Hoàn thiện công tác hạch toán l*ưu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại Công ty Thương mại và phát triển công nghệ Trường Thịnh

Từ năm 1980, Việt Nam bắt đầu b*ớc vào công cuộc đổi mới nền kinh tế theo định hư*ớng của Đảng và Nhà N*ớc. Sự đổi mới và chính sách mở cửa đã khiến nền kinh tế có những bư*ớc thay đổi

LỜI NÓI ĐẦU

Từ năm 1980, Việt Nam bắt đầu bớc vào công cuộc đổi mới nền kinh tế theođịnh hướng của Đảng và Nhà Nớc Sự đổi mới và chính sách mở cửa đã khiếnnền kinh tế có những bước thay đổi lớn từ nền kính tập trung quan liêu bao cấpchuyển sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà Nước theo hướng đadạng hoá, đa phương hoá, mở rộng các lĩnh vực kinh doanh và các thành phầnkinh tế để hội nhập với nền kinh tế khu vực và thế giới.

Các doanh nghiệp này với ý nghĩa là tế bào của nền kinh tế hoạt động nhằmcung cấp các hàng hóa, dịch vụ để thoả mãn nhu cầu sinh hoạt của con ngời vànhu cầu sản suất kinh doanh của toàn xã hội Đối với các doanh nghiệp này, tiêuthụ là giai đoạn cực kì quan trọng trong mỗi chu kì kinh doanh vì nó có tính chấtquyết định tới sự thành công hay thất bại của doanh nghiệp

Trong quá trình hoạt động kinh doanh, tiêu thụ là nghiệp vụ kinh doanh cơbản nhất chi phối mọi loại nghiệp vụ khác Các chu kì kinh doanh có thể diễn raliên tục, nhịp nhàng khi các doanh nghiệp thực hiện tốt khâu tiêu thụ, đó cũng làcơ sở tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trờng.

Nhận thức đuợc tầm quan trọng của tổ chức tiêu thụ hàng hoá nói chung vàhạch toán tiêu thụ nói riêng Với mong muốn tiếp tục củng cố và nâng cao hiểubiết về hạch toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ Được sự giúpđỡ tận tình của Tiến sỹ Lê Thị Hồng Phương cùng Phòng tài chính công ty

Thương mại và phát triển công nghệ Trường Thịnh, em đã chọn đề tài “Hoànthiện công tác hạch toán lưu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụhàng hoá tại Công ty Thương mại và phát triển công nghệ Trường Thịnh”.

Luận văn tốt nghiệp của em đợc trình bày theo ba phần cơ bản sau:

Phần I: Thực trạng công tác hạch toán lưu chuyển hàng hoá và xác định kếtquả tiêu thụ hàng hoá tại Công ty Thương mại và phát triển công nghệ TrườngThịnh.

Phần II: Hoàn thiện công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá và xác định kếtquả tiêu thụ hàng hoá tại Công ty Thương mại và phát triển công nghệ TrườngThịnh.

Trong suốt 25 năm xây dựng, trưởng thành, phát triển, Trường Thịnh làmột trong những doanh nghiệp lớn thuộc Bộ Thương mại, liên tục hoạt độngkinh doanh có hiệu quả Với đặc thù kinh doanh xuất nhập khẩu thiết bị toàn bộ,máy móc, thiết bị lẻ, nguyên vật liệu, phụ tùng thay thế và công nghệ trongnhiều lĩnh vực nh xây dựng cơ bản, cung cấp năng lợng, giao thông vận tải, vănhoá giáo dục, y tế, an ninh, quốc phòng… Trường Thịnh đã trở nên quen thuộcvới các Bộ, các ngành, các địa phơng và chủ đầu t trong cả nớc.

