Chuyên đề thực tập chuyên ngành: Kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long T.D.K thực hiện

MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÍ HIỆU VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG – T.D.K THỰC HIỆN CHƯƠNG II: DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG – T.D.K THỰC HIỆN 1.1. Đặc điểm khoản mục chi phí hoạt động có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long – T.D.K thực hiện 1.1.1. Khái niệm, phân loại chi phí hoạt động 1.1.2. Vai trò của chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.3. Tổ chức kế toán khoản mục chi phí hoạt động 1.1.4. Những sai phạm thường gặp đối với khoản mục chi phí hoạt động ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.5. Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục chi phí hoạt động 1.2. Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long – T.D.K thực hiện 1.2.1. Mục tiêu kiểm toán chung đối với khoản mục chi phí hoạt động 1.2.2. Mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với khoản mục chi phí hoạt động 1.3. Kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long – T.D.K thực hiện 1.3.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán 1.3.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG – T.D.K THỰC HIỆN 2.1. Chuẩn bị kiểm toán 2.1.1. Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động 2.1.2. Đánh giá ban đầu hệ thống KSNB 2.1.3. Phân tích sơ bộ BCTC 2.1.4. Xác định mức trọng yếu và rủi ro 2.1.5. Xây dựng chương trình kiểm toán 2.2. Thực hiện kiểm toán 2.2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 2.2.2. Thực hiện thủ tục phân tích 2.2.3. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết 2.3. Kết thúc kiểm toán CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ CÁC ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG – T.D.K THỰC HIỆN 3.1. Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long – T.D.K thực hiện 3.1.1. Ưu điểm 3.1.2. Hạn chế và nguyên nhân 3.2. Giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long – T.D.K thực hiện 3.2.1. Giải pháp trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 3.2.2. Giải pháp trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 3.2.3. Giải pháp trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 3.3. Điều kiện thực hiện các giải pháp 3.3.1. Về phía cơ quan Nhà nước 3.3.2. Về phía Hội nghề nghiệp Kế toán – Kiểm toán 3.3.3. Về phía công ty Kiểm toán 3.3.4. Về phía đơn vị khách hàng 3.3.5. Về phía các cơ sở đào tạo KẾT LUẬN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN o0o CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài: KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG – T.D.K THỰC HIỆN Họ tên sinh viên : Lê Minh Châu MSV : 11170606 Lớp : Kiểm toán 59C - Khoá: K59 Giảng viên hướng dẫn : PGS.TS NGUYỄN THỊ PHƯƠNG HOA Hà Nội, tháng 04/2021 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG – T.D.K THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí hoạt động có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long – T.D.K thực 1.1.1 Khái niệm, phân loại chi phí hoạt động 1.1.2 Vai trị chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài 1.1.3 Tổ chức kế tốn khoản mục chi phí hoạt động .5 1.1.4 Những sai phạm thường gặp khoản mục chi phí hoạt động ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài .10 1.1.5 Kiểm sốt nội khoản mục chi phí hoạt động 11 1.2 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long – T.D.K thực .13 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chung khoản mục chi phí hoạt động 13 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục chi phí hoạt động .14 1.3 Kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long – T.D.K thực 15 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 15 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 23 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 30 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG – T.D.K THỰC HIỆN.32 2.1 Chuẩn bị kiểm toán .41 2.1.1 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 41 2.1.2 Đánh giá ban đầu hệ thống KSNB 44 2.1.3 Phân tích sơ BCTC 44 2.1.4 Xác định mức trọng yếu rủi ro 47 2.1.5 Xây dựng chương trình kiểm tốn 49 2.2 Thực kiểm toán 51 2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 51 2.2.2 Thực thủ tục phân tích 52 2.