ghi: Có TK 007 Ngoại tệ loại Đồng thời, ghi: Nợ TK 337 Tạm thu (3371, 3372 ) (tỷ giá sổ kế toán) Nợ TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế toán nhỏ tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Có TK 366 Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3661, 3662 ) (tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Có TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế toán lớn tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Trường hợp mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ, dịch vụ, chưa trả tiền cho nhà cung cấp, ghi: Nợ TK 152, 153, 211 (tỷ giá Bộ Tài cơng bố) 162 Có TK 331 Phải trả cho người bán (tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Khi xuất ngoại tệ trả nợ, ghi: Nợ TK 331 Phải trả cho người bán (tỷ giá sổ kế toán) Nợ TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ TK 331 nhỏ tỷ giá ghi sổ TK 111, 112) Có TK 111, 112 (tỷ giá sổ kế tốn) Có TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ TK 331 lớn tỷ giá ghi sổ TK 111, 112) Đồng thời, ghi: Có TK 007 Ngoại tệ loại Đồng thời, ghi: Nợ TK 337 Tạm thu (3371, 3372 ) (tỷ giá sổ kế toán) Nợ TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế toán nhỏ tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Có TK 366 Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3661, 3662 ) (tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Có TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế toán lớn tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Trường hợp rút dự tốn trả nợ, ghi: Nợ TK 331 Phải trả cho người bán (tỷ giá sổ kế toán) Nợ TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ TK 331 nhỏ tỷ giá Bộ Tài cơng bố thời điểm rút dự tốn) Có TK 366 Các khoản nhận trước chưa ghi thu (tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Có TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ TK 331 lớn tỷ giá Bộ Tài cơng bố thời điểm rút dự toán) c) Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái cuối kỳ (nếu quy chế tài cho phép): Trường hợp lãi chênh lệch tỷ giá, kết chuyển số lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 511, 512 Trường hợp lỗ chênh lệch tỷ giá, kết chuyển số lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 611, 612 Có TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đối 163 2 Đối với giao dịch phát sinh ngoại tệ hoạt động SXKD, dịch vụ: a) Đối với khoản phải thu ngoại tệ Khi phát sinh khoản phải thu, vào tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh, ghi: Nợ TK 131 Phải thu khách hàng (theo tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 531 Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (theo tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 333 Các khoản phải nộp nhà nước Khi thu hồi khoản phải thu, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá giao dịch thực tế) Nợ TK 615 Chi phí tài (nếu tỷ giá ghi sổ lớn tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 131 Phải thu khách hàng (theo tỷ giá ghi sổ) Có TK 515 Doanh thu tài (nếu tỷ giá ghi sổ nhỏ tỷ giá giao dịch thực tế) Đồng thời, ghi: Nợ TK 007 Ngoại tệ loại b) Đối với khoản phải trả, ghi: Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ nhà cung cấp chưa toán tiền, vay ngoại tệ, tỷ giá giao dịch thực tế ngày giao dịch, ghi: Nợ TK 152, 153, 211 (tỷ giá giao dịch thực tế) Nợ TK 133 Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 331 Phải trả cho người bán (theo tỷ giá giao dịch thực tế) Khi toán khoản phải trả phải trả cho người bán, phải trả nợ vay, ghi: Nợ TK 331 Phải trả cho người bán (theo tỷ giá ghi sổ) Nợ TK 615 Chi phí tài (nếu tỷ giá ghi sổ TK 1112, 1122 lớn tỷ giá ghi sổ TK 331) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ) Có TK 515 Doanh thu tài (nếu tỷ giá ghi sổ TK 1112, 1122 nhỏ tỷ giá ghi sổ TK 331) Đồng thời, ghi: Có TK 007 Ngoại tệ loại 164 c) Khi mua hàng tồn kho, tài sản cố định, dịch vụ toán ngoại tệ, ghi: Nợ TK 152, 153, 211, 154 (theo tỷ giá giao dịch thực tế) Nợ TK 133 Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Nợ TK 615 Chi phí tài (nếu tỷ giá ghi sổ TK 1112, 1122 lớn tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ) Có TK 515 Doanh thu tài (nếu tỷ giá ghi sổ TK 1112, 1122 nhỏ tỷ giá giao dịch thực tế) Đồng thời, ghi: Có TK 007 Ngoại tệ loại d) Trường hợp bán ngoại tệ thu tiền Việt Nam đồng, ghi: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (theo tỷ giá bán thực tế) Nợ TK 615 Chi phí tài (nếu tỷ giá ghi sổ TK 1112, 1122 lớn tỷ giá bán thực tế) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ) Có TK 515 Doanh thu tài (nếu tỷ giá ghi sổ TK 1112, 1122 nhỏ tỷ giá bán thực tế) Đồng thời, ghi: Có TK 007 Ngoại tệ loại đ) Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch thực tế, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122), 131, Có TK 531 Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 333 Các khoản phải nộp nhà nước (nếu có) Đồng thời, ghi: Nợ TK 007 Ngoại tệ loại 3 Đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thuộc hoạt động SXKD, dịch vụ lập Báo cáo tài theo tỷ giá chuyển khoản trung bình cuối kỳ ngân hàng thương mại nơi đơn vị thường xuyên có giao dịch: a) Đối với khoản tiền có gốc ngoại tệ: Trường hợp tỷ giá chuyển khoản trung bình thời điểm cuối kỳ lớn tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lãi tỷ giá hối đoái đánh giá lại tiền ngoại tệ, ghi: 165 Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) Có TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái Trường hợp tỷ giá chuyển khoản trung bình thời điểm cuối kỳ nhỏ tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại tiền ngoại tệ, ghi: Nợ TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 111 (1112), 112 (1122) b) Đối với khoản phải thu khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: Trường hợp tỷ giá chuyển khoản trung bình thời điểm cuối kỳ lớn tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lãi tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 131 Phải thu khách hàng Có TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái Trường hợp tỷ giá chuyển khoản trung bình thời điểm cuối kỳ nhỏ tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 131 Phải thu khách hàng c) Đối với khoản phải trả khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: Trường hợp tỷ giá chuyển khoản trung bình thời điểm cuối kỳ lớn tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải trả ngoại tệ, ghi: Nợ TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 331 Phải trả cho người bán Trường hợp tỷ giá chuyển khoản trung bình thời điểm cuối kỳ nhỏ tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lãi tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải trả ngoại tệ, ghi: Nợ TK 331 Phải trả cho người bán Có TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 4 Xử lý chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ: Trường hợp lãi chênh lệch tỷ giá, kết chuyển số lãi chênh lệch tỷ giá hối đối vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 166 Có TK 515 Doanh thu tài Trường hợp lỗ chênh lệch tỷ giá, kết chuyển số lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 615 Chi phí tài Có TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái Kế toán thặng dư (thâm hụt) lũy kế 3.1 Nguyên tắc kế toán Tài khoản dùng để phản ánh tổng số chênh lệch thu, chi hoạt động hay gọi thặng dư (thâm hụt) lũy kế đơn vị ngày lập báo cáo tài việc xử lý số thặng dư thâm hụt hoạt động hành chính, nghiệp; hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; hoạt động tài hoạt động khác Cuối kỳ, trước xử lý (trích lập quỹ theo quy định) kết thặng dư (thâm hụt) hoạt động, kế toán phải