Tài liệu luận văn Dịch Vụ Kiểm Toán Tiền Hợp Nhất Tại Việt Nam

tai lieu, luan van1 of 138 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TH ÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  NGUYỄN THỊ THUỲ LINH Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Tiến sĩ VŨ HỮU ĐỨC TP Hồ Chí Minh – Năm 2008 khoa luan, document1 of 138 tai lieu, luan van2 of 138 Tơi xin cam đoan cơng tr ình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Nguyễn Thị Thuỳ Linh khoa luan, document2 of 138 tai lieu, luan van3 of 138 MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục CHƯƠNG 1: HỢP NHẤT VÀ VAI TRỊ CỦA DỊCH VỤ KIỂM TỐN TIỀN HỢP NHẤT 1.1 Hoạt động hợp 1.1.1 Khái niệm hoạt động hợp 1.1.2 Các hình thức hợp 1.1.2.1 Phân loại theo kết việc hợp 1.1.2.2 Phân loại theo đối tượng tham gia hợp 1.1.3 Mục đích hoạt động hợp 1.1.4 Sự phát triển hoạt động hợp tr ên giới 1.1.4.1 Tại Hoa Kỳ 1.1.4.2 Trên giới 1.1.5 Các thủ tục thường tiến hành giao dịch hợp 1.2 Nguyên nhân dẫn đến thất bại việc hợp 12 1.3 Vai trị dịch vụ kiểm tốn tiền hợp 15 1.4 Sự phát triển thị trường dịch vụ kiểm toán tiền hợp giới 16 Kết luận chương .17 CHƯƠNG 2: NỘI DUNG VÀ BẢN CHẤT CỦA DỊCH VỤ KIỂM TOÁN TIỀN HỢP NHẤT 2.1 Nội dung kiểm toán tiền hợp 18 2.1.1 Khái niệm dịch vụ kiểm toán tiền hợp 18 2.1.2 Nội dung kiểm toán tiền hợp 20 khoa luan, document3 of 138 tai lieu, luan van4 of 138 2.1.2.1 Kiểm tra phân tích tài .20 2.1.2.1.1 Mục đích 20 2.1.2.1.2 Nội dung 21 2.1.2.2 Kiểm tra vấn đề liên quan đến môi trường .34 2.1.2.3 Kiểm tra vấn đề liên quan đến khía cạnh pháp lý 36 2.1.2.4 Khảo sát môi trường vĩ mô 36 2.1.2.5 Khảo sát hoạt động tiếp thị 37 2.1.2.6 Khảo sát vấn đề liên quan đến quản trị 38 2.1.2.7 Khảo sát hoạt động sản xuất 39 2.1.2.8 Khảo sát hệ thống thông tin 40 2.1.2.9 Khảo sát văn hóa cơng ty 41 2.2 Quy trình kiểm tốn tiền hợp 42 2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị .42 2.2.1.1 Tiền kế hoạch 42 2.2.1.2 Lập kế hoạch 43 2.2.2 Giai đoạn thực 44 2.2.2.1 Thu thập thông tin 44 2.2.2.2 Trình tự thực 47 2.2.3 Giai đoạn hoàn tất 48 2.2.3.1 Trao đổi với khách hàng vấn đề phát đ ược 48 2.2.3.2 Phát hành báo cáo 48 2.3 Bản chất dịch vụ kiểm toán tiền hợp 49 2.3.1 Sơ lược dịch vụ bảo đảm dịch vụ có liên quan 50 2.3.2 Các nhân tố xác định mức độ đảm bảo hợp đồng dịch vụ đảm bảo .52 2.3.2.1 Quan điểm tương tác biến 52 2.3.2.1 Quan điểm kết công việc 53 2.3.3 Bản chất dịch vụ kiểm toán tiền hợp 54 Kết luận chương .56 khoa luan, document4 of 138 tai lieu, luan van5 of 138 CHƯƠNG 3: DỊCH VỤ KIỂM TOÁN TIỀN HỢP NHẤT TẠI VIỆT NAM V À MỘT SỐ GIẢI PHÁP HO ÀN THIỆN 3.1 Hoạt động hợp kinh doanh Việt Nam 57 3.1.1 Thuận lợi 57 3.1.2 Khó khăn 59 3.2 Thực trạng dịch vụ kiểm toán tiền hợp Việt Nam 60 3.3 Một số kiến nghị cho phát triển hoạt động kiểm toán tiền hợp Việt Nam .63 3.3.1 Xác định mức độ bảo đảm loại hình hợp đồng dịch vụ kiểm tốn tiền hợp 63 3.3.2 Cải thiện quy trình kiểm toán tiền hợp 64 3.3.2.1 Kiểm tra, phân tích tài 64 3.3.2.2 Khảo sát môi trường 69 3.3.2.3 Khảo sát văn hố cơng ty 71 3.3.3 Tăng cường hiểu biết bên sử dụng dịch vụ kiểm toán tiền hợp 73 3.3.4 Xây dựng sở liệu cung cấp thông tin cho hoạt động kiểm toán tiền hợp 73 3.3.5 Xây dựng hệ thống kiểm soát chất l ượng dịch vụ đ ược cung cấp cơng ty kiểm tốn 75 Kết luận chương .78 Kết luận Tài liệu tham khảo Phụ lục khoa luan, document5 of 138 tai lieu, luan van6 of 138 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Sau gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới, trình hội nhập kinh tế Việt Nam ngày mở rộng Chính sách thủ tục nước thơng thống, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp nước Ngoài ra, ổn định kinh tế, trị với tiềm phong phú nhân lực, tài nguyên, vị trí địa lý… khiến cho đất nước ta trở thành điểm nóng thu hút nguồn vốn đầu t giới Bên cạnh cách thức truyền thống tr ước đây, loại hình đầu tư du nhập mạnh mẽ vào Việt Nam, hình thức đầu tư cách mua bán, sáp nhập doanh nghiệp Hội nhập kinh tế mang lại cho doanh nghiệp n ước nhiều thuận lợi vốn, công nghệ, kinh nghiệm kinh doanh…nh ưng bên cạnh tạo áp lực to lớn không Áp lực cho doanh nghiệp tr ước sóng thơn tính tập đồn đa quốc gia, chí áp lực từ đối thủ cạnh tran h nước Do đó, mua bán sáp nhập ngày trở nên phổ biến việc tái