Trong những năm gần đây, mặc dù đứng trớc những khó khăn và thách thứctrong sự cạnh tranh gay gắt của cơ chế thị trường, nhng Trường Thịnh đã tìmcho mình huớng đi đúng, phát huy những tiềm năng sẵn có, mở rộng và pháttriển các loại hình kinh doanh và bớc đầu đã thu đợc những kết quả tốt đẹp, bảotoàn và phát triển đợc vốn, là bạn hàng tin cậy của các doanh nghiệp trong vàngoài nớc

Trải qua 25 năm xây dựng, sản xuất, kinh doanh, Công ty đã vợt lên mọi khókhăn phức tạp, tự khẳng định mình trong thời kỳ đổi mới góp phần xây dựngkinh tế, xây dựng đất nước Điều này được khẳng định bằng một số chỉ tiêu đạtđợc qua các năm:

Bảng 01: Một số chỉ tiêu quan trọng của Công ty TRƯỜNG THỊNH

Đơn vị tính: Đồng.STT Năm

4 Thuế thu nhập doanh nghiệp 444.512.6251323.757.650

2 Lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của Trường Thịnh.

 Kinh doanh các loại dịch vụ bưu chính viễn thông trong nớc và quốc tế. Sản xuất và lắp ráp, sửa chữa, kinh doanh các loại thiết bị , linh kiện máytính, thông tin viễn thông, các loại anten, thiết bị Viba, phát thanh truyềnhình,máy tính các loại.

 Khảo sát, thiết kế, lập dự án các công trình bu chính viễn thông, phátthanh truyền hình.

 Xây lắp các công trình thiết bị thông tin (Trạm máy, tổng đài điện tử, thápanten, hệ thống cáp thông tin…), đờng dây tải điện, trạm biến thế.

 Xuất nhập khẩu công trình thiết bị toàn bộ về điện tử – thông tin và cácsản phẩm điện tử – thông tin.

 T vấn và thực hiện các dự án công nghệ thông tin cho các Bộ, ngành…

3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý.

* Chức năng nhiệm vụ từng bộ phận.

Nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác quản lý, bộ máy hoạt động của

Công ty đợc tổ chức khá chặt chẽ từ trên xuống dới, bao gồm: Ban giám đốc:

- Giám đốc là ngời đứng đầu Công ty, ngời có thẩm quyền cao nhất, cónhiệm vụ quản lý điều hành chung và chịu trách nhiệm trớc pháp luật về toàn bộkết quả hoạt động kinh doanh của Công ty.

- Các phó giám đốc là ngời giúp việc trực tiếp cho giám đốc

* Các bộ phận chức năng:

 Phòng tổ chức lao động: chịu trách nhiệm về tổ chức, quản lý hồ sơ, lýlịch của cán bộ, công nhân viên…

 Phòng tài chính kế toán: xây dựng và tham mu cho ban giám đốc cácchính sách, chế độ tài chính, quản lý thu – chi tài chính theo các quy định tàichính kế toán hiện hành…

 Phòng tổ chức hành chính: tổ chức sắp xếp những cuộc gặp với kháchhàng, bạn hàng trong nớc và nớc ngoài…

 Phòng kỹ thuật: bảo đảm kỹ thuật cho máy móc các thiết bị kỹ thuật hoạtđộng đợc thờng xuyên và đúng tiến độ đúng kế hoạch…

 Phòng kế hoạch tổng hợp: xây dựng chiến lợc phát triển sản xuất và chiếnlợc cung cấp dịch vụ hàng năm của Công ty…

 Phòng đầu t phát triển:

 Phòng xây dựng cơ sở hạ tầng: thực hiện việc xây dựng cơ sở hạ tầng đểphục vụ cho mục đích sản xuất kinh doanh của đơn vị

 Ban dự án: Phòng chính trị:

*Các trung tâm, xí nghiệp trực thuộc.

 Trung tâm điện thoại đờng dài: quản lý và cung cấp dịch vụ điện thoại ờng dài bằng công nghệ VOIP (Voice over Internet Protocal)

đ- Trung tâm công nghệ thông tin:  Trung tâm điệm thoại di động:  Xí nghiệp khảo sát thiết kế:  Xí nghiệp xây lắp công trình:  Trung tâm mạng truyền dẫn:  Trung tâm kỹ thuật viễn thông:

4 Đặc điểm tổ chức bộ máy Kế toán và hình thức sổ Kế toán.

4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy Kế toán.

4.2 Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận

4.2.1 Kế toán trởng: Ông Vũ Xuân Cự.

 Phụ trách chung, giúp giám đốc tổ chức chỉ đạo hớng dẫn thực hiện toànbộ công tác tài chính, kế toán, thống kê, hạch toán, xin cấp vốn lu động, vay vốnu đãi, xin cấp giấy chứng nhận u đãi đầu t.