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 54 2.3 Kết thúc kiểm toán 55 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ CÁC ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG – T.D.K THỰC HIỆN .56 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long – T.D.K thực 56 3.1.1 Ưu điểm 56 3.1.2 Hạn chế nguyên nhân .58 3.2 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long – T.D.K thực 60 3.2.1 Giải pháp giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 60 3.2.2 Giải pháp giai đoạn thực kiểm toán .62 3.2.3 Giải pháp giai đoạn kết thúc kiểm toán .64 3.3 Điều kiện thực giải pháp 65 3.3.1 Về phía quan Nhà nước 65 3.3.2 Về phía Hội nghề nghiệp Kế toán – Kiểm toán 65 3.3.3 Về phía cơng ty Kiểm tốn 66 3.3.4 Về phía đơn vị khách hàng 66 3.3.5 Về phía sở đào tạo .67 KẾT LUẬN 68 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN TK GTGT BCTC CMKT IR ( Inherent Risk ) CR ( Control Risk ) DR ( Detection Risk ) AR ( Audit Risk ) BGĐ BCĐKT GTLV TNDN KSNB KPCĐ CCDC DTBH BHXH BHYT BHTN CSDL TNCN VACPA ( Vietnam Association of Certified Public Accountants): Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản Giá trị gia tăng Báo cáo tài Chuẩn mực kiểm tốn Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát Rủi ro kiểm toán Ban giám đốc Bảng cân đối kế toán Giấy tờ làm việc Thu nhập doanh nghiệp Kiểm sốt nội Kinh phí cơng đồn Cơng cụ dụng cụ Doanh thu bán hàng Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Cơ sở dẫn liệu Thu nhập cá nhân Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí bán hàng .8 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Bảng 1.1 Xác định mức trọng yếu 22 Bảng 2.1 GTLV A310 “Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động kinh doanh” 42 Bảng 2.2 Trích giấy tờ làm việc A510: Phân tích sơ BCTC .45 Bảng 2.3 Trích giấy tờ làm việc A710: Xác định mức trọng yếu 47 Bảng 2.4 Chương trình kiểm tốn chi phí bán hàng 49 Bảng 2.5 Phân tích tổng hợp đối ứng tài khoản .53 MỞ ĐẦU Những năm gần đây, phát triển kinh tế đất nước, ngành kiểm tốn có nhiều bước tiến quan trọng Nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán ngày cao, trước hết tuân thủ pháp luật, sau lợi ích doanh nghiệp Kiểm tốn khơng mang lại niềm tin cho người sử dụng thơng tin tài mà cịn cơng cụ hữu hiệu giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu quản lý, điều hành trình hoạt động kinh doanh Đối với Nhà nước, kiểm tốn góp phần điều tiết vĩ mơ kinh tế, cơng cụ để kiểm sốt tài quốc gia Đồng thời, giúp quan hữu quan xác định trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với Nhà nước, qua có sách hợp lý khuyến khích phát triển doanh nghiệp Một kiểm toán báo cáo tài tổng hợp kết phần hành, chu trình kiểm tốn riêng biệt thực từ việc lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán đưa báo cáo kiểm toán Mỗi phần hành, khoản mục có mối quan hệ mật thiết với quy trình kiểm tốn Chi phí hoạt động thường khoản mục có giá trị lớn báo cáo tài Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản mục thường đa dạng, phức tạp, gây ảnh hưởng đến công tác tổ chức hạch toán việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả xảy sai phạm Những sai phạm xảy có liên quan đến khoản mục chi phí hoạt động có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác Báo cáo tài Do vậy, yêu cầu đặt phải quản lý chi phí hoạt động cách chặt chẽ theo yếu tố chi phí phát sinh sở nguyên tắc tiết kiệm đảm bảo nâng cao chất lượng hoạt động kinh doanh Để đạt mục tiêu đặt việc kiểm tốn chi phí hoạt động, kiểm tốn viên cần vận dụng quy trình kiểm tốn phù hợp vào kiểm tốn Kiểm tốn chi phí hoạt động hợp lý giúp kiểm tốn viên nhanh chóng đạt mục tiêu lập báo cáo kiểm toán Tuy nhiên, kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động Cơng ty Thăng Long – T.D.K cịn tồn nhiều hạn chế Vì vậy, khoản mục chi phí hoạt động ln kiểm tốn viên quan tâm Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, kiến thức học trường trải qua q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long – T.D.K, em tìm hiểu hồn thành đề tài “ Kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Định giá Thăng Long – T.D.K thực “ Nội dung chuyên đề thực tập em gồm phần chính: Chương I: Đặc điểm kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long – T.D.K thực Chương II: Thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long – T.D.K thực Chương III: Nhận xét đề xuất hoàn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long – T.D.K thực Em xin chân thành cảm ơn bảo tận tình PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long – T.D.K giúp đỡ em thời gian thực tập để em có hồn thành chun đề thực tập Trong khn khổ chuyên đề tốt nghiệp, thời gian vốn kiến thức cịn hạn chế nên viết em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Do đó, em kính mong nhận lời góp ý để em hồn thiện viết CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG – T.D.K THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí hoạt động có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long – T.D.K thực hiện: 1.1.1 Chi phí hoạt động khách hàng Cơng ty: Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Chi phí hoạt động bao gồm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp:  Chi phí bán hàng: Theo chế độ kế tốn Việt Nam, thơng tư 200/2014/TT-BTC “ Chi phí bán hàng chi phí thực tế phát sinh q trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, ” Chi phí bán hàng ( TK 641 ) Khách hàng Thăng Long – T.D.K mở chi tiết theo nội dung chi phí như: chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý ngành, doanh nghiệp, TK 641 mở thêm số nội dung chi phí Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh"  Chi phí quản lý doanh nghiệp: Theo chế độ kế tốn Việt Nam, thơng tư 200/2014/TT-BTC “ Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí quản lý chung doanh nghiệp gồm chi phí lương nhân viên phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền th đất, thuế mơn bài; khoản lập dự phịng phải thu khó địi; dịch vụ mua ngồi (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng ) “ Tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp ( TK 642 ) khách hàng Công bty Thăng Long – T.D.K mở chi tiết theo nội dung chi phí theo quy định Tuỳ theo yêu cầu quản lý ngành, doanh nghiệp, tài khoản 642 mở thêm tài khoản cấp để phản ánh nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" 1.1.2 Vai trị chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính: Trong báo cáo tài khách hàng Cơng ty Thăng Long – T.D.K, khoản mục chi phí hoạt động chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất kinh doanh Do đó, chi phí hoạt động có vai trị quan trọng: - Các khoản mục chi phí Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tiêu quan trọng phản ánh tổng quát trình kinh doanh doanh nghiệp kỳ Mọi sai sót liên quan đến việc phản ánh chi phí có ảnh hưởng trực tiếp tới việc đánh giá kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Chi phí hoạt động ảnh hưởng tới khoản mục Bảng cân đối kế tốn Một thay đổi lớn chi phí hoạt động làm thay đổi số dư tài khoản lợi nhuận, thuế phải nộp… - Chi phí hoạt động phát sinh thường liên quan đến khoản phải trả ngắn hạn hay khoản phải trả yếu tố có khả tồn gian lận cao - Đối với ngân sách tiêu chi phí sở để xác định thu nhập chịu thuế ln địi hỏi đơn vị hạch toán tuân thủ theo quy định, điều địi hỏi kiểm tốn viên phải thận trọng kiểm toán khoản mục họ khơng muốn khách hàng bị truy thu thuế hạch tốn chi phí khơng hợp lý, hợp lệ Vì đặc điểm mà chi phí hoạt động thường đánh giá quan trọng hạch tốn kế tốn đồng thời chi phí hoạt động có ảnh hưởng định đến kiểm tốn tài chính: - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp xem khoản mục trọng yếu Báo cáo tài doanh nghiệp thực kiểm tốn phải thực đầy đủ để tránh bỏ sót sai sót có khoản mục - Tính đắn việc tập hợp chi phí sản xuất sở quan trọng để kiểm tốn viên đưa ý kiến Báo cáo tài doanh nghiệp đồng thời đưa lời tư vấn giúp doanh nghiệp hoàn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn công việc kinh doanh khách hàng Trong trường hợp có sai phạm chi phí hoạt động dẫn đến hậu gây ảnh hưởng có tính chất dây chuyền đến BCTC đồng thời tác động trực tiếp đến kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, trước thực kiểm tốn, kiểm tốn viên cần phải có hiểu biết rõ quy mơ, tính chất, đặc điểm kinh doanh khách hàng kiểm tốn Qua có xét đốn chi phíhoạt động phát sinh phù hợp với đặc điểm quy mô, ngành nghề kinh doanh đơn vị Trên sở phát gian lận, sai sót cách nhanh chóng, thuận lợi 1.1.3 Tổ chức kế toán khoản mục chi phí hoạt động:  Các sổ kế tốn tổng hợp chi tiết liên quan đến khoản mục chi phí hoạt động: sổ tổng hợp sổ chi tiết TK 641, TK 642; sổ TK có liên quan TK 111, TK 112, TK 152, TK 214, TK 331, TK 334, TK 338,  Các chứng từ kế toán: - Các chứng từ liên quan đến chi phí tiền lương khoản trích theo lương nhân viên bán hàng nhân viên quản lý doanh nghiệp như: hợp đồng lao động, bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành, bảng tính lương, bảng tốn tiền lương, bảng phân bổ tiền lương BHXH - Các loại phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có ngân hàng - Các chứng từ liên quan đến NVL, CCDC, đồ dùng sử dụng cho hoạt động bán hàng quản lý doanh nghiệp như: phiếu xuất kho; bảng phân bổ nguyên, vật liệu, công cụ, dụng - Các chứng từ liên quan đến TSCĐ sử dụng phận bán hàng quản lý CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ CÁC ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG – T.D.K THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long – T.D.K thực hiện: 3.1.1 Ưu điểm: Sau 10 năm cung cấp dịch vụ kiểm tốn, Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long – T.D.K xây dựng quy trình kiểm tốn báo cáo tài hiệu với đầy