thực cơng việc sau: a) Tính tốn thực kết chuyển sang TK 468 (ghi Nợ TK 421/Có TK 468) nguồn cải cách tiền lương tính năm; b) Các đơn vị nghiệp cơng lập theo quy định quy chế quản lý tài phải kết chuyển vào Quỹ phát triển hoạt động nghiệp (kể trường hợp bị thâm hụt) (ghi Nợ TK 421/Có TK 4314) khoản sau: + Tồn số khấu hao tài sản hình thành từ nguồn NSNN có nguồn gốc NSNN trích năm; + Chi phí mua sắm TSCĐ kết cấu giá dịch vụ (đơn vị phải dành để mua tài sản cố định tỷ lệ doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ); + Số thu lý trừ () chi lý tài sản hình thành từ nguồn NSNN hình thành từ quỹ; + Các trường hợp khác theo quy chế quản lý tài vào Quỹ phát triển hoạt động nghiệp Kế toán phải hạch toán chi tiết, rành mạch thặng dư hay thâm hụt hoạt động sở có thực việc xử lý thặng dư (thâm hụt) Việc phân phối sử dụng số thặng dư phải tuân thủ quy định chế độ tài hành 3.2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Bên Nợ: Thâm hụt phát sinh chi kỳ lớn thu kỳ; 167 - Tài khoản 6142- Chi phí vật tư, công cụ dịch vụ sử dụng: Phản ánh chi phí vật tư cơng cụ sử dụng cho hoạt động năm chi văn phịng phẩm, vật tư văn phịng, thơng tin liên lạc, điện, nước phục vụ cho việc, dịch vụ thu phí; - Tài khoản 6143- Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động thu phí, lệ phí; - Tài khoản 6148- Chi phí hoạt động khác: Phản ánh khoản chi khác khoản chi phát sinh năm (như chi cơng tác phí, khoản chi phí khác) phục vụ hoạt động thu phí c Phương pháp hạch tốn kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 1 Khi phát sinh khoản chi phí thực tế tiền mặt, tiền gửi cho hoạt động thu phí, ghi: Nợ TK 614 Chi phí hoạt động thu phí Có TK 111, 112 Đồng thời, ghi: Có TK 014 Phí khấu trừ, để lại 2 Xuất nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng cho hoạt động thu phí, ghi: Nợ TK 614 Chi phí hoạt động thu phí Có TK 152, 153 3 Các dịch vụ mua ngồi phục vụ hoạt động thu phí chưa tốn, ghi: Nợ TK 614 Chi phí hoạt động thu phí Có TK 331 Phải trả cho người bán Khi tốn dịch vụ mua ngồi, ghi: Nợ TK 331 Phải trả cho người bán Có TK 111, 112 Đồng thời, ghi: Có TK 014 Phí khấu trừ, để lại 4 Phản ánh số phải trả tiền lương, tiền công cho cán bộ, người lao động, trực tiếp thu phí, ghi: Nợ TK 614 Chi phí hoạt động thu phí Có TK 334 Phải trả người lao động Khi trả lương, ghi: Nợ TK 334 Phải trả người lao động 203 Có TK 111, 112 Đồng thời, ghi: Có TK 014 Phí khấu trừ, để lại 5 Thanh tốn tạm ứng tính vào chi hoạt động thu phí, ghi: Nợ TK 614 Chi phí hoạt động thu phí Có TK 141 Tạm ứng Đồng thời, ghi: Có TK 014 Phí khấu trừ, để lại 6 Tính khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động thu phí, ghi: Nợ TK 614 Chi phí hoạt động thu phí Có TK 214 Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ 7 Cuối năm, kết chuyển chi phí hoạt động thu phí sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả”, ghi: Nợ TK 911 Xác định kết (9111) Có TK 614 Chi phí hoạt động thu phí 2.4 Kế tốn chi phí tài a Nguyên tắc kế toán Tài khoản phản ánh khoản chi phí tài bao gồm khoản chi phí liên quan trực tiếp đến ngân hàng phí chuyển tiền, rút tiền (trừ phí chuyển tiền lương vào tài khoản cá nhân người lao động đơn vị; phí chuyển tiền, rút tiền tính vào chi hoạt động thường xuyên theo quy định quy chế tài chính) khoản chi phí tài khác như: khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính; chi phí góp vốn liên doanh, liên kết; lỗ chuyển nhượng vốn lý khoản vốn góp liên doanh; khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái; lỗ chuyển nhượng chứng khốn, chi phí giao dịch bán chứng khốn; chi phí vay vốn; chiết khấu tốn cho người mua; khoản chi phí tài khác Tài khoản 615 hạch toán chi tiết cho nội dung chi phí b Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 615- Chi phí tài Bên Nợ: Chi phí vay; Chiết khấu toán cho người