cấu trúc doanh nghiệp Hoạt động n ày trở thành công cụ để công ty nước xâm nhập vào thị trường Việt Nam cách nhanh nhất, đồng thời cách để doanh nghiệp n ước liên kết lại nhằm mở rộng quy mô, tăng lực khả cạnh tranh Tuy nhiên, để thực việc mua bán sáp nhập địi hỏi phải có hướng dẫn đầy đủ mặt pháp lý Đối với thân doanh nghiệp phải có hệ thống thơng tin minh bạch, có chiến lược, kế hoạch rõ ràng Trong thực tế, doanh nghiệp nội địa thường khơng có kinh nghiệm lĩnh vực n ày Họ thiếu chuẩn bị đầy đủ v hệ thống thông tin tất mặt hoạt động c òn yếu nên gây trở ngại nhiều cho trình đầu tư Hệ việc mua bán, sáp nhập không đạt thành công mong đợi Để khắc phục nhược điểm đó, dịch vụ kiểm tốn tiền hợp đời Dịch vụ cung cấp cho bên mua thơng tin tồn diện bên bán hầu hết lĩnh vực tài chính, sản xuất, pháp lý, quản trị, hệ thống thông tin, marketing…tr ước họ khoa luan, document6 of 138 tai lieu, luan van7 of 138 định mua bán Những thơng tin n ày vơ hữu ích bối cảnh hầu hết anh nghiệp Việt Nam chưa có nhiều kinh nghiệm việc mua bán, sáp nhập độ minh bạch thơng tin cịn yếu Với tầm quan trọng hoạt động mua bán, sáp nhập, dịch vụ kiểm toán tiền hợp c òn tương đối mẻ Việt Nam Phần lớn doanh nghiệp chưa có hiểu biết đầy đủ dịch vụ n ày Do đó, đề tài “Dịch vụ kiểm toán tiền hợp Việt Nam” đ ược thực nhằm đáp ứng y cầu thực tế, cung cấp kiến thức cho người sử dụng đề xuất kiến nghị giúp cho người thực hoàn thiện chất lượng dịch vụ Mục tiêu nghiên cứu Để đáp ứng yêu cầu thực tế đặt ra, nội dung luận án hướng tới việc phân tích vai trị, vị trí dịch vụ kiểm tốn tiền hợp n hất q trình mua bán, sáp nhập từ cho thấy cần thiết sử dụng dịch vụ đầu tư Trên sở học hỏi kinh nghiệm giới, hệ thống hố tồn kiến thức giúp cho người sử dụng có hiểu biết c dịch vụ Đồng thời, kết hợp với việc phân tích để làm rõ chất dịch vụ mối quan hệ với dịch vụ đ ược cung cấp cơng ty kiểm tốn Khảo sát thực trạng hoạt động mua bán sáp nhập thực trạng cung cấp dịch vụ kiểm toán tiền hợp Việt Nam để đề xuất kiến nghị góp phần ho àn thiện chất lượng dịch vụ Phạm vi nghiên cứu Nội dung luận văn đề cập đến dịch vụ kiểm toán tiền hợp v khái niệm hợp nghiên cứu góc độ tài góc độ kế tốn Luận văn tập trung vào nội dung kiểm toán tiền hợp th ương vụ mua bán, sáp nhập bên mua thực Các vấn đề tìm hiểu thực tế tiến hành chủ yếu công ty kiểm tốn, b ên cạnh tham khảo th êm số cơng ty chứng khốn, cơng ty tư vấn có cung cấp dịch vụ Vấn đề làm rõ chất dịch vụ mang tính địn h hướng không đến kết luận khẳng định tuyệt đối khoa luan, document7 of 138 tai lieu, luan van8 of 138 Phương pháp nghiên cứu Luận văn thực sở nghiên cứu tài liệu khoa học giới để phân tích, đối chiếu với thực tế Việt Nam, xây dựng hệ thống lý thuyết không tách rời với thực tiễn, sử dụng ph ương pháp quy nạp, diễn dịch để trình bày lập luận Để đánh giá trực trạng hoạt động kiểm toán tiền hợp n hất luận văn sử dụng phương pháp thống kê so sánh Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm chương: Chương 1: Hợp vai trò dịch vụ kiểm toán tiền hợp Chương 2: Nội dung chất dịch vụ kiểm toán tiền hợp Chương 3: Dịch vụ kiểm toán tiền hợp Việt Nam v số giải pháp hoàn thiện khoa luan, document8 of 138 tai lieu, luan van9 of 138 CHƯƠNG HỢP NHẤT VÀ VAI TRỊ CỦA DỊCH VỤ KIỂM TỐN TIỀN HỢP NHẤT 1.1 Hoạt động hợp 1.1.1 Khái niệm hoạt động hợp Cùng với phát triển xu h ướng hội nhập kinh tế, hoạt động mua bán, sáp nhập công ty ng ày phổ biến, không giới hạn b ên biên giới quốc gia mà mở rộng phạm vi tồn cầu Hợp xem cơng cụ mà cơng ty sử dụng để mở rộng hoạt động m ình nhằm tăng khả sinh lời d ài hạn Trong lĩnh vực tài chính, hoạt động hợp (Merger & Acquisition – viết tắt M&A) dùng để lĩnh vực chiến l ược doanh nghiệp, tài doanh nghiệp quản trị liên quan đến việc mua bán, sáp nhập cơng ty để hỗ trợ, tài trợ cho công ty ng ành công nghiệp phát triển nhanh chóng mà khơng cần phải thành lập doanh nghiệp hồn tồn Trong kế tốn, khái niệm hợp kinh doanh (business combination) đ ược sử dụng để việc kết hợp doanh nghiệp ri êng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt thành đơn vị báo cáo Như vậy, có khác biệt tương đối khái niệm kế toán hoạt động hợp nhấn mạnh đến mối quan hệ đ ơn vị tham gia hợp Từ đơn vị độc lập, riêng biệt trước hợp nhất, sau hợp cho d ù đơn vị cịn khơng