đủ chương trình, thủ tục cần thiết, đảm bảo cho kiểm tốn viên mức độ hợp lý để đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý thơng tin trình bày Báo cáo tài khách hàng Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động phần chương trình kiểm tốn tổng thể kiểm tốn BCTC Do quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động thiết kế cách khoa học từ lập kế hoạch kiểm toán, đến thực kiểm toán kết thúc kiểm toán 3.1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Cơng ty thiết lập chương trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động cụ thể, khoa học, định hướng rõ ràng bước cơng việc Chương trình kiểm tốn xây dựng chi tiết đến khoản mục, phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quoocso tế Đồng thời, từ chương trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động chung mà Công ty xây dựng, kiểm toán khác nhau, khách hàng khác nhau, phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc điểm hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng mà KTV linh hoạt bổ sung, thay thủ tục kiểm toán cho phù hợp đối tượng khách hàng 3.1.1.2 Trong giai đoạn thực kiểm tốn: Trong q trình thực kiểm tốn, dựa chương trình kiểm tốn thiết kế, KTV tiến hành thực thủ tục kiểm toán như: thủ tục chung bao gồm tổng hợp số liệu, lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để xác minh mức độ tin cậy khoản mục chi phí hoạt động trình bày BCTC Mức độ thực thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết phụ thuộc vào mức độ trọng yếu đánh giá Nếu khoản mục đánh giá trọng yếu, KTV kiểm tra chi tiết Còn khoản mục không đánh giá trọng yếu, thủ tục kiểm tốn giảm bớt Ngồi ra, KTV cịn thực thủ tục kiểm tốn bổ sung tùy thuộc vào tình hình đơn vị kiểm toán Mỗi thủ tục kiểm toán mà KTV tiến hành thể giấy tờ làm việc KTV xác định mục tiêu, cách thức thực hiện, rút kết luận giải thích Trong trình thực hiện, KTV sử dụng kết hợp nhiều kỹ thuật kiểm toán khác để thu thập chứng kiểm tốn kiểm tra, điều tra, vấn, tính tốn quy trình phân tích vận dụng linh hoạt trường hợp cụ thể Việc kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động ln thực kết hợp chặt chẽ với kiểm toán khoản mục khác có liên quan để để đến ý kiến thống nhất, tránh thực trùng lặp thủ tục kiểm tốn, qua giúp tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn 3.1.1.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV tiến hành tổng hợp kết kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động báo cáo với trưởng nhóm kiểm tốn phát q trình kiểm toán KTV phụ trách phần hành kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động đưa kết luận kiểm toán mức độ tin cậy khoản mục chi phí hoạt động giải thích sở để đưa kết luận thu thập đầy đủ chứng kiểm toán xác minh cho kết luận Đối với trường hợp xảy sai sót trọng yếu khoản mục chi phí hoạt động, KTV đưa bút toán điều chỉnh, nguyên nhân điều chỉnh số tiền điều chỉnh Trưởng nhóm kiểm tốn người thực soát xét kết kiểm toán cách rà soát lại thủ tục kiểm toán mà KTV thực hiện, chứng kiểm toán mà KTV thu thập Sau đó, trưởng nhóm đánh giá tính thích hợp đầy đủ chứng kiểm tốn Trong trường hợp thấy chứng chưa thực thuyết phục, chưa đầy đủ, thủ tục thực chưa đầy đủ, trưởng nhóm yêu cầu KTV phụ trách kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động thực thêm thủ tục kiểm toán bổ sung để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp dùng làm để đưa kết luận 3.1.2 Hạn chế nguyên nhân: Hiện nay, thực tế thực kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động cịn tồn số hạn chế sau: 3.1.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn:  Việc thu thập thơng tin tìm hiểu khách hàng: chưa thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý quan trọng, yếu tố ảnh hưởng đến tính trực BGĐ, biến động kinh tế thông tin khác liên quan mà làm ảnh hưởng đến khoản mục chi phí hoạt động; thơng tin mơi trường kinh doanh, sách nhà nước, đối thủ cạnh tranh có ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn nói chung ảnh hưởng đến việc hạch tốn chi phí hoạt động nói riêng chưa quan tâm thu thập, điều phần gây khó khăn cho việc nhận định rủi ro xảy ban đầu thực thu thập thông tin khách hàng  Việc đánh giá kiểm soát nội bộ: Việc đánh giá KSNB khoản mục chi phí hoạt động khách hàng bước có ý nghĩa quan trọng giai đoạn lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn Trên thực tế, Cơng ty thiết kế sẵn Bảng câu hỏi tìm hiểu KSNB cụ thể khoản mục chi phí hoạt động Bảng câu hỏi mang tính chất lựa chọn, tức KTV tuỳ vào câu trả lời người hỏi để đưa câu hỏi tiếp theo, cần thiết KTV đưa thêm câu hỏi để làm rõ Mặt khác, việc đánh giá lại phụ thuộc nhiều vào ý kiến chủ quan kinh nghiệm KTV nên không mang tính khách quan Nếu trình độ nghiệp vụ kinh nghiệm làm việc KTV khơng nhiều dẫn đến bỏ qua đánh giá khơng xác hệ thống quản trị hệ thống tổ chức kế toán khách hàng  Việc xác định mức trọng yếu khoanh vùng rủi ro: Công ty xây dựng tiêu chuẩn đánh giá mức độ trọng yếu tổng hợp cho tiêu lớn BCTC Doanh thu, lợi nhuận BCKQHĐKD; Tổng tài sản, tài sản lưu động nợ ngắn hạn BCĐKT Sau đó, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục nhỏ theo tỷ trọng, mức trọng yếu phân bổ cho chi phí hoạt động nhỏ để phân bổ nên việc xác định mức trọng yếu ước tính KTV 3.1.