mua; Các khoản lỗ lý, nhượng bán khoản đầu tư; 204 Lỗ bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ; Lỗ tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; Các khoản chi tài khác Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí tài chính; Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn chi tài phát sinh kỳ vào Tài khoản 911 Xác định kết để xác định kết hoạt động tài Tài khoản khơng có số dư cuối kỳ c Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 1 Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, mua bán ngoại tệ, phí chuyển tiền, rút tiền , ghi: Nợ TK 615 Chi phí tài Có TK 111, 112, Khi bán chứng khoán, lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112, Nợ TK 615 Chi phí tài (chênh lệch giá bán nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK 121 Đầu tư tài (giá trị ghi sổ) 3 Khi kết thúc hợp đồng góp vốn, đơn vị nhận lại vốn góp, bị lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112, 211, 213, Nợ TK 615 Chi phí tài (số chênh lệch giá trị vốn góp thu hồi nhỏ giá trị vốn góp ban đầu) Có TK 121 Đầu tư tài 4 Trường hợp đơn vị nhượng lại vốn góp cho bên khác, lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112, Nợ TK 615 Chi phí tài (số chênh lệch giá gốc khoản vốn góp lớn giá nhượng lại) Có TK 121 Đầu tư tài 5 Khi thu hồi khoản đầu tư khác lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112, Nợ TK 615 Chi phí tài (chênh lệch giá bán nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK 121 Đầu tư tài (giá trị ghi sổ) 205 6 Trường hợp đơn vị phải toán định kỳ lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay, ghi: Nợ TK 615 Chi phí tài Có TK 111, 112, 7 Chi phí liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả) chi phí kiểm tốn, thẩm định hồ sơ vay vốn, tính vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 615 Chi phí tài Có TK 111, 112 8 Khi phát sinh khoản phải trả lãi vay, ghi: Nợ TK 615 Chi phí tài Có TK 338 Phải trả khác (3388) Khi trả lãi vay, ghi: Nợ TK 338 Phải trả khác (3388) Có TK 111, 112 9 Khi phát sinh khoản chiết khấu toán người mua toán trước thời hạn theo hợp đồng, ghi: Nợ TK 615 Chi phí tài Có TK 111, 112, 131 10 Đối với giao dịch phát sinh ngoại tệ hoạt động SXKD, dịch vụ: a) Đối với khoản phải thu ngoại tệ Khi thu hồi khoản phải thu, ghi: Nợ TK 111(1112), 112 (1122) (theo tỷ giá giao dịch thực tế) Nợ TK 615 Chi phí tài (nếu tỷ giá ghi sổ lớn tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 131 Phải thu khách hàng (theo tỷ giá ghi sổ) Có TK 515 Doanh thu tài (nếu tỷ giá ghi sổ nhỏ tỷ giá giao dịch thực tế) Đồng thời, ghi: Nợ TK 007 Ngoại tệ loại b) Đối với khoản phải trả, ghi: Khi toán khoản phải trả phải trả cho người bán, phải trả nợ vay, ghi: Nợ TK 331 Phải trả cho người bán (theo tỷ giá ghi sổ) 206 Nợ TK 615 Chi phí tài (nếu tỷ giá ghi sổ TK 1112, 1122 lớn tỷ giá ghi sổ TK 331) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ) Có TK 515 Doanh thu tài (nếu tỷ giá ghi sổ TK 1112, 1122 nhỏ tỷ giá ghi sổ TK 331) Đồng thời, ghi: Có TK 007 Ngoại tệ loại c) Khi mua hàng tồn kho, tài sản cố định, dịch vụ toán ngoại tệ, ghi: Nợ TK 152, 153, 211, 154 (theo tỷ giá giao dịch thực tế) Nợ TK 133 Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Nợ TK 615 Chi phí tài (nếu tỷ giá ghi sổ TK 1112, 1122 lớn tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ) Có TK 515 Doanh thu tài (nếu tỷ giá ghi sổ TK 1112, 1122 nhỏ tỷ giá giao dịch thực tế) Đồng thời, ghi: Có TK 007 Ngoại tệ loại d) Trường hợp bán ngoại tệ thu tiền Việt Nam đồng, ghi: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (theo tỷ giá bán thực tế) Nợ TK 615 Chi phí tài (nếu tỷ giá ghi sổ TK 1112, 1122 lớn tỷ giá bán thực tế) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ) Có TK 515 Doanh thu tài (nếu tỷ giá ghi sổ TK 1112, 1122 nhỏ tỷ giá bán thực tế) Đồng