tư cách pháp nhân s ổ sách kế tốn riêng phải lập báo cáo tài hợp đơn vị kế toán Bên cạnh đó, kế tốn, hợp kinh doanh c òn chủ yếu đề cập đến quy tr ình kế toán, yêu cầu xử lý kế tốn hợp báo cáo tài đơn vị khoa luan, document9 of 138 tai lieu, luan van10 of 138 tham gia Khái niệm hợp tài rộng bao gồm mục tiêu tài chính, chiến lược phát triển quản trị đơn vị Với nội dung dịch vụ kiểm toán tiền hợp nhất, phạm vi lu ận văn đề cập đến hợp góc độ tài hợp kinh doanh theo quan điểm kế tốn 1.1.2 Các hình thức hợp 1.1.2.1 Phân loại theo kết việc hợp Có khác biệt tương đối việc sử dụng thuật ngữ mua lại (acquisition) sáp nhập (merger) kết hai hoạt động n ày, dẫn đến hai cách phân loại khác đây: a Mua lại Hình thức mua lại xảy công ty mua lại t ài sản cơng ty khác dùng tài sản cho hoạt động m ình, cách họ lựa chọn tài sản mua theo ý muốn tránh khoản nợ gây thiệt hại tương lai Ngoài ra, việc mua lại cịn xuất hình thức cơng ty có quyền kiểm soát c sở vật chất phục vụ cho việc kinh doanh công ty khác thông qua việc mua phần lớn cổ phiếu công ty n ày Nhược điểm phương pháp bên mua có th ể phải gánh chịu khoản nợ rủi ro kinh doanh từ phía bên bị mua Trong hình thức mua lại cơng ty bị mua không cần phải giải thể Việc mua lại xem “thân thiện” bên tham gia vào q trình thỏa thuận, bị “ép buộc” b ên bị mua không sẵn lịng khơng chuẩn bị trước b Sáp nhập Sáp nhập việc kết hợp hai hay nhiều công ty th ành thông qua việc nắm quyền kiểm sốt cơng ty bị sáp nhập Có tr ường hợp: trường hợp thứ nhất, công ty nắm quyền kiểm soát tồn sau sáp nhập, cơng ty c ịn lại khoa luan, document10 of 138 tai lieu, luan van89 of 138 Emma Farthing (2004), “Environmental Due Diligence – Development and Process”, Due Diligence Review: M&A Behind The Scenes 200 FW 10 Ernst & Young, Transaction Support Approach to Due Diligence , Web-based Learning 11 International Federation of Accountants (2007) , Handbook 12 International Federation of Accountants (200 2), The Determination and Communication of Levels of Assurance Other than High 13 International Federation of Accountants (200 5), International framework f or Assurance Engagements 14 Ian Smith, Kevin Jewell, Commercial Due Diligence – Techniques for Minimising the Risks of Acquisitions, Thorogood Publishing Ltd 15 Jim Woods, Noreen Tai (2007), Buyer beware: The importance of due diligence in M&A, PricewaterhouseCoopers Transaction Services 16 Jarrod McDonald, Max Coulthard, and Paul de Lange (2005), “Planni ng for a successful merger or acquisition: Lessons from an Australian study”, Journal of Global Business and Technology, Volume 1, Number 17 J.Fred West & Samuel C.Weaver (2001), Mergers and Acquisitions , The McGraw-Hill Companies, pp – 26 18 J.Robert Carleton, Claude S.Lineberry (2004), Achieving Post-Merger Success, Pfeiffer 19 Katy Broomhead (2007), “Emerging markets closing the gap on developed the countries in the race for international acquisitions ”, KPMG News 20 KPMG Transaction Services (2004), Impact – A survey on Environmental Due Diligence 21 Karl-Heinz Sebastian, Ralph Niederdrenk, Andreas Tesch, Michael Olbrich (2000), Market Due Diligence (MDD) – Analysis of Companies from the market point of view, Simon Kucher & Partners GmbH, Bo nn und Munchen, Competence Center M &A 22 Kelvin Flynn, David Maund (2004), “Due diligence in Asia”, Business & Management khoa luan, document89 of 138 tai lieu, luan van90 of 138 23 Michael G Harvey, Robert F Lusch (1995), Expanding The Nature and Scope of Due Diligence, Journal of Business Venturing 24 Mahreen Hasan, Steven Maijoor, Theodore J Mock, Peter Roebuck, Roger Simnett and Ann Vanstraelen (2005) , “The Different Types of Assurance Services and Levels of Assurance Provided”, International Journal of Auditing , Blackwell Publishing Ltd 25 Marvin Bonsen, Wenzel Freiherr von der Heydte, Monika Wlasynowicz (2005), Redesigning the Due Dediligence Model -focusing on the human part is indispensable for success in international M&A , Master Dissertation, Kristianstad University 26 Moore Stephens (2003) , Corporate Finance Operational Manual 27 Merrill Datasite, “How a Datasite can help you take control of Due Diligence?” 28 Olivier Dubuis, Whui Min Chang, Doing Business With China , GMB Publishing Ltd, pp 280 – 284, pp 109 – 112, pp 285 – 289 29 PricewaterhouseCoopers, Tax Due Diligence, M&A Services 30 PricewaterhouseCoopers (2005), “Closing Gaps In Traditional Evironmental Due Diligence”, The Corporate Responsibility Report, Volume 31 Rankine (2001), “Way acquisitions fail – Practical advice for making acquisitions succeed”, First edition, Prentice Hall 32 Rusell Lobsenz, PhD & Lynn Summer, PhD (2004), Cultural Due Diligence: Upping the Likelihood of Merger and Acquisition Success 33 Simon Johnson (2004), “Beyond Environmental Due Diligence – A Structured approach to managing the financial consequences of environmental liabilities in the middle market”, FW Middle Market Review 34 T.Mallikarjunappa, Panduranga Nayak (2007), “Why Mergers and Acquisitions Quite Often Fail?”, AIMS International, Volume 1, Number , pp 5369 35 Vicky Yu (2001), Tax Due Diligence on Asset / BusinessAcquisition, PricewaterhouseCoopers Hong Kong 36 Zoran Radosevic, Steven Sorbello (2006), Due Diligence, BDO Kendalls khoa luan, document90 of 138 tai lieu, luan van91 of 138 Phụ lục A PHIẾU YÊU CẦU THƠNG TIN Thơng tin cần cung cấp Xem xét tổng quan chiến lược Thông tin đơn vị  Bản tóm tắt q trình hình thành công ty (sự thay đổi quy mô, quyền sở hữu….)  Sơ đồ tổ chức công ty (bao gồm cơng ty bên có liên quan, khoản đầu tư quan trọng)  Các thông tin việc thành lập: thời gian địa điểm thành lập, trụ sở, tỷ lệ cổ phần theo loại cổ phiếu, v lĩnh vực kinh doanh công ty  Những kiện quan trọng công ty vài năm trở lại (ví dụ: mua bán, sáp nhập, thay đổi nhân quan trọng, sản phẩm mới, tài sản mới, thay đổi khách h àng….)  Dùng ma trận SWOT để phân tích công ty theo lĩnh vực kinh doanh  Bản báo cáo kiểm toán ti ền hợp cho mua bán sáp nhập trước  Bản công văn gửi gần gửi cho cổ đông  Bản tập sách giới thiệu công ty  Biên họp Hội đồng quản trị  Biên họp ban giám đốc  Các kế hoạch kinh doanh công ty giấy tờ liên quan đến kế hoạch kinh doanh công ty đ ược hội đồng quản trị thông qua (ví dụ: việc mua lại, kế hoạch thâm nhập v thị trường, R&D, IT, chất lượng sản phẩm, sản phẩm mới… )  Số lượng cổ phần cho phép phát hành, số lượng cổ phần cổ đơng yếu, v cổ đơng thiểu số  Điều lệ công ty  Liệt kê quy định nhà nước văn hướng dẫn, giấy phép có liên quan Thơng tin liên quan đến ngành nghề  Bản thông tin công bố, thống kê, nghiên cứu ngành, thị trường, khách hàng, đối thủ cạnh tranh… Tài liệu liên quan đến giao dịch mua bán, sáp nhập  Thư ngỏ ý  Các tài liệu liên quan đến giao dịch chẳng hạn thỏa thuận tài  Danh sách chuyên gia tư v ấn Cơ cấu tổ chức công ty Về quản trị  Sơ đồ tổ chức quản trị điều hành công ty  Lý lịch giám đốc, trưởng phận, nhân vi ên quan trọng (bao gồm: cấp, số năm kinh nghiệm l àm việc, tuổi tác, chức vụ, ngày bổ nhiệm vào chức vụ tại, hợp đồng lao động, mức thu nhập, tiền thưởng, trợ cấp phụ cấp, nhiệm kỳ làm việc)  Chi tiết số cổ phần nắm giữ v ưu đãi khoa luan, document91 of 138 Thời gian Người chịu trách nhiệm Ngày nhận tai lieu, luan van92 of 138  Các thông tin giám đốc trưởng phận, chi tiết khoản lãi công ty, khoản cho vay/đi vay với cơng ty/tập đồn, khoản chi phí cá nhân giao dịch với cơng ty/tập đồn  Các sách kế hoạch đào tạo  Hệ thống đánh giá mức độ thực công việc Nơi làm việc  Tổng chi phí lương số lượng nhân viên công ty, phận, phòng ban, chức phòng ban thời gian làm việc giờ, ngồi  Thơng tin kỹ làm việc, mức độ sẵn có lao động v vịng quay nhân viên  Các sách đào tạo nhân viên kế hoạch đào tạo  Cơ cấu thu nhập nhân viên bao gồm: thu nhập giờ, thu nhập làm việc vào ngày nghỉ, hệ thống ca làm việc, tiền thưởng khích lệ, kế hoạch trợ cấp v quyền mua cổ phần, sách kế hoạch nhân viên hưu  Những thoả thuận công đo àn  Các báo cáo tai nạn, sức khỏe an toàn sức khỏe  Kế hoạch nghỉ việc, tinh giản biên chế  Miêu tả công việc phạm vi uỷ quyền nhân viên kế toán  Các bảng kê vắng mặt không lý nhân vi ên  Các kế hoạch nhân tương lai Sản phẩm dịch vụ  Các brochure sản phẩm quảng cáo  Thông tin sản phẩm dịch vụ bao gồm: ngày đưa sản phẩm tiêu thụ, chu kỳ sản phẩm, kế hoạch phát triển sản phẩm  Bản kê loại sản phẩm phát triển phát triển  Thông tin việc bảo vệ tác quyền sản phẩm (ví dụ: quyền, nhãn hiệu, sáng chế, giấy phép) Các yếu tố hoạt động Nhà xưởng  Bản kê nhà xưởng bao gồm: địa chỉ, thời gian hoạt động, qui mô, quyền sỡ hữu, tiền thuê mặt bằng, kế hoạch thu hẹp mở rộng nhà xưởng…  Hợp đồng thuê  Bản kê chi tiết nhà xưởng đất đai không sử dụng  Biên định giá, hợp đồng bảo hiểm Sản xuất  Các dẫn quy trình sản xuất, đo lường suất giới hạn lực sản xuất  Kế hoạch quy trình sản xuất sản phẩm  Bản liệt kê nhà xưởng chủ yếu, bao gồm: thời gian sử dụng, phân loại, bảo trì báo cáo đánh giá khác g ần  Các loại máy móc thiết bị, bảng k ê chi tiết thiết bị không dùng, hết hạn sử dụng, thiết bị sửa chữa  Thông tin chi tiết sản phẩm sản xuất theo thoả thuận, khoa luan, document92 of 138 tai lieu, luan van93 of 138 theo giấy phép  Thông tin mức độ phế phẩm dây chuyền sản xuất  Bảng kê chi tiết chi phí phế phẩm, chi phí loại bỏ sản phẩm hỏng  Sơ đồ quy trình sản xuất lưu chuyển nguyên vật liệu  Các báo cáo chi phí cố định chi phí biến đổi, phương pháp tính tốn chi phí này, phương pháp phân b ổ chi phí Nghiên cứu phát triển (R&D)  Cơ sở vật chất dành cho nghiên cứu, chuyên gia, chiến lược nghiên cứu chi phí nghiên cứu  Ngân sách khoản phí tổn R&D Hệ thống thơng tin kế tốn Hệ thống kiểm sốt kinh doanh  Các quy định nội công ty tr ưởng phận ban hành để kiểm soát hoạt động cơng ty, bao gồm hệ thống kiểm sốt thường xuyên  Các quy trình lên kế hoạch kinh doanh ngân sách Cấu trúc kiểm soát nội  Hệ thống quản lý thơng tin kế tốn bao gồm: cơng tác dự báo, kế tốn quản trị, kế tốn t ài chính, kiểm sốt nội bộ, khoản chi phí để thực việc quản lý, kiểm soát v theo dõi hàng tồn kho, đánh giá hàng tồn kho sản phẩm dở dang, kiểm soát đơn đặt hàng mua bán, quy trình kiểm soát khoản vay cho vay, tiền lương, kiểm sốt liệu cơng ty, chức quản lý quỹ  Các sách quản trị ngân quỹ tỷ giá hối đoái Công nghệ thông tin (IT)  Sơ đồ tổ chức IT tài liệu hệ thống IT  Bảng tổng hợp phần cứng v phần mềm mà cơng ty sử dụng có kế hoạch sử dụng  Các hợp đồng IT  Phương án phục hồi xảy cố  Các khoản đầu tư IT Chính sách kế tốn  Xem xét tổng quan tài  Bản báo cáo kiểm toán: báo cáo Chủ tịch Hội đồng quản trị, báo cáo giám đốc kiểm toán viên, thuyết minh báo cáo tài chính, chế độ kế tốn thông tin khác cần thu thập  Bản sổ sách quản trị công ty bao gồm báo cáo giải trình năm tài năm trư ớc  Bản điều giải báo cáo quản trị v báo cáo theo luật định, giải trình khác biệt  Bản hợp đồng thuê, vay yêu cầu hợp đồng, bao gồm: hạn mức, điều khoản bảo đảm, ngày gia hạn, điều khoản toán, tỷ giá hối đoái đồng tiền giao dịch  Các thư quản lý kiểm toán nội kiểm toán độc lập phát hành Các phân tích tài khoa luan, document93 of 138 tai lieu, luan van94 of 138  Phân tích số liệu kết kinh doanh, bảng cân đối kế toán, báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo năm theo thời kỳ Sự phân tích để đánh giá xu hướng hoat động công ty thông qua tỷ số tài chính, hạn chế yếu tố bất thường ảnh hưởng đến hoạt động công ty  Kết kinh doanh  Phân tích doanh thu (giá s ản lượng bán), khu vực địa lý, khách hàng, sản phẩm thị trường mà công ty hướng đến, xác định thời điểm giá thay đổi khứ  Phân tích so sánh lợi nhuận gộp theo sản phẩm theo thị trường  Phân tích chi phí sản xuất chung, xác định loại chi phí khoản chi phí bất thường  Phân tích khoản lãi phải chịu khoản lãi thu  Phân tích khoản lời lỗ từ việc bán tài sản khoản đầu tư  Xem xét khoản mục bất thường Doanh Thu Doanh thu  Chính sách bán hàng bao gồm: sách bán chịu, chiết khấu sách khác (về h àng giảm giá hàng bán bị trả lại, khoản phạt giao hàng trễ, điều khoản tăng giá bán, đồng tiền d ùng để tốn, sách bảo hành sản phẩm)  Về hợp đồng bán hàng dài hạn, bao gồm phần thực sở ghi nhận lợi nhuận đạt  Các tiêu chuẩn để xem xét khách h àng kiểm soát khoản bán chịu thời kỳ khách h àng, bao gồm khách hàng dừng việc bán chịu…  Các thủ tục thu hồi nợ  Về sách chiết khấu, h àng bán bị trả lại khoản giảm trừ loại khách h àng  Chi tiết khoản nợ bán hàng, điều khoản bảo hiểm bảo hành hàng hóa  Phân tích đối thủ cạnh tranh chủ yếu, bao gồm thị phần có Danh mục khách hàng  Bảng liệt kê khách hàng chiếm doanh thu lớn công ty  Bảng kê khách hàng  Thị phần sản phẩm Cơ cấu sản phẩm giá bán  Bảng kê giá dự kiến giá thay đổi Khối lượng sản phẩm chưa thực  Bảng kê chi tiết đơn đặt hàng có ngày hiệu lực hợp đồng Hệ thống phân phối sản phẩm  Các hệ thống đại lý, văn phòng đại diện thỏa thuận liên kết phân phối sản phẩm bao g ồm khoản tiền hoa hồ ng phân phối, phạm vi phân phối thỏa thuận khác  Các sách chun chở để phân phối hàng hóa  Bảng kê chi tiết kho chứa hàng, nhà kho kho bãi khoa luan, document94 of 138 tai lieu, luan van95 of 138 khác, bao gồm chi tiết sức chứa hàng tồn kho  Chi tiết phạm vi vận chuyển h àng hóa Chiến lược thị trường Marketing  Ngân sách kế hoạch marketing  Các hợp đồng tư vấn marketing quảng cáo sản phẩm Nghiệp vụ với bên có liên quan  Doanh thu giá bán cho bên có liên quan  Chính sách chuyển giá  Chính sách cung cấp dịch vụ bên có liên quan Mua hàng nguồn cung cấp Giá vốn hàng bán  Bảng kê chi tiết nguyên vật liệu nhà cung cấp thoả thuận thay đổi nhà cung cấp có  Điều khoản bán chịu, chiết khấu, thoả thuận t ài chính, hợp đồng phụ…  Điều khoản giao hàng Chi phí hoạt động  Phân loại chi phí hoạt động theo nội dung  Ngân sách chi phí Quản lý tài sản Bất động sản, nhà xưởng thiết bị  Phân tích tài sản cố định theo loại theo vị trí (xác định loại tài sản quan trọng), giá trị khấu hao (tỷ lệ khấu hao) giá trị tài sản ròng  Bảng kê tài sản cố định hữu hình  Các hồ sơ phương tiện sản xuất phân xưởng bao gồm: quyền sử dụng, thời gian sử dụng v diện tích Hàng tồn kho  Phân tích biến động hàng tồn kho sản phẩm (về giá khối lượng), xác định loại sản phẩm chính, hợp đồng dài hạn quan trọng, số lượng giá trị hàng dự kiến hạn sử dụng  Chi tiết hàng hư hỏng, lỗi thời Các khoản phải thu  Phân tích khoản phải thu khách h àng, khách hàng có số phải thu lớn, khoản khấu trừ khoản nợ khó địi  Lập bảng phân tích tuổi nợ khoản nợ phải thu từ cuối năm ngoái ngày gần  Lập bảng kê chi tiết khoản nợ khó địi Tiền mặt, dòng tiền số dư ngân hàng  Đối chiếu số dư tiền mặt quỹ số dư ngân hàng  Chi tiết khoản chi tiêu tiền mặt sau thời điểm khoá sổ Các khoản vay  Tổng khoản vay ngắn hạn v dài hạn chính, tỷ lệ lãi vay thời gian đáo hạn khoản vay n ày  Các giấy nợ phải trả, hợp đồng vay, v ăn tài sản chấp khoản vay mượn khác  Những điều khoản quan trọng hợp đồng vay nợ Quản lý vốn lưu động khoa luan, document95 of 138 tai lieu, luan van96 of 138 Xem xét báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các khoản chi phí trả trước, tài sản vơ hình tài sản khác  Bảng kê tài sản vơ hình sở đánh giá  Bảng kê khoản đầu tư sở đánh giá  Chi tiết khoản phải thu phải trả nội Các khoản phải trả khoản nợ dồn tích  Phân tích khoản nợ phải trả ngắn hạn dài hạn  Lập bảng kê khoản phải trả theo thời gian Quản trị rủi ro Các cam kết nợ tiềm tàng  Bảng kê khoản nợ tiềm tàng ảnh hưởng mặt tài có  Chi tiết tranh chấp xảy ra, chờ xử lý ảnh hưởng tranh chấp đến công ty ý kiến luật sư vụ việc  Các văn tư vấn luật sư  Các báo cáo an tồn tai nạn xảy  Số tiền phải bồi thường sản phẩm hỏng  Chi tiết hợp đồng bảo hiểm phí bảo hiểm hàng năm hợp đồng bảo hiểm t ài sản  Các hợp đồng bảo hiểm quan trọng Phúc lợi cho người lao động  Kế hoạch trợ cấp cho nhân viên hưu Môi trường kinh doanh  Các báo cáo dự kiến rủi ro môi trường kinh doanh sách điều tiết nhà nước  Các rủi ro môi trường cần kiểm sốt  Các báo cáo tình hình mơi trường kinh doanh xu hướng Thuế  Bảng kê khoản thuế công ty phải nộp, kèm theo bảng kê tính tốn khoản thuế phải nộp, ước tính số thuế phải nộp, khoản nộp phạt vi phạm thuế v khoản hoàn thuế  Bảng điều giải chênh lệch thuế có  Chi tiết khoản hồn thuế số dư cịn tồn đọng  Chi tiết kiểm tra loại thuế gần c quan quản lý thuế, bao gồm loại thuế nh ư: thuế thu nhập, thuế thu nhập cá nhân, thuế giá trị gia tăng…  Bảng kê khoản tiền nộp thuế bổ sung, số dư tài khoản bên nợ, bên có số dư tài khoản thuế hoãn lại khoa luan, document96 of 138 tai lieu, luan van97 of 138 Phụ lục B BÁO CÁO CỦA DỊCH VỤ KIỂM TOÁN TIỀN HỢP NHẤT Kính gửi: Hội đồng Quản trị cơng ty XYZ Chúng thực thủ tục trình bày hợp đồng thực dịch vụ kiểm toán tiền hợp ngày …tháng…năm Theo hợp đồng hội đồng quản trị công ty XYZ đối tượng sử dụng kết dịch vụ Báo cáo từ hợp đồng n ày nhằm mục đích hỗ trợ cho quý công ty th ương vụ mua lại công ty MNL Sự đầy đủ thủ tục nói thuộc trách nhiệm Hội đồng Quản trị cơng ty XYZ Do đó, chúng tơi khơng có ý kiến đầy đủ thủ tục n ày mục đích nêu báo cáo mục đích khác Cơng việc tiến hành với phát trình thực dịch vụ trình bày phần khác báo cáo tóm tắt sau: Tóm tắt kết thực Bảng Bảng 2… Phụ lục Phụ lục 2… Chúng không thoả thuận khơng thực kiểm tốn với mục đích l đưa ý kiến báo cáo tài cơng ty MNL Do đó, chúng tơi khơng có ý kiến kiểm tốn Nếu thực thêm thủ tục bổ sung, vấn đề m phát báo cáo đến quý công ty Báo cáo dùng cho mục đích đối tượng sử dụng nêu trên, không dành cho không đồng ý thủ tục đ ã thoả thuận không chịu trách nhiệm đầy đủ thủ tục mục đích họ Kiểm tốn viên khoa luan, document97 of 138 Chủ phần hùn tai lieu, luan van98 of 138 Phụ lục C THƯ CHO PHÉP TIẾP CẬN Kính gửi: Ơng Nguyễn Văn A, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn ABC V/v: Tiếp cận hồ sơ phục vụ cho việc kiểm toán tiền hợp công ty XYZ Chúng thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam v quốc tế báo cáo tài cơng ty XYZ cho niên độ kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 20xx Chúng phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài thuộc niên độ nói kể từ thời điểm chúng tơi khơng tiến h ành thủ tục kiểm toán n Theo yêu cầu phục vụ cho kiểm toán tiề n hợp tiến hành công ty XYZ, ông yêu cầu tiếp cận hồ sơ làm việc Ban giám đốc công ty XYZ đ ã đồng ý ông xem xét h sơ Chúng lưu ý kiểm tốn thực giấy làm việc khơng lập để phục vụ cho việc xem xét ông Do khơng có nội dung m ơng quan tâm Việc sử dụng xét đốn nghề nghiệp v đánh giá trọng yếu có nghĩa l có vấn đề có khác biệt với ý kiến ông Chúng khơng giải t rình đầy đủ thích hợp thơng tin phục vụ cho mục đích ông Chúng hiểu mục đích ông l thu thập thông tin công ty XYZ v kết kiểm tốn giúp cho cơng việc m ông thực Chúng cho phép ông tiếp cận hồ sơ làm việc để phục vụ cho mục đích m ơng u cầu Vì việc xem xét giấy tờ làm việc phục vụ cho mục đích n nên ơng không đư ợc phép tiếp cận tất tài liệu chúng tơi Ơng chấp nhận rằng: (a) thơng tin ông có đ ược không dùng cho mục đích khác, (b) khơng tiết lộ lời hay văn việc chúng tơi có thực kiểm tốn theo chuẩn mực hay khơng cho ng ười khác, (c) chứng kiểm toán không đ ược sử dụng làm sở ý kiến cho kiểm toán tiền hợp ơng thực Ngồi ra, có u cầu từ bên thứ ba kể yêu cầu pháp luật liên quan đến thông tin này, ông phải đồng ý từ phía chúng tơi Vui lịng thông báo cho s ự chấp thuận ông điều khoản i cách ký vào thư hồi đáp cho chúng tơi Tên người gửi Chấp thuận điều khoản nói tr ên thay mặt cho cơng ty kiểm tốn ABC Người nhận Ngày tháng năm khoa luan, document98 of 138 tai lieu, luan van99 of 138 Phụ lục D MỘT SỐ DỊCH VỤ BẢO ĐẢM VỀ THÔNG TIN T ÀI CHÍNH VÀ MỨC ĐỘ ĐẢM BẢO ĐƯỢC CUNG CẤP BỞI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN [12], [24] Loại Thơng tin tài thương lai Kiểm tốn tiền hợp Kiểm toán số khoản mục Dự báo tài Mức độ đảm bảo Vừa phải Hợp lý Kết hợp mức vừa phải hợp lý Vừa phải Hợp lý Kết hợp mức vừa phải hợp lý Vừa phải Hợp lý Kết hợp mức vừa phải hợp lý Vừa phải Hợp lý Kết hợp mức vừa phải hợp lý Công ty thuộc Big (Số lượng 31) 69% 14% Công ty không thuộc Big (SL: 25) 79% 7% 17% 14% 86% 1% 57% 18% 13% 25% 30% 60% 46% 39% 10% 15% 47% 53% 67% 25% 0% 8% * Tỷ lệ phần trăm tính số câu trả lời có cung cấp dịch vụ v mức độ đảm bảo mà công ty thường cung cấp khoa luan, document99 of 138 tai lieu, luan van100 of 138 Phụ lục E PHIẾU KHẢO SÁT VỀ THỰC TRẠNG DỊCH VỤ DUE DILIGENCE (DD) Ở VIỆT NAM I Mục đích Chúng thực luận văn cao học dịch vụ Due Diligence Việt Nam Khảo sát có mục đích: - Đánh giá quy mơ xu hướng phát triển tương lai dịch vụ Due Diligence (DD) Việt Nam - Thu thập nhận định nhà cung cấp dịch vụ Due Diligence thuận lợi khó khăn thực dịch vụ nhằm xây dựng kiến nghị, giải pháp giải khó khăn II Nội dung khảo sát Xin bạn vui lòng cho biết bạn làm việc doanh nghiệp nào?  Cơng ty kiểm tốn  Cơng ty tư vấn  Công ty quản lý quỹ  Khác Xin nêu rõ …………………  Cơng ty chứng khốn Dịch vụ Due Diligence đóng góp bao nhi phần trăm tổng doanh thu h àng năm công ty bạn  70% Tỷ lệ thay đổi so với năm trước  Giảm mạnh  Giảm Tăng  Tăng mạnh  Không thay đổi Bạn dự đoán tỷ lệ doanh thu từ dịch vụ Due Diligence thay đổi nh năm tới  Giảm mạnh  Giảm Tăng  Tăng mạnh  Không thay đổi Tỷ lệ khách hàng bạn đánh giá dịch vụ Due Diligence l hữu ích  70% Công ty bạn thường cung cấp dịch vụ Due Diligence cho khách h àng trường hợp khoa luan, document100 of 138 tai lieu, luan van101 of 138  Mua bán, sáp nhập doanh nghiệp (  DD cho bên bán hay  DD cho bên mua)  Phát hành cổ phiếu lần đầu (IPO)  Trước chấp nhận cho vay  Lựa chọn doanh nghiệp để đầu t Những nội dung mà công ty bạn thường thực cung cấp dịch vụ Due Diligence  Phân tích tài (Financial DD)  Kiểm tra vấn đề môi trường (Environmental DD)  Kiểm tra vấn đề pháp lý (Legal DD)  Khảo sát hệ thống thông tin (Information Technology DD)  Khảo sát thị trường hoạt động sản xuất (Marketing & Production DD)  Khảo sát vấn đề quản trị doanh nghiệp (Management DD)  Khảo sát văn hố cơng ty (Cultural DD) Những cứ, hướng dẫn mà bạn dựa vào để thực Due Diligence: 8.1 Mức độ sử dụng kinh nghiệm chuy ên mơn thân  Ít 8.2  Nhiều  Không sử dụng Mức độ dựa vào hướng dẫn hội nghề nghiệp (hoặc c quan ban hành chuẩn mực, văn hướng dẫn nghề nghiệp)  Ít 8.3  Nhiều  Khơng sử dụng Dựa vào kinh nghiệm hướng dẫn nội cơng ty bạn (ví dụ cẩm nang, tài liệu huấn luyện nội bộ…)  Ít 8.4  Nhiều  Không sử dụng Dựa vào nguồn khác (thơng tin từ phía khách h àng, kinh nghiệm từ dịch vụ Due diligence thực hiện, Internet, hội thảo chuy ên mơn…) Xin vui lịng liệt kê … Những thuận lợi bạn thực dịch vụ Due Diligence  Kinh nghiệm có từ việc cung cấp dịch vụ kiểm toán v tư vấn  Hệ thống văn pháp quy văn hướng dẫn hội nghề nghiệp đầy đủ  Khác Xin vui lòng nêu rõ: 10 Những khó khăn bạn thực dịch vụ Due Diligence  Khó khăn việc thu thập thơng tin để phân tích, đánh giá doanh nghiệp khoa luan, document101 of 138 tai lieu, luan van102 of 138  Sự hiểu biết chưa đầy đủ bên sử dụng dịch vụ Due Dilige nce  Thiếu hướng dẫn chuyên môn cần thiết  Thông tin thiếu trung thực  Những khó khăn khác 11 Dịch vụ Due diligence phân loại mảng dịch vụ n sau cơng ty bạn  Kiểm tốn  Tư vấn  Thuế  Dịch vụ tài  Khác 12 Nêu tên số thương vụ có liên quan mà cơng ty bạn cung cấp dịch vụ Due Diligence cho thương vụ đó: Xin cám ơn hỗ trợ quý vị Các thông tin quý vị bảo mật khoa luan, document102 of 138 tai lieu, luan van103 of 138 Phụ lục F BẢNG THỐNG KÊ KẾT QUẢ KHẢO SÁT STT Câu Các công ty tham gia khảo sát Nội dung Cơng ty kiểm tốn Cơng ty quản lý quỹ Cơng ty chứng khốn Cơng ty tư vấn Câu Tỷ lệ doanh thu DD tổng DT 70% 71,4% 14,3% 14,3% 0,0% 0,0% Câu Căn để thực DD Giảm mạnh Giảm Tăng Tăng mạnh Không thay đổi 0,0% 14,3% 71,4% 14,3% 0,0% Giảm mạnh Giảm Tăng Tăng mạnh Không thay đổi 0,0% 14,3% 42,9% Câu Thuận lợi thực DD Kinh nghiệm có từ dịch vụ kiểm tốn tư vấn 42,9% Văn pháp quy văn hướng dẫn hội nghề nghiệp 0,0% Câu Tỷ lệ khách hàng đánh giá DD hữu ích 70% 14,3% Câu 10 Khó khăn thực DD 28,6% 0,0% 0,0% 57,1% Khó khăn việc thu thập thơng tin để phân tích, đánh giá doanh nghiệp Sự hiểu biết chưa đầy đủ bên sử dụng dịch vụ Due Diligence Thiếu hướng dẫn chuyên môn cần thiết Thông tin thiếu trung thực Thời gian thực DD ngắn 85,7% 71,4% 14,3% 28,6% 42,9% Câu Các trường hợp sử dụng dịch vụ DD Mua bán sáp nhập doanh nghiệp Phát hành cổ phiếu lần đầu Trước chấp nhận cho vay Lựa chọn doanh nghiệp để đầu tư 85,7% Câu 11 Phân loại DD 42,9% dịch vụ cung cấp 0,0% 42,9% Kiểm toán Thuế Tư vấn Dịch vụ tài 14,3% 0,0% 71,4% 14,3% Câu Tỷ lệ doanh thu DD so với năm trước Câu Tỷ lệ doanh thu DD dư đoán năm tới (*) Tỷ lệ = (số lựa chọn/Tổng số phiếu) x 100% khoa luan, document103 of 138 Tỷ lệ (*) STT 57,1% Câu Nội dung thường 0,0% thực 14,3% 28,6% Nội dung Phân tích tình hình tài Kiểm tra vấn đề mơi trường Kiểm tra vấn đề pháp lý Khảo sát hệ thống thông tin Khảo sát thị trường hoạt động sản xuất Khảo sát vấn đề quản trị doanh nghiệp Khảo sát văn hố cơng ty Kinh nghiệm chun mơn thân Hướng dẫn hội nghề nghiệp Hướng dẫn nội công ty Tỷ lệ (*) 100,0% 14,3% 42,9% 42,9% 57,1% 57,1% 0,0% Ít Nhiều Khơng sử dụng Ít Nhiều Không sử dụng Ít Nhiều Không sử dụng 0,0% 100,0% 0,0% 28,6% 57,1% 14,3% 14,3% 71,4% 14,3% 71,4% 57,1% ... DUNG VÀ BẢN CHẤT CỦA DỊCH VỤ KIỂM TỐN TIỀN HỢP NHẤT 2.1 Nội dung kiểm tốn tiền hợp 18 2.1.1 Khái niệm dịch vụ kiểm toán tiền hợp 18 2.1.2 Nội dung kiểm toán tiền hợp 20 khoa... lượng dịch vụ Phạm vi nghiên cứu Nội dung luận văn đề cập đến dịch vụ kiểm toán tiền hợp v khái niệm hợp nghiên cứu góc độ tài góc độ kế tốn Luận văn tập trung vào nội dung kiểm toán tiền hợp th... Bản chất dịch vụ kiểm toán tiền hợp 54 Kết luận chương .56 khoa luan, document4 of 138 tai lieu, luan van5 of 138 CHƯƠNG 3: DỊCH VỤ KIỂM TOÁN TIỀN HỢP NHẤT TẠI VIỆT NAM V À MỘT