 Kiểm tra và ký tất cả các loại chứng từ kế toán, tờ trình, hợp đồng và cácvăn bản liên quan trớc khi chuyển sang Giám đốc (hoặc Phó Giám đốc đợc uỷquyền) ký duyệt

…

4.2.2 Phó phòng kiêm kế toán tổng hợp: Nguyễn Ngọc Chinh.

 Giúp Kế toán trởng điều hành hoạt động công tác tài chính, kế toán khi kếtoán trởng vắng mặt tại cơ quan hoặc uỷ quyền

 Kiểm tra, đôn đốc các kế toán viên thực hiện đúng chức trách nhiệm vụ ợc giao và các xí nghiệp, trung tâm, thanh toán chi phí, hạch toán giá thành,doanh thu

đ-…

4.2.3 Kế toán thanh toán: Phạm thị Hồng.

 Viết phiếu thu – chi

 Giao dịch với khách hàng đến thanh toán, đối chiếu công nợ. …

4.2.4 Kế toán tiêu thụ: Đào Thuý Huờng

 Căn cứ vào kế hoạch doanh thu quý, năm, phối hợp với phòng Kế hoạchvà kế toán giá thành trực tiếp đôn đốc các cơ quan, đơn vị hoàn công hồ sơ,nghiệm thu, thanh lý thanh quyết toán với bên A để tính doanh thu.

 Theo dõi và giải thích số d tài khoản: 131, 511, 711, 811, 911, 421, Tàikhoản 136 – 336 trung tâm báo cáo…

4.2.5 Kế toán Ngân hàng: Đặng thị Kim Hoa.

 Viết Séc, uỷ nhiệm chi, phiếu chi séc, và các thủ tục trình tự chuyển tiềnbảo lãnh tại ngân hàng

 Tiếp nhận, xử lý, lu giữ các hợp đồng và hồ sơ về mua bán uỷ thác xuấtnhập khẩu, ngoại thơng

 Theo dõi và giải thích số d các Tài khoản 112, 341, 311, Tài khoản 136 –336 Trung tâm xuất nhập khẩu, trung tâm TMDV.

4.2.6 Kế toán giá thành: Trơng Thu Hà.

 Căn cứ vào kế hoạch sản xuất và tiêu thụ hàng quý, năm, phối hợp vớiPhòng Kế hoạch và các kế toán thanh toán Kiểm tra đôn đốc thanh toán hợpđồng giao thầu, giao khoán để hạch toán chi phí và tính giá thành

 Theo dõi và giải thích số d các Tài khoản: 136 – 336 Đại diện vàTTKDĐT Tài khoản 621, 622, 627, 632, 641, 642, 721, 821

4.2.7 Kế toán vật t, hàng hoá, TSCĐ, Thuế GTGT: Nguyên Thị Sơn Bình

 Hớng dẫn, kiểm tra, đôn đốc các cơ quan, đơn vị mua sắm tài sản cố địnhthực hiện đúng trình tự quy định, hàng quý lập bảng trích khấu hao tài sản cốđịnh vào giá thành và báo nợ cho các xí nghiệp, trung tâm

 Theo dõi và giải thích số d tài khoản 133, 333, 152, 153, 156, 211, 214,009, Tài khoản 136 – 336 Xí nghiệp xây lắp công trình

…

4.2.8 Kế toán trung tâm điện thoại đờng dài: Nguyễn Anh Đức

 Hớng dẫn kiểm tra, đôn đốc thanh quyết toán và hạch toán đúng quy định. Phối hợp với Trung tâm điện thoại đờng dài đôn đốc các đối tác nớcngoài, bu điện, các tỉnh thanh toán

4.2.9 Thủ quỹ kiêm kế toán tiền lơng và BHXH, BHYT, KPCĐ: Đỗ Thu Hằng.

 Thực hiện thu và chi tiền mặt theo phiếu thu, chi Chấp hành nghiêm côngtác quản lý tiền mặt và kiểm kê quỹ tiền mặt theo quy định

 Cấp phát lơng, phụ cấp theo bảng lơng, phụ cấp Tổng hợp tiền lơng phụcấp thực cấp chuyển sang kế toán thanh toán viết phiếu chi

