Tài liệu luận văn Phương Hướng Và Giải Pháp Nhằm Hoàn Thiện Kế Toán Thuế

tai lieu, luan van1 of 98 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN THỊ PHƯƠNG HỒNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2006 document, khoa luan1 of 98 tai lieu, luan van2văn of 98 Luận thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo Mục lục Trang Lời cảm ơn Lời mở đầu Ch−¬ng I tỉng quan vỊ th thu nhËp doanh nghiƯp vμ kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp 1.1 Tæng quan vỊ th thu nhËp doanh nghiƯp 1.1.1 Kh¸i niƯm th thu nhËp doanh nghiÖp 1.1.2 B¶n chÊt th thu nhËp doanh nghiƯp 1.1.3 Ph¹m vi ¸p dơng th thu nhËp doanh nghiƯp 1.1.4 Phơng pháp ghi nhËn doanh thu, thu nhËp vμ chi phÝ theo quy ®Þnh cđa lt th thu nhËp doanh nghiƯp 10 1.2 Tỉng quan vỊ kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp 19 1.2.1 KÕ to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hμnh 19 1.2.2 KÕ to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiệp hoÃn lại phải trả v ti sản thuế thu nhập hoÃn lại báo cáo ti riêng cđa doanh nghiệp 21 Ch−¬ng iI Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 32 2.1 Thực trạng v đánh giá kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam hiÖn 32 2.1.1 T×nh h×nh chung 32 2.1.2 Thùc tr¹ng kÕ toán thuế doanh nghiệp Việt Nam hieọn 34 2.2 KÕ to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiệp quốc gia giới 40 2.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Ph¸p 40 2.2.2 KÕ toán thuế thu nhập doanh nghiệp Mỹ 42 2.2.3 KÕ to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiƯp theo qc tế 43 KÕt luËn ch−¬ng II 45 Chơng iiI Phơng hớng v giải pháp nhằm hon thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp viƯt nam 46 3.1 Ph−¬ng h−íng hoμn thiƯn 46 3.1.1 Cần phù hợp với thông lệ giới có ý đến đặc điểm riêng Việt Nam 3.1.2 Cần phải theo hớng nâng cao chất lợng thông tin cung cÊp 46 document, khoa luan2 of 98 tai lieu, luan van3văn of 98 Luận thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo 3.1.3 Nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp Việt Nam hoạt động sản xuất kinh doanh v đảm nguồn thu thuế cho ngân sách quốc gia 47 3.1.4 Các quy định luật thuế phải tạo môi trường an toàn cho doanh nghiệp 48 3.1.5 N©ng cao ý thøc cđa chủ doanh nghiệp, trình độ ngời hnh nghề công t¸c kÕ to¸n vμ thuÕ 48 3.2 Gi¶i ph¸p hoμn thiƯn 50 3.2.1 Các giải pháp hon thiƯn liên quan đến quy trình hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp 50 3.2.2 Giải pháp hon thiện quy định liên quan đến luật thuế thu nhËp doanh nghiÖp 65 KÕt luËn ch−¬ng III 70 KÕt luËn 71 Tμi liƯu tham kh¶o 73 document, khoa luan3 of 98 tai lieu, luan van4văn of 98 Luận thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo Lời mở đầu Tính cấp thiết đề tμi Ngμy 15/02/2005 Bé Tμi chÝnh ®· ban hμnh chuẩn mực kế toán đợt 4, có chuẩn mùc sè 17 “KÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp” Đây l lần lịch sử kế toán Việt Nam có chuẩn mực kế toán quy định v hớng dẫn cách đầy đủ, cụ thể, phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế, nguyên tắc v phơng pháp hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thế nhng, nhiều nhân viên kế toán doanh nghiệp nh quan thuế v đối tợng quan tâm khác gặp nhiều khó khăn nghiên cứu, vận dụng quy định hạch toán míi vỊ th thu nhËp doanh nghiƯp nμy §iỊu nμy l nhiều nguyên nhân nh: trình độ ngời nghiên cứu, vận dụng, chịu ảnh hởng nặng nề chế độ kế toán cũ, thêm vo kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp bị chi phối luật thuế nh thuế giá trị gia tăng v đặc biệt l thuế thu nhập doanh nghiệp Vì vậy, nghiên cứu v đánh giá việc vận dụng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, để từ đa phơng hớng v giải pháp nhằm hon thiện l cần thiết, nh nâng cao đợc vai trò thông tin kế toán, b¸o c¸o tμi chÝnh cđa doanh nghiƯp sÏ trung thùc v hợp lý từ giúp đối tợng bên v bên ngoi doanh nghiệp có định đắn, kịp thời Đây l lý chọn đề ti: Phơng hớng v giải pháp hon thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp lm đề ti nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề ti Đề ti đợc nghiên cứu hớng đến mục đích chủ yếu sau đây: ắ Hệ thống hoá th thu nhËp doanh nghiƯp vμ kÕ to¸n th thu nhập doanh nghiệp theo quy định hnh Việt Nam ắ Phân tích thực trạng vận dụng kế toán th thu nhËp doanh nghiƯp cđa ViƯt Nam tr−íc vμ sau khi chuÈn mùc kÕ to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiệp đợc ban hnh v kế toán thuế thu nhËp doanh nghiƯp cđa mét sè n−íc trªn thÕ giíi từ đánh giá quy định hạch toán thuế thu nhËp doanh nghiƯp cđa ViƯt Nam hiƯn document, khoa luan4 of 98 tai lieu, luan van5văn of 98 Luận thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo ắ Đề phơng hớng v giải pháp nh»m hoμn thiÖn luËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp vμ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Đối tợng nghiên cứu Với mục đích nghiên cứu nh trên, đề ti tập trung nghiên cứu lý luận chung vỊ th thu nhËp doanh nghiƯp vμ kÕ to¸n thuế thu nhập doanh nghiệp, tìm hiểu thực trạng vËn dơng kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp hệ thống kế toán Việt Nam để từ đánh giá thnh tựu đạt đợc; mặt tồn v tìm nguyên nhân; sở đa quan điểm v giải pháp nhằm hon thiện kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp ¸p dơng cho doanh nghiệp Việt Nam Phơng pháp nghiên cứu Phơng pháp nghiên cứu chủ yếu đợc sử dụng l phơng pháp biện chứng vật, phân tích hệ thống, phơng pháp so sánh v đối chiếu Những đóng góp luận văn H thng húa cỏc đề thuế thu nhập doanh nghiệp kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp, góp phần làm rõ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Tìm hiểu thực trạng vận dụng kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hệ thống kế toán Việt Nam qua giai đoạn, nguyên nhân tồn lĩnh vực kế toán Việt Nam Tìm hiểu tình hình thực kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp số doanh nghiệp, nêu vướng mắc khó khăn mà doanh nghiệp gặp phải q trình thực kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghiên cứu kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp số quốc gia giới thực tế kế toán thuế TNDN Việt Nam, từ đưa phương hướng giải pháp cụ thể để hoàn thiện luật thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam theo Chuẩn mực kế tốn số 17 Bè cơc cđa ln văn Luận văn có kết cấu nh sau: - Mục lục - Lời nói đầu - Chơng I Tổng quan vỊ th thu nhËp doanh nghiƯp vμ kÕ to¸n th thu nhập doanh nghiệp - Chơng II Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ViÖt Nam document, khoa luan5 of 98 tai lieu, luan van6văn of 98 Luận thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo - Chơng III Quan điểm v giải pháp nhằm hon thiện kế toán thuế thu nhËp doanh nghiƯp hiƯn t¹i ViƯt Nam - KÕt luận - Ti liệu tham khảo Chơng I tổng quan vỊ th thu nhËp doanh nghiƯp vμ kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp 1.1 Tỉng quan vỊ th thu nhËp doanh nghiƯp 1.1.1 Kh¸i niƯm th thu nhËp doanh nghiƯp Th thu nhËp doanh nghiƯp lμ lo¹i th trùc thu đánh vo thu nhập tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế quốc gia loại thuế ny mang tên khác nhau: thuế thu nhập công ty (Thụy Điển), thuế lợi nhuận công ty (Mỹ) Việt Nam Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đợc Quốc hội khoá IX, kỳ họp thứ 11 thông qua ngy 10/05/1997 vμ cã hiÖu lùc thi hμnh ngμy 01/01/1999 nh»m thay cho thuế lợi tức trớc 1.1.2 Bản chất th thu nhËp doanh nghiƯp Tr−íc chn mùc kÕ toán thuế thu nhập doanh nghiệp đợc ban hnh thuế thu nhập doanh nghiệp đợc coi l khoản phân phối lại từ lợi nhuận Nhng từ khi ban hμnh chuÈn mùc kÕ to¸n nμy, thuÕ thu nhËp doanh nghiệp đợc coi l khoản chi phí, quan niệm nμy sÏ cμng trë nªn quan träng nỊn kinh tế v thị trờng ti phát triển mạnh, thuế lμ mét yÕu tè chi phÝ quan träng vμ tÊt yếu xem xét v định đầu t nh đầu t Sự khác biệt sách thuế v chế độ kế toán tạo khoản chênh lệch việc ghi nhận doanh thu v chi phí cho kỳ kế toán định, dẫn tới chênh lệch số thuế thu nhập phải nép kú víi chi phÝ th thu nhËp cđa doanh nghiệp theo chế độ kế toán áp dụng Các khoản chênh lệch ny đợc phân thnh hai loại: Chênh lệch vĩnh viễn v Chênh lệch tạm thời * Chênh lệch vĩnh viễn l khoản chênh lệch phát sinh thực toán thuế, quan thuế loại hon ton khỏi doanh thu/chi phí xác định thu nhập chịu thuế kỳ theo luật v sách thuế hnh Ví dụ Chênh lÖch document, khoa luan6 of 98 tai lieu, luan van7văn of 98 Luận thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo vĩnh viễn do: Khoản chi phí chứng từ hay chứng từ không hợp lệ, chi phí lÃi vay vợt mức quy định luật thuế * Chênh lệch tạm thời l khoản chênh lệch phát sinh quan thuế cha chấp nhận kỳ/năm khoản doanh thu/chi phí đà ghi nhËn theo chuÈn mùc vμ chÝnh s¸ch kÕ to¸n doanh nghiệp áp dụng Các khoản chênh lệch ny đợc khấu trừ tính thuế thu nhập kỳ/năm Các khoản chênh lệch tạm thời thờng bao gồm khoản chênh lệch mang tính thời điểm hay gọi l chênh lệch theo thời gian; v khoản u đÃi thuế thực Các khoản chênh lệch tạm thời ny tạo khoản chênh lệch thuế thu nhập phải nộp/phải thu kỳ tơng lai Từ phát sinh khoản nh sau: * Ti sản thuế thu nhập hoÃn lại Một số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh khiến cho doanh nghiệp phải nộp thêm khoản thuế thu nhập năm hnh so với số liệu kÕ to¸n ghi nhËn theo c¸c chuÈn mùc vμ chÕ độ kế toán Tuy nhiên, chênh lệch tạm thời dạng ny khiến cho doanh nghiệp phải nộp thuế thu nhập kỳ tơng