II. Kiểm tra chi tiết
6. Kiểm tra phân loại và trình bày các khoản chi phí QLDN trên BCTC ĐTQ G420
2.2.2. Thực hiện thủ tục phân tích
Khi tiến hành thủ tục phân tích đối với chi phí hoạt động, KTV căn cứ vào BCKQHĐKD, chi phí của khách hàng để xem xét sau đó dùng một số thủ tục phân tích gồm:
- So sánh chi phí hoạt động giữa từng tháng, từng quý trong năm và giữa các
năm với nhau; so sánh tỷ trọng chi phí trong tổng doanh thu; chi phí hoạt động trong tổng chi phí của công ty… nếu có các biến động bất thường thì phải tìm nguyên nhân chênh lệch
- So sánh chi phí hoạt động phát sinh thực tế với chi phí dự toán, kế hoạch - So sánh cơ cấu các yếu tố cấu thành chi phí giữa năm kiểm toán và năm trước
Thủ tục phân tích được thực hiện đối khoản mục chi phí hoạt động của khách hàng X được thể hiện trên giấy tờ làm việc sau:
Phân tích các khoản mục trong CPBH:
Phân tích các khoản mục trong CPQLDN:
Bảng 2.5. Phân tích tổng hợp đối ứng tài khoản Nguồn số liệu: lấy theo sổ cái đơn vị
TKĐ
Ư PS Nợ TC PS Có TC Nội dung
111 815.684.975 112 176.395.700
131 900.515 Phí nhận món 3000 USD
qua các ngân hàng trung gian
141 25.550.214
156 594.170 Chuột các loại, Boot
Modulas plug bh (tặng khách hàng)
242 140.193.827 Hạch toán lương hiệu
quả và phân bổ chi phí trả trước
331 656.758.199 333 14.940.291 334 677.718.644 338 86.763.486
511 23.090.909 Máy tính Dell OpiPlex
All in One 3050 (tặng khách hàng)
911 2.618.590.90
9 Cộng 2.618.590.93
0
2.618.590.90 9
TB, SL TB, SL
Ghi chú:
TB: khớp với số liệu trên Bảng CĐSPS SL: khớp với số liệu trên sổ Chi tiết
Nhận xét: Nhận thấy nghiệp vụ tặng khách hàng máy tính và phụ kiện đi kèm, đơn vị hạch toán tăng doanh thu.
Đề nghị bút toán điều chỉnh: Nợ TK 511 23.090.909 Có TK 156 23.036.894
Có TK 333 54.015 2.2.3. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết:
Sau khi thực hiện các thủ tục phân tích, KTV tiến hành công việc kiểm tra chi tiết các tài khoản chi phí hoạt động của khách hàng để thu thập bằng chứng đầy đủ
làm cơ sở cho việc đánh giá tính trung thực, hợp lý của các khoản mục này.
Để kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh, KTV đã tiến hành chọn mẫu kiểm toán các nghiệp vụ liên quan đến chi phí hoạt động phát sinh theo tiêu chuẩn như sau: giá trị khoản chi, kinh nghiệm của KTV, nội dung các nghiệp vụ phát sinh,
… Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ cũng được phân loại theo từng khoản mục chi phí hoạt động riêng.
Kiểm tra chi tiết CPBH:
Nguồn tài liệu cần thiết trong kiểm tra chi tiết CPBH gồm: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng cân đối số phát sinh, Sổ cái, các sổ chi tiết của TK641 và các TK liên quan: TK 111, TK 214,TK 242,TK 331, TK 334, TK 338.… trong quá trình kiểm toán nếu cần có thể yêu cầu kế toán cung cấp thêm các tài liệu khác.
Thủ tục kiểm tra chi tiết CPBH:
- Thủ tục 1: KTV kiểm tra đối ứng Nợ và đối ứng Có từ Sổ cái, Sổ chi tiết TK 641 và tham chiếu các phần hành có liên quan.
- Thủ tục 2: kiểm tra các khoản CPBH có biến động bất thường trong năm
Kiểm tra chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nguồn tài liệu cần thiết trong kiểm tra chi tiết CPQLDN gồm: BCKQKD, BCĐPS, Sổ cái, các sổ chi tiết của TK 642 và các TK liên quan: TK 111, TK 112, TK 214,TK 242, TK 331, TK 334, TK 338.… trong quá trình kiểm toán nếu cần có thể yêu cầu kế toán cung cấp thêm các tài liệu khác.
Thủ tục kiểm tra chi tiết CPQLDN:
- Thủ tục 1: KTV thu thập tổng hợp đối ứng Nợ và đối ứng Có từ Sổ cái, Sổ chi tiết TK 642 và tham chiếu thêm các phần hành có liên quan.
- Thủ tục 2: Rà soát các khoản mục chi phí có sự biến động bất thường
Bảng 2. Kiểm tra chi tiết số phát sinh CPBH Nguồn số liệu : lấy theo sổ cái đơn vị
Nguyên tắc chọn mẫu : Đọc lướt sổ cái, sổ chi tiết và kiểm tra chọn mẫu theo phương pháp phi thống kê Đọc lướt sổ kế toán chọn các nghiệp vụ lạ, bất thường
Chứng từ Nội dung TK
đối ứng
Số tiền Mô tả kiểm tra TC
CTGS số Ngày Nợ Có
NVKL1043-1 30/05/2020 Hạch toán hóa đơn số 0000184 : dịch vụ tổ chức chương trình Cisco CxO Forum theo hợp đồng số 18/0290/BC
331 68.100.000 HĐ 0000184 ngày
30/05/2020 khớp với HĐ, khớp với HĐKT, kèm bảng kê chi tiết
G361.
1
MDV00199 10/07/2020 Dịch vụ phòng nghỉ 331 60.779.214 HĐ 0000410 ngày
10/07/2020 khớp với HĐ, khớp với BBTLHĐ, kèm bảng kê chi tiết
G361.
2
MDV00199 10/07/2020 Dịch vụ nhà hàng 331 33.301.299 HĐ 0000410 ngày
10/07/2020 khớp với HĐ, khớp với BBTLHĐ, kèm bảng kê chi tiết
G361.
2
NVKL1183-1 15/08/2020 Hạch toán chi phí phát triển thị trường tại Bắc Ninh- HĐ số 0033220
331 20.000.000 HĐ 0033220 ngày
15/08/2020 khớp với HĐ, khớp với HĐV, khớp với BBNTTLHĐDV
G361.
3
Long ngày 15/09/2020 theo HĐ số 07092020HĐV/VCN- SAVIS
2 27/09/2020 khớp với HĐ số 07092020 HDDV/VCM SAVIS và BBNTHĐ
4
BH17146 23/04/2020 Máy tính Dell Optiplex All in One 3050
6418 23.090.909 HĐ0000383, ngày
23/04/2020 khớp với HĐ
G361.
5 BH17146 23/04/2020 Thuế GTGT máy tính Dell
Optiplex All in One 3050 6418 2.309.091 HDD000383, ngày
23/04/2020 khớp với HĐ G361.
5
XK17078 20/04/2020 Chuột các loại 6413 565.633 G361.
5
XK17078 20/04/2020 Boot Modulas plug bh 6413 28.537 G361.
5
Cộng mẫu kiểm tra 379.992.86
5
Tổng gía trị khoản mục 2.618.590.930 Kết luận : Đã hoàn thành kiểm tra chi tiết. Đạt mục tiêu kiểm toán