 Theo dõi và giải thích số d các tài khoản: 334, 3382, 3383, 3384 …

4.2.10 Kế toán theo dõi Trung tâm công nghệ thông tin và ban dự an: NguyênCao Lợi.

 Hớng dẫn, kiểm tra, đôn đốc thanh quyết toán và hạch toán đúng quyđịnh

 Phối hợp với Ban dự án và Trung tâm công nghệ thông tin kiểm tra đônđốc các đối tác thanh toán

4.3 Chế độ kế toán áp dụng tại doanh nghiệp.

 Niên độ kế toán : bắt đầu từ ngày 01/01 hàng năm và kết thúc vào ngày31/12 năm đó.

 Đơn vị sử dụng trong ghi chép là đồng kế toán là đồng tiền Việt Nam kíhiệu là (đ).

Nguyên tắc chuyển đổi đồng tiền khác sang đồng tiền Việt Nam: theo tỷ giáthực tế do ngân hàng Ngoại Thơng Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinhnghiệp vụ kinh tế phát sinh để ghi sổ kế toán Khi phát sinh chênh lệch tỷ giá kếtoán sử dụng tài khoản 413 – chênh lệch tỷ giá để hạch toán.

 Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.

Nội dung, kết cấu và phơng pháp ghi sổ theo đúng vụ chế độ kế toán – BộTài Chính qui định

II THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN LUÂN CHUYỂN HÀNG HOÁ VÀ XÁCĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY.

1 Phư ơng pháp tính giá hàng xuất khẩu:

 Tính giá mua hàng để xuất khẩu:

Hàng mua vào để xuất khẩu đợc tính theo giá thực tế:

Vì Công ty tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nên giá mua là giácha có thuế Do Công ty không sử dụng TK 156 nên các chi phí thu mua đợchạch toán vào TK 641, do đó giá thực tế hàng mua chỉ bao gồm giá mua ghi trênhoá đơn ngời bán.

 Tính giá vốn hàng xuất khẩu:

Công ty tiến hành hoạt động xuất khẩu chỉ khi đã nhận đợc hợp đồng xuấtkhẩu từ phía đối tác nớc ngoài Nh vậy, hàng mua về sẽ đợc xuất khẩu ngay.Theo đó, khi xuất lô hàng nào thì giá vốn chính là giá mua vào của lô hàng đó(giá mua vào của lô hàng = giá thực tế hàng mua = giá mua ghi trên hoá đơn ng-ời bán) Cách tính này tuy đòi hỏi kế toán phải theo dõi chặt chẽ trị giá hàng hoátheo từng hợp đồng, từng loại hàng nhng lại rất phù hợp đối với đặc điểm xuấtkhẩu hàng hoá của Công ty, hơn nữa lại đảm bảo đợc nguyên tắc phù hợp giữachi phí thực tế và doanh thu thực tế.

 Tính giá bán hàng xuất khẩu:

Giá bán của một lô hàng xuất khẩu thờng đợc ghi rõ trong hợp đồng ngoạivà là giá cố định, Công ty thờng xuất hàng bán theo giá FOB.

II Hạch toán quá trình mua và bán hàng xuất khẩu tại Công ty:1 Hạch toán chi tiết hàng hoá xuất khẩu:

Do đặc thù của Công ty là không có kho nên khi hàng mua về Công tyvận chuyển thẳng cho khách hàng nớc ngoài Do vậy, Công ty theo dõi hàng hoáxuất khẩu thông qua 2 TK 151 và 157 mà không sử dụng TK 156.

Hàng hoá xuất khẩu đợc kế toán theo dõi bằng sổ Chi tiết TK 151, 157.Cuối quý, cộng sổ chi tiết TK 151, 157 lập Bảng tổng hợp chi tiết hànghoá xuất khẩu, đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp.

2 Hạch toán quá trình mua hàng xuất khẩu (trực tiếp):

2.1 Chứng từ sử dụng:

Các chứng từ liên quan đến quá trình mua hàng bao gồm: Hợp đồng kinh tế

 Hoá đơn thuế GTGT (liên 2 – giao cho khách hàng) do nhà cung cấp lập vàgiao cho công ty.