thời, ghi: Có TK 007 Ngoại tệ loại 11 Các khoản thu ghi giảm chi phí tài phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 615 Chi phí tài 3.12 Cuối năm, kết chuyển chi phí tài phát sinh kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả”, ghi: Nợ TK 911 Xác định kết (9113) 207 Có TK 615 Chi phí tài 2.5 Kế tốn giá vốn hàng bán a Nguyên tắc kế toán Tài khoản dùng để phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ hàng bán bị trả lại Khi bán sản phẩm, hàng hóa kèm thiết bị, phụ tùng thay giá trị thiết bị, phụ tùng thay ghi nhận vào giá vốn hàng bán Đối với phần giá trị hàng tồn kho có hao hụt, mát tính vào giá vốn hàng bán (sau trừ khoản phải bồi thường, có) b Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán Bên Nợ: Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ; Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây Bên Có: Trị giá vốn hàng bán bị trả lại; Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả” Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ c Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 1 Khi xuất bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hồn thành xác định bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156 2 Đối với hàng bán bị trả lại, kế toán ghi nhận giảm giá vốn: Hàng bán bị trả lại, ghi: Nợ TK 155, 156 Có TK 632 Giá vốn hàng bán Trả lại tiền cho khách hàng, ghi: Nợ TK 531 Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 111, 112 208 3 Phản ánh khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ () phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 138, 152, 153, 155, 156, 4 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển giá vốn hàng hóa, dịch vụ xác định bán kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả”, ghi: Nợ TK 911 Xác định kết (9112) Có TK 632 Giá vốn hàng bán 2.6 Kế tốn chi phí quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ a Nguyên tắc kế toán Tài khoản dùng để phản ánh chi phí quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ gồm chi phí lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN cán quản lý phận sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động; tiền th đất, thuế mơn bài; dịch vụ mua (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng, lệ phí giao thơng, lệ phí cầu phà, chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán trả lại ) phận sản xuất, kinh doanh, dịch vụ không phân bổ trực tiếp vào sản phẩm, nhóm sản phẩm, dịch vụ, nhóm dịch vụ chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng cho phận quản lý sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Khơng hạch tốn vào Tài khoản 642 chi phí liên quan trực tiếp đến giá thành sản phẩm, dịch vụ; chi phí tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN nhân công trực tiếp sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; chi phí khấu hao TSCĐ phận trực tiếp SXKD, dịch vụ Tùy theo yêu cầu quản lý đơn vị, Tài khoản 642 mở chi tiết tài khoản cấp để phản ánh nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý phận sản xuất, kinh doanh, dịch vụ đơn vị Khi phát sinh chi phí chung đơn vị chưa xác định chi phí thuộc phận sản xuất, kinh doanh, dịch vụ hay phận hành chính, nghiệp khơng hạch tốn vào TK 642 Chi phí quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ mà hạch tốn vào TK 652 Chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí, xác định chi phí chung thuộc phận quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ kết chuyển vào TK 642 b Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 642- Chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ 209 Bên Nợ: Các chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ thực tế phát sinh kỳ; Bên Có: Các khoản giảm chi hoạt động SXKD, dịch vụ; Kết chuyển chi phí quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ vào