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán:  Về việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát: Thử nghiệm kiểm soát thiết kế, thực hiệu việc xác định số lượng mẫu chọn tiến hành chọn mẫu mang tính chất chủ quan, phụ thuộc vào xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên Có nhiều mẫu chọn khơng mang tính đại diện làm ảnh hưởng đến ý kiến kiểm tốn BCTC Ngồi việc thực thử nghiệm kiểm soát chưa KTV tiến hành tất kiểm toán nên làm tăng khối lượng thử nghiệm thực  Về thủ tục phân tích, Cơng ty sử dụng chủ yếu phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất thơng tin phân tích thơng tin tài chính, chưa sử dụng kết hợp thơng tin phi tài  Về việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết: KTV chọn mẫu với khoản mục có nội dung bất thường khoản mục có số dư lớn nên việc chọn mẫu đảm bảo tính trọng yếu khơng mang tính đại diện cho tổng thể, nên sai sót nhỏ lặp lại sai phạm nhiều lần bị bỏ qua bỏ sót nhiều sai phạm mà đơn vị cố tình che giấu, đặc biệt với khách hàng quen thuộc  Về thực thủ tục kiểm tra chi tiết: Vấn đề quan trọng chọn mẫu mang đặc trưng để suy rộng cho tổng thể KTV trọng vào đánh giá trọng yếu nên bỏ qua nghiệp vụ không trọng yếu 3.1.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán:  Về xem xét lại mức trọng yếu: Trong giai đoạn kiểm toán, KTV thường giữ nguyên mức trọng yếu xác lập giai đoạn lập kế hoạch có thay đổi tiêu xác định giá trị mức trọng yếu KTV không đánh giá lại rủi ro sau lập kế hoạch suốt thời gian kiểm toán Hạn chế việc xác định lại mức trọng yếu nhiều dẫn đến việc đưa việc điều chỉnh sai sót chưa thực phù hợp, bỏ qua sai sót trọng yếu  Về đánh giá ảnh hưởng tổng hợp sai sót phát kiểm toán: Việc tổng hợp phát đề phát sinh kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động cịn sơ sài, chưa chi tiết KTV chủ yếu tập hợp bút toán điều chỉnh đưa kiến nghị hệ thống KSNB, quản lý kiểm soát chi phí hoạt động đơn vị cịn chung chung Các giấy tờ làm việc trình bày thiếu nội dung theo yêu cầu  Về soát xét giấy tờ làm việc Trưởng nhóm kiểm tốn có thực sốt xét cơng việc KTV làm phần hành chi phí hoạt động việc sốt xét cịn chưa kỹ lưỡng, chủ yếu thông qua việc hỏi xem KTV làm thu kết nào, có kết chưa thực lại số thủ tục kiểm toán quan trọng để xem KTV có mắc phải sai sót q trình tính tốn, xử lý số liệu, phân tích kiểm tra chi tiết hay khơng 3.2 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long – T.D.K thực hiện: 3.2.1 Giải pháp giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm tốn, có vai trị quan trọng chi phối tới chất lượng hiệu kiểm tốn địi hỏi tất cơng ty kiểm tốn phải cố gắng hoàn thiện để nâng cao chất lượng kiểm tốn:  Về tìm hiểu khách hàng kiểm tốn: Trong giai đoạn này, Công ty cần tăng cường hiểu biết mơi trường bên ngồi khách hàng, thơng tin pháp lý thông tin đối thủ cạnh tranh, mối quan hệ với yếu tố xã hội Việc tìm hiểu thu thập thơng tin khách hàng cần tiến hành từ nhiều kênh, từ nội doanh nghiệp từ nguồn độc lập bên báo đài, internet… Các thông tin gián tiếp ảnh hưởng đến hạch tốn khoản mục chi phí hoạt động Ngoài ra, KTV cần trọng việc xem xét thực trạng hoạt động kinh doanh đơn vị Tìm hiểu thơng tin khách hàng thực tế cần đến yêu cầu định thời gian chi phí kiểm tốn Các giải pháp đưa thực tốt thực tế KTV không bị giới hạn nhiều mặt thời gian, để từ KTV xếp thời gian phù hợp tìm hiểu khách hàng Bên cạnh đó, kiểm tốn viên cần có kiến thức thực tế ngành nghề, tính chất hoạt động đơn vị kiểm toán tạo lập quan hệ tốt với khách hàng từ tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực kiểm tốn  Hồn thiện quy trình tìm hiểu kiểm sốt nội bộ: Việc đánh giá KSNB khái quát qua bốn bước bản: thu thập hiểu biết KSNB mô tả chi tiết KSNB giấy tờ làm việc; đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục BCTC; thực thử nghiệm kiểm soát; Lập bảng đánh giá kiểm soát nội Giai đoạn thu thập hiểu biết KSNB mô tả chi tiết KSNB giấy tờ làm việc tiến hành hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soát nội bao gồm thiết kế qui chế kiểm soát thiết kế máy kiểm soát, hoạt động liên tục có hiệu lực kiểm sốt nội