 Vận đơn hoặc các chứng từ vận chuyển khác (nếu công ty phải tự bỏ chi phíđể đa hàng từ nơi thu mua về cảng xuất).

 Giấy thanh toán tạm ứng…

2.2 Tài khoản kế toán sử dụng:

 TK 151: Hàng mua đang đi trên đờng (đợc chi tiết theo từng phòng XNK) TK 157: Hàng gửi đi bán (chi tiết theo TD và UT, trong TD và UT chi tiết

2.3 Trình tự hạch toán và ghi sổ kế toán:

Khi tiến hành thu mua hàng, đơn vị bán hàng xuất kho giao hàng choCông ty và lập hoá đơn GTGT giao cho Công ty liên 2 Cán bộ kinh doanh củaCông ty kiểm nhận hàng, lập “Biên bản kiểm nhận hàng” và vận chuyển hàng rangoài cảng Trong thời gian chờ làm thủ tục xuất khẩu, Công ty thuê kho, bếnbãi nhập tạm số hàng hoá đó Các chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng nhchi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng, thuê kho bãi … đợc hạch toán vào TK 641

Tập hợp các chứng từ gốc là Hoá đơn GTGT (mua hàng), Phiếu chi, Giấybáo Nợ của ngân hàng và các chứng từ kế toán khác, kế toán phản ánh vào Sổ

Nhật ký, sau đó ghi sổ Chi tiết các TK 151, 157, 111, 112, 331, 1331, 641 theođịnh khoản:

a) Nợ TK 151 – Giá trị của hàng hoá

Nợ TK 1331 – Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoáCó TK 111, 112, 331 – Tổng số tiền thanh toánb) Nợ TK 641 – Chi phí cha thuế

Nợ TK 1331 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu chi phí có thuế)Có TK 111, 112, 331 – Tổng số thanh toán

c) Nợ TK 157 – Trị giá hàng gửi đi bánCó TK 151 – Trị giá hàng gửi đi bán

Cuối tháng, từ Sổ Nhật ký kế toán vào sổ Cái các TK 151, 157, 111, 112,331, 133, 641.

Cụ thể:

- Ngày 16/1/2004, tại Công ty phát sinh nghiệp vụ mua hàng, căn cứ vàoHoá đơn GTGT kế toán ghi nhận hàng thuộc sở hữu của Công ty vào sổ Nhật kývà sổ Chi tiết TK 151 – P2, TK 331 – TCMN – Thuỷ Linh, TK 1331-XK theođịnh khoản:

Nợ TK 151 : 130.000.000Nợ TK 1331-XK : 13.000.000Có TK 331: 143.000.000

Cuối tháng (30/1/2004), từ Sổ Nhật ký kế toán ghi vào sổ Cái các TK 151,133, 331,….

Biểu 1: Hoá đơn GTGT

HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIATĂNG

Liên 2: Giao cho kháchhàng

Ngày 16 tháng 1 năm2004

Mẫu số: 01 GTKT-3LLBH/2003B

Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần Thuỷ Linh, Gia Lâm – Hà NộiSố Tài khoản:

Điện thoại: MS:

Họ tên ngời mua hàng: Tôn Trơng Bảo – Phòng XNK 6

Tên đơn vị: Công ty Thương mại và phát triển công nghệ Trường ThịnhĐịa chỉ: Số 15A, phố Nguyễn An Ninh

Số Tài khoản: 0544000000A VP BANK

13.000.000

Tổng cộng tiền thanh toán:143.000.000

Số tiền viết bằng chữ: Một tỉ bốn trăm ba mơi triệu đồng chẵn

Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởngđơn vị

(Ký, họ tên) (Ký Họ tên) (Ký, đóngdấu, họ tên)

Biểu 3: Sổ chi tiết TK 151

TRỜNG THỊNH SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 151 – P2

Quý 1 năm 2004 Đơn vị: đồng

Mua linh kiện máy tính 331 130.000.000

19/1 HĐơn0007080

Hàng mua gửi đi bán theoHĐồng số 01ĐK/Trờngthịnh-

CHA/TTTV (P2)

Số tiền

Số d đầu quý 13.497.032.999

Mua linh kiện máy tính 331 130.000.000

Hàng mua gửi đi bán 157 130.000.000

90.030.177.320Số d cuối quý 12.035.821.857

3 Hạch toán quá trình bán hàng xuất khẩu (trực tiếp):

Hiện nay, phương pháp hạch toán nghiệp vụ bán hàng công ty đang áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Phơng pháp hạch toán ngoại tệ: Công ty sử dụng cả 2 tỷ giá, đó là tỷ giá hạch toán và tỷ giá thực tế.