Tài khoản 911 Xác định kết Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 642- Chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6421- Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên: Phản ánh khoản chi tiền lương, tiền công chi khác cho người lao động phát sinh năm; - Tài khoản 6422- Chi phí vật tư, cơng cụ dịch vụ sử dụng: Phản ánh chi phí vật tư, công cụ, dụng cụ dịch vụ sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ năm; - Tài khoản 6423- Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ năm; - Tài khoản 6428- Chi phí hoạt động khác: Phản ánh khoản chi khác khoản chi phát sinh năm c Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 1 Các chi phí phận quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ, ghi: Nợ TK 642 Chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ Nợ TK 133 Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112, 152, 153, 331, 332, 334 2 Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại, ghi: Nợ TK 642 Chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ Nợ TK 133 Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 3 Thuế môn bài, tiền thuê đất cho phận SXKD, dịch vụ, phải nộp Nhà nước, ghi: Nợ TK 642 Chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 333 Các khoản phải nộp Nhà nước 4 Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho phận quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ, ghi: 210 Nợ TK 642 Chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 214 Khấu hao hao mòn lũy kế 5 Các chi phí quản lý khác phát sinh phân bổ vào chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ kỳ, ghi: Nợ TK 642 Chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 652 Chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí 6 Phát sinh khoản thu hồi giảm chi kỳ, ghi: Nợ TK 111, 112, 138 (1388) Có TK 642 Chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ 7 Cuối kỳ kế toán, vào Bảng phân bổ chi phí quản lý kết chuyển chi phí quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả”, ghi: Nợ TK 911 Xác định kết (9112) Có TK 642 Chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ 2.7 Kế tốn chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí a Nguyên tắc kế toán Tài khoản dùng để phản ánh khoản chi phí liên quan đến nhiều hoạt động hành chính, nghiệp, hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ hoạt động khác mà phát sinh chi phí khơng thể xác định cụ thể, rõ ràng cho đối tượng sử dụng nên không hạch tốn vào đối tượng chịu chi phí Tài khoản 652 phải hạch toán chi tiết theo nội dung chi phí theo yêu cầu quản lý đơn vị; Cuối kỳ, kế tốn tiến hành tính tốn, kết chuyển phân bổ tồn chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí vào tài khoản tập hợp chi phí (TK 611, TK 614, TK 642, ) có liên quan theo tiêu thức phù hợp; Không sử dụng TK 652 trường hợp khoản chi phí phát sinh xác định cho đối tượng sử dụng hạch toán trực tiếp vào đối tượng chịu chi phí b Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 652- Chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí Bên Nợ: Các chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí phát sinh kỳ Bên Có: Kết chuyển phân bổ chi chưa xác định nguồn vào bên Nợ TK có liên quan TK 611, TK 614, TK 642, Tài khoản 652 khơng có số dư cuối kỳ 211 Tài khoản 652- Chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí, có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 6521- Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên: Phản ánh khoản chi tiền lương, tiền công, phụ cấp lương chi khác cho người lao động phát sinh năm; + Tài khoản 6522- Chi phí vật tư, công cụ dịch vụ sử dụng: Phản ánh chi phí vật tư, cơng cụ dịch vụ mua sử dụng cho hoạt động năm; + Tài khoản 6523- Chi phí khấu hao hao mịn TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt động năm; + Tài