CÁC MÔ HÌNH LÝ THUYẾT VÀ XU HƯỚNG XỬ LÝ MỐI QUAN HỆ GIỮA CÁC QUY ĐỊNH VỀ KẾ TOÁN VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

MỤC LỤC CÁC MƠ HÌNH LÝ THUYẾT VÀ XU HƯỚNG XỬ LÝ MỐI QUAN HỆ GIỮA CÁC QUY ĐỊNH VỀ KẾ TOÁN VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP PGS, TS Mai Ngọc Anh – Trưởng khoa kế toán CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VÀ SỰ CẦN THIẾT NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP VÀ CÁCH MẠNG CÔNG NGHIỆP 4.0 PGS.TS Thịnh Văn Vinh – BM Kiểm toán KẾ TỐN MƠI TRƯỜNG VỚI SỰ PHÁT TRIỂN BỀN VỮNG 22 PGS.TS Ngô Thị Thu Hồng – BM Kế toán tài chính TS Nguyễn Thị Nga – BM Kế toán tài chính THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ, KẾT QUẢ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG VIỆT NAM TRONG ĐIỀU KIỆN KHOÁN HIỆN NAY 27 TS Thái Bá Công – BM Kế toán quản trị TS Nguyễn Minh Thành – BM Kế toán quản trị NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN MỐI QUAN HỆ GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ Ở VIỆT NAM 43 TS Nguyễn Thu Hiền – BM Kế toán quản trị LỰA CHỌN CHÍNH SÁCH KẾ TỐN KHƠNG THẬN TRỌNG 57 TS Bùi Thị Thu Hương – BM Kế toán tài chính ẢNH HƯỞNG CỦA ĐẠI DỊCH COVID – 19 ĐẾN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 62 TS Đỗ Thị Thoa - Bộ mơn Kiểm toán ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VỚI THƠNG TIN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT 68 Th.s Đặng Thế Hưng – Bộ môn Kế toán tài chính HIỆU QUẢ CỦA CÁC KHOẢN HỖ TRỢ CHÍNH PHỦ TỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA: TỔNG QUAN VÀ GỢI Ý NGHIÊN CỨU TẠI VIỆT NAM 73 TS Nguyễn Minh Thành – BM Kế toán quản trị i KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG TRƯỜNG HỢP ĐƠN VỊ CĨ DẤU HIỆU VI PHẠM GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC 80 TS Vũ Thị Phương Liên – BM Kiểm toán TS Phí Thị Kiều Anh – BM Kiểm toán KẾ TOÁN GIAO DỊCH BÁN VÀ THUÊ LẠI TÀI SẢN THEO IFRS16- LEASES 93 TS Nguyễn Thu Hoài – BM Kế toán tài chính ĐÀO TẠO NGUỒN NHÂN LỰC KẾ TOÁN CHẤT LƯỢNG CAO NHẰM ĐÁP ỨNG YÊU CẦU HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ 104 Ths Bùi Thị Minh Thuý – BM LTHTKT NCS Hoàng Thị Kim Ưng – BM LTHTKT KẾ TOÁN TIỀN KỸ THUẬT SỐ 115 TS Ngô Như Vinh – BM Kiểm toán Ths Nguyễn Thu Hảo - BM Kiểm toán LỢI ÍCH KHI ÁP DỤNG BÁO CÁO TÍCH HỢP 121 TS Lê Thị Hương – BM Kế toán tài chính Th.S Lê Thị Hoa – BM LTHTKT ĐỊNH HƯỚNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ IFRS 16 – THUÊ TÀI SẢN Ở VIỆT NAM 125 TS Đỗ Minh Thoa – BM Kế toán tài chính TÍNH THẬN TRỌNG TRONG KẾ TOÁN VÀ MỐI QUAN HỆ VỚI BẢO TOÀN VỐN 141 Th.S Nguyễn Thị Hồng Vân – BM LTHTKT Th.S Lê Thị Hoa – BM LTHTKT KẾ TOÁN QUẢN TRỊ NGUỒN NHÂN LỰC 149 TS Trần Thị Ngọc Hân – BM Kế toán quản trị Ths Nguyễn Bá Linh – BM Kế toán quản trị ẢNH HƯỞNG CỦA ĐẠI DỊCH CORONA VIRUS 2019 ĐẾN BÁO CÁO TÀI CHÍNH LẬP THEO KHN KHỔ IFRS 159 Ths Hoàng Thị Trang – BM Kiểm toán Ths Trần Thị Như Quỳnh – BM Kiểm toán ii TIÊU CHUẨN KỸ NĂNG NGHỀ NGHIỆP CỦA NGƯỜI LÀM KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG BỐI CẢNH CÁCH MẠNG CÔNG NGHỆ 4.0 166 ThS Bùi Tố Quyên – BM Kế toán quản trị TRÍ TUỆ NHÂN TẠO VÀ NHỮNG TÁC ĐỘNG ĐẾN ĐÀO TẠO NGHỀ KẾ TOÁN TRONG THỜI ĐẠI CÔNG NGHỆ SỐ 173 ThS Mai Thị Bích Ngọc – BM Kế toán tài chính KẾ TOÁN ĐIỀU TRA VÀ SỰ CẦN THIẾT NGHIÊN CỨU VỀ KẾ TOÁN ĐIỀU TRA 180 Ths Trần Ngọc Diệp – BM Kế toán quản trị PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ TRỰC TIẾP 188 TS Nguyễn Thu Hoài – BM Kế toán tài chính Ths Mai Thị Bích Ngọc – BM Kế toán tài chính TĂNG CƯỜNG THỂ CHẾ CHÍNH SÁCH PHÙ HỢP VỚI VIỆC NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ ĐỐI VỚI KINH TẾ TƯ NHÂN TRONG ĐIẾU KIỆN HIỆN NAY 197 PGS.TS.Trần Văn Hợi – BM Kế toán quản trị ĐÀO TẠO NGUỒN NHÂN LỰC KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN TRONG BỐI CẢNH HIỆN NAY Ở VIỆT NAM – THỰC TRẠNG VÀ THÁCH THỨC 205 TS Ngụy Thu Hiền – BM LTHTKT KẾ TOÁN TRONG THỜI KỲ CÁCH MẠNG 4.0 - THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN 209 TS Lý Lan Yên – BM Kế toán tài chính TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TỐN – NHÌN TỪ GIÁC ĐỘ HỆ THỐNG 217 TS Vũ Bá Anh ThS Vũ Anh Tuấn ThS Nguyễn Vĩnh Tuấn – BM LTHTKT NGHIÊN CỨU TỔ CHỨC KẾ TOÁN Ở CÁC DOANH NGHIỆP LOGISTICS VIỆT NAM GĨP PHẦN NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG GIẢNG DẠY MƠN KẾ TOÁN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ 220 Ths Lại Thị Ngân – BM LTHTKT Ths Trần Thị Ngọc Anh – BM LTHTKT iii HIỂU VỀ KHÁI NIỆM VÀ ĐIỀU KIỆN GHI NHẬN TÀI SẢN, NỢ PHẢI TRẢ THEO KHUÔN MẪU 2018 224 TS Nguyễn Thị Hồng Vân – BM Kế toán tài chính TS Đỗ Thị Lan Hương – Bộ mơn kế toán tài chính ÁP DỤNG HĨA ĐƠN ĐIỆN TỬ CHO CÁC DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAMTHỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP 227 TS Lý Lan Yên – BM Kế toán tài chính Nguyễn Thị Ngọc Hiếu – CTCP nước Bắc Ninh ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN THỊ TRƯỜNG MUA BÁN NỢ Ở VIỆT NAM TRONG GIAI ĐOẠN HIỆN NAY 235 TS Nguyễn Thanh Thủy – BM LTHTKT NCS Trần Thị Tuyết – BM LTHTKT BÁO CÁO KIỂM TOÁN TRONG BỐI CẢNH ĐẠI DỊCH COVID 19 – NHỮNG VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN VIÊN QUAN TÂM 241 PGS TS Phạm Tiến Hưng – BM Kiểm toán TS Nguyễn Thanh Phương – BM Kiểm toán HỆ THỐNG THƠNG TIN KẾ TỐN CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM THỰC TRẠNG VÀ ĐỊNH HƯỚNG GIẢI PHÁP 261 TS Lý Lan Yên – BM Kế toán tài chính TS