1.3. Kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và
1.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
1.3.2.3. Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết
Chi phí hoạt động là các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD không có số dư nên chỉ tiến hành kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mà không kiểm tra chi tiết số dư. Do số lượng nghiệp vụ chi phí hoạt động phát sinh ở các doanh nghiệp thường lớn nên KTV thường không kiểm tra chi tiết trên diện rộng mà thường tập trung vào kiểm tra các nghiệp vụ có khoản chi phí hoạt động phát sinh với số tiền lớn, các khoản chi phí bất thường và các khoản chi phí có tính chất nhạy cảm với các gian lận, sai sót như: chi phí tiếp khách, hội nghị; chi phí quảng cáo; chi phí hoa hồng… Chi phí hoạt động bao gồm nhiều khoản mục chi phí nhỏ cấu thành và mỗi khoản chi phí này lại liên quan đến công việc kiểm toán các khoản mục khác nên KTV thường kết hợp với kết quả khảo sát chi phí ở kiểm toán các khoản mục có liên quan.
Nội dung kiểm tra chi tiết nghiệp vụ chi phí hoạt động:
- Lập bảng kê chi tiết các khoản mục chi phí hoạt động theo từng tháng trong năm, đánh giá tính hợp lý của việc trình bày đồng thời đối chiếu tổng chi phí với sổ cái tài khoản chi phí hoạt động.
- Đối với các chi phí liên quan đến các kỳ khác như chi phí nguyên vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương, các khoản chi phí phân bổ khác, KTV thực hiện đối chiếu với giấy
tờ làm việc của các KTV khác để có kết luận phù hợp;
- Đối với khoản chi phí bằng tiền, ngoài việc đối chiếu với kết quả của kiểm toán tiền, KTV cần lựa chọn mẫu chứng từ , sổ kế toán chi tiết để kiểm tra tính hợp lý, tính toán đánh giá và ghi sổ nghiệp vụ xem có đầy đủ và đúng đắn không;
- Chọn mẫu chứng từ kiểm tra hóa đơn, yêu cầu thanh toán của nhà cung cấp, các bảng tính toán kèm theo, các phiếu chi, chứng từ thanh toán qua ngân hàng cùng các chứng từ kèm theo.
- Đối chiếu với các văn bản quy định nội bộ về định mức chi tiêu với các khoản chi tiêu thực tế của doanh nghiệp;
- Xem xét tính hợp lý của các khoản chi phí có tính chất nhạy cảm như chi phí hoa hồng, quảng cáo, tiếp thị, tiếp khách, chi tiền phạt, chi tư vấn pháp luật, kiện tụng, tranh chấp.
Nội dung cụ thể liên quan đến các cơ sở dẫn liệu sau:
Sự hiện hữu, phát sinh:
- Kiểm tra bộ chứng từ dùng làm căn cứ ghi sổ nghiệp vụ chi phí hoạt động xem có đầy đủ, hợp lý, hợp lệ, hợp pháp và được phê duyệt đúng đắn hay không.
+ Đối với chi phí tiền lương nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu, CCDC; chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ bán hàng và quản lý doanh nghiệp, KTV kiểm tra bảng phân bổ tiền lương và BHXH; bảng phân bổ vật liệu, CCDC hoặc phiếu xuất kho NVL, CCDC dùng cho hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp; bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
+ Đối với chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác như: tiền thuê cửa hàng, tiền vận chuyển, tiền điện, tiền nước, chi phí quảng cáo, chi phí giới thiệu sản phẩm, chi phí tiếp khách, hội nghị, công tác phí…phục vụ cho hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp: kiểm tra hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng, phiếu chi, giấy báo Nợ…
- Kiểm tra các tài liệu khác chứng minh cho tính có thật của nghiệp vụ như:
kế hoạch bán hàng, kế hoạch quảng cáo, giới thiệu sản phẩm, kế hoạch hội nghị khách hàng, kế hoạch sửa chữa TSCĐ, kế hoạch mua bằng phát minh, sáng chế, kế hoạch đào tạo cán bộ quản lý… và các quyết định của Hội đồng quản trị, Ban giám đốc về việc phê duyệt các kế hoạch trên.