khoản 6528- Chi phí hoạt động khác: Phản ánh khoản chi khác khoản chi phát sinh năm c Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 1 Khi phát sinh chi phí chưa xác định cho đối tượng sử dụng, ghi: Nợ TK 652 Chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí Có TK 111, 112, 331 2 Khi xác định đối tượng chịu chi phí: a) Nếu thuộc nguồn dự toán NSNN, rút dự toán thực chi quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 Tiền mặt Có TK 511 Thu hoạt động NSNN cấp Đồng thời, ghi: Có TK 008 Dự tốn chi hoạt động (008212) Đồng thời kết chuyển chi phí, ghi: Nợ TK 611 Chi phí hoạt động Có TK 652 Chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí b) Các trường hợp lại, cuối kỳ vào Bảng phân bổ chi phí để tính tốn kết chuyển phân bổ chi phí phản ảnh tài khoản vào tài khoản tập hợp chi phí có liên quan theo tiêu thức phù hợp, ghi: Nợ TK 611, 614, 642 Có TK 652 Chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí 212 CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG Mã chương: MH KTDN 24.07 - Giới thiệu: Xác định kết hoạt động việc quan trọng Nó phản ánh kết hoạt động đơn vị kỳ kế tốn Qua đó, giúp cho người lãnh đạo đưa định, phương hướng phát triển đơn vị cách hợp lý Vì vậy, chương giới thiệu cách thực bút toán kết chuyển để xác định kết hoạt động, xác định thặng dư, thâm hụt theo quy định hành - Mục tiêu bài: Trình bày bút tốn kết chuyển để xác định kết hoạt động Xác định thặng dư (thâm hụt) lũy kế Xác định lãi (lỗ) hoạt động sản xuất kinh doanh Tuân thủ quy định báo cáo tài đơn vị HCSN - Nội dung chính: Nguyên tắc kế toán Tài khoản dùng để xác định phản ánh kết hoạt động đơn vị hành chính, nghiệp kỳ kế toán năm, Kết hoạt động đơn vị bao gồm: Kết hoạt động NSNN cấp; kết hoạt động viện trợ, vay nợ nước ngoài; kết hoạt động thu phí, lệ phí; kết hoạt động tài chính; kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ kết hoạt động khác Tài khoản phải phản ánh đầy đủ, xác kết tất hoạt động kỳ kế toán Đơn vị phải mở sổ chi tiết để theo dõi kết hoạt động Các khoản doanh thu thu nhập kết chuyển vào tài khoản số doanh thu thu nhập Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 911- Xác định kết Bên Nợ: Kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa dịch vụ bán; Kết chuyển chi hoạt động NSNN cấp; chi viện trợ, vay nợ nước ngồi; chi hoạt động thu phí; chi tài chính; chi sản xuất, kinh doanh, dịch vụ chi khác Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; Kết chuyển thặng dư (lãi) Bên Có: 213 Doanh thu hoạt động NSNN cấp; viện trợ, vay nợ nước ngồi; phí khấu trừ, để lại; Doanh thu số sản phẩm, hàng hóa dịch vụ bán kỳ; Doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; Kết chuyển thâm hụt (lỗ) Tài khoản 911 số dư cuối kỳ Tài khoản có tài khoản cấp 2: - TK 9111- Xác định kết hoạt động hành chính, nghiệp: Tài khoản dùng để phản ánh kết hoạt động hành chính, nghiệp đơn vị (gồm hoạt động NSNN cấp (kể phần thu hoạt động để lại đơn vị mà đơn vị giao dự toán (hoặc khơng giao dự tốn) u cầu phải tốn theo mục lục NSNN; phí khấu trừ, để lại viện trợ, vay nợ nước ngoài) - TK 9112- Xác định kết hoạt động SXKD, dịch vụ: Tài khoản dùng để phản ánh kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ - TK 9113- Xác định kết hoạt động tài chính: Tài khoản dùng để phản ánh kết hoạt động tài - TK 9118- Xác định kết hoạt động khác: Tài khoản dùng để phản ánh kết hoạt động khác đơn vị Tài khoản có tài khoản cấp 3: + TK 91181 Kết hoạt động lý, nhượng bán tài sản: Tài khoản dùng để phản ánh kết hoạt động lý, nhượng bán tài sản đơn vị + TK 91188 Kết hoạt động khác: Tài khoản dùng để phản ánh kết hoạt động khác đơn vị Phương pháp phản ánh 3.1 Xác định kết hoạt động HCSN 1 Cuối năm, kết chuyển doanh thu NSNN cấp (hoạt động thường xuyên, không thường xuyên hoạt động khác), ghi: Nợ TK 511 Thu hoạt động NSNN cấp Có TK 911 Xác định kết (9111) 2 Cuối năm, kết chuyển doanh thu khoản viện trợ, vay nợ nước ngoài, ghi: Nợ TK 512 Thu viện trợ, vay nợ nước ngồi Có TK 911 Xác định kết (9111) 214 3 Cuối năm, kết chuyển doanh thu số phí khấu trừ, để lại, ghi: Nợ TK 514 Thu phí khấu trừ, để lại Có TK 911 Xác định kết (9111) 4 Cuối năm, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 515 Doanh thu tài Có TK 911 Xác định kết (9113) 5 Cuối năm, kết chuyển chi phí hoạt động NSNN cấp (hoạt động thường xuyên, không thường xuyên), ghi: Nợ TK 911 Xác định kết (9111) Có TK 611 Chi phí hoạt động 6 Cuối năm, kết chuyển khoản chi viện trợ, vay nợ nước ngoài, ghi: Nợ TK 911 Xác định kết (9111) Có TK 612 Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước 7 Cuối năm, kết chuyển khoản chi hoạt động thu phí, ghi: Nợ TK 911 Xác định kết (9111) Có TK 614 Chi phí hoạt động thu phí 8 Cuối năm, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 911 Xác định kết (9113) Có TK 615 Chi phí tài 9 Tính kết chuyển sang tài khoản thặng dư (thâm hụt) hoạt động: a) Nếu thặng dư (lãi), ghi: Nợ TK 911 Xác định kết Có TK 421 Thặng dư (thâm hụt) lũy kế b) Nếu thâm hụt, ghi: Nợ TK 421 Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 911 Xác định kết c) Xử lý thặng dư hoạt động thực theo quy định tài hành, ghi: Nợ TK 421 Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK liên quan (TK 333, 353, 431 ) 3.2 Xác định kết hoạt động SXKD 1 Cuối năm, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, ghi: 215 Nợ TK 515 Doanh thu tài Có TK 911 Xác định kết (9113) 2 Cuối năm, kết chuyển doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, ghi: Nợ TK 531 Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 911 Xác định kết (9112) 3 Cuối năm, kết chuyển thu nhập khác, ghi: Nợ TK 711 Thu nhập khác Có TK 911 Xác định kết (9118) 4 Cuối năm, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 911 Xác định kết (9113) Có TK 615 Chi phí tài 5 Cuối năm, kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ kỳ chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ kỳ, ghi: Nợ TK 911 Xác định kết (9112) Có TK 632, 642 6 Cuối năm, kết chuyển chi phí khác, ghi: Nợ TK 911 Xác định kết (9118) Có TK 811 Chi phí khác 7 Cuối năm, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 911 Xác định kết (9118) Có TK 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 8 Tính kết chuyển sang tài khoản thặng dư (thâm hụt) hoạt động: a) Nếu thặng dư (lãi), ghi: Nợ TK 911 Xác định kết Có TK 421 Thặng dư (thâm hụt) lũy kế b) Nếu thâm hụt, ghi: Nợ TK 421 Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 911 Xác định kết c) Xử lý thặng dư hoạt động thực theo quy định tài hành, ghi: Nợ TK 421 Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK liên quan (TK 333, 353, 431 ) 216 TÀI LIỆU THAM KHẢO CHÍNH Thơng tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ tài hướng dẫn chế độ kế tốn hành nghiệp Thông tư số 133/2018/TT-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2018 Bộ Tài hướng dẫn lập báo cáo tài nhà nước Chế độ kế tốn hành nghiệp (Thơng tư 107/2017/TTBTC ngày 10/10/2017 Bộ tài chính) – Nhà xuất Tài 217 ... Nguồn vốn kinh doanh Có TK 111, 1 12, 1 52, 153, 156 Trường hợp hồn trả lại vốn góp TSCĐ, ghi: Nợ TK 411 Nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 21 4 Khấu hao hao mịn lũy kế Có TK 21 1, 21 3 Kế toán chênh lệch... tiền đơn vị nghiệp công lập; + Tài khoản 43 122 Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ: Phản ánh việc hình thành sử dụng Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ đơn vị nghiệp cơng lập - Tài khoản 431 3- Quỹ bổ sung... phân phối Tài khoản 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 421 1- Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động hành chính, nghiệp: Phản ánh thặng dư (thâm hụt) lũy kế việc xử lý số thặng