Phạm Thị Hồng Hạnh – ĐH Mỏ địa chất TRAO ĐỔI VỀ CÁC VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN QUAN TRỌNG TRÊN BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP – TẦM QUAN TRỌNG VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 269 TS Vũ Thùy Linh – BM kiểm toán iv CÁC MƠ HÌNH LÝ THUYẾT VÀ XU HƯỚNG XỬ LÝ MỐI QUAN HỆ GIỮA CÁC QUY ĐỊNH VỀ KẾ TOÁN VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP PGS, TS Mai Ngọc Anh – Trưởng khoa kế toán Mối quan hệ quy định kế toán, tài thuế doanh nghiệp vấn đề nhà xây dựng sách quốc gia đặc biệt quan tâm Các nhà nghiên cứu lịch sử thơng lệ kế tốn sách thuế nước thấy tồn quan điểm khác mối quan hệ Bài viết chúng tơi nghiên cứu quan điểm khác xác định mơ hình chủ yếu mối quan hệ quy định kế toán, thuế tiến trình lịch sử phát triển quy định Từ đó, phân tích mơ hình xư lý mối quan hệ bối cảnh Từ khóa: quy định kế tốn, quy định thuế TNDN, mối quan hệ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Tổng quan nghiên cứu Các quy định kế tốn thuế, trọng tâm thuế thu nhập doanh nghiệp nhà nghiên cứu quan tâm tiếp tục quan tâm tạo nên xu hướng nghiên cứu thời gian gần Trong đó, đặc biệt phải kể đến nghiên cứu mối quan hệ cac quy định kế toán, thuế nước Châu Âu quốc gia phát triển, nước có kinh tế chuyển đổi: Hoogendoorn (1996), thực nghiên cứu với 13 quốc gia Châu Âu, Nghiên cứu phát có quốc gia quy định thuế kế tốn có liên quan, tương tác chặt chẽ quốc gia quy định xây dựng cách độc lập với Một nghiên cứu quan trọng chủ đề nghiên cứu Lamb cộng (1998) Lamb cộng dựa nghiên cứu phân loại hệ thống kế tốn tồn cầu theo nhóm gồm: (1) nhóm Bắc Mỹ, (2) nhóm Anglo – saxon, (3) nhóm Bắc Âu (Nordic), (4), nhóm nước La ting phát triển, (5) nhóm nước Latin phát triển, (6) Đức, (7) Nhật Bản (8) nước phát triển Châu Á Trên sở đó, phân loại mối quan hệ quy định kế toán thuế doanh nghiệp Dacian (2012) thực nghiên cứu định lượng mối quan hệ quy định kế toán thuế quốc gia gồm: Mỹ, Anh, Đức Pháp Nghiên cưu phát rằng, mối quan hệ thuế kế toán chặt chẽ quốc gia thuộc Cộng đồng Châu Âu như: Pháp, Đức Ngược lại, mối quan hệ độc lập nước có quy định kế tốn linh hoạt như: Anh Mỹ Các mơ hình lý thuyết mối quan hệ quy định kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Trên sở tổng quan lý thuyết từ nghiên cứu trước, phần chúng tơi trình bày khái qt mơ hình lý thuyết xử lý mối quan hệ quy định kế toán thuế nhà nghiên cứu lý thuyết chấp nhận phổ biến + Mơ hình thống (liên kết hoàn toàn) Theo quan điểm quy định sách thuế quy định kế tốn liên quan có thống với Thơng tin kế tốn sử dụng trực tiếp cho mục đích tính thuế mà không cần thực điều chỉnh Quan điểm có thống sách kế tốn sách thuế nên giảm thiểu phức tạp việc sử dụng thơng tin kế tốn cho mục đích kê khai, tốn thuế, đặc biệt doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa Ngồi ra, thống sách thuế kế toán đảm bảo lãnh đạo thống nhất, quản lý tập trung Nhà nước kinh tế Tuy nhiên, việc thống sách kế tốn sách thuế dẫn đến thơng tin kế toán chủ yếu đặt trọng tâm vào mục tiêu tính thuế nên giảm tính hữu ích chủ thể sử dụng thông tin khác Hạn chế bộc lộ rõ điều kiện thực kinh tế thị trường xu hướng hội nhập kinh tế tồn cầu Vì vậy, quan điểm áp dụng xây dựng sách thuế kế toán quốc gia + Mơ hình độc lập hồn tồn (Phá vỡ liên kết) Theo mơ hình này, quy định kế tốn có độc lập hồn tồn với quy định thuế thu nhập doanh nghiệp Sự độc lập xác định từ vấn đề mang tính nguyên tắc khía cạnh kĩ thuật cụ thể Các quy định kế tốn, tài thuế thiết kế cho mục đích khác Từ khác biệt quy định, thực tiễn công tác kế tốn, kê khai tính thuế doanh nghiệp có khác biệt rõ Hệ thống kế tốn thiết lập cho mục đích lập báo cáo tài cịn hệ thống kế tốn thuế thiết lập cho mục đích xác định báo cáo nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Nhà Nước Mơ hình độc lập hồn tồn đáp ứng nhu cầu thơng tin cho mục đích riêng biệt nên chất lượng thông tin cho đảm bảo tốt Tuy nhiên, mơ hình vận dụng thực tiễn xây dựng sách quốc gia gây tốn chi phí cho xã hội nói chung doanh nghiệp nói riêng + Mơ hình độc lập tương đối, các quy định kế toán chi phối Theo quan điểm quy định sách thuế kế tốn có độc lập tương đối Thơng tin kế tốn cung cấp cho đối tượng sử dụng khác cần thực điều chỉnh cho mục đích tính nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Tuy nhiên, tổng thể mối quan hệ quy định kế tốn giữ vai trị chi phối Mơ hình thường xảy quy định thuế thường khơng đầy đủ mang tính ngun tắc khái quát, thiếu quy định cụ thể cho mục đích tính thuế Quan điểm đảm bảo sách kế tốn sách thuế xây dựng theo mục tiêu khác phù hợp với đặc thù sách Với tư cách cơng cụ điều tiết kinh tế, sách thuế hướng đến mục tiêu điều tiết kinh tế vĩ mô đảm bảo nguồn thu Ngân sách Nhà nước thời kì phù hợp với mục tiêu phát triển sách kinh tế khác Trong hệ thống chuẩn mực kế toán xây dựng nhằm cung cấp thơng tin tài thích hợp tin cậy cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin nhằm giúp đối tượng định kinh tế phù hợp Vì thơng tin kế tốn cần đảm bảo tính trung lập, khơng thiết thiên mục đích tính thuế đơn vị Ngược lại, khác biệt sách thuế kế tốn làm gia tăng tính phức tạp cho cơng tác kế toán đơn vị phức tạp việc sử dụng thơng tin kế tốn để kê khai, toán thuế Về phương diện quản lý Nhà nước khác biệt sách kế tốn sách thuế gây khó khăn, phức tạp định công tác quản lý, kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ thuế đơn vị + Mơ hình độc lập tương đối, các quy