Trong trình này, KTV áp dụng phương pháp: Dựa vào kinh nghiệm trước KTV với khách hàng, vấn nhân viên, xem xét sổ tay thủ tục chế độ Công ty khách hàng, kiểm tra chứng từ sổ sách hồn tất, quan sát q trình hoạt động khách hàng Sau đó, thơng tin thu thập được, KTV mô tả lại KSNB khách hàng lưu đồ (lưu đồ dọc lưu đồ ngang), Bảng câu hỏi KSNB Bảng tường thuật Trên thực tế, KTV Công ty kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khác như: vấn, quan sát kiểm tra tài liệu cho chứng thu có đủ độ tin cậy để đánh giá cách xác KSNB đơn vị khách hàng Khi đánh giá KSNB khoản mục chi phí hoạt động, KTV chủ yếu dựa câu trả lời Bảng câu hỏi KSNB KTV đưa kết luận dựa xét đốn chủ quan Cơng ty chưa đưa tiêu thức để đánh giá Điều gây khó khăn cho KTV chưa tạo thống chung tồn Cơng ty câu hỏi khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp, kết trả lời thường khơng xác so với thực tế khách thể hỏi thường có xu hướng trả lời tốt Chính nhược điểm Bảng câu hỏi đánh giá KSNB thiết kế sẵn khơng sát với tình hình thực tế nên ngồi bảng câu hỏi, KTV nên lập lưu đồ tường thuật KSNB sử dụng thêm câu hỏi mở để đánh giá xác HTKSNB khoản mục, cụ thể khoản mục chi phí hoạt đơng từ hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết với khoản mục Do vậy, Cơng ty cần phải đầu tư thiết kế hệ thống câu hỏi mở bổ sung vào Bảng câu hỏi đánh giá KSNB có sẵn để tránh việc KTV bỏ sót câu hỏi tiến hành Tuy cơng việc khuyến khích KTV đánh giá KSNB việc vẽ lưu đồ viết bảng tường thuật không nhiều thời gian chi phí thực không cân nhắc tầm quan trọng để đảm bảo tiến độ công việc mà KTV thường bỏ qua Chính vậy, Cơng ty cần phải có sách quy định rõ yêu cầu thực việc vẽ lưu đồ mô tả KSNB khách hàng viết bảng tường thuật kiểm soát việc thực diễn thực tế Hơn nữa, Công ty trọng phát triển phần nội dung buổi đào tạo nâng cao chuyên môn nghiệp vụ cho KTV  Hoàn thiện việc xác định mức độ trọng yếu, rủi ro số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập cho khoản mục chi phí: Chi phí hoạt động khoản mục quan trọng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nên q trình kiểm tốn việc đánh giá rủi ro cần hoàn thiện trọng Ngoài việc tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, KTV cần thực ước tính mức rủi ro kiểm tốn để tính tốn mức rủi ro phát Đối với tài khoản quan trọng, cần phải xem xét tất yếu tố làm tăng rủi ro, bao gồm xem xét kiện xảy mà làm tăng khả tồn gian lận sai sót trọng yếu Báo cáo tài 3.2.2 Giải pháp giai đoạn thực kiểm toán  Khảo sát KSNB: Đối với khách hàng có KSNB đánh giá mạnh hiệu quả, KTV cần thiết kế kỹ thuật thủ tục khảo sát cụ thể, khoa học với mẫu kiểm tốn thích hợp, cho khoản mục lựa chọn đắn, thích hợp với chi phí thấp rủi ro lại thấp mức thỏa mãn cao Đối với khách hàng có KSNB đánh giá mức trung bình yếu, KTV tổng hợp lại thiếu sót hệ thống KSNB từ tư vấn hướng dẫn để khách hàng hoàn thiện hệ thống KSNB sau kiểm toán Điều giúp cho đơn vị khách hàng có hệ thống KSNB hiệu lực, hiệu quả, bảo vệ tài sản đơn vị, đảm bảo độ tin cậy thông tin, đảm bảo việc tuân thủ pháp luật nâng cao hiệu hoạt động đơn vị Đồng thời, dựa thay đổi tích cực hệ thống KSNB khách hàng, KTV sử dụng khảo sát kiểm soát nội nhiều để giảm bớt khối lượng khảo sát kiểm toán niên độ sau  Thủ tục phân tích: Là phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Khi thực thủ tục phân tích để thu chứng kiểm tốn hiệu lực KTV nên thực thủ tục sau: Kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Kiểm tra tính hợp lý so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch hay dự toán, so sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành Khi phân tích tỷ suất, KTV nên sử dụng thêm nhiều tỷ suất tài như: tỷ suất quay vịng bình qn khoản phải thu, tỷ suất lợi tức tổng tài sản… Phân tích xu hướng kỹ thuật phân tích cách so sánh tỷ số tài tính tốn với tỷ số kỳ trước tỷ số bình quân ngành số doanh nghiệp khác ngành Ngoài việc xem xét mối quan hệ thơng tin tài với nhau, KTV cần phải xem xét mối quan hệ thông tin tài phi tài Khi KTV trực tiếp thực thủ tục phân tích cần có thời gian chi phí để thu thập thơng tin liên quan như: số trung bình ngành, điều kiện kinh tế trị - xã hội nhân tố khác ảnh hưởng đến khoản mục nên dẫn đến tăng chi phí kiểm tốn, giảm tính cạnh tranh cơng ty kiểm tốn Tuy nhiên, lợi ích mà việc thực thủ tục phân tích mang lại cho cụ thể kiểm tốn cho Cơng ty kiểm tốn khơng nhỏ Việc thực thủ tục phân tích giúp KTV rà sốt lại số liệu BCTC, kiểm tra tính hợp lý số liệu tổng cộng, mối quan hệ ảnh hưởng lẫn số liệu BCTC, phát biến động bất hợp lý phân tích nguyên nhân biến động Từ đó, KTV lập chương trình kiểm tốn phù hợp hiệu  Thủ tục kiểm tra chi tiết: Trên thực tế tiến hành kiểm toán, nghiệp vụ phát sinh doanh nghiệp nói chung nghiệp vụ liên quan đến khoản mục chi phí nói riêng có số lượng lớn nên KTV khơng thể tiến hành kiểm tra tồn ảnh hưởng đến thời gian kiểm tốn chi phí kiểm tốn Vì vậy, KTV lựa chọn phương pháp chọn mẫu kiểm toán để lựa chọn nghiệp vụ cần kiểm tra Khi chọn mẫu phải chọn mẫu đại diện cho tổng thể, mẫu chọn không mang tính đại diện dẫn đến rủi ro chọn mẫu ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Hơn nữa, kết việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn trước ảnh hưởng không nhỏ đến số lượng mẫu chọn nên cần xem xét thích đáng nhằm giảm bớt số lượng mẫu chọn.Từ giúp KTV tập trung vào biến động bất thường có khả sai phạm cao trọng yếu không chia rủi ro cho mẫu chọn Dù kỹ thuật chọn mẫu khắc phục nhiều khuyết điểm cách chọn mẫu cũ cách chọn mẫu thủ công nhiều thời gian kỹ thuật KTV thực nên chịu ảnh hưởng nhiều quan điểm KTV Công ty nên sử dụng phần mềm kiểm tốn, phần mềm kiểm tốn giúp kiểm tra tồn Mặc dù chi phí cho phần mềm kiểm tốn khơng nhỏ kiểm tốn viên buộc phải có trình độ định để sử dụng phần mềm, nhiên lợi ích mang lại lâu dài, Cơng ty có phần mềm kiểm toán hữu hiệu giúp tiết kiệm thời gian, nhân lực chi phí thực nhằm đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán 3.2.3 Giải pháp giai đoạn kết thúc kiểm toán:  Về xem xét lại mức trọng yếu: KTV cần luôn phải đánh giá lại rủi ro xác định bước lập kế hoạch suốt trình kiểm tốn kết thúc kiểm tốn để từ xác định mức trọng yếu cho phù hợp  Về tổng hợp vấn đề phát sinh kiểm toán: KTV cần đưa kiến nghị quản lý, KSNB quản lý kiểm soát CPBH CPQLDN đơn vị cách cụ thể, chi tiết để đơn vị khắc phục sửa chữa, nâng cao hiệu hoạt động kiểm soát nội đảm bảo, ngăn ngừa, phát sai sót Điều giúp cho đơn vị thấy chuyên nghiệp chất lượng dịch vụ kiểm toán mà Cơng ty cung cấp  Về sốt xét trưởng nhóm: Trong thời gian kiểm tốn đơn vị khách hàng, trưởng nhóm kiểm tốn cần tăng số lần soát xét giấy tờ làm việc thành viên nhóm để đảm bảo thành viên thực đầy đủ bước công việc với chất lượng cao 3.3 Điều kiện thực giải pháp: 3.3.1 Về phía quan Nhà nước: Hiện nay, Nhà nước ban hành ngày hoàn thiên hệ thống văn pháp lý cho hoạt động kiểm toán, nhiên hệ thống văn pháp lý chưa đầy đủ, chưa tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kiểm toán Hệ thống Luật, Chuẩn mực, Nghị định, Thơng tư hướng dẫn kiểm tốn kế tốn cịn ỏi, thiếu thống thay đổi thường xuyên Điều gây nhiều khó khăn cho thân doanh nghiệp thực cơng tác kế tốn cơng ty kiểm toán thực kiểm toán khách hàng Vì vậy, Nhà nước cần đề giải pháp thơng qua sách hướng vào vấn đề như: - Xây dựng hành lang pháp lý tạo nên khung luật lệ cần thiết cho hoạt động kiểm tốn Mơi trường pháp lý chặt chẽ, rõ ràng cụ thể tạo nên thống quan thuế, kiểm toán, tra để tránh thủ tục phiền hà cho doanh nghiệp, nâng cao hiệu kiểm tốn - Xây dựng sách đào tạo tiêu chuẩn quốc tế đội ngũ chuyên gia kiểm tốn đất nước để nâng cao trình độ KTV - Đa dạng hóa mơ hình tổ chức cơng ty kiểm tốn độc lập tạo cạnh tranh cơng ty, qua thúc đẩy chất lượng kiểm tốn nước 3.3.2 Về phía Hội nghề nghiệp Kế toán – Kiểm toán: Trong năm gần Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA đạt nhiều thành tựu việc đảm bảo cơng ty kiểm tốn nghiêm túc thực quy định chuyên môn nhằm nâng cao chất lượng, phải kể tới chương trình kiểm tốn mẫu Hội ban hành Tuy nhiên VACPA cần sát việc kiểm tra chất lượng kiểm toán thường xuyên bồi dưỡng nghiệp vụ, cập nhật kiến thức cho KTV, trợ lý KTV, hoàn thiện chương trình kiểm tốn để đảm bảo hiệu quả; nên thường xuyên tổ chức buổi hội thảo để có trao đổi, học hỏi kinh nghiệm KTV 3.3.3 Về phía cơng ty Kiểm tốn: Các cơng ty kiểm tốn cần có mục tiêu cụ thể, chiến lược rõ ràng, có bước cụ thể tạo vị riêng cho mình, nhằm trì khách hàng cũ, tìm kiếm thêm nhiều khách hàng cho công ty Đặc biệt công ty kiểm toán cần: - Tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo uy tín với thái độ làm việc chuyên nghiệp, tư vấn cho khách hàng vấn đề cịn hạn chế - Thường xun mở khóa đào tạo, cập nhật kiến thức cho KTV trợ lý kiểm , tạo điều kiện cho nhân viên có hội học hỏi, tích lũy kinh nghiệm, đảm bảo nguồn nhân lực đáp ứng yêu cầu đối tượng khách hàng - Mở rộng đối tượng khách hàng nhiều lĩnh vực khác nhau, đa dạng hóa dịch vụ cung cấp, trọng đến mạnh công ty - Mở rộng giao lưu hợp tác với tổ chức quốc tế để trao đổi kinh nghiệm lĩnh hội kinh nghiệm nghề nghiệp nước phát triển - Tích cực phối hợp với Bộ tài quan hữu quan khác việc ban hành hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam - Tránh cạnh tranh khơng lành mạnh giảm giá phí khơng hợp lý Riêng KTV: KTV cần phải không ngừng cố gắng, tích lũy thêm kinh nghiệm, nâng cao trình độ chuyên môn để bắt kịp với xu phát triển kinh tế nước ta Đặc biệt tham gia khóa đào tạo cơng ty kiểm toán lớn, học hỏi kinh nghiệm, trao đổi kiến thức, cập nhật quy định, chuẩn mực, chế độ kế tốn Nhà nước Bộ tài Tham gia vào hội nghề nghiệp kiểm tốn, góp phần thúc đẩy hội ngày vững mạnh, tạo môi trường để chia sẻ học hỏi kinh nghiệm lẫn nhau, góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn, thúc đẩy đất nước ngày hội nhập sâu rộng với giới 3.3.4 Về phía đơn vị khách hàng: - Cần tăng cường xây dựng hệ thống KSNB vững mạnh, thường xuyên giám sát kiểm soát việc thực phận có liên quan - Cần phối hợp cung cấp cho phía cơng ty kiểm tốn đầy đủ thơng tin, tài liệu có liên quan giải trình thắc mắc KTV, giúp KTV sớm thu thập chứng kiểm tốn, tìm sai sót, giảm thiểu rủi ro kiểm tốn 3.3.5 Về phía sở đào tạo: Trường học môi trường quan trọng để đào tạo nguồn nhân lực cho ngành kiểm tốn Do đó, để tạo điều kiện nâng cao chất lượng kiểm tốn, phía nhà trường cần có cải thiện sau: - Hoàn thiện phương pháp đào tạo sinh viên, thường xuyên cập nhật thông tin lĩnh vực kiểm toán - Tạo điều kiện cho sinh viên thực tế trình học nhằm giúp sinh viên sớm định hình cơng việc, từ có kế hoạch định hướng cho việc học trường lớp - Tổ chức thi tìm hiểu ngành nghề sinh viên KẾT LUẬN Lĩnh vực kiểm tốn hình thành phát triển lớn mạnh toàn giới đất nước Việt Nam Các Cơng ty kiểm tốn độc lập đời bước phát triển mạnh mẽ, tham gia tích cực vào việc kiểm tra đánh giá độ tin cậy thơng tin tài , góp phần vào đổi sản xuất văn minh kinh tế Trong hoàn cảnh đó, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long – T.D.K với cấu tổ chức gọn nhẹ, đơi ngũ nhân viên giỏi, tận tình nỗ lực không ngừng để khẳng định vị lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn Việt Nam Với đề tài “ Kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long – T.D.K thực hiện” em tìm hiểu kiểm tốn chi phí hoạt động thực trạng kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty Thăng Long – T.D.K thực khách hàng Từ hiểu biết có học tập trường, em trình bày cách chi tiết chi phí hoạt động kiểm tốn chi phí hoạt động Trong đó, nêu rõ đặc điểm hạch tốn chi phí hoạt động theo chế độ kế tốn hành đồng thời đưa mục tiêu, nội dung kiểm toán chi phí hoạt động thủ tục áp dụng kiểm tốn chi phí hoạt động Trong thời gian thực tập Công ty Thăng Long – T.D.K, em tiếp xúc với môi trường làm việc chuyên nghiệp, khoa học thân thiện Bản thân em tham gia thực tế kiểm toán đơn vị khách hàng Công ty giúp đỡ nhiệt tình anh chị Kiểm tốn viên Qua tìm hiểu thực tế kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty thực hiện, em mơ tả quy trình kiểm tốn nói chung Cơng ty thực tế kiểm tốn khách hàng từ khâu lập kế hoạch kết thúc kiểm toán Cuối cùng, em đưa số nhận xét, đề xuất giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty Thăng Long – T.D.K Vì điều kiện thời gian hạn chế kiến thức, kinh nghiệm nên chuyên đề thực tập em khơng tránh khỏi thiếu sót Em kính mong nhận xem xét, góp ý hướng dẫn cô anh chị đơn vị thực tập để báo cáo chuyên đề thực tập em hoàn thiện Cuối cùng, em xin cảm ơn PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa anh chị, ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long – T.D.K tạo điều kiện, giúp đỡ hướng dẫn em hoàn thiện chuyên đề   TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh & PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa (2017), Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh & PGS.TS Ngô Trí Tuệ ( 2014), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Tập thể tác giả Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh (1997), Kiểm tốn, Nhà xuất Tài thành phố Hồ Chí Minh GS.TS Đặng Thị Loan (2013), Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Bộ Tài ( 2014), Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Bộ Tài (2001-2005), Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ Tài (2014), Thơng tư 200/2014/TT-BTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn định giá Thăng Long – T.D.K, Hồ sơ kiểm toán, Giấy tờ làm việc Kiểm toán viên, Chương trình kiểm tốn Một số tạp chí chun ngành Kế toán Kiểm toán 10 Trang web: https://thuvienphapluat.vn/ ... ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long – T.D.K thực .13 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chung khoản mục chi phí hoạt động 13 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục chi phí hoạt động .14 1.3 Kiểm. .. II: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG – T.D.K THỰC HIỆN Để làm rõ thêm kiểm tốn chi phí hoạt. .. PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG – T.D.K THỰC HIỆN .56 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động