3.1 Chứng từ sử dụng:

 Bộ chứng từ xuất khẩu:

 Hoá đơn thơng mại (Commercial Invoice) Bản kê hàng hoá(Packing List)

 Vận đơn hàng không hoặc đờng biển (Bill of Lading)

 C/O – giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá (Certificate of Origin)

 Giấy chứng nhận số lợng, chất lợng hàng hoá (Certificate of Quantity,Quality)

 Tờ khai hàng hoá XNK của Hải quan Th tín dụng (Letter Credit)

3.3 Trình tự hạch toán và ghi sổ kế toán:

- Sau khi giao hàng cho khách hàng, cán bộ kinh doanh giao cho kháchhàng Hoá đơn GTGT (liên 2 – giao cho khách hàng) Sau khi thực hiện xonghợp đồng xuất khẩu, phòng XNK sẽ gửi bộ chứng từ (bao gồm: hợp đồng ngoạiđã ký kết, hợp đồng nội, Hoá đơn GTGT (bán hàng xuất khẩu) và Hoá đơnGTGT (mua hàng)) kèm theo các chứng từ có liên quan đến lô hàng, kế toán ghinhận doanh thu, giá vốn hàng bán vào Phiếu kế toán và căn cứ vào PKT đó kếtoán ghi sổ Chi tiết TK 131 – TD, 3333-XK, 5111 (0%), 632 (0%), 157, 911, sổNhật biên theo định khoản:

+ Doanh thu bán hàng:

Nợ TK 131 – theo tỷ giá hạch toánCó TK 5111 – theo tỷ giá thực tếNợ (Có) TK 413 – Chênh lệch tỷ giá

+ Vì Công ty xuất khẩu hàng hoá theo giá FOB nên thuế xuất khẩu ợc trừ vào doanh thu:

Nợ TK 911 Có TK 632+ Kết chuyển doanh thu:

Nợ TK 5111Có TK 911

- Các chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng nh chi phí dịch vụ cảng,làm thủ tục vận chuyển hàng lên tàu, kế toán căn cứ vào vận đơn, Phiếu chi,Giấy báo Nợ của ngân hàng phản ánh vào sổ Nhật ký, sau đó ghi sổ Chi tiết TK641, 111, 112, 1331 theo định khoản:

Nợ TK 641 – Chi phí cha thuế

Nợ TK 1331 – Thuế GTGT đợc khấu trừCó TK 111, 112

- Khách hàng thanh toán bằng TGNH ngoại tệ, kế toán căn cứ vào Giấybáo Có của ngân hàng phản ánh vào sổ Nhật ký, sau đó ghi sổ Chi tiết TK 1122,131 theo định khoản:

Nợ TK 1122 - theo tỷ giá hạch toánCó TK 131 - theo tỷ giá hạch toánĐồng thời, kế toán phản ánh số ngoại tệ thu đợc:

 Căn cứ vào Phiếu kế toán đó kế toán phản ánh doanh thu vào sổ Chi tiết TK5111 (0%), 911 theo định khoản:

Nợ TK 131-TD: 9.750 USD x 14.200 VND/USD = 138.450.000 VND

Nợ TK 413: 12.918.750Có TK 5111 (0%): 151.368.750Thuế xuất khẩu Công ty phải nộp :

Nợ TK 5111 : 7.568.438Có TK 3333 – XK: 5% x 9.750 x 15.525 = 7.568.438Kết chuyển doanh thu thuần:

Nợ TK 5111(0%): 143.800.312Có TK 911: 143.800.312

Cuối quý (31/3/2004), kế toán căn cứ vào Phiếu kế toán ghi sổ Cái TK5111.