định th́ chi phối Theo mơ hình quy định sách thuế kế tốn có độc lập tương đối Tuy nhiên, tổng thể mối quan hệ quy định tài thuế giữ vai trị chi phối Mơ hình thường xảy quy định tài thuế thường đầy đủ, chi tiết quy định kế tốn khơng đầy đủ mang tính nguyên tắc khái quát, thiếu quy định cụ thể cho mục đích lập báo cáo tài + Mơ hình các quy định th́ chi phối hồn tồn Theo mơ hình này, quy định thuế áp dụng cho việc lập báo cáo tài kê khai, xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Mơ hình xảy quy định kế tốn hồn tồn hướng tới tn thủ pháp luật thuế doanh nghiệp Các quy định kế tốn mang tính ngun tắc, hồn tồn khơng có quy định chi tiết Hơn nữa, thực tiễn cơng tác kế tốn doanh nghiệp, việc tuân thủ thuế gần mục đích quy hệ thống thơng tin kế toán doanh nghiệp Xu hướng xử lý mối quan hệ quy định kế toán thuế điều kiện hội nhập toàn cầu Qua phân tích mơ hình nêu nhận thầy việc lựa chọn vận dụng quan điểm để xây dựng sách thuế mối quan hệ với hệ thống quy định kế tốn có ưu điểm hạn chế định phù hợp với điều kiện kinh tế, trị, xã hội chế quản lý kinh tế Nhà nước quốc gia giai đoạn phát triển Trong điều kiện quốc gia có kinh tế vận hành theo chế thị trường, quan điểm xây dựng sách thuế có độc lập tương sách kế tốn phổ biến mang tính tất yếu lý sau đây: Một là, Sự phát triển kinh tế thị trường với nhiều thành phần kinh tế có lợi ích khác Nhu cầu thơng tin kế tốn ngày đa dạng địi hỏi hệ thống quy định kế tốn phải xây dựng nguyên tắc đảm bảo tính tin cậy trung lập đối tượng Hệ thống quy định kế tốn khơng thể thiên mục đích tính thuế Hai là, Xu hướng tồn cầu hóa kinh tế nước dẫn đến việc hài hịa quy định kế tốn diễn mạnh mẽ theo định hướng hệ thống chuẩn mực kế tốn chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế cho dù mức độ phát triển kinh tế xã hội nước khác Ngược lại, sách thuế chịu ảnh hưởng sâu sắc điều kiện kinh tế xã hội, sách quản lý kinh tế cụ thể quốc gia giai đoạn phát triển Xu hướng hài hịa mang tính tồn cầu sách thuế thường diễn chậm so với hệ thống quy định kế toán báo cáo tài Bà là, Sự phát triển nhanh chóng ngày phức tạp kinh tế thị trường đặc biệt thị trường tài dẫn đến phát sinh nhiều vấn đề kế toán phức tạp như: Kế toán sở giá trị hợp lý, kế tốn phịng ngừa rủi ro tài chính…Kế tốn đại có xu hướng coi trọng tính thích hợp thơng tin “mơ phỏng” tình hình tài kinh doanh tương lai doanh nghiệp nhiều Ngược lại, để thực chức mình, sách thuế thiên sử dụng thông tin kết thực khứ đơn vị Với lý phân tích trên, khác biệt sách thuế nói chung sách thuế TNDN nói riêng với hệ thống chuẩn mực kế tốn mang tính tất yếu điều kiện nước thực kinh tế thị trường xu hướng tồn cầu hóa kinh tế Trên thực tế khác biệt trở nên phổ biến năm gần với việc hệ thống chuẩn mực kế tốn có thay đổi mạnh mẽ liên quan đến việc sử dụng cách tiếp cận giá trị hợp lý coi trọng đến kế toán dự phòng rủi ro Kể từ thực đổi chế quản lý kinh tế theo định hướng kinh tế thị trường, năm gần Chính sách thuế hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam có nhiều thay đổi theo hướng ngày phù hợp với chế quản lý hội nhập với kinh tế khu vực giới Cùng với xu này, khác biệt sách thuế hệ thống chuẩn mực, chế độ kế toán xuất ngày trở nên rõ ràng Sự khác biệt sách thuế hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam cịn trở nên sâu sắc hệ thống chuẩn mực kế toán tiếp tục hội nhập sâu với thơng lệ kế tốn quốc tế Thực tế đặt nhiều khó khăn cho cơng tác quản lý quan chức việc chấp hành chế độ sách đơn vị Như chúng tơi phân tích, khác biệt sách thuế kế tốn kinh tế thị trường hội nhập kinh tế quốc tế tất yếu khách quan Sẽ không khả thi để đảm bảo sụ thống tuyệt đối hai sách Vấn đề đặt cần hài hòa cách hợp lý khác biệt chúng Vấn đề thực nghiê cứu Tài liệu tham khảo Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ năm 2006 với “Hồn thiện kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp thương mại Việt Nam, Tác giả Nguyễn Tuấn Duy Bài báo “Mối quan hệ chuẩn mực kế tốn sách thuế TNDN” Mai Ngọc Anh, tạp chí thuế Nhà nước tháng 3/2011; Christiansen, M (1996) The relationship between accounting and taxation in Denmark, European Accounting Review, 5, Supplement, pp 815-833 Gallego, I (2004) The accounting and taxation relationship in Spanish listed firms, Managerial Auditing Journal, 19(6), pp 796-819 10 Haller, A (1992) The relationship of financial and tax accounting in Germany: a major reason for accounting disharmony in Europe, International Journal of Accounting, 27, pp 10-23 11 Hoogendoorn, M (1996) Accounting and Taxation in Europe – a comparative overview, European Accounting Review, 5, Supplement, pp 783-794 Tzovas, C (2006) Factors influencing a firm’s accounting policy decisions when tax accounting and financial accounting coincide, Managerial Auditing Journal, 21(4), pp 372- 386 Shaviro, D (2009) The Optimal Relationship Between Taxable Income and Financial Accounting Income: Analysis and a Proposal, The Georgetown Law Journal, 97, pp 423-484 21 Stoianoff, N and Kaidonis, M (2005) Rehabilitation of mining sites: taxation and accounting systems legitimise the privileged or serve the community?, Critical Perspectives on Accounting, 16, pp 47–59 CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VÀ SỰ CẦN THIẾT NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP VÀ CÁCH MẠNG CÔNG NGHIỆP 4.0 PGS.TS Thịnh Văn Vinh – BM Kiểm toán Hội nhập kinh tế Quốc tế và cách mạng cơng nghiệp 4.0 địi hỏi phải nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập là yêu cầu thiết và cấp bách nhằm đáp ứng yêu cầu của đối tượng sử dụng thông tin và ngoài nước, là các nhà đầu tư nước ngoài Chất lượng kiểm toán chất lượng kiểm toán độc lập Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 220 kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn "Chất lượng hoạt động kiểm tốn mức độ thỏa mãn của các đối tượng sử dụng thơng tin kết quả kiểm tốn tính khách quan mức độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên, đồng thời thỏa mãn mong muốn của đơn vị kiểm toán ý kiến tư vấn đóng góp của kiểm tốn viên nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh thời gian định trước với giá phí hợp lý" Từ quan điểm ta suy chất lượng kiểm tốn độc lập sau: “Chất lượng kiểm toán độc lập mức độ thỏa mãn của các đối tượng sử dụng thơng tin kết quả kiểm toán độc tính khách quan mức độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của Kiểm toán viên độc lập, đồng thời thỏa mãn mong muốn của đơn vị kiểm toán ý kiến tư vấn đóng góp của Kiểm toán viên độc lập nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh thời gian định trước với giá phí hợp lý” Chất lượng kiểm tốn nói chung chất lượng kiểm tốn độc lập nói riêng khái niệm tương đối, chúng biến đổi theo thời gian, không gian, theo phát triển, biến đổi khoa học kỹ thuật yêu cầu xã hội Chất lượng kiểm toán tiêu tổng hợp, phức tạp, khó đo lường khó định lượng, chất lượng kiểm toán phụ thuộc chịu tác động nhiều yếu tố Việc đánh giá chất lượng kiểm toán cịn phụ thuộc vào nhìn nhận đánh giá bên khác từ đơn vị kiểm tốn, người sử dụng thơng tin kiểm tốn, thân tổ chức hay doanh nghiệp kiểm toán tổ chức kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập (hiệp hội nghề nghiệp), hay Nhà nước Đặc biệt, chất lượng kiểm toán độc lập điều kiện hội nhập cách mạng công nghiệp 4.0 lại khó đánh giá với yêu cầu cao nhìn nhận tồn diện chặt chẽ nhiều góc độ: * Đối với bản thân đơn vị kiểm toán: Chất lượng kiểm toán độc lập phụ thuộc vào đánh giá lãnh đạo, Hội đồng quản trị Ban Giám đốc, Tổng giám đốc bảo mật phù hợp Thực trạng hệ thống thơng tin kế tốn doanh nghiệp khai thác than – TKV Các doanh nghiệp qua khảo sát thực ghi nhận, xử lý cung cấp thơng tin kế tốn hai hệ thống (1) hệ thống thông tin kế tốn tài (2) hệ thống thơng tin kế tốn quản trị Ở hệ thống thơng tin xử lý qua ba bước: (i) Tổ chức ghi nhận, xử lý liệu, (ii) Tổ chức phản ánh lưu trữ liệu, (iii) Tổ chức lập báo cáo cung cấp thông tin kế tốn Cụ thể: HỆ THỐNG THƠNG TIN KẾ TỐN (1) HỆ THỐNG THƠNG TIN KẾ TỐN TÀI CHÍNH (2) HỆ THỐNG THƠNG TIN KẾ TỐN QUẢN TRỊ i.Ghi nhận xử lý liệu ii.Phản ánh lưu trữ liệu iii.Lập báo cáo cung cấp thông tin kế tốn Mơ hình: Hệ thống thơng tin kế tốn doanh nghiệp khai thác than - TKV 2.1 Hệ thống thơng tin kế tốn tài Thơng tin kế tốn tài ghi nhận, xử lý, phản ánh, lưu trữ cung cấp cho đối tượng sử dụng theo quy trình, đảm bảo tuân thủ theo nguyên tắc kế toán, cụ thể khâu sau: a Tổ chức ghi nhận, xử lý liệu Căn vào chứng từ phận kế toán tiến hành ghi nhận xử lý liệu đầu vào Trong khâu này, phận kế tốn đóng vai trị phận tiếp nhận xử lý thông tin từ đơn vị thông tin từ thống kê công trường, phân xưởng, thông tin từ phận chức khác doanh nghiệp thơng tin phát sinh bên ngồi doanh nghiệp, cụ thể theo quy trình sau: Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Công trường, phân xưởng Thống kê công trường, phân xưởng ghi nhận lên chứng từ CT, PX Các phận chức DN Bên ngồi doanh nghiệp Kế tốn ghi nhận, tổng hợp, phân loại xử lý chứng từ phát sinh bên bên doanh nghiệp 263 Sơ đồ Quy trình tổ chức ghi nhận xử lý liệu HTTT KTTC DN khai thác than - TKV Tuy nhiên phận kế tốn khơng trực tiếp ghi nhận thơng tin kế tốn ban đầu, tổng hợp theo kết ghi nhận thống kê cơng trường, phân xưởng nên việc kiểm sốt thơng tin khó khăn, nhiều rủi ro Hơn phận thống kê công trường, phân xưởng phận kế tốn chưa có ứng dụng CNTT để kết nối liệu với ảnh hưởng đến việc phản ánh, cung cấp lưu trữ thông tin b Tổ chức phản ánh lưu trữ liệu Qua khảo sát doanh nghiệp khai thác than sử dụng hệ thống Bảng kê, Nhật ký chứng từ, Bảng phân bổ, sổ chi tiết sổ tài khoản sau: Hệ thống chứng từ kế toán qua xử lý, phân loại Hệ thống bảng kê (Số 1,2,3,4,5,6,8,11) Hệ thống nhật ký chứng từ (1,2,5,7,8,9,10) Hệ thống sổ chi tiết (NVL, CCDC, TL, TSCĐ, CPSX….) Bảng phân bổ (NVL, CCDC, TL, KHTSCĐ) Hệ thống sổ tài khoản Sơ đồ 2: Mơ hình tổ chức phản ánh, lưu trữ liệu của HTTT KTTC DN KKT – TKV Như doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV hệ thống sổ sách kế toán vận dụng đầy đủ, có hệ thống khoa học đảm bảo nguyên tắc yêu cầu chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam theo quy định hành Tuy nhiên việc theo dõi chi tiết hệ thống sổ chi tiết doanh nghiệp nhiều bất cập chưa đáp ứng hết yêu cầu nhà quản trị việc cung cấp thông tin hỗ trợ nhà quản trị định nhanh chóng kịp thời quản lý giám sát chi phí phát sinh từ trung tâm chi phí cấp nhỏ c Tổ chức lập báo cáo cung cấp các thông tin kế toán Các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn TKV thực việc lập báo cáo kế toán (Báo cáo tài chính) theo quy định chế độ kế Ngồi để phản ánh chi tiết hoạt động doanh nghiệp, hệ thống kế tốn tài cung cấp lập số báo cáo chi tiết tình hình chi phí, tình hình tài sản cố định, tình hình cơng nợ phải thu, phải trả, nguồn vốn… 2.2 Hệ thống thơng tin kế tốn quản trị Mặc dù doanh nghiệp khai thác than thấy vai trị cơng tác 264 kế toán quản