- Xem xét tính cân đối của sự biến động giữa chi phí hoạt động so với sự biến động của doanh thu xem có hợp lý không.
Sự tính toán, đánh giá:
Kiểm tra xem cơ sở tính toán đối với các khoản chi phí hoạt động xem có chính xác, đáng tin cậy và hợp lý không, kiểm tra kết quả tính toán có đúng không?
KTV tính toán lại rồi đối chiếu hoặc yêu cầu khách hàng giải trình nếu có nghi ngờ.
Kiểm tra việc tính toán phân bổ chi phí hoạt động có hợp lý, đúng đắn, nhất quán với các kỳ trước không bằng cách kiểm tra xem chính sách phân bổ chi phí hoạt động có hợp lý không, các tiêu thức phân bổ các chi phí gián tiếp như thế nào, việc ghi sổ các chi phí đó đã đúng chưa.
Tính đầy đủ:
Đối chiếu giữa số lượng chứng từ về chi phí hoạt động với sổ cái TK 641, TK 642 để kiểm tra việc ghi sổ có đầy đủ không? Có bỏ sót hay ghi trùng nghiệp vụ không? Đối chiếu các nghiệp vụ trên TK 133 và TK 641, TK 642 để kiểm tra xem việc ghi nhận thuế GTGT đầu vào được khấu trừ liên quan đến hoạt động bán hàng, quản lý doanh nghiệp thì có nghiệp vụ tương ứng về CPBH trên TK 641 và về CPQLDN trên TK 642 hay không?
Tính đúng kỳ:
Đối chiếu ngày tháng phát sinh nghiệp vụ trên chứng từ với ngày tháng ghi sổ chứng từ đó. So sánh ngày tháng cập nhật trên sổ chi tiết chi phí hoạt động với sổ chi tiết tài khoản đối ứng có liên quan. Kiểm tra các nghiệp vụ bất thường, các nghiệp vụ đầu và cuối niên độ kế toán có giá trị lớn.
Phân loại và trình bày:
- Đọc nội dung các khoản chi phí trong các sổ kế toán chi tiết bán hàng và sổ chi tiết CPQLDN để kiểm tra việc phân loại các khoản chi phí có đúng đắn không nhằm phát hiện các chi phí không được phép hạch toán vào CPBH, CPQLDN và các khoản chi phí không được coi là chi phí hợp lý, hợp lệ của doanh nghiệp theo quy định của luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Kiểm tra việc phân loại chi phí theo khoản mục, đánh giá việc phân loại này có phù hợp với chính sách, chế độ kế toán doanh nghiệp hay không?
- Kiểm tra việc ghi nhận các nghiệp vụ vào sổ kế toán tương ứng và xem xét mối quan hệ đối ứng tài khoản trong hạch toán xem có đảm bảo chính xác và phù hợp với chế độ kế toán hay không, thông qua việc kiểm tra ghi chép ngay trên chứng
từ (việc ghi chép này thể hiện được sự phân loại và ghi chép trên sổ kế toán); đối chiếu bút toán ghi sổ trên sổ kế toán có tương ứng với các chứng từ đó hay không, hoặc tham chiếu bút toán ghi trên các sổ kế toán khác...
- Xem xét đánh giá việc trình bày, công bố thông tin chi phí hoạt động trên BCTC về tính phù hợp với quy định của chế độ kế toán và sự nhất quán giữa số liệu trên BCTC với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị.
Tính chính xác số học:
- Kiểm tra việc tính toán lũy kế phát sinh chi phí hoạt động trên từng sổ chi tiết và trên sổ tổng hợp, để đánh giá tính đầy đủ, chính xác của số liệu cộng dồn.
- KTV cộng lại số liệu lũy kế phát sinh đã kết chuyển của tài khoản CPBH (TK 641), tài khoản CPQLDN (TK 642) và đối chiếu với kết quả của doanh nghiệp.