 Căn cứ vào Phiếu kế toán số 09 kế toán phản ánh giá vốn hàng bán vào sổChi tiết TK 632 (0%), 911 theo định khoản:

+ Giá vốn hàng bán ra đã tiêu thụ:

Nợ TK 632 (0%): 130.000.000Có TK 157: 130.000.000+ Kết chuyển giá vốn:

Nợ TK 911: 130.000.000

Cuối tháng, căn cứ vào sổ Nhật ký ghi nhận các nghiệp vụ nộp thuế XKvào sổ Cái TK 3333 – XK.

Cuối quý, tập hợp các khoản thuế XK phải nộp trên Phiếu kế toán ghi sổCái TK 3333 – XK.

Sau khi ghi nhận doanh thu và giá vốn hàng bán, thuế XK vào sổ Chi tiết,kế toán phản ánh nội dung nghiệp vụ vào sổ Nhật biên để theo dõi.

Cuối kỳ (31/3/2004), kế toán kết chuyển toàn bộ doanh thu và giá vốnhàng bán sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Nghiệp vụ này sẽ đợcphản ánh trên Phiếu kế toán số 102, căn cứ vào đó kế toán ghi sổ Cái TK 511,632, 911 theo định khoản:

+ Nợ TK 911: 66.621.083.241 Có TK 632: 66.621.083.241

+ NợTK 511: 67.091.326.754Có TK 911: 67.091.326.754

Biểu 5: Phiếu kế toán số 09

Phòng : 2HĐ ngoại: số 01ĐK/TECHNO-CHA/TTTV HĐ nội: (TD, UT):

T/T (L/C) số: LC 0100WR 013 JP000205NK (XK): linh kiện máy tínhTrị giá: FOB 9.750 USD………

Nợ TK 632 (0%) : 130.000.000 đ Có TK 157: 130.000.000 đ

3 Kết chuyển GV, DT sang xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK 911 : 130.000.000 đ

Có TK 632 (0%) : 130.000.000 đ Nợ TK 5111 (0%): 143.800.312 đ Có TK 911: 143.800.312 đ

Hà nội, ngày 05 tháng 02 năm 2004 Kế toán Kế toán tr -ởng

Biểu số 6: Sổ Chi tiết TK 5111

TECHNOIMPORT

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 5111 (0%)

Quý 1 năm 2004

Đơn vị:đồng

Thuế XK 5% XK

3333-7.568.438Kết chuyển sang TK

5/2 Giá vốn HĐ số 01/ĐK/TECHNO-CHA/TTTV

157 130.000.000Kết chuyển sang TK

Số tiền

PKT số 09

131 – TD,413,3333-XK

Số tiền

4 Hạch toán quá trình xuất khẩu uỷ thác:

4.1 Chứng từ sử dụng:

Chứng từ sử dụng ở phơng thức kinh doanh xuất khẩu uỷ thác ngoài bộchứng từ xuất khẩu còn sử dụng một số chứng từ kế toán sau:

 Hợp đồng ngoại

 Hợp đồng uỷ thác xuất khẩu

 Giấy báo Nợ, Giấy báo Có của ngân hàng

 Phiếu thu, Phiếu chi

 Hoá đơn GTGT 10 % về tiền hoa hồng đợc nhận (Liên 2) giao cho bên uỷthác xuất khẩu

4.2 Tài khoản kế toán sử dụng:

TK 3388, TK 5111 – UT, TK 33311,………

4.3 Trình tự hạch toán và ghi sổ kế toán:

- Công ty ký hợp đồng uỷ thác với bên giao uỷ thác, trong bản hợp đồngnêu rõ tên hàng hoá, số lợng, giá bán, phí uỷ thác, chi phí vận chuyển, đóng góihàng do bên nào chịu, phơng thức thanh toán tiền hàng,…

Công ty ký hợp đồng ngoại với khách hàng nớc ngoài Sau khi làm xongthủ tục xuất khẩu hàng, Công ty giao hàng cho khách hàng và gửi cho kháchhàng bộ chứng từ xuất khẩu.