trị doanh nghiệp trọng đến việc thực kế toán quản trị doanh nghiệp song việc thực cịn nhiều khó khăn vướng mắc từ khâu tổ chức ghi nhận, xử lý liệu đến phản ánh, lưu trữ liệu lập báo cáo cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho quản trị doanh nghiệp Cụ thể sau: a Tổ chức ghi nhận, xử lý liệu Các thơng tin kế tốn quản trị doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV ghi nhận xử lý nhiều phận liên quan, cụ thể sau: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, Quy định TKV, KH SXKD, Điều kiện DN, Yêu cầu nhà QT Các phận Kế hoạch, Lao động TL, vật tư, kỹ thuật phối hợp xử lý thơng tin đầu vào dự tốn Cơng trường, phân xưởng, phòng ban doanh nghiệp ghi nhận chi tiết phát sinh thực tế cho đối tượng theo yêu cầu QT Kế toán tổng hợp chứng từ phát sinh, ghi nhận, xử lý theo yêu cầu nhà QT Sơ đồ 3: Tổ chức ghi nhận xử lý liệu của HTTT KTQT DN khai thác than - TKV b Tổ chức phản ánh lưu trữ liệu Sau thông tin ban đầu (gốc) ghi nhận công trường, phân xưởng thường tập hợp cung cấp cho phận kế toán làm nhiệm vụ tổng hợp phản ánh sổ sách Ngoài ra, để phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp, thơng tin cịn sử dụng cung cấp cho phận liên quan phận kế hoạch, vật tư, lao động tiền lương,… nhằm đối chiếu so sánh kiểm soát tình hình thực so với kế hoạch định mức xây dựng tình hình quản lý sử dụng loại vật tư, lao động,… Những thông tin sau đối chiếu, kiểm tra phản ánh lưu trữ lại phận liên quan để sẵn sàng cho việc cung cấp thông tin cho nhà quản trị việc định cần thiết Với cách tổ chức phản ánh thông tin nhiều phận khác doanh nghiệp khai thác than làm cho thông tin cung cấp chưa có qn, ngồi thông tin phản ánh qua nhiều phận khác nên hạn chế khả cung cấp thông tin nhanh cho nhà quản trị cần c Tổ chức lập báo cáo cung cấp thông tin kế toán Trong hệ thống báo cáo kế toán quản trị có số báo cáo lập cung cấp thông tin đồng thời với hệ thống báo cáo tài cuối niên độ kế tốn, thường báo cáo quy định thống toàn Tập đồn như: Báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố; Báo cáo chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp; Báo cáo giá thành theo công đoạn; Báo cáo tài sản cố định; Báo cáo chi tiết doanh thu; Báo cáo lãi lỗ tiêu thụ than… Ngồi chủ yếu báo cáo kế tốn quản trị lập để đáp ứng yêu cầu quản trị 265 doanh nghiệp điều hành hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo lập theo hàng tuần, hàng tháng, hàng quý Hiện doanh nghiệp khai thác than Tập đoàn trọng việc lập báo cáo nhanh theo tuần, chí theo ngày nhằm đáp ứng u cầu cung cấp thông tin nhanh cho nhà quản trị Như vậy, báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp đa dạng, lập cung cấp nhiều phận khác nên ảnh hưởng đến tính thống cung cấp thơng tin Ngồi cần báo cáo tổng hợp chức hoạt động lại đòi hỏi khâu tổng hợp báo cáo ảnh hưởng đến việc cung cấp thông tin nhanh, kịp thời cho nhà quản trị 2.3 Những hạn chế tồn hệ thống thông tin kế toán Qua kết thực tế khảo sát đơn vị kinh doanh than thuộc TKV trình bày cho thấy, bên cạnh điểm đạt cịn có số tồn nguồn thu thập xử lý dẫn tới chất lượng thông tin cung cấp cho nhà quản trị nhiều hạn chế ảnh hưởng tới việc định 2.3.1 Hạn chế từ hệ thống thông tin kế tốn tài Thứ nguồn thu thập xử lý thông tin Hầu hết đơn vị số liệu thu thập chủ yếu theo hệ thống thu thập thơng tin kế tốn tài chính, chứng từ thu thập chung chưa có tiêu riêng phục vụ cho mục đích nhà quản trị, chưa có tiêu, nội dung phù hợp với đặc thù doanh nghiệp khai thác than chưa có sổ sách đặc biệt, đặc thù để theo dõi nên thông tin chưa thực phù hợp với đặc thù ngành than Chính vậy, việc theo dõi chi tiết cho đối tượng nhiều vướng mắc Với khoản chi phí trực tiếp việc theo dõi chi tiết cho đối tượng nhìn chung phản ánh đầy đủ, song với khoản chi phí gián tiếp cần xác định phân bổ cho đối tượng cịn nhiều bất cập Thứ hai: Về việc ứng dụng công nghệ thông tin Tại đơn vị khai thác than thuộc TKV, việc ứng dụng công nghệ thông tin đơn lẻ cho phận kế toán mà chưa có liên kết, tích hợp chia sẻ thơng tin phận liên quan nên có yêu cầu cung cấp thông tin nhanh cho nhà quản trị hệ thống thơng tin kế tốn tài chưa thể đáp ứng 2.3.2 Hạn chế từ hệ thống thơng tin kế tốn quản trị Tuy đơn vị có hệ thống kế toán quản trị Tuy nhiên, đơn vị hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chưa thực hiệu nhiều hạn chế Thứ nhất: Hệ thống thơng tin kế tốn quản trị tổ chức rải rác phận liên quan, phận thực độc lập, khơng có tích hợp thơng tin phận thơng tin có sai lệch phận không tránh khỏi 266 Thứ hai: Mới đáp ứng số yêu cầu mà chưa phát huy hết vai trị cơng cụ đắc lực cho nhà quản trị việc định kinh doanh Thứ ba: Chưa áp dụng hệ thống thông tin đại phù hợp cho mơ hình quản trị đáp ứng mục tiêu nhà quản trị Như vậy, doanh nghiệp khai thác than thuộc tập đoàn TKV hoạt động bị ảnh hưởng chịu chi phối từ phía tập đồn Bởi vậy, hạn chế chịu ảnh hưởng khơng từ phía tập đồn Giải pháp định hướng cho hệ thống thông tin kế toán doanh nghiệp khai thác than – TKV Để chất lượng thông tin cung cấp cho nhà quản trị đảm bảo, cần phải có giải pháp phù hợp nhằm giải hạn chế tồn trên, giải pháp phải khả thi đáp ứng yêu cầu quản lý từ hệ thống quản trị tập đoàn doanh nghiệp thuộc tập đồn 3.1 Từ phía Tập đồn Đóng vai trị Công ty mẹ chi phối số hoạt động doanh nghiệp khai thác than, Tập đồn Cơng nghiệp Than – Khống sản Việt Nam ln theo dõi, định hướng đạo doanh nghiệp khai thác than hoàn thành nhiệm vụ giao đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu tạo thu nhập cao cho người lao động Tập đoàn nên có giải pháp mang tính định hướng sau: - Cần có chiến lược cụ thể rõ ràng việc phát triển đưa ứng dụng CNTT đại triển khai doanh nghiệp thuộc Tập đoàn, đưa lộ trình cụ thể cho doanh nghiệp, đảm bảo cho doanh nghiệp sẵn sàng chủ động việc triển khai giải pháp - Cần xây dựng quy trình, quy chuẩn chung sách cho phát triển cơng nghệ thơng tin tồn Tập đoàn Hỗ trợ doanh nghiệp việc xác định quy trình phát triển cơng nghệ thơng tin đảm bảo doanh nghiệp thực theo sách, chủ trương Tập đoàn - Hỗ trợ doanh nghiệp việc tìm kiếm cơng cụ ứng dụng CNTT đại, cụ thể dùng uy tín Tập đồn để làm việc với cơng ty cung cấp phần mềm nhằm tìm hiểu tư vấn cho doanh nghiệp lựa chọn phần mềm phù hợp với điều kiện thực tế sản xuất kinh doanh doanh nghiệp điều kiện tài doanh nghiệp - Với doanh nghiệp kho khăn tài việc đầu tư công cụ ứng dụng công nghệ thông tin đại (phần mềm tích hợp) Tập đồn nên có sách tạo điều kiện, hỗ trợ tài cho doanh nghiệp đảm bảo họ tiếp cận với ứng dụng công nghệ thông tin đại cách thuận lợi 267 - Tập đoàn nên thường xuyên mở lớp tập huấn trình độ chun mơn, phổ biến sách chế độ kế toán cho đội ngũ cán doanh nghiệp (từ thống kê công trường, phân xưởng đến nhân viên kế tốn) 3.2 Từ phía doanh nghiệp khai thác than Để nâng cao chất lượng hệ thống thơng tin kế tốn, doanh nghiệp khai thác than cần phải thấy hạn chế hệ thống nguyên nhân hạn chế Trên sở giải pháp phải tập trung vào giải hạn chế trên, cụ thể sau: - Các doanh nghiệp cần xây dung hệ chứng từ, sổ sách đặc biệt chi tiết riêng để theo dõi theo đặc thù doanh nghiệp Điều đảm bảo cho việc theo dõi chi tiết cho đối tượng dễ dàng - Cần đưa ứng dụng công nghệ thông tin đại vào vận hành hệ thống thơng tin kế tốn Để đảm bảo hỗ trợ hệ thống thơng tin kế tốn vận hành hiệu quả, hoạt động cách tương thích doanh nghiệp cần có đầu tư thích đáng cho việc đổi trang thiết bị - Cần ứng dụng hệ thống tích hợp cho tồn doanh nghiệp để đảm bảo số liệu hệ thống kết nối xuyên suốt thống Thực điều chắn ảnh hưởng đến cấu tổ chức quản lý doanh nghiệp cần sẵn sàng, mạnh dạn chấp nhận việc thay đổi lại cấu tổ chức quản lý cần thiết - Doanh nghiệp cần đào tạo đào tạo lại đội ngũ cán nhân viên để bắt kịp với thay đổi công việc triển khai ứng dụng công nghệ thông tin đại - Doanh nghiệp cần có kế hoạch tài cụ thể cho việc đầu tư ứng dụng công nghệ thông tin đại vào hệ thống Xác định nguồn tài dài hạn đảm bảo ổn định an tồn cho doanh nghiệp Kết luận Như vậy, nghiên cứu phần giải hạn chế từ phía doanh nghiệp khai thác than – TKV, để có thơng tin chất lượng cần phải có hệ thống thơng tin phù hợp từ việc thu thập, xử lý, cung cấp thơng tin cần phải có cơng cụ hỗ trợ công nghệ cao đảm bảo thông tin kịp thời cho nhà quản trị cho việc điều hành quản trị doanh nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Hệ thống thơng tin kế tốn (2012) , Khoa kế tốn – Kiểm tốn, Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh [2] Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, (2013), Bộ tài [3] Tài liệu kế tốn doanh nghiệp khai thác than – TKV 268 TRAO ĐỔI VỀ CÁC VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN QUAN TRỌNG TRÊN BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP – TẦM QUAN TRỌNG VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TS Vũ Thùy Linh – BM kiểm toán TÓM TẮT Gần đây, việc ban hành sửa đổi nhóm chuẩn mực báo cáo kiểm toán Ủy ban Kiểm toán Dịch vụ đảm bảo quốc tế (IAASB) thực tập trung cải thiện tính hiệu q trình trao đổi thơng tin hữu ích kiểm tốn viên người sử dụng báo cáo kiểm tốn Theo đó, việc trao đổi vấn đề kiểm toán quan trọng (KAM) nội dung bật xuất nhóm chuẩn mực báo cáo kiểm tốn áp dụng với đơn vị niêm yết nhằm tăng minh bạch giá trị trao đổi thông tin nhiều chiều, từ làm thu hẹp khoảng trống thơng tin kỳ vọng người sử dụng kiểm toán Bài viết cập nhật thay đổi hành cấu trúc báo cáo kiểm toán theo quy định IAASB làm rõ chất trách nhiệm kiểm tốn viên trình bày KAM báo cáo kiểm tốn sửa đổi Ngồi ra, viết trích dẫn thực trạng áp dụng KAM số quốc gia phát triển thảo luận vấn đề hoạt động kiểm toán Việt Nam NỘI DUNG TRAO ĐỔI CHÍNH Những vấn đề báo cáo kiểm toán lý phải sửa đổi ban hành nhóm chuẩn mực báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm toán văn kiểm toán viên lập cơng bố chứa ý kiến nhận xét kiểm tốn viên thơng tin kiểm toán Theo quy định hành Việt Nam, nội dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn độc lập ngồi mơ tả thơng tin tổ chức kiểm tốn khách thể cần trình bày vấn đề sau: (i) đoạn mở đầu, mơ tả trách nhiệm kiểm toán viên đơn vị kiểm tốn báo cáo tài chính; (ii) đoạn mơ tả cơng việc kiểm tốn thực hiện, rõ sở thực kiểm tốn chuẩn mực kiểm toán việc thu thập, đánh giá chứng dựa mẫu chọn; từ hình thành thủ tục sở cho kết luận kiểm tốn (iii) đoạn ý kiến kiểm tốn Để hình thành kết luận báo cáo kiểm toán, hãng phải sử dụng cách tiếp cận dựa vào rủi ro tồn q trình kiểm tốn Theo giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải xác định vùng có rủi ro trọng yếu mà: (i) đơn vị kiểm toán gặp phải (ii) rủi ro ảnh hưởng tới báo cáo tài Các loại rủi 269 ro kiểm tốn có mối quan hệ chặt chẽ tới vấn đề quan trọng liên quan tới kiểm tốn Đó vấn đề thuộc chất hoạt động trình hình thành BCTC đơn vị; lỗ hổng trọng yếu kiểm soát nội bộ; hay kỹ khả kiểm toán viên phương pháp kiểm toán thực hiện…Những vấn đề định nội dung, phương pháp thủ tục thu thập chứng kiểm tốn, từ hình thành kết luận kiểm tốn Để kết luận kiểm tốn có ý nghĩa vấn đề quan trọng kiểm toán cần thảo luận sâu với ban quản trị đơn vị, qua khơng làm tăng chất lượng kiểm tốn cơng chúng mà cịn củng cố thêm mối quan hệ khách thể với kiểm tốn viên người sử dụng thơng tin Do việc mô tả vấn đề quan trọng kiểm tốn bên cạnh việc trình bày ý kiến kiểm toán cần thiết, phù hợp với thực tiễn Hơn với nội dung vắn tắt theo khuôn mẫu, nhóm chuẩn mực báo cáo kiểm tốn hành thiếu mô tả cụ thể chất phạm vi kiểm tốn Thật khơng dễ với người sử dụng thông tin muốn biết kiểm toán viên lại đưa ý kiến nhận xét vậy? Liệu báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần đủ tin cậy để người sử dụng định? Liệu có cịn tồn vấn đề quan trọng khác đơn vị kiểm toán mà ảnh hưởng tới định sử dụng thông tin? Thực tế cho thấy nhiều người tham gia đầu tư chứng khốn nội dung họ quan tâm không thông tin báo cáo tài mà cịn vấn đề trình bày báo cáo kiểm toán, đặc biệt vấn đề trọng tâm kiểm toán viên trao đổi với Ban quản trị có liên quan tới kiểm tốn Thực tế xuất khoảng trống thơng tin kỳ vọng bên liên quan mà người sử dụng thiếu thơng tin hữu ích để định kỳ vọng nhiều vào vai trị sốt xét tư vấn thơng tin kiểm toán viên thực tế họ nhận dịng ý kiến kiểm tốn khơng có nhiều giá trị thực tế Thực trạng đòi hỏi cải thiện trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kiểm toán BCTC, đặc biệt khách hàng đơn vị niêm yết Với mục tiêu củng cố niềm tin công chúng hướng tới tính minh bạch thơng tin kiểm tốn, chuỗi chuẩn mực báo cáo kiểm tốn có thay đổi cấu trúc, nội dung Cụ thể, chuẩn mực báo cáo kiểm toán sửa đổi ban hành gồm: 270 •Chuẩn mực kiểm tốn số 710 (sửa đổi) - Thông tin so sánh- Dữ liệu tương ứng BCTC so sánh • Chuẩn mực kiểm tốn số 720 (sửa đổi) - Các thông tin khác tài liệu có BCTC kiểm tốn •Chuẩn mực kiểm tốn số 260 (sửa đổi) - Trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán 701 (mới) Thơng báo vấn đề kiểm tốn quan trọng BCKT độc lập Chuẩn mực kiểm toán 700 (sửa đổi) - Hình thành ý kiến kiểm tốn BCKT BCTC Chuẩn mực kiểm toán 705 (sửa đổi) - Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần Chuẩn mực kiểm tốn 706 (sửa đổi) - Vấn đề cần nhấn mạnh vấn đề khác BCKT BCTC •Chuẩn mực kiểm tốn số 570 (sửa đổi) - Hoạt động liên tục Nguồn: IAASB.org Cấu trúc báo cáo kiểm toán sửa đổi Nội dung báo cáo kiểm toán sửa đổi trình bày bảng đây: 271 BÁO CÁO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Đoạn ý kiến kiểm tốn (Opinion) Đoạn sở hình thành ý kiến (Basic for opinion) Đoạn vấn đề cần nhấn mạnh (hoặc vấn đề khác)/ Đoạn mơ tả thơng tin khác ngồi BCTC BCKT Đoạn mô tả giả định hoạt động liên tục (bao gồm yếu tố không chắn trọng yếu) Đoạn mơ tả vấn đề kiểm tốn chủ yếu (KAM) Trách nhiệm Ban giám đốc Ban quản trị Báo cáo tài Trách nhiệm KTV kiểm tốn BCTC, gồm trách nhiệm đạo đức NN Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định Nguồn: IAASB.org Điểm khác biệt chủ yếu xuất KAM (trong ISA 701 – CMKiTQT 701) cung cấp thông tin phù hợp cụ thể đơn vị kiểm toán, nhằm giúp người sử dụng có nhìn sâu tình hình hoạt động đơn vị, góp phần tăng giá trị trao đổi thông tin giảm khoảng trống thông tin kỳ vọng kiểm toán viên với bên liên quan kiểm tốn Trong nhóm chuẩn mực báo cáo kiểm tốn hành thiếu mơ tả cụ thể chất phạm vi kiểm tốn chuẩn mực kiểm tốn số 701 bổ sung vấn đề kiểm toán trọng tâm cần trao đổi Người sử dụng báo cáo tài quan tâm tới vấn đề mà kiểm toán viên trao đổi sâu với Ban quản trị đơn vị kiểm tốn phần q trình trao đổi hai chiều mong muốn có thơng tin minh bạch trao đổi Thông qua KAM, kiểm tốn viên nhấn mạnh 272 tới vấn đề mà theo xét đoán nghề nghiệp kiểm toán quan trọng nhất, bổ sung cụ thể phạm vi kiểm tốn nhằm giúp người sử dụng thơng tin hiểu trách nhiệm KTV KAM giúp báo cáo kiểm toán trở nên gần gũi, dễ sử dụng, trực tiếp vào vấn đề trọng yếu đơn vị hay sử dụng ngơn ngữ chuẩn tắc bắt buộc theo quy định Tuy nhiên, điều tạo rủi ro cho kiểm toán viên khách hàng khơng muốn cơng khai thông tin nhạy cảm đơn vị yêu cầu công khai KAM mâu thuẫn với ngun tắc tơn trọng bí mật hoạt động kiểm toán Tầm quan trọng KAM trách nhiệm kiểm toán viên Theo ISA 701, KAM hiểu là vấn đề quan trọng kiểm tốn báo cáo tài kỳ theo xét đốn chun mơn kiểm tốn viên Các vấn đề kiểm toán quan trọng lựa chọn từ vấn đề trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm tốn KAM xác định hình đây: Các vấn đề cần trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán Các vấn đề cần ý đáng kể kiểm toán viên Các vấn đề kiểm toán quan trọng (KAM) Xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Cách thức xác định KAM gồm bước sau: Bước 1, kiểm toán viên trao đổi với ban quản trị đơn vị kiểm tốn trách nhiệm kiểm tốn phát liên quan tới kiểm toán Theo ISA 260, Các vấn đề cần trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán gồm: vấn đề định tính liên quan tới cơng tác kế tốn sách kế tốn, ước tính kế tốn thông tin công bố báo cáo tài chính; khó khăn phát sinh q trình kiểm toán; vấn đề khác quan trọng việc giám sát trình lập trình bày báo cáo tài đơn vị kiểm tốn; vấn đề tính độc lập kiểm tốn viên… Các vấn đề cần trao đổi gồm: biện pháp kiểm toán viên đề xuất để xử lý rủi ro 273 đáng kể có sai sót trọng yếu gian lận hay nhầm lẫn; cách thức kiểm toán viên tiếp cận kiểm soát nội đơn vị… Bước 2, xác định vấn đề kiểm toán viên ý đáng kể rút từ trao đổi với ban quản trị đơn vị bước thứ Các vấn đề kiểm toán