lai so với số liệu kế toán Điều có nghĩa l doanh nghiệp thu đợc lợi ích tơng lai từ việc nộp khoản thuế nhiều năm hnh khoản chênh lệch tạm thời tạo Ti sản thuế thu nhập hoÃn lại đợc xác định theo công thức sau: Ti sản thuế thu nhập hoÃn = lại Tổng chênh Giá trị đợc khấu trừ lệch tạm thời chuyển sang năm sau đợc khấu trừ khoản lỗ tính phát sinh + năm thuế v u đÃi thuế cha sử dụng Thuế suÊt thuÕ thu nhËp x doanh nghiÖp hiÖn hμnh * Thuế thu nhập hoÃn lại phải trả Một số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh khiến cho doanh nghiệp phải nộp khoản thuế thu nhập so với số liệu kế toán năm hnh Kho¶n thuÕ thu nhËp ch−a ph¶i nép nμy sÏ ph¶i trả kỳ tơng lai Thuế thu nhập hoÃn lại phải trả đợc xác định sở khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm v thuế suất thuế thu nhập hnh theo c«ng thøc sau: document, khoa luan7 of 98 tai lieu, luan van8văn of 98 Luận thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo Thuế thu nhập hoÃn lại phải trả Tổng chênh lệch tạm thời = chịu thuÕ ph¸t sinh ThuÕ suÊt thuÕ thu nhËp X doanh nghiệp hnh năm * Chi phí thuế thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hμnh Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hμnh lμ sè thuÕ thu nhËp doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi đợc) tính thu nhËp chÞu thuÕ vμ thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiệp năm hnh * Chi phí thuế thu nhËp doanh nghiƯp ho·n l¹i Chi phÝ Th thu nhËp hoÃn lại: L thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp/thu tơng lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hnh Chi phí thuế thu nhập hoÃn lại đợc tính Ti sản thuế thu nhập hoÃn lại bù trừ với Công nợ thuế thu nhập hoÃn lại phải tr¶ * Chi phÝ/thu nhËp th thu nhËp doanh nghiƯp Chi phÝ th thu nhËp doanh nghiƯp (hc thu nhËp th thu nhËp doanh nghiƯp): Lμ tỉng chi phÝ th thu nhËp hiÖn hμnh vμ chi phÝ thuÕ thu nhËp hoÃn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hnh v thu nhập thuế thu nhập hoÃn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ Ví dụ: Tại công ty A năm 2006 tổng doanh thu 4.000, tỉng chi phÝ 3.400 ®ã chi phÝ trÝch tr−íc 200 không đợc thuế chấp nhận (do thực tế cha phát sinh) Năm 2007 tổng doanh thu 4.500, tổng chi phÝ 3.800 (ch−a bao gåm chi phÝ trÝch tr−íc 200 năm 2006 đà phát sinh) Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Không theo quan điểm thuế hoÃn lại Chỉ tiêu Năm 2006 BCTC Năm 2007 QT thuế BCTC QT thuÕ Doanh thu 4.000 4.000 4.500 4.500 Chi phÝ 3.400 3.200 3.800 4.000 Lỵi nhn 600 800 700 500 ThuÕ TNDN (TS 28%) 224 224 140 140 document, khoa luan8 of 98 tai lieu, luan van9văn of 98 Luận thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo Lợi nhuận sau thuế 376 560 Theo quan điểm thuế hoÃn lại Chỉ tiêu Năm 2006 BCTC Năm 2007 QT thuÕ BCTC QT thuÕ Doanh thu 4.000 4.000 4.500 4.500 Chi phÝ 3.400 3.200 3.800 4.000 Lỵi nhn 600 800 700 500 Chi phÝ thuÕ TNDN 168 Chi phÝ th hiƯn hμnh 224 Chi phÝ th ho·n l¹i (56) 56 Lỵi nhn sau th 432 504 196 224 140 140 Nhận xét: - Năm 2006 công ty A nép thuÕ tr−íc lμ 200 x 28% = 56 chi phí trích trớc thực tế cha phát sinh nên không đợc thuế chấp nhận - Năm 2007 khoản thuế 56 ny đợc hon lại đà thực tế chi tr¶ VËy b¶n chÊt th thu nhËp doanh nghiƯp ho·n lại phát sinh từ chênh lệch tạm thời kế toán v thuế v phản ảnh trung thực kết hoạt động v tình hình ti doanh nghiệp 1.1.3 Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3.1 Đối tợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hng hoá, dịch vụ (gọi chung l sở kinh doanh) dới có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: - Các tổ chức sản xuất, kinh doanh hng hoá, dịch vụ document, khoa luan9 of 98 tai lieu, luan van10 of 98 Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo - Cá nhân nớc sản xuất, kinh doanh hng hoá, dịch vụ - Cá nhân nớc ngoi kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt hoạt động kinh doanh đợc thực Việt Nam hay nớc ngoi nh: cho thuê ti sản, cho vay vốn, chuyển giao công nghệ, hoạt động t vấn, tiếp thị, quảng cáo - Công ty nớc ngoi hoạt động kinh doanh thông qua sở thờng trú Việt Nam C¬ së th−êng tró lμ c¬ së kinh doanh mμ thông qua sở ny công ty nớc ngoi thực phần hay ton hoạt động kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập Trong trờng hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mμ Céng hßa x· héi chđ nghÜa ViƯt Nam ký kết có quy định khác sở thờng trú thực theo quy định Hiệp định 1.1.3.2 Đối tợng không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Các trờng hợp sau không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: - Hợp tác xÃ, tổ hợp tác sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản - Hộ gia đình, cá nhân nông dân sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình v cá nhân nông dân sản xuất hng hoá lín, cã thu nhËp cao tõ s¶n phÈm trång trät, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản T m t h ê i c h − a t h u t h u Õ thu nhËp doanh nghiƯp ®èi víi hộ gia đình v cá nhân nông dân sản xuất hng hoá lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản có quy định Chính phủ 1.1.4 Phơng ph¸p ghi nhËn doanh thu, thu nhËp vμ chi phÝ theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.4.1 Về phơng pháp tính Theo quy định điều Lt th thu nhËp doanh nghiƯp, thu nhËp chÞu thuế đợc xác định nh sau: Thu nhập Doanh thu ®Ó Chi document, khoa luan10 of 98 phÝ Thu nhập tai lieu, luan van57 of 98 Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo Biểu số 04 Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ cha sử dụng Năm Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ cha STT sử dụng Diễn giải Phát sinh tõ Ph¸t sinh tõ viƯc ¸p dơng c¸c giao dịch hồi tố thay đổi sách năm kế toán v điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trớc Phát sinh từ Ph¸t sinh tõ Ph¸t sinh tõ Cộng - Trờng hợp doanh nghiệp khả chắn có đợc lợi nhuận tính thuế tơng lai, kế toán không đợc ghi nhận ti sản thuế thu nhập hoÃn lại tính khoản chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ phát sinh năm Ton khoản chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ ny đợc theo dõi riêng Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ cha sử dụng (Biểu số 04) lm xác định ti sản thuế thu nhập hoÃn lại năm sau, doanh nghiệp có đủ lợi nhuận chịu thuế thu nhập để thu hồi ti sản thuế thu nhập hoÃn lại ny - Đối với biểu số 05: Bảng xác định chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ đợc tách thμnh biÓu mÉu: 56 document, khoa luan57 of 98 tai lieu, luan van58 of 98 Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo Biểu số 05A Bảng xác định ti sản thuế thu nhập hoÃn lại phát sinh v hon nhập từ giao dịch Năm Diễn giải Chênh lệch tạm thời Thuế đợc khấu trừ năm suất Phát sinh Chênh lệch ((TS) (%) Tăng Giảm Cộng E Tăng G E-G Ghi tăng ti Ghi giảm ti sản thuế thu sản thuế thu nhập hoÃn lại, nhập hoÃn lại, ghi giảm chi phí ghi tăng chi thuế thu nhập phí thuế thu hoÃn lại nhập hoÃn lại Giảm G-E (E G) x TS (G E) x TS * Căn để lập Bảng xác định ti sản thuế thu nhập hoÃn lại phát sinh v hon nhập từ giao dịch l Bảng xác định chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ tăng phát sinh (Biểu số 03A) v Bảng xác định chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ giảm hon nhập (Biểu số 03B), * Căn để ghi vo cột Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ năm tăng l cột biểu số 03A; * Căn để ghi vo cột Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ năm giảm l cột biểu sè 3B; * Cét vμ cét “Chªnh lƯch tăng, Chênh lệch giảm l số chênh lệch cột vμ * Cét = Cét x Cột lm sở ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoÃn lại năm, ghi tăng ti sản thuế thu nhập hoÃn lại * Cột = Cét x Cét lμm c¬ së ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoÃn lại, ghi giảm ti sản thuế thu nhập hoÃn lại Căn vo số liệu dòng cộng Cột 6, ghi: Nợ TK 243 (E – G) x TS Cã TK 8212 (E G) x TS Căn vo số liệu dßng céng Cét 7, ghi: 57 document, khoa luan58 of 98 tai lieu, luan van59 of 98 Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo Nợ TK 8212 (G – E) x TS Cã TK 243 (G E) x TS Biểu số 5B Bảng xác định ti sản thuế thu nhập hoÃn lại phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán v điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trớc Năm Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ năm Thuế Phát sinh suất Diễn giải Chênh lệch ((TS) Tăng Cộng Giảm F H Tăng Giảm (%) F-H H- F Ghi tăng ti sản thuế thu nhập hoÃn lại, ghi tăng nguồn vốn chủ sở hữu Ghi giảm ti sản thuế thu nhập hoÃn lại, ghi giảm nguồn vốn chđ së h÷u (F H) x TS (H F) x TS * Căn để lập Bảng xác định ti sản thuế thu nhập hoÃn lại phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán v điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trớc l Bảng xác định chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ tăng phát sinh (Biểu số 03A) v Bảng xác định chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ giảm hon nhập (Biểu số 03B); * Căn để ghi vo cột Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ năm tăng l cột biểu số 03A; * Căn để ghi vo cột Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ năm giảm l cột biÓu sè 3B; * Cét vμ cét Chênh lệch tăng, Chênh lệch giảm l số chênh lệch gi÷a cét vμ 58 document, khoa luan59 of 98 tai lieu, luan van60 of 98 Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo * Cét = Cét x Cét lμm c¬ sở ghi tăng nguồn vốn chủ sở hữu, ghi tăng ti sản thuế thu nhập hoÃn lại * Cột = Cét x Cét lμm c¬ së ghi giảm nguồn vốn chủ sở hữu, ghi giảm ti sản thuế thu nhập hoÃn lại Căn vo số liệu dòng cộng Cột 6, ghi: Nợ TK 243 (F H) x TS Cã TK 4211 (F – H) x TS Căn vo số liệu dòng cộng Cột 7, ghi: Nỵ TK 8212 (H – F) x TS Cã TK 243 (H – F) x TS BiÓu sè 05 C Bảng xác định ti sản thuế thu nhập hoÃn lại từ khoản lỗ tính thuế v khoản u đÃi thuế Năm Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ năm Phát sinh Chênh lệch Diễn giải Tăng Giảm Cộng M N Tăng Thuế suất (TS) (%) Giảm M- N N-M Ghi tăng ti sản thuế thu nhập hoÃn lại, ghi giảm chi phí thuế thu nhập hoÃn lại Ghi giảm ti sản thuế thu nhập hoÃn lại, ghi tăng chi phí thuế thu nhËp ho·n l¹i (M-N) x TS (N M) x TS * Cột đợc lập vo số lỗ phát sinh năm năm trớc đợc khấu trừ vo thu nhập chịu thuế năm sau (theo quy định chuyển lỗ tính thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (trờng hợp đợc chuyển lỗ) v giá trị u đÃi thuế cha sử dụng năm đợc khấu trừ vo thu nhập chịu thuế năm sau 59 document, khoa luan60 of 98 tai lieu, luan van61 of 98 Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo * Cột đợc lập vo số lỗ tính thuế năm trớc đà đợc khấu trừ vo thu nhập chịu thuế năm v giá trị u đÃi thuế năm trớc đà đợc khấu trừ vo thu nhập chịu thuế năm * Cột v cột Chênh lệch tăng, Chênh lệch giảm l số chênh lƯch gi÷a cét vμ * Cét = Cột x Cột lm sở ghi giảm chi phÝ th thu nhËp doanh nghiƯp ho·n l¹i năm, ghi tăng ti sản thuế thu nhập hoÃn lại * Cét = Cét x Cét lμm sở ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoÃn lại, ghi giảm ti sản thuế thu nhập hoÃn lại Căn vo số liệu dòng cộng Cột 6, ghi: Nỵ TK 243 (M – N) x TS Có TK 8212 (M N) x TS Căn vo số liệu dòng cộng Cột 7, ghi: Nợ TK 8212 (N – M) x TS Cã TK 243 (N – M) x TS 3.2.1.4 VỊ ¸p dơng kÕ to¸n thuế thu nhập hoÃn lại: Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp đà giải đợc vớng mắc hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, để thực đợc quy định hạch toán ny, đòi hỏi ngời lm công tác kế toán phải có trình độ định Thế nhng đội ngũ kế toán nay, đặc biệt lμ kÕ to¸n c¸c doanh nghiƯp võa vμ nhá cha đợc đo tạo bi bản, trình độ kế toán ch−a cao cịng nh− am hiĨu lt th ch−a t−êng tận Điều ny gây nhiều khó khăn vận dụng hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Mặt khác, doanh nghiệp vừa v nhỏ khoản chênh lệch tạm thời phát sinh không đáng kể Vì vậy, theo doanh nghiệp vừa v nhỏ không nên bắt buộc áp dụng kế toán thuế hoÃn lại (nh theo kết khảo sát phụ lục số 06 có 87% doanh nghiệp đề nghị không bắt buộc áp dụng), nên khuyến khích doanh nghiệp ny áp dụng v doanh nghiệp có đăng ký ¸p dơng h¹ch to¸n 60 document, khoa luan61 of 98 tai lieu, luan van62 of 98 Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo 3.2.2 Giải pháp hon thiện quy định liên quan đến luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việc xác định doanh thu nh thời điểm xác định doanh thu v quy định tính hợp lý chi phí luật thuế thu nhập doanh nghiệp có ảnh lớn đến trình kinh doanh đơn vị ảnh hởng trực tiếp đến số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, ảnh hởng đến lợi ích v khả tái sản xuất mở rộng doanh nghiệp Vì vậy, quy định luật thuế không hợp lý, nghĩa l khoản chi phí thực tế doanh nghiệp phát sinh v cần thiết để tạo doanh thu v thu nhËp cđa doanh nghiƯp nh−ng lt th kh«ng coi l chi phí hợp lý quy định mức không chế thấp lm cho doanh nghiệp có tác động tiêu cực nh tìm cách biến đổi khoản thuế không xem l chi phí nhiều cách nh tạo phí khống, che dấu doanh thu nhằm đối phó lại quan thuế kiểm tra toán Điều ny lm cho thông tin ti báo cáo ti doanh nghiệp không trung thực v hợp lý v tạo cho doanh nghiệp có thãi quen gian lËn mμ nhiỊu c¬ quan th đà không phát đợc hay phát nhng chứng xác minh Mặt khác, sách thuế không ổn định lâu di v đồng bộ, thống với nguyên tắc kế toán ảnh hởng đến trình hạch toán doanh nghiệp, v doanh nghiệp không an tâm hoạt động ảan xuất kinh doanh Vì vậy, nhm nâng cao vai trò thông tin kế toán, coi kế toán l để ngời sử dụng thông tin định đắn, l công cụ phản ánh v kiểm tra tuân thủ quy định luật thuế, tạo điều kiện thuận lợi để doanh nghiệp an tâm hoạt động sản xuất kinh doanh minh, luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần phải đợc hon thiện hơn, giải pháp chung l: - Các quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp phải mang tính ổn định lâu di; - Các quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp v nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận phải đồng với nhau; - Các quy định luật thuế l quy định tính hợp lý khoản chi phí phải phù hợp với thực tế để doanh nghiƯp cã thĨ tù gi¸c thùc hiƯn 61 document, khoa luan62 of 98 tai lieu, luan van63 of 98 Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo 3.2.2.1 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần quy định rõ điều kiện để khoản chi phí l chí phí hợp lý tính thu nhập chịu thuế Các khoản chi phí hợp lý đợc quy định thông t số 128/2003/TTBTC ngy 22/12/2003 Tuy nhiên, quy định mang tính liệt kê khoản chi phí đợc tính vo chi phí hợp lý nhng đà không quy định điều kiện để khoản chi phí đợc xem l chi phí hợp lý Thế nhng, thực tế, khoản chi phí phát sinh doanh nghiệp đa dạng v phong phú Điều ny, lm cho khoản chi phí phát sinh không nằm khoản mục chi phí hợp lý v không nằm khoản mục chi phí không hợp lý gây nhiều khó khăn doanh nghiệp hạch toán v gây nhiều tranh cÃi khai báo thuế v toán thuế Trong trờng hợp ny việc cho phép khoản chi phí đợc khấu trừ hay không đợc khấu trừ phụ thuộc vo tâm lý cán thuế xuống toán thuế Vì vậy, theo để khắc phục đợc việc quy định khoản chi phí hợp lý v không hợp lý bao quát tất trờng hợp phát sinh đa dạng v phong phú đơn vị Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần phải có quy định rõ rng điều kiện để ghi nhận khoản chi phí l hợp lý đợc trừ xác định thu nhập chịu thuế Chẳng hạn nh nớc giới, nguyên tắc chi phí đợc xem l chi phí hợp lý thoả mÃn đồng thời điều kiƯn: lμ chi phÝ chi ë mét møc ®é hợp lý, chi phí phải tạo thu nhập v doanh thu kỳ, có chứng từ hoá đơn hợp pháp 3.2.2.2 Cần quy định phù hợp khoản chi phí theo luật l chi phí hợp lý v doanh thu để tính thu nhập chịu thuế ắ V doanh thu tính thu nhập chịu thuế: Bộ T i chÝnh cần cã văn hướng dẫn việc x¸c định doanh thu để tÝnh thu nhập chịu thuế Ng nh thuế Căn để x¸c định doanh thu tÝnh thu nhập chịu thuế Ng nh thuế nªn quy định thống với c¸c điều kiện để x¸c định doanh thu quy định chuẩn mực kế to¸n sè 14 Theo quy định chuẩn mực kế toán số 15 Hợp đồng xây dựng : doanh thu v chi phí hợp đồng xây dựng đợc hạch toán v ghi nhËn theo hai tr−êng hỵp sau : - Tr−êng hỵp : hợp đồng xây dựng quy định nh thầu đợc toán theo tiến độ kế hoạch : Khi kết hợp đồng xây dựng đợc ớc tính cách đáng tin cậy doanh thu v chi phí liên quan đến hợp đồng đợc ghi nhận tơng ứng víi 62 document, khoa luan63 of 98 tai lieu, luan van64 of 98 Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo phần công việc đà hon thnh nh thầu tự xác định vo ngy lập báo cáo ti m không phụ thuộc vo hoá đơn toán theo tiến độ kế hoạch đà lập hay cha v số tiền ghi hoá đơn l - Trờng hợp : hợp đồng xây dựng quy định nh thầu đợc toán theo giá trị khối lợng thực : kết thực hợp đồng xây dựng đợc xác định cách đáng tin cậy v đợc xác nhận doanh thu v chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng đợc ghi nhận tơng ứng với phần công việc đà hon thnh đợc khách hng xác nhận kỳ đợc phản ánh hoá đơn đà lập Trong hai trờng hợp trên, việc ghi nhận doanh thu trờng hợp theo kế toán v theo quy định luật thuế thu nhËp doanh nghiƯp lμ phï hỵp víi ThÕ nhng trờng hợp vấn đề đặt l hoá đơn theo tiến độ kế hoạch l loại no ? hoá đơn GTGT hay phiếu thu tiền Nếu thu tiền m phát hnh hoá đơn GTGT theo quy định hnh thuế, doanh nghiệp phải kê khai doanh thu vμ nép thuÕ GTGT Nh− vËy, sÏ có chênh lệch đáng kể doanh thu ghi nhËn theo kÕ to¸n vμ doanh thu ghi nhËn theo luật thuế, mặt khác chủ đầu t không muốn công trình lại có nhiều hoá đơn Nếu thu tiền theo tiến độ kế hoạch, doanh nghiệp phát hnh phiếu thu, doanh nghiệp xác định doanh thu v chi phí theo phần công việc đà hon thnh V l doanh thu ớc tính nên doanh nghiệp phát hnh hoá đơn giá trị gia tăng ngoại trừ trờng hợp chủ đầu t yêu cầu Nh không viết hoá đơn theo kế toán ghi nhận doanh thu nhng theo quy định thuế l ®Ĩ ghi nhËn doanh thu §iỊu nμy sÏ cã sù chênh lệch doanh thu ghi nhận theo kế toán vμ ghi nhËn theo lt th V× vËy, theo chóng Bộ ti nên có quy định thống việc ghi nhận doanh thu tho quy định luật thuế v theo nguyên tắc kế toán Để từ tạo điều kiện cho bên doanh nghiệp nhận thầu v bên chủ đầu t hạch toán đợc dễ dng, thuận tiện hoạt động sản xuất kinh doanh ắ Về khoản chi phí hợp lý đợc khÊu trõ tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp : 63 document, khoa luan64 of 98 tai lieu, luan van65 of 98 Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo - Đối với chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, khánh tiết, chi phí giao dịch, đối ngoại, chi hoa hồng môi giới, chi phí hội nghị v loại chi phí khác chi theo số thực chi nhng tối đa không 10% tổng số khoản chi phí hợp lý từ khoản đến khoản 10 theo mục IV Phần B thông t số 128/2003/TT-BTC ngy 22/12/2003 Đối với hoạt động kinh doanh thơng nghiệp chi phí hợp lý để xác định mức khống chế không bao gồm giá vốn hng hoá bán Điều ny l cha phù hợp víi t×nh h×nh kinh doanh hiƯn nay, bëi nỊn kinh tế thị trờng canh tranh gay gắt, khoản chi phí ny góp phần quan trọng thúc đẩy tiêu thụ sản phẩm, mở rộng thị trờng Nhất l giai đoạn đầu doanh nghiệp vo hoạt động số ngnh nhề kinh doanh đòi hỏi khoản chi phí ny phải cao so với doanh nghiệp khác Vì vậy, theo không khống chế tối đa khoản chi phí ny, ton khoản chi phí ny coi l chi phí hợp lý chúng có đầy đủ chứng từ hợp lý, hợp lệ - Đối với chi phí tiền lơng, tiền công : + Các khoản không đợc tính vo chi phí l tiền lơng, tiền công sở kinh doanh không thực chế độ hợp đồng lao động theo quy định pháp luật lao động, trừ trờng hợp thuê mớn lao động theo vụ việc Điều ny gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp thuê mớn lao động theo thời vụ v không dự toán trớc đợc phơ thc vμo rÊt nhiỊu u tè kh¸ch quan nh− + Các khoản không đợc tính vo chi phí l tiền lơng, tiền công chủ doanh nghiệp t nhân, thnh viên hợp danh công ty hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh Thù lao trả cho sáng lập viên, thnh viên hội đồng quản trị công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần không trực tiếp tham gia điều hnh sản xuất, kinh doanh hng hoá, dịch vụ Có thể nói rằng, tiền lơng tiền công hai trờng hợp l khoản thù lao phải trả cho sức lao động m ngời chủ sở hữu mở điều hnh, quản lý doanh nghiệp v t¹o doanh thu, thu nhËp cho doanh nghiƯp vμ họ không lm doanh nghiệp phải thuê mớn ngời khác lm thay họ v tất nhiên l phải trả lơng Vì vậy, để đảm bảo công v khuyến khích phát triển loại hình doanh nghiệp theo nên quy định khoản ny l chi phí hợp lý xác định thuế thu nhËp doanh nghiƯp - §èi víi chi phÝ khÊu hao ti sản cố định : 64 document, khoa luan65 of 98 tai lieu, luan van66 of 98 LuËn văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo Tại điểm 1.2 mục III phần B mục IV Phần B Th«ng t− sè 128/2003/TT-BTC ngμy 22/12/2003 cđa Bé tμi quy định mức khấu hao ti sản cố định đợc tính vo chi phí hợp lý : Cơ sở kinh doanh áp dụng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng có hiệu kinh tế cao đợc khấu hao nhanh nhng tối đa không 02 lần mức khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng để nhanh chóng đổi công nghệ Ti sản cố định tham gia vo hoạt động kinh doanh đợc trích khấu hao nhanh l máy móc, thiết bị; dụng cụ đo lờng, thí nghiệm; thiết bị v phơng tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vờn lâu năm Khi thực khấu hao nhanh sở kinh doanh phải đảm bảo có lÃi Theo Bộ ti không nên giới hạn loại ti sản cố định nh điều kiện khoa học công nghệ phát triển nh vũ bÃo, nhiều loại máy móc thiết bị ngoi loại ti sản cố định quy định nhanh chóng bị lạc hậu, quy định nh lm hạn chế khả cạnh tranh doanh nghiệp, ảnh hởng đến lợi ích v khả tái sản xuất mở rộng doanh nghiệp Kết luận chơng III Đề quan điểm v giải pháp nhằm hoμn thiƯn kÕ to¸n thu nhËp doanh nghiƯp lμ vÊn đề cần thiết, góp phần xây dựng cho hệ thống kế toán Việt Nam quy định hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp phù hợp vận dụng vo thực tiễn Để thực đợc điều ny, hệ thống kế toán Việt Nam cần phải đợc hon thiện từ hệ thống chứng tõ , hƯ thèng tμi kho¶n, hƯ thèng sỉ kÕ toán v báo cáo ti Đồng thời, quy ®Þnh cđa lt th, nhÊt lμ th thu nhËp doanh nghiệp cần đợc sửa đổi bảo đảm tính hợp lý hơn, đồng với nguyên tắc kế toán, phải đảm bảo môi trờng pháp lý an ton v ổn định để doanh nghiệp hoạt động lâu di Thêm vo đó, chủ doanh nghiệp đặc biệt l nhân viên kế toán v cán quản lý thuế cần tôn trọng đạo đức nghề nghiệp, am hiểu tờng tận quy định luật thuế v phải có kiến thức vững kế toán có quy định kế toán thuế thu nhập doanh nghiÖp 65 document, khoa luan66 of 98 tai lieu, luan van67 of 98 Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo Kết luận Thông tin kế toán đợc nhiều ngời sử dụng v dĩ nhiên ngời sử dụng cần có thông tin đáng tin cậy nhằm giúp họ đánh giá thực trạng ti cính doanh nghiệp để định kinh tế Việt Nam tiếp tục đa dạng hoá loại hình doanh nghiệp bên cạnh loại hình có nh doanh nghiệp nh nớc, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thnh viên trở lên, công ty trách nhiệm hữu hạn thnh viên, hợp tác xÃ, liên doanh, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoi Điều ny lm tăng sức ép sân chơi bình đẳng cho tất loại hình doanh nghiệp cạnh tranh mạnh mẽ đòi hỏi doanh nghiệp phải công khai thông tin ách ữu hiệu để tăng cờng thu hút đầu t Trong môi trờng cạnh tranh, thông tin minh bạch v so sánh đợc l điều kiện tiên Trớc đây, nhìn chung khái niệm lợi nhuận kế toán v thu nhập chịu thuế cha đợc hiểu cách đắn Doanh nghiệp có khái niệm lợi nhuËn theo thuÕ”, cã nghÜa lμ c¬ quan thuÕ kiểm tra báo cáo ti doanh nghiệp, để nghị xuất toán khoản chi phí m quan thuế cho không đợc khấu trừ tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Với kết ny, doanh nghiệp tự loại chi phí khỏi lợi nhuận kế toán Chính quan điểm ny lm cho số liệu sổ kế toán doanh nghiệp bị lệch lạc Rất nhiều doanh nghiệp đà đặt câu hỏi nh họ bị thuế xuất toán chi phí đợc ghi vo đâu báo cáo ti chÝnh 66 document, khoa luan67 of 98 tai lieu, luan van68 of 98 Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo Để khắc phục đợc tồn trên, ngy 15/02/2005, Bộ Ti đà ban hnh chuẩn mực kế toán đợt 4, ®ã cã chuÈn mùc kÕ to¸n sè 17 - “ThuÕ thu nhËp doanh nghiƯp” vμ ngμy 20/03/2006 ®· ban hμnh th«ng t− sè 20/2006/TT-BTC h−íng dÉn thi hμnh chn mùc kế toán ny Có thể nói l lần lịch sử kế toán Việt Nam có chuẩn mực kế toán quy định v hớng dẫn cách đầy đủ, cụ thể, phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế, nguyên tắc v phơng pháp hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiƯp Tuy nhiªn, thêi gian võa qua vËn dơng quy định hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp gặp nhiều vớng mắc, nguyên nhân l cha có thống nhất, đồng quy định luật thuế v nguyên tắc kế toán, nguyên tắc kế toán với nhau, biểu mẫu quy định rờm r, phức tạp, trình độ ngời thực thi hạn chế Vì vậy, việc nghiên cứu, đánh giá để từ đa phơng hớng v giải pháp hon thiện l vấn đề cÊn thiÕt Phô lôc 01 MÉu sè B 02 – DN Bộ, Tổng công Ty: Đơn vị: Ban hμnh theo Q§ sè 167/2000/Q§-BTC ngμy 25/10/2000 vμ sưa ®ỉi bỉ sung theo TT sè 89/2002/TT-BTC ngμy 9/10/2002 BTC KếT QUả HOạT ĐộNG KINH DOANH Quý Năm Phần I - LÃi, lỗ Đơn vị tính: M· sè Kú ChØ tiªu Doanh thu bán hng v cung cấp dịch vụ 01 67 document, khoa luan68 of 98 Kú Luü kÕ tõ nμy tr−íc đầu năm tai lieu, luan van69 of 98 Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo Các khoản giảm trừ (03 = 04 + 05 + 06 + 07) 03 - ChiÕt khÊu th−¬ng mại 04 - Giảm giá hng bán 05 - Hng bán bị trả lại 06 - Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế 07 GTGT theo phơng pháp trực tiếp phải nộp Doanh thu bán hμng vμ cung cÊp dÞch vơ 10 (10 = 01 - 03) Giá vốn hng bán 11 Lợi nhuận gộp bán hng v cung cấp dịch vụ 20 (20 = 10 - 11) 4- Doanh thu ho¹t ®éng tμi chÝnh 21 5- Chi phÝ tμi chÝnh 22 - Trong đó: LÃi vay phải trả 23 Chi phí bán hng 24 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 30 [30 = 20 + (21 – 22) - (24+ 25)] Thu nhËp kh¸c 31 10 Chi phÝ khác 32 11 Lợi nhuận khác 40 (40 = 31 - 32) 12 Tỉng lỵi nhn tr−íc th (50 = 30 + 40) 50 13 ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép 51 68 document, khoa luan69 of 98 tai lieu, luan van70 of 98 Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo 14 Lợi nhuận sau thuÕ (60 = 50 – 51) 60 TμI LIÖU THAM KH¶O Tμi liƯu tiÕng ViƯt Bé Tμi ChÝnh (2001-2005), HƯ thèng chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam vμ thông t hớng dẫn Bộ ti chính, thông t− sè 55/2002/TT-BTC ngμy 26/06/2002 Bé tμi chÝnh, th«ng t số 120/2003/TT-BTC ngy 12/12/2003 Chế độ kế toán Việt Nam ban hnh kèm theo Quyết định 1141/TC-QĐ/CĐKT ngy 1/11/1995 Chế độ kế toán Việt Nam ban hnh kèm theo Quyết định 15/TC-QĐ/CĐKT ngy 20/03/2006 Hội kế toán v kiểm toán Việt Nam, Tạp chí kế toán c¸c sè 54, 62 69 document, khoa luan70 of 98 tai lieu, luan van71 of 98 Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo Hội nhập nguyên tắc kế toán v kiểm toán quốc tÕ (2005), NXB ChÝnh trÞ quèc gia Ronald J.Thacker (1994), Nguyên lý kế toán Mỹ, NXB Thống kê Phạm Quốc Thuần (2003), Phơng hớng v giải pháp hon thiện việc xử lý v trình by chênh lệch thuế thu nhËp doanh nghiƯp 10 Tỉng Cơc th, t¹p chÝ Th nhμ n−íc c¸c sè 28, 31, 34, 35, 39 năm 2006 11 Trờng Đại học Kinh tế TP.HCM (2000), Kế toán Mỹ Đối chiếu kế toán Việt Nam, NXB Thống kê 12 Trờng Đại học ti kế toán (2001), Đặc điểm kế toán Pháp, NXB Thống kê 13 Võ Văn Nhị, Mai Hong Minh (2001), Kế toán v th doanh nghiƯp, NXB Thèng kª Tμi liƯu tiÕng Anh 14 Ahmed Riahi Belkaoui (1993), Accouting Theory, Harcourt Brace, 3rd Edition 15 Chrietopher Notes, Robert Parker (1995), Comparative International Accounting, Prentice Hall, 4th Edition 70 document, khoa luan71 of 98 ... thực kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghiên cứu kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp số quốc gia giới thực tế kế toán thuế TNDN Việt Nam, từ đưa phương hướng giải pháp cụ thể để hoàn thiện luật thuế. .. định kế toán có kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 3.2 Giải pháp hon thiện 3.2.1 Các giải pháp hon thiện liên quan đến quy trình hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Sự khác biệt lợi nhuận kế toán. .. 98 Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS Trần Văn Thảo giải pháp nhằm hon thiện hệ thống kế toán Việt Nam áp dụng nh hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống ti khoản kế toán v hệ thống báo cáo ti Các giải