Tài liệu Luận văn Mối quan hệ giữa chức năng kiển toán với trách nhiệm của kiển toán viên về chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính. " pdf

Luận văn Đề tài Mối quan hệ giữa chức năng kiển toán với trách nhiệm của kiển toán viên §Ò ¸n m«n häc A. ĐẶT VẤN ĐỀ Trong khoảng thời gian mười năm trở lại đây qua các phương tiện thông tin đại chúng mà mọi người được làm quen với khái niệm kiểm toán nói chung và kiểm toán Nhà nước, kiểm toán nội bộ, các công ty dịch vị tư vấn kế toán- kiểm toán nói riêng. Việc hình thành và phát triển dịch vụ kiểm toán là nhu cầu không thể thiếu của nền kinh tế thị trường nhằm thích ứng với yêu cầu của nền kinh tế chuyển đổi và hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm toán ở nước ta đã nhanh chóng hình thành và phát triển.Vậy kiểm toán lµ gì? “Kiểm toán là quá trình mà theo một cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin số lượng cã liên quan đến một tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định và báo cáo mức độ phù hợp giữa thông tin số lượng đó với các chuẩn mực đã được xây dựng". Cũng như mọi hoạt đéng có ý thức khác của con người, đặc biệt với tinh chất của một hoạt động chuyên sâu cao về nghề nghiệp, kiển toán cũng có chức năng hoạt động của riêng mình nhằm tăng cường công tác kiểm tra, kiểm soát và giám sát quá trình sử dụng có hiệu quả các nguồn lực tài chính của doanh nghiệp được thể hiện trên các báo cáo tài chính(BCTC). Vì vậy, chất lượng kiểm toán BCTC không những là thước đo về tính hiệu quả của hoạt động kiểm toán mà chất lượng BCTC còn dược thể hiện bằng việc đưa ra lêi nhận xét đúng đắn về tính trung thực hợp lý và hợp pháp các thông tin được kiểm toám trên BCTC nhằm phục vụ cho công tác quản lý và điều hành ngân sách Nhà nước của các cấp chính quyền, các hoạt động quản trị doanh nghiệp, đối với các nhà quản lý, các hoạt động đầu tư tài chính và các quan hệ giao dịch khác.Như vậy chất lượng BCTC có vai trò quan trọng trong việc đưa ra các quyết định trong quản lý kinh tế, nếu kết quả kiểm toán đưa ra những nhận xét không phù hợp về các thông tin dược kiểm toám trên BCTC sẽ dẫn rới những hậu quả khó lường trong hoạt động kinh tế, tài chính đặc biệt trong thời gian vừa qua nhất là trên các phương tiện thông tin đại chúng đề cập tới các vụ đổ bể của không ít doanh nghiệp (kể cả một số doanh nghiệp Nhà nước) dẫn tới tình trạng không bảo toàn vốn sản xuất kinh doanh, thất thoát nghiêm trọng về tài chính cà tài sản, hàng năm lao động bị mất việc làm hoặc việc làm không ổn định gây nên những xáo động dư luận xã hội.Không ít những bài báo thực hiện“ đòi hỏi“ công ty kiểm toán có trách nhiệm như thế nào đối với kiển toán chất lượng BCTC ?Vì vậy trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) có vị §Ò ¸n m«n häc trí rất quan trọng trong chất lượng BCTC và đòi hỏi phải nắm vữg chức năng hoạt động nghề nghiệp của mình. Do dó, với tính chất như vậy em xin mạnh dạn nghiên cứu đề tài“ Mối quan hệ giữa chức năng kiển toán với trách nhiệm của kiển toán viên về chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính. Đề án môn học B.NI DUNG I. C s lý lun: 1. Chức năng của kiểm toán Hot ng kim toỏn thc hin hai chc nng cơ bản xác minh v by t ý kin v i tng kim toỏn. i tng kim toỏn núi chung v i tng kim toỏn núi riờng luụn cha ng nhiu mi quan h v kinh t, v phỏp lý phong phỳ v a dng. Do ú chc nng xỏc minh v by t ý kin cn c xỏc nh tht khoa hc. Hn na trong kim toỏn ti chớnh ý kin hay kt lun kim toỏn khụng phc v cho ngi lp hay ngi xỏc minh m phc v cho ngi quan tõm n tớnh trung thc v hp phỏp ca BCTC. Do ú kt lun ny phi da trờn bng chng y v cú hiu lc vi chi phớ kim toỏn thp nht. Do vy vic xỏc nh mc tiờu kim toỏn khoa hc trờn c s cỏc mi quan h vn cú ca khỏch th kim toỏn s giỳp KTV thc hin ỳng hng v cú hiu qu hot ng kim toỏn. c im c bn trong trin khai chc nng chung ca kim toỏn trong kim toỏn BCTC l thu nhp bng chng t (hay xỏc minh), hiu rừ hn chc nng ny chỳng ta i tỡm hiu: 1.1/ Chc nng xỏc minh Chc nng xỏc minh nhm khng nh mc trung thc ca ti liu, tớnh phỏp lý ca vic thc hin cỏc nghip v hay vic lp cỏc BCTC. Xỏc minh l chc nng c bn gn lin vi s ra i, tn ti v phỏt trin ca hot ng kim toỏn. Bn thõn chc nng này khụng ngng phỏt trin v c th hin khỏc nhau tu tng i tng c th ca kim toỏn l BCTC hay nghip v kinh t c th hoc ton b ti liu k toỏn. i vi cỏc BCTC vic thc hin chc nng xỏc minh ny trc ht c th hin s xỏc nhn ca ngi kim tra c lp bờn ngoi. Ngay t thi Trung c nhng KTV c lp m Edword nht v cỏc nam tc tuyn dng cng ch ghi mt ch " chng thc " trờn BCTC. Cho n ngy nay, do quan h kinh t ngy cng phc tp v yờu cu phỏp lý ngy cng cao nờn vic xỏc minh cỏc BCTC c c th hoỏ thnh cỏc mc tiờu. Theo chun mc kim toỏn Vit Nam s 200 - khon 11 quy nh "mc tiờu ca kim toỏn BCTC l giỳp cho KTV v cụng ty kim toỏn a ra ý kin xỏc nhn rng BCTC cú c lp trờn c s cỏc chun mc v ch k toỏn hin hnh hoc c chng nhn cú tuõn th phỏp lut liờn quan v cú phn ỏnh trung thc v hp lý tỡnh hỡnh ti chớnh trờn cỏc khớa cnh trng yu hay khụng ?" §Ò ¸n m«n häc Mục tiêu kiểm toán tài chính còn giúp cho các đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị. Trong đó các khái niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp được hiểu: - Trung thực là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng sự thật nội dung, bản chất và giá trị của NVKTPS. - Hợp pháp là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng pháp luật, đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận). - Hợp lý là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh trung thực cần thiết và phù hợp về không gian thời gian và sự kiện được nhiều người thừa nhận. Để đạt được mục tiêu tổng quát nói trên cần cụ thể hoá hơn nữa cơ sở để thu nhập thông tin cấu thành và tiến trình thực hiện các yêu cầu trung thực, hợp lý, hợp pháp trong chức năng xác minh, cơ sở để thu nhập thông tin xuất phát từ đặc điểm đối tượng kiểm toán tài chính. Có thể thấy đặc điểm nổi bật là BCTC được hình thành qua công nghệ xử lý thông tin kế toán. 1.1.1/Cơ sở công nghệ thông tin kế toán với việc xác định mục tiêu kiểm toán Trong quá trình xử lý thông tin kế toán các phương pháp kĩ thuật riêng có của kế toán như chứng từ, tính giá, đối ứng tài khoản và tổng hợp – cân đối kế toán kết hợp chặt chẽ và tạo thành quy trình có tính liên hoàn để tạo ra sản phẩm cuối cùng là BCTC. Do vậy tính trung thực và hợp lý của BCTC với ý nghĩa là mục tiêu chung phải được xác định cụ thể từ chính các yếu tố đó đã được thể chế qua các văn bản pháp lý cụ thể. Để có cơ sở và xác định các mục tiêu này cần xem xét chức năng hình thức của mỗi phương kế toán và yêu cầu quản lý vốn và tài sản từ mỗi phương pháp kế toán. Đầu tiên, chứng từ kế toán là phương pháp thông tin và minh chứng về sự hình thành của các nghiệp vụ kinh tế tài chính. Để thực hiện được những chức năng này đòi hỏi mỗi bản chứng từ phải được ghi chép đúng về số lượng, đơn giá và tính toán chính xác thành tiền qua các phép toán số học. Đồng thời, mỗi bản chứng từ cần tạo ra mối liên kết có tính liên hoàn với các sổ tổng hợp (qua định khoản kế toán) và các sổ chi tiết thông qua việc xác định và ghi đủ các yếu tố giúp cho việc phân loại chi tiết các nghiệp vụ phát sinh. Về mặt pháp lý, bước công nghệ chứng từ còn đòi hỏi tuân thủ §Ò ¸n m«n häc các thủ tục về chứng từ kể cả việc xác định và ghi chép qua kiểm soát và xét duyệt đến luân chuyển và lưu trữ chứng từ. Thứ hai, tính giá là phương pháp biểu hiện giá trị của các loại tài sản, dịch vụ khác nhau thành thước đo chung (tiền tệ) để tổng hợp chúng theo đơn vị đo lường thống nhất. Trong kế toán, giá của tài sản, dịch vụ là giá trị thực mà đơn vị kế toán (tổ chức kinh tế và cơ quan) bỏ tiền ra mua (giá trị thực tế). Do đó tính giá phải tôn trọng một trong những nguyên tắc cơ bản của kế toán là nguyên tắc "hoạt động liên tục". Đồng thời để tính giá từng loại tài sản đòi hỏi phải phân loại đúng đối tượng tính giá (đặc biệt là loại dịch vụ, sản phẩm để tính giá) theo yêu cầu quản lý và đặc điểm của đơn vị kế toán để mở sổ chi tiết thích hợp. Thứ ba, đối ứng tài sản là phương pháp phân loại tài sản và (nguồn) vốn để phản ánh sự vận động từng loại tài sản, từng loại nguồn vốn theo quan hệ đối ứng "nợ - có" . Dựa vào thông lệ chung của kế toán quốc tế và đặc điểm cùng yêu cầu quản lý của mỗi quốc gia trong mỗi thời kỳ cụ thể người ta xây dựng những văn bản pháp lý quy định hệ thống tài khoản cụ thể cùng các quan hệ đối ứng của các nghiệp vụ cơ bản tạo ra "công nghệ chuẩn " cho việc phân loại và phản ánh các nghiệp vụ trong quá trình hoạt động của từng loại đơn vị kết toán (loại doanh nghiệp hoặc đơn vị công cộng) theo từng hình thức kế toán (loại sổ tổng hợp cùng liên kết giữa sổ tổng hợp với chứng từ, sổ chi tiết với BCTC). Do vậy, trước hết các đơn vị kế toán phải phân loại và phản ánh đúng các quan hệ đối ứng đã được quy định. Tuy nhiên, dù cụ thể đến thế nào, các văn bản pháp lý cũng không thể dự kiến hết các nghiệp vụ cụ thể phát sinh cần phân loại cùng các quan hệ đối ứng thích hợp. Do vậy đơn vị kế toán cơ sở phải dựa vào bản chất và các quan hệ vốn có của các nghiệp vụ để phân loại và định khoản đúng các nghiệp vụ phát sinh để ghi sổ. Đồng thời với các việc ghi chép, phải thực hiện việc xét soát lại các nghiệp vụ để đảm bảo đúng đắn (không khai khống) và đầy đủ (không bỏ sót). Trên cơ sở đó, cuối kỳ kế toán cần cộng số phát sinh và tính ra số dư chính xác để kết chuyển vào các BCTC cùng các bảng tổng hợp khác. Tổng hợp – cân đối kế toán là phương pháp khái quát các quan hệ kinh tế tài chính theo mối quan hệ vốn có thành bảng tổng hợp – cân đối với những chỉ tiêu (khoản mục) được phân loại nhất quán với loại tài khoản và thống nhất về pháp lý trên những nguyên tắc cơ bản. Để có BCTC trung thực, hợp lý và hợp pháp, trước hết các bảng tổng hợp phải phù hợp về nội dung và số tiền trên từng khoản mục về hệ thống §Ò ¸n m«n häc tài khoản (tổng hợp và chi tiết) cụ thể số tiền phản ánh trên các tài khoản phải được chuyển vào bảng tổng hợp vừa đầy đủ về cơ cấu (trọn vẹn) vừa đúng với thực tế phát sinh của nghiệp vụ và tồn tại của tài sản (hiệu lực). Tiếp đó, mỗi bảng tổng hợp phải thực hiện sự cân đối vốn có giữa các mặt của các mối quan hệ kinh tế trong bảng : cân đối giữa vốn và tài sản, cân đối giữa số dư đầu kỳ và số phát sinh tăng với số phát sinh giảm và số dư cuối kỳ ; cân đối giữa thu với chi và thu nhập. Đặc biệt, trong bảng cân đối tài sản còn phải phân định giữa quyền sở hữu tài sản với quyền sử dụng tạm thời đối với tài sản, giữa nghĩa vụ và pháp lý về vốn với các nghĩa vụ hợp đồng ngắn hạn, tạm thời về vốn./ Các bước trên được thực hiện trong quan hệ liên hoàn, kế tiếp nhau để hình thành BCTC với những khoản mục cụ thể. Mỗi khoản mục lại chứa đựng cả mặt định lượng (số tiền), và mặt định tính (nội dung kinh tế) và được thể chế hoá trên những văn bản pháp lý cụ thể. Có thể khái quát các bước công việc chính của công nghệ xử lý thông tin kế toán trong quan hệ và việc xác định mục tiêu cụ thể của kiểm toán tài chính qua bảng dưới đây: Quy trình công nghệ kế toán Yêu cầu quản lý và phương hướng Phương pháp Chức năng Hình thức cơ bản Mục tiêu cơ bản của xác minh và điều chỉnh Chứng từ -Thông tin về nghiệp vụ -Minh chứng cho nghiệp vụ Bản chứng từ -Ghi đúng số lượng, đơn giá và thành tiền. -Tuân thủ các thủ tục chứng từ -Liên kết với các bước sau Tính giá -Phản ánh giá trị thực của tài sản -Tập hợp chi phí theo loại Sổ chi tiết -Phân loại đối tượng tính giá -Phản ánh giá trị thực của tài sản dịch vụ theo nguyên tắc hoạt động liên tục Đối với tài khoản -Phân loại tài sản và vốn -Phản ánh vận động của tài sản và vốn qua từng Sổ tổng hợp -Phân loại đúng yêu cầu quản lý -Định khoản và ghi sổ §Ò ¸n m«n häc nghiệp vụ đúng, cộng dồn số dư và chuyển số chính xác Tổng hợp – cân đối kế toán -Khái quát các quan hệ tài chính -Cân đối tổng thể hoặc bộ phận Bảng tổng hợp -Phân tích quyền sở hữu (tài sản) và nghĩa vụ (vốn) với quan hệ hợp đồng (ngoài bảng) -Cân đối tài sản với vốn, thu và chi (và số dư) -Chuyển đúng với số dư (hoặt số phát sinh) vào khoản mục tương ứng Bảng 1: Công nghệ kế toán với việc xác định mục tiêu kiểm toán Từ tất cả những điều trình bày trên, có thể thấy mục tiêu xác minh tính trung thực, hợp lý và hợp pháp của BCTC cần được cụ thể hoá theo các yếu tố của hệ thống kế toán (phương pháp kế toán) trong quan hệ trực tiếp với việc hình thành các bảng này. Theo đó mục tiêu xác minh cần phải hướng tới là: Tính có thực của các thông tin với ý nghĩa các thông tin phản ánh tài sản hoặc vốn phải được đảm bảo bằng sự tồn tại của tài sản, vốn hoặc tính thực tế xảy ra của các nghiệp vụ. Tính trọn vẹn của thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh trên bảng khai tài chính không bị sót trong quá trình xử lý. Tính đúng đắn của việc tính giá với ý nghĩa giá tài sản cũng như giá phí (giá thành) đều được hình thành theo phương pháp kế toán là giá thực tế đơn vị phải chi để mua hoặc thực hiện các hoạt động. Tính chính xác về cơ học trong các phép tính số học cộng dồn cũng như khi chuyển số, sang trang trong công nghệ kế toán. Tính đúng đắn trong phân loại và trình bày với ý nghĩa tuân thủ các quy định cụ thể trong phân loại tài sản và vốn cũng như các quá trình kinh doanh qua hệ thống tài khoản tổng hợp và chi tiết cùng việc phản ánh các quan hệ đối ứng để có thông tin hình thành BCTC. Những trường hợp đặc thù đều phải được giải trình rõ ràng. §Ò ¸n m«n häc Tính đúng đắn trong việc phản ánh quyền và nghĩa vụ của đơn vị kế toán trên BCTC với ý nghĩa tài sản phản ánh trên báo cáo phải thuộc quyền sở hữu (hoặc sử dụng lâu dài) của đ¬n vị, còn vốn và công nợ phản ánh đúng nghĩa vụ của đơn vị này. Những hướng xác minh kể trên được dùng cho mọi khoản mục mọi thành phần(gọi chung là phần hợp thành) kiểm toán như một "khung" chung nên được gọi là mục tiêu chung. Khi áp dụng vào từng phần hợp thành kiểm toán, cần xuất phát từ đặc điểm riêng của từng phần hợp thành để xây dựng "khung" cụ thể hơn cho từng phần và gọi là mục tiêu đặc thù. Đây là một trong những nội dung chính trong kiểm toán. Ở đây, cần đặc biệt quan tâm đến quan hệ giữa mục tiêu hợp lý chung của toàn bộ BCTC với các mục tiêu chung của kiểm toán cho mọi phần hành mà cả các nhà quản lý và KTV phải cam kết và quán triệt. Cũng như các tài liệu kế toán khác, các bảng tổng hợp kế toán được hình thành từ những người làm công tác kế toán và quản lý ở đơn vị được kiểm toán(khách thể kiểm toán) và được gọi chung là nhà quản lý. Trong một tổ chức hoặc cơ quan, người đại diện hợp pháp cao nhất là thủ trưởng (giám đốc, Tổng giám đốc các doanh nghiệp và thủ trưởng các tổ chức, cơ quan khác). Theo tính phổ biến của pháp lý, thủ trưởng đơn vị phải chịu trách nhiệm về mọi hoạt động trong đơn vị, trong đó có cả trách nhiệm về quá trình hình thành các BCTC. Quá trình hình thành tài liệu này bao gồm cả các công việc lập, kiểm tra, kiểm soát theo yêu cầu về pháp lý với từng tài liệu cụ thể và thuộc trách nhiệm của nhà quản lý. KTV thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến các đối tượng này. Tất nhiên, kiểm toán tài chính không phải là quá trình xét duyệt lại các nghiệp vụ theo phương pháp kế toán và kiểm tra của các nhà quản lý mà bằng phương pháp chuyên môn của kiểm toán với trách nhiệm riêng của KTV để thu được những sản phẩm riêng theo chuẩn mực của kiểm toán. Tuy nhiên,giữa quá trình hình thành các thông tin và quá trình kiểm toán các thông tin đó đều có đối tượng chung và có phần mục đích chung và phục vụ yêu cầu của những người quan tâm. Do vậy các mục tiêu kiểm toán cần được xác định trong quan hệ trong quan hệ về trách nhiệm giữa nhà quản lý và KTV.Trong quan hệ này nhà quản lý trước hết là thủ trưởng đơn vị kiểm toán phải chịu trách nhiệm về tính trung thực, hợp lý, hợp pháp của các thông tin. Trong quản lý hiện đại, trách nhiệm này được chuẩn hoá trong các văn bản pháp lý, trong đó quy định nhà quản lý phải lập các giải trình hoặc xác nhận hay cam đoan về độ tin cậy của các thông tin và tính tuân thủ các chuẩn mực trong §Ò ¸n m«n häc việc lập và trình bày các BCTC. Trên cơ sở đó KTV xác minh lại các thông tin trên từng phần hoặc khoản mục cũng như trên toàn bộ BCTC. Có thể khái quát các mối quan hệ cơ bản qua sơ đồ: Theo sơ đồ trên bố cục được dùng để triển khai các mục tiêu kiểm toán bao gồm xác nhận (giải trình) của nhà quản lý và các mục tiêu kiểm toán chung và các mục tiêu kiểm toán đặc thù. 1.1.2/ Xác nhận (giải trình) của nhà quản lý (giám đốc) Những xác nhận của nhà quản lý trực tiếp liên quan với các nguyên tắc kế toán đã được thừa nhận. Những xác nhận là bộ phận của tiêu chuẩn mà ban giám đốc dùng để ghi sổ và tiết lộ các thông tin kế toán trên các BCTC. Mặt khác, theo nguyên lý chung về phân định chức năng quản lý, nhà quản lý với đại diện cao nhất là giám đốc hay thủ trưởng đơn vị được kiểm toán (khách thể kiểm toán) phải chịu trách nhiệm về độ tin cậy hợp lý về các thông tin trên BCTC thông qua việc xây dựng hệ thống kiểm Người quan tâm Báo cáo tài chính Các bộ phận hợp thành Xác nhận của nhà quản lý Xác nhận của kiểm toán viên Bằng chứng kiểm toán Kiểm toán và kiểm soát Cam kết về trách nhiệm và quan hệ công tác Xác định tính hợp lý chung Tính có thực của thông tin về tài sản, nghiệp vụ Tính đầy đủ của thông tin trong khoản mục Tính đúng đắn của tính giá tài sản, dịch vụ Tính chính xác cơ học của việc ghi sổ chuyển sổ Tính đúng đắn của việc phân loại, trình bày các khoản m ục Tính đúng đắn của thông tin trong phản ánh quyền và nghĩa vụ [...]... nhn v s trn vn cú quan h ngc vi xỏc nhn v s tn ti hoc phỏt sinh, xỏc nhõn v s trn vn cú quan h vi kh nng b sút nhng nghip v ỏng phi phn ỏnh trong cỏc BCTC Trỏi li xỏc nhn v s tn ti v phỏt sinh li quan h vi kh nng dụi ra ca nhng khon tin ỏng ra khụng c ghi vo bng ny Trong chun mc kim toỏn Vit Nam, c hai mt i lp ny c hp nht trong khỏi nim " ng n" c ghi trong cam kt s 6 ca chun mc 580: "Cỏc yu t sau õy... kt qu kim toỏn Quan h vi n v c kim toỏn l yu t tip theo nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC Nu KTV cú quan h vi n v c kim toỏn v li ớch kinh t hoc tỡnh cm s lm nh hng n tớnh khỏch quan v chi phi n cỏc ý kin nhn xột, kt lun trong bỏo cỏo kim toỏn m bo tớnh khỏch quan cho KTV trong quỏ trỡnh kim toỏn, Nh nc v c quan kim toỏn phi quy nh rừ cỏc trng hp KTV khụng c vo kim toỏn ti n v, nu KTV cú quan h gia ỡnh... õy cỏc c quan kim toỏn nh nc cú quyn kim tra ti liu v tỡnh hỡnh qun lý ca cỏc t chc s dng ngõn sỏch nh nc xỏc minh tớnh chớnh xỏc v hp l ca ti liu thu chi v qun lý ngõn sỏch ng thi cỏc c quan ny cng cú quyn xột x nh mt quan to bng cỏc phỏn quyt ca mỡnh m bo cho cỏc c quan ny thc hin chc nng ca mỡnh, KTV cao cp c phỏp lut tha nhn nhng quyn c bit chng hn cng ho Phỏp h c phỏp lut tha nhn quyn "bt nng... BCTC II/ C S THC TIN 1/ Mi quan h gia chc nng kim toỏn vi cht lng bỏo cỏo ti chớnh 1.1/ Nhng yu t quyt nh cht lng bỏo cỏo ti chớnh : u tiờn l tớnh c lp ca c quan kim toỏn l vn c bn cho cụng tỏc kim tra ti chớnh cú hiu lc v hiu qu Kt qu kim tra ti chớnh i vi tt c cỏc c quan, n v, cỏc t chc núi chung chu nhiu tỏc ng v nhiu mt Tớnh c lp y ca c quan kim toỏn, cng nh KTV l yu t quan trng trc tip tỏc ng... cnh sn phm ca "by t ý kin" kt qu xỏc minh v tin cy ca thụng tin l "bỏo cỏo kim toỏn " thỡ sn phm ca by t ý kin dng t vn l th qun lý Nh vy th qun lý l hỡnh thc by t ý kin ca KTV di dng t vn õy l hỡnh thc ch yu m KTV a ra nhng kt lun cui cựng v i tng c kim toỏn v a ra nhng ý kin t vn v cỏc lnh vc, cỏc hot ng m n v kim toỏn quan tõm mc cao ca chc nng ny l s phỏn quyt nh cỏc quan to Cú th tỡm thy biu... trỡnh v hiu lc ca h thng kim soỏt ni b núi chung v h thng k toỏn núi riờng trong quan h vi tớnh trng yu ca thụng tin trong BCTC 2 Nhng cam kt v tng mt, tng yu t cu thnh s trung thc v hp lý Cỏc yu t c th cn xột trong quan h trỏch nhim ca nh qun lý trong t chc v thc hin cụng ngh k toỏn trong quan h vi kim soỏt ni b Trong quan h vi cụng ngh x lý thụng tin k toỏn, mi s d hoc s phỏt sinh ghi trờn mi khon... v mi quan h ca nh qun lý vi KTV Tu theo lut nh v thc tin phỏt sinh cng nh nhu cu gii quyt v mi quan h gia khỏch th v ch th kim toỏn Loi cam kt th ba ny cú th bao gm cỏc vn v tớnh c lp khỏch quan ca giỏm c, ca ban kim toỏn ni b v KTV bờn ngoi; v cỏch thc lm vic v phi hp gia ban qun lý, b phn kim toỏn ni b vi KTV bờn ngoi V hỡnh thc, xỏc nhn hay gii trỡnh ca nh qun lý cú ý ngha khỏc nhau trong quan. .. nghip nờn chc nng t vn ch yu c biu hin di hỡnh thc l li khuyờn hoc cỏc ỏn Do ú trong trng hp ny sn phm ca by t ý kin gm hai dng ú l bỏo cỏo kim toỏn v th qun lý Nh vy chc nng ca kim toỏn l "xỏc minh" v "by t ý kin" cú tỏc dng nh th no trong trỏch nhiờm ca KTV v cht lng kim toỏn BCTC ? ta tỡm hiu tip phn sau 2/ Trỏch nhim ca kim toỏn viờn v cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 2.1/ Trỏch nhim o c ngh nghip... trờn cỏc khon mc C th mc tiờu ny liờn quan n tớnh y ca cỏc nghip v, ti sn v vn cn c tớnh vo khon mc Mc tiờu ny hng xỏc minh b sung cho xỏc nhn v tớnh trn vn ca nh qun lý Cỏc mc tiờu trn vn v hiu lc hng trng tõm chỳ ý vo nhng quan h kim toỏn ngc nhau Mc tiờu hiu lc cú quan h n kh nng phúng i s tin bi nhng nghip v, ti sn vn khụng cú thc trong khi mc tiờu trn vn li quan h ti nhng b phn thc t phỏt sinh... tớnh dõn ch, khỏch quan, trỏnh mi biu hin nh kin cỏ nhõn Vỡ vy vic o to v chuyờn mụn nghip v kim toỏn v phỏp lut l ht sc quan trng nht l trong giai on hin nay Yu t th sỏu nh hng ti cht lng kim toỏn BCTC l h thng vn bn quy nh chuyờn mụn nghip v Vic hon thin h thng vn bn chuyờn mụn, nghip v khụng nhng l yu t quan trng tỏc ng n cht lng kim toỏn m cũn l c s phỏp lý m bo tớnh c lp khỏch quan cho hot ng kim . nghiên cứu đề tài Mối quan hệ giữa chức năng kiển toán với trách nhiệm của kiển toán viên về chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính. . Luận văn Đề tài Mối quan hệ giữa chức năng kiển toán với trách nhiệm của kiển toán viên §Ò ¸n m«n häc