viên ý đáng kể thường ảnh hưởng đến chiến lược kiểm toán tổng thể kiểm toán viên, việc phân bổ nguồn lực, nội dung phạm vi kiểm toán Các vấn đề gồm: Một là, khu vực có rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cao, có rủi ro đáng kể kiểm tốn viên tìm hiểu đơn vị kiểm tốn, mơi trường hoạt động kiểm sốt nội đơn vị; Hai là, xét đoán quan trọng kiểm toán viên liên quan đến khu vực báo cáo tài có sử dụng xét đốn quan trọng Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn, bao gồm ước tính kế tốn xác định có khơng chắn ước tính; Ba là, ảnh hưởng kiểm tốn từ kiện giao dịch trọng yếu phát sinh kỳ Ngoài ra, vấn đề liên quan tới biến động đáng kể kinh tế, ngành, mơi trường pháp lý có ảnh hưởng trực tiếp tới xét đoán giả định đơn vị kiểm tốn; qua giúp kiểm tốn viên dự kiến vùng có rủi ro sai sót trọng yếu; dự kiến mức trọng yếu thủ tục kiểm toán cần thực để thu thập chứng kiểm toán Các ý đáng kể thường có mối liên hệ với vấn đề thuyết minh báo cáo tài chính, phản ánh khía cạnh kiểm tốn báo cáo tài mà người sử dụng báo cáo tài đặc biệt quan tâm Các rủi ro đáng kể coi vấn đề kiểm toán viên đặc biệt quan tâm Bước 3, xác định vấn đề kiểm toán trọng tâm rút từ vấn đề kiểm toán viên ý đáng kể bước 2, hay gọi xác định KAM Khi xác định số lượng KAM cần cơng bố báo cáo kiểm tốn, kiểm tốn viên cần lưu ý: quy mơ tính phức tạp đơn vị; chất đơn vị môi trường hoạt động; vấn đề cụ thể liên quan tới kiểm tốn hành Trách nhiệm cơng bố KAM báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên cần mơ tả KAM (nếu có) báo cáo kiểm tốn sau đoạn trình bày ý kiến Đoạn mơ tả KAM cần rõ ràng, dễ hiểu tập trung vào vấn đề cụ thể đơn vị theo hướng “các vấn đề trọng tâm kiểm toán nêu nào” yêu cầu mô tả chi tiết phát hiện, thủ tục cách thức thực kiểm toán viên (sự phù hợp tính hữu ích KAM) Việc hạn chế sử dụng thuật ngữ chuyên sâu 274 giúp người sử dụng mà khơng có kiến thức kiểm tốn dễ dàng hiểu định (tính quán so sánh KAM) Đoạn mô tả KAM cần bao gồm: - Tại vấn đề quan trọng kiểm toán; - Vấn đề giải trình thuyết minh nào; - Cách thức thủ tục mà kiểm toán viên thực hiện; - Quan điểm ngắn gọn thủ tục thực hiện; - Biểu kết thủ tục kiểm tốn hoặc; Hình minh họa yếu tố phù hợp quán trao đổi trình bày KAM báo cáo kiểm tốn Tính qn so sánh trao đổi trình bày KAM Sự phù hợp tính hữu ích trao đổi trình bày KAM Lưu ý việc thông báo KAM báo cáo kiểm tốn khơng thay cho thuyết minh BCTC, giả định hoạt động liên tục, vấn đề dẫn tới ý kiến kiểm tốn khơng phải chấp nhận toàn phần hay vấn đề khác vấn đề cần nhấn mạnh vấn đề kiểm toán quan trọng chất Do kiểm toán viên phải trình bày vấn đề tuân thủ chuẩn mực liên quan Thực tiễn trao đổi vấn đề kiểm toán quan trọng số quốc gia phát triển Việt Nam Có thể thấy nhóm chuẩn mực báo cáo kiểm tốn sửa đổi ban hành IAASB có hiệu lực bao gồm báo cáo KAM thực quốc gia phát triển Úc, nước thuộc Liên minh Châu Âu cho niên độ kế toán từ năm 2017 Tương tự Mỹ, Ủy ban giám sát công ty đại chúng (PACOB) ban hành chuẩn mực báo cáo đề cập tới trách nhiệm thơng báo vấn đề cấp thiết (CAM) kiểm toán vào năm 2017 Giống KAM, CAM hướng tới tính minh bạch đề cao giá trị trao đổi thơng tin hữu ích báo cáo kiểm tốn Ủy ban chứng khốn Mỹ chấp thuận Ví dụ minh họa kết khảo sát Audit Analytic vấn đề kiểm toán quan trọng xuất báo cáo kiểm toán sau 275 năm u cầu cơng bố KAM có hiệu lực Châu Âu Các ý kiến kiểm toán lấy từ 4.250 khách hàng với 30.000 KAM trình bày báo cáo kiểm tốn Big Four kiểm tốn Có thể thấy KAM tập trung chủ yếu vào vấn đề tổn thất tài sản lợi thương mại; ghi nhận doanh thu; xác định khoản dự phịng ước tính kế tốn vấn đề thuế Các vấn đề kiểm toán quan trọng phát liên quan tới việc tuân thủ IFRS 9, 15, 16 chủ yếu Tuy nhiên để đưa mô tả KAM kiểm tốn phải đối mặt với thách thức chi phí kiểm tốn tăng; rủi ro trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên tăng; hay giải mâu thuẫn việc tuân thủ nguyên tắc độc lập khách quan với việc thu hẹp khoảng trống kỳ vọng thông tin cho đơn vị kiểm toán bên liên quan định Tại Việt Nam, nhóm chuẩn mực báo cáo kiểm toán hành tuân thủ quy định Thơng tư số 214/2012 Bộ Tài việc Ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Đứng trước thay đổi môi trường kinh doanh toàn cầu sức ép hội nhập với khu vực giới hoạt động kiểm toán theo lộ trình xây dựng, Bộ Tài với Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam nghiên cứu triển khai lộ trình sửa đổi ban hành nhóm chuẩn mực báo cáo kiểm tốn phù hợp với thơng lệ quy định Liên đồn kế tốn quốc tế Điều cho thấy hài hịa 276 thích ứng nhanh chóng Việt Nam trình hội nhập, khẳng định cam kết phát triển ngành kiểm toán Việt Nam hội nhập sâu với khu vực giới KẾT LUẬN Khẳng định chất lượng báo cáo kiểm tốn thơng qua việc gia tăng giá trị trao đổi vấn đề kiểm toán chủ yếu hướng phù hợp hãng kiểm tốn, qua tạo mơi trường cạnh tranh bình đẳng hãng kiểm tốn, trì lịng tin cơng chúng vào nghề củng cố vị kiểm toán với nhà đầu tư đơn vị kiểm toán Các yêu cầu cấu trúc nội dung báo cáo kiểm toán đặt hội thách thức khơng nhỏ cho kiểm tốn viên cung cấp dịch vụ bối cảnh tồn cầu hóa Việc cập nhật ban hành chuẩn mực nghề nghiệp, có nhóm chuẩn mực báo cáo kiểm tốn phản ứng phù hợp, kịp thời quan chức Việt Nam, qua góp phần minh bạch hóa thơng tin kiểm tốn giúp nhà đầu tư Việt Nam có thêm hội định phù hợp Tài liệu tham khảo: ISA 700, 701, 705, 706, 710, 720, 520, www.iaasb.org; An Updated Overview of KAMs, auditanalytics.com www.pcaobus.org 277