- Khi khách hàng thanh toán cho Công ty, kế toán Công ty căn cứ vàoGiấy báo Có của ngân hàng, hợp đồng uỷ thác, hợp đồng ngoại, phản ánh vào sổNhật ký, sau đó ghi sổ Chi tiết TK 1122, 131-UT, 3388 theo định khoản:

+ Nếu khách hàng thanh toán hết số tiền hàng cho Công ty:Nợ TK 1122

Có TK 3388

+ Nếu khách hàng chỉ thanh toán một phần cho Công ty:Nợ TK 1122: Số tiền khách hàng đã thanh toánNợ TK 131 – UT: Số tiền khách hàng cha thanh toán

Có TK 3388: Tổng số tiền phải thu khách hàng Nợ TK 007 : Nguyên tệ

- Kế toán Công ty căn cứ vào hợp đồng ngoại và hợp đồng uỷ thác lậpHoá đơn GTGT 10 % cho hoa hồng của dịch vụ uỷ thác xuất khẩu và ghi nhậndoanh thu Căn cứ vào hoá đơn đó, kế toán phản ánh doanh vào Phiếu kế toán,rồi từ phiếu kế toán ghi sổ Chi tiết TK 5111 – UT, 3388, 911 và sổ Nhật biêntheo định khoản:

Có TK 5111 – UTCó TK 33311

Có (Nợ) TK 413: Chênh lệch ngoại tệ của số tiền hoa hồng UTb) Nợ TK 5111 – UT

Có TK 911

- Công ty trả tiền cho đơn vị giao uỷ thác, căn cứ vào Giấy báo Nợ, Phiếuchi phản ánh vào sổ Nhật ký, sau đó ghi sổ Chi tiết TK 111, 112, 3388 theo địnhkhoản:

+ Nợ TK 3388: 9.870.000Có TK 5111 – UT: 8.972.727Có TK 33311: 897.273+ Nợ TK 5111 – UT: 8.972.727

Có TK 911: 8.972.727

Cuối quý (31/3/204), tổng hợp các Phiếu kế toán ghi sổ Cái TK 3388,5111.

Biểu 10: Phiếu kế toán

Phòng : 5HĐ ngoại: số P302604 HĐ nội: (TD, UT):………

T/T (L/C) số: LC 0129WR 104 JP010645NK (XK): dây cáp viễn thông

Trị giá: FOB 47.397 USD

Phí uỷ thác: 8.972.727 (thuế GTGT 10%)

1 Kết chuyển giá bán sang doanh thu bán hàng, tính thuế GTGT phải nộp: Nợ TK 3388 : 9.870.000

Có TK 5111 – UT : 8.972.727 Có TK 33311: 897.273 2 Kết chuyển GVHB ra đã tiêu thụ:

Hà nội, ngày 12 tháng 03 năm 2004 Kế toán Kế toán trưởng

Biểu 11: Sổ Chi tiết TK 5111 – UT

TECHNOIMPORT SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 5111-UT

3388-8.972.727

Cộng PS842.431.976842.431.976

Biểu 12: Sổ Chi tiết TK 3388

SỔ CHI TIẾT TK 3388 – P5 – HẢI YẾN

Quý 1 năm 2004 Đơn vị: đồng

UT

KH thanh toán UT

1122,131-673.037.400Trả tiền cho HYến 1111 201.000.000

Trả tiền cho HYến 1111 452.688.000PKT số 15 5111-UT,

Đặc thù của Công ty là không có kho nên Công ty không thực hiện việc lukho hàng hoá, do vậy mà không xảy ra hiện tợng giảm giá hàng tồn kho Vì thế,Công ty không lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Từ trớc đến nay, mặc dù số lợng khách hàng của Công ty là rất lớn(khoảng trên 100 khách hàng trong nớc lẫn nớc ngoài) và phơng thức thanh toántrả chậm là chủ yếu, khoản nợ phải thu chiếm tỷ trọng lớn trên tổng tài sản nhngnhìn chung tình hình thanh toán với khách hàng của Công ty là khá tốt Do vậy,tại Công ty không phát sinh các khoản nợ phải thu thất thu (là các khoản nợ phảithu quá hạn thanh toán) khi khách hàng không có khả năng trả nợ, nên Công tykhông lập dự phòng phải thu khó đòi

6 Hạch toán thuế GTGT và thuế xuất khẩu:

6.1 Thuế Giá trị gia tăng của hàng mua xuất khẩu: