Hoàn thiện công tác hạch toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu tại chi nhánh công ty cổ phần dược phẩm nam hà

Hoàn thiện công tác hạch toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu tại chi nhánh công ty cổ phần dược phẩm nam hà

I Khái quát chung về hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu và đặc

1.Khái niệm và điều kiện kinh doanh xuất nhập khẩu 1

1.2 Điều kiện kinh doanh xuất nhập khẩu 1

2.Vai trò của hoạt động nhập khẩu hàng hoá 2

1.Một số quy định về lu chuyển hàng nhập khẩu 11

1.2 Yêu cầu và nhiệm vụ của hạch toán kế toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu

2.Hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu theo phơng pháp kế

2.3 Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng nhập khẩu 23

3.Hạch toán lu chuyển hàng hoá theo phơng thức kiểm kê định kỳ 29

4.Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Chi nhánh 37

5.Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán của Chi

II.Thực trạng hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu tại Chi nhánh 42

3.Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng nhập khẩu 49

Phần III: Phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán luchuyển hàng hoá nhập khẩu tại Chi nhánh Công ty cổ phần dợc phẩm Nam Hà

I.Đánh giá chung về công tác quản lý và hạch toán hoạt động nhập

II.Cơ sở lý luận về hoàn thiện công tác hạch toán kế toán 61

III.Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Dợc phẩm Nam Hà

1.Các kiến nghị về phơng pháp hạch toán hàng hoá nhập khẩu nói

2.Các kiến nghị liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ 68

Phụ lục 1 & 2

Tài liệu tham khảo

những vấn đề lý luận

Về hạch toán lu chuyển hàng nhập khẩu

Trong các doanh nghiệp kinh doanh xuất, nhập khẩu

i.Khái quát chung về hoạt động kinh doanh xnk và đặcđIểm hoạt động nhập khẩu hàng hoá

1.Khái niệm và điều kiện kinh doanh xuất nhập khẩu

1.1.Khái niệm

Hoạt động xuất, nhập khẩu hàng hoá là hoạt động mua bán hàng hoá giữathơng nhân Việt Nam với thơng nhân nớc ngoài theo các hợp đồng mua bán baogồm cả hợp đồng tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập và chuyển khẩu hàng hoá.

u chuyển hàng hoá nhập khẩu là một quy trình gồm hai giai đoạn: + Nhập khẩu hàng hoá, và

+ Tiêu thụ hàng nhập khẩu.

(Nguồn: Giáo trình nghiệp vụ ngoại thơng - ĐHNTHN)

1.2.Điều kiện kinh doanh xuất - nhập khẩu

Các doanh nghiệp sau đây có quyền kinh doanh xuất, nhập khẩu:

Th-ơng nhân là doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, thành lập theo quyếtđịnh của pháp luật, đợc quyền xuất - nhập khẩu hàng hoá theo ngành, nghề đãghi trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh sau khi đã đăng ký mã số tại CụcHải quan tỉnh, thành phố theo quy định.

Quyền đợc uỷ thác xuất, nhập khẩu hàng hoá: Thơng nhân có Giấy

chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc đã đăng ký mã số doanh nghiệp kinhdoanh xuất -nhập khẩu đợc quyền uỷ thác xuất-nhập khẩu hàng hoá phù hợp vớinội dung của Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Đối với hàng hoá có hạnngạch và hàng hoá có giấy phép của Bộ Thơng mại, thơng nhân chỉ đợc uỷ thácxuất-nhập khẩu trong phạm vi số lợng hoặc trị giá ghi tại văn bản phân bổ hạnngạch của cơ quan có thẩm quyền hoặc giấy phép của Bộ Thơng Mại.

Quyền đợc nhận uỷ thác xuất, nhập khẩu hàng hoá: Thơng nhân đã

đăng ký mã số doanh nghiệp kinh doanh xuất - nhập khẩu có quyền đợc nhận uỷ

Phần i

thác xuất - nhập khẩu hàng hoá phù hợp với nội dung Giấy chứng nhận đăng kýkinh doanh Thơng nhân nhận uỷ thác không đợc sử dụng hạn ngạch hoặc giấyphép do Bộ Thơng mại cấp cho mình để nhận uỷ thác xuất - nhập khẩu.

2.Vai trò của hoạt động nhập khẩu hàng hoá

Hoạt động kinh doanh hàng nhập khẩu là một bộ phận của hoạt động luthông hàng hoá, là cầu nối giữa sản xuất và tiêu dùng trên phạm vi toàn thế giới.Hoạt động kinh doanh hàng nhập khẩu là một trong những điều kiện cần thiết đểmở rộng thị trờng và giao lu quốc tế.

Hoạt động nhập khẩu nhằm bổ sung những mặt hàng trong nớc cha sảnxuất đợc hoặc sản xuất nhng cha đáp ứng đợc nhu cầu cả về mặt số lợng và chấtlợng nh đầu t các trang thiết bị, nguyên vật liệu, máy móc, vật t kỹ thuật, côngnghệ hiện đại… Nhập khẩu còn để thay thế, nghĩa là nhập khẩu những hàng hoámà nếu sản xuất trong nớc sẽ không có lợi bằng nhập khẩu.

Trong điều kiện nền kinh tế phát triển theo cơ chế thị trờng có sự quản lýcủa Nhà nớc theo định hớng XHCN nh ở nớc ta hiện nay thì vai trò quan trọngcủa nhập khẩu đợc thể hiện qua các khía cạnh sau:

- Nhập khẩu tạo điều kiện thuận lợi thúc đẩy nhanh quá trình trang bị,

xây dựng cơ sở vật chất kỹ thuật, chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hớng

công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc, tăng tỷ trọng ngành côngnghiệp, dịch vụ, giảm tỷ trọng ngành nông nghiệp.

- Hoạt động nhập khẩu góp phần bổ sung kịp thời những mặt mất cânđối của nền kinh tế, đảm bảo kinh tế phát triển cân đối và ổn định,tránh những biến động lớn có thể xảy ra trong nền kinh tế.

- Nhập khẩu góp phần cải thiện và nâng cao mức sống của nhân dân.Một mặt nhập khẩu thoả mãn nhu cầu tiêu dùng trực tiếp của nhân dânvề hàng hoá tiêu dùng, mặt khác đảm bảo đầu vào cho quá trình sảnxuất từ đó tạo công ăn việc làm ổn định cho ngời lao động.

- Nhập khẩu có vai trò tích cực thúc đẩy xuất khẩu Sự tác động củanhập khẩu đến xuất khẩu thể hiện ở chỗ nhập khẩu tạo đầu vào cho sảnxuất hàng xuất khẩu, từ đó tạo môi trờng thuận lợi cho việc xuất khẩuhàng Việt Nam ra nớc ngoài đặc biệt là đối với nớc ta luôn ở trong tìnhtrạng nhập siêu do nội lực của nền kinh tế cha đủ mạnh, tuy rằng trong

một số năm gần đây tình trạng này đã có những chuyển biến tích cực.3.Đặc điểm hoạt động nhập khẩu hàng hoá

3.1.Đối tợng nhập khẩu

Đối tợng nhập khẩu là các loại hàng hoá phù hợp với ngành, nghề ghitrong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh trừ những mặt hàng thuộc ‘Danhmục hàng hoá cấm nhập khẩu’ và những mặt hàng tạm ngừng nhập khẩu Hànghoá nhập khẩu là những mặt hàng trong nớc cha sản xuất đợc hoặc cha đủ yêucầu cả về chất lợng và số lợng.

Đối tợng hàng nhập khẩu không chỉ đơn thuần là những mặt hàng phục vụcho nhu cầu tiêu dùng của các tầng lớp dân c mà chủ yếu là các trang thiết bị,máy móc, vật t, kỹ thuật hiện đại phục vụ cho sự phát triển của nền kinh tế quốcdân trong tất cả các ngành, các địa phơng và trên mọi lĩnh vực.

Bên cạnh các mặt hàng doanh nghiệp đợc tự do nhập khẩu còn có các mặthàng nhập khẩu có điều kiện và các mặt hàng cấm nhập khẩu Hàng hoá nhậpkhẩu có điều kiện là hàng hoá nhập khẩu theo hạn ngạch hoặc theo giấy phép củaBộ Thơng mại hoặc Bộ quản lý chuyên ngành Đối với ‘Danh mục hàng cấmnhập khẩu’, doanh nghiệp chỉ đợc nhập khẩu trong trờng hợp đặc biệt khi đợcphép của Thủ tớng Chính phủ.

Đại bộ phận hàng hoá nhập khẩu đợc đóng gói nguyên đai, nguyên kiện,bên ngoài có các ký, mã hiệu thuận tiện cho việc giao nhận, vận chuyển trừ mộtsố hàng hoá đặc biệt không đóng gói đợc thì có quy định riêng về bao bì và cáchgiao nhận.

3.2.Phơng thức kinh doanh nhập khẩu hàng hoá

Đối với số ngoại tệ thu đợc đơn vị phải nộp vào Quỹ tiền tệ tập trung củaNhà nớc thông qua tài khoản của Bộ Thơng mại và đợc hoàn lại bằng tiền VNĐ

tơng ứng với số ngoại tệ mà đơn vị đã nộp vào Quỹ theo tỷ giá khoán do Nhà nớcquy định.

ơng thức nhập khẩu ngoài Nghị định th : Doanh nghiệp thực hiện hoạtđộng kinh doanh nhập khẩu ngoài Nghị định th của Nhà nớc nhng vẫn phải tuântheo khung pháp lý chung quy định về xuất - nhập khẩu Các đơn vị này phải tựcân đối về tài chính và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc.

Trong quá trình thực hiện nhập khẩu doanh nghiệp đợc chủ động quyếtđịnh về giá cả, hàng hoá, thị trờng trong phạm vi pháp luật cho phép Đối với sốngoại tệ thu đợc, đơn vị có thể bán trên thị trờng giao dịch ngoại tệ liên ngânhàng hoặc có thể bán cho Nhà nớc và khi có nhu cầu sử dụng ngoại tệ đơn vị đợcquyền mua lại để sử dụng.

b.Các hình thức nhập khẩu

Các doanh nghiệp kinh doanh hàng nhập khẩu có thể tiến hành nhập khẩuhàng hoá theo hai hình thức: hình thức trực tiếp và hình thức uỷ thác, hoặc kếthợp cả trực tiếp và uỷ thác.

Nhập khẩu trực tiếp là hình thức mà trong đó đơn vị nhập khẩu trực tiếpđàm phán, ký kết hợp đồng, tổ chức quá trình mua, bán hàng hoá và tự cân đốitài chính cho thơng vụ đã ký kết.

Theo hình thức này chỉ có những đơn vị có uy tín, có kim ngạch nhập khẩu lớn trên thị trờng, có đội ngũ cán bộ kinh doanh am hiểu hoạt độngkinh doanh thơng mại quốc tế (cả về tập quán, ngôn ngữ và pháp luật) đợc nhậpkhẩu trực tiếp và phải có giấy phép của Bộ Thơng mại cấp cho phép trực tiếptham gia ký kết, giao dịch hợp đồng ngoại thơng với nớc ngoài.

xuất-Nhập khẩu uỷ thác là hình thức đợc thực hiện ở những đơn vị có giấy phépcủa Nhà nớc cho phép nhập khẩu nhng không đủ điều kiện trực tiếp tham giađàm phán, ký kết hợp đồng mua bán, giao nhận hàng hoá với nớc ngoài vì vậyphải uỷ thác cho đơn vị có khả năng nhập khẩu trực tiếp để họ thực hiện nhậpkhẩu hàng hoá cho mình Đơn vị nhận, uỷ thác nhập khẩu là đại lý mua hàngtrong khâu này và nhận đợc hoa hồng uỷ thác từ đơn vị giao uỷ thác và khoảnhoa hồng này đợc ghi nhận là doanh thu của đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu.

c.Các phơng thức thanh toán trong hợp đồng ngoại

Phơng thức thanh toán là cách thức ngời bán thực hiện để thu tiền về vàngời mua thực hiện để trả tiền Đây là một trong những yếu tố quan trọng trongquá trình thực hiện hợp đồng ngoại thơng - mà ở đây là hợp đồng nhập khẩu Có

nhiều phơng thức thanh toán khác nhau, mỗi phơng thức có những thủ tục thựchiện, u nhợc điểm khác nhau đòi hỏi doanh nghiệp cần phải biết và nắm đợc đểlựa chọn một phơng thức có lợi, tốn ít chi phí mà vẫn đem lại nguồn lợi nhuận.Dới đây là một số phơng thức thanh toán phổ biến hay đợc sử dụng:

ơng thức thanh toán nhờ thu (Collection of Payment)

Là phơng thức thanh toán trong đó bên bán sau khi giao hàng hoá và dịchvụ sẽ ký phát hối phiếu đòi tiền bên mua, uỷ thác cho ngân hàng phục vụ mìnhthu hộ số tiền ghi trên hối phiếu đó.

Nếu phiếu nhờ thu không kèm chứng từ thì gọi là phơng thức ‘Nhờ thuphiếu trơn’ trong đó ngân hàng không nắm đợc chứng từ, ngời mua có thể dùng

bộ chứng từ mà mình đã nhận bằng bu điện hoặc bằng một đờng nào khác đểnhận hàng đồng thời vẫn trì hoãn việc trả tiền.

Một phơng thức khác của nhờ thu là ‘Nhờ thu kèm chứng từ’ là phơng thức

thanh toán trong đó bên bán sau khi giao hàng sẽ nhờ ngân hàng thu hộ số tiền từbên mua không chỉ căn cứ vào hối phiếu mà còn căn cứ vào bộ chứng từ gửi kèmhối phiếu đó và yêu cầu ngân hàng khi nào bên mua đồng ý thanh toán thì mớichuyển giao bộ chứng từ cho bên mua để họ nhận hàng.

So với nhờ thu phiếu trơn, việc nhờ thu kèm chứng từ có đảm bảo hơn chongời bán trong vấn đề thu tiền hàng vì đợc ngân hàng thay mặt mình để khốngchế chứng từ Tuy nhiên, quyền lợi của ngời bán vẫn có thể bị đe dọa nếu ngờimua có thể không muốn nhận hàng và từ chối nhận chứng từ, trong khi hàng đãđợc gửi đi rồi Do vậy, phơng thức này chỉ áp dụng khi trị giá hàng xuất khẩu vàtrị giá hợp đồng không cao, khi bên bán nắm vững khả năng thanh toán của bênmua Nhng nhìn chung phơng thức thanh toán nhờ thu có u điểm là thủ tục thanhtoán đơn giản, phí thanh toán thấp.

ơng thức tín dụng chứng từ (Letter of Credit - L/C)

Là sự thoả thuận của một ngân hàng (ngân hàng mở L/C) sẽ trả một sốtiền nhất định cho bên bán hoặc cho bất cứ ngời nào theo lệnh của bên bán khibên bán xuất trình đầy đủ các chứng từ và thực hiện đầy đủ các yêu cầu đợc quy

định trong một văn bản gọi là th tín dụng (L/C) Th tín dụng có thể thuộc loại cóthể huỷ ngang hoặc không thể huỷ ngang.

Th tín dụng hủy ngang (Revocable L/C) là loại th tín dụng mà ngân hàngmở L/C có thể sửa đổi hoặc huỷ bỏ vào bất cứ lúc nào mà không phải báo trớccho ngời đợc hởng (bên bán).

Th tín dụng không thể huỷ ngang (Irrevocable L/C) là loại th tín dụngtrong thời gian hiệu lực của nó, ngân hàng mở không có quyền huỷ bỏ hay sửađổi nội dung th tín dụng nếu không đợc sự đồng ý của ngời hởng ngay cả khi ng-ời yêu cầu mở th tín dụng (bên mua) ra lệnh huỷ bỏ hay sửa đổi th tín dụng đó.Nh vậy, th tín dụng không huỷ ngang là cam kết chắc chắn đối với ngời bántrong việc thanh toán tiền hàng.

Phơng thức thanh toán tín dụng chứng từ có nhiều u điểm hơn so với cácphơng thức thanh toán khác Đối với ngời bán, nó đảm bảo rằng chắc chắn thu đ-ợc tiền hàng Đối với ngời mua, nó đảm bảo việc trả tiền cho ngời bán chỉ đợcthực hiện một khi ngời bán đã xuất trình đầy đủ bộ chứng từ hợp lệ mà ngânhàng đã kiểm tra bộ chứng từ đó Tuy nhiên, nhợc điểm của phơng thức này làthủ tục phức tạp và chi phí cao, tốn kém.

ơng thức thanh toán chuyển tiền (Remittance)

Là phơng thức trong đó bên mua yêu cầu ngân hàng phục vụ mình chuyểnmột số tiền nhất định cho ngời đợc hởng (bên bán) ở một thời điểm cụ thể trongmột thời gian nhất định và ngời mua trả tiền cho ngời bán thông qua ngân hàng.

Ưu điểm của phơng thức này là thủ tục đơn giản, phí thanh toán khôngcao cho nên nó đợc áp dụng trong thanh toán các lô hàng có giá trị nhỏ hoặc cáckhoản phí dịch vụ ngoại thơng, trả tiền vận tải, bảo hiểm, tiền ứng trớc, tiền hoahồng Tuy nhiên, trong phơng thức này đơn vị nhập khẩu có thể bị rủi ro do bộchứng từ giả cho nên trong nhiều trờng hợp bên nhập khẩu nhận đợc hàng rồimới chuyển tiền trả cho bên xuất khẩu.

Ngoài các phơng thức trên, trong thanh toán quốc tế ngời ta còn sử dụngmột số phơng thức khác nh: Ghi sổ (Open Account), Th uỷ thác (Authority toPurchase - A/P), Th bảo đảm tiền (Letter of Guarantee - L/G).

3.3.Các phơng thức tiêu thụ hàng nhập khẩu

Tiêu thụ hàng nhập khẩu chịu sự quản lý chung của Nhà nuớc về hoạtđộng xuất nhập khẩu, đợc quy định tại Nghị Định số 33/CP ngày 19/4/1994 củaChính phủ trên nguyên tắc cơ bản sau:

- Tuân thủ pháp luật và các chính sách có liên quan của Nhà nớc về sảnxuất, lu thông và quản lý thị trờng.

- Tôn trọng các cam kết với nớc ngoài và tập quán thơng mại quốc tế.- Bảo đảm quyền tự chủ kinh doanh của các doanh nghiệp, và bảo đảm

* Bán buôn qua kho: Là trờng hợp bán buôn hàng hoá tại kho bảo quản của

doanh nghiệp đợc tiến hành theo hai cách:

(i) Bán buôn trực tiếp qua kho: Dựa trên hợp đồng đã ký kết doanhnghiệp xuất hàng hoá giao trực tiếp cho đại diện bên mua tại khocủa doanh nghiệp Khi nhận hàng xong, ngời đại diện bên mua xácnhận vào hoá đơn bán hàng Hàng hoá đợc coi là tiêu thụ khi bênmua ký nhận đủ hàng, thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.(ii) Bán buôn chuyển hàng qua kho: Theo hình thức này, bên bán sẽ

xuất hàng chuyển đến cho bên mua theo hợp đồng đã ký kết Hànghoá gửi đi vẫn thuộc quyền sử hữu của doanh nghiệp, chỉ khi nàothu đợc tiền hàng hoặc bên mua chấp nhận thanh toán mới đợc coilà tiêu thụ.

* Bán buôn vận chuyển thẳng (không qua kho): Là trờng hợp bán buôn trong

đó hàng hoá sau khi thu mua không nhập kho mà đợc chuyển thẳng đến chokhách hàng Phơng thức này đợc thực hiện theo một trong ba cách sau:

(i) Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức trực tiếp: Doanhnghiệp mua hàng chuyển thẳng cho ngời mua và đợc khách hàngthanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.

(ii) Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức vận chuyển hàng:Theo hình thức này, doanh nghiệp mua hàng và chuyển thẳng chongời mua Hàng hoá vẫn thuộc quyền sử hữu của doanh nghiệp, chỉ

khi ngời mua nhận đợc hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán(toàn bộ hay một phần giá trị) thì mới coi là hàng hoá đã tiêu thụ.(iii) Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán: Doanh

nghiệp đứng ra làm trung gian môi giới giữa bên bán và bên muađể hởng hoa hồng (do bên bán hoặc bên mua trả) Bên mua chịutrách nhiệm nhận hàng và thanh toán cho bên bán.

b Bán lẻ hàng hoá

Là phơng thức bán hàng với số lợng ít và phục vụ trực tiếp ngời tiêu dùng.Đây là giai đoạn cuối cùng trong quá trình vận động của hàng hoá Hàng hoáchuyển sang lĩnh vực tiêu dùng và giá trị của chúng đợc thực hiện Các hình thứcbán lẻ gồm:

- Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Nhân viên bán hàng vừa nhận tiền vừa giaohàng cho khách hàng đồng thời ghi chép vào thẻ quầy hàng Cuối ca,cuối ngày nhân viên bán hàng có trách nhiệm kiểm hàng để ghi thẻquầy, lập báo cáo bán hàng đồng thời kiểm tiền để lập giấy nộp tiền.- Bán lẻ thu tiền tập trung: Phơng thức này tách rời nghiệp vụ bán hàng và

nghiệp vụ thu tiền Nhân viên thu ngân thu tiền, viết hoá đơn hoặc tíchkê thu tiền và đa cho khách hàng tới nhận hàng tại quầy do ngời bángiao Cuối ca hoặc cuối ngày, nhân viên thu ngân tổng hợp số tiền,kiểm tiền và lập giấy nộp tiền còn nhân viên bán hàng căn cứ vào sốtiền đã giao theo hoá đơn hoặc tích kê, lập báo cáo bán hàng, đối chiếuvới số hiện có để xác định số hàng thừa, thiếu.

- Bán hàng tự chọn: Ngời mua đợc quyền chọn lấy hàng mua rồi đem đếnbộ phận thu ngân nộp tiền Bộ phận thu ngân tính tiền, lập hoá đơn bánhàng và thu tiền, cuối ngày nộp vào quỹ.

Ngoài các hình thức trên, các doanh nghiệp còn áp dụng các phơng thứcbán hàng khác nh: Bán hàng trả góp, ký gửi, đại lý Hàng hoá chỉ đợc coi là tiêuthụ khi doanh nghiệp có tham gia mua bán, thanh toán theo hình thức nhất địnhvà doanh nghiệp mất quyền sở hữu về hàng hoá thuộc diện kinh doanh.

3.4 Công tác tính giá hàng nhập khẩu

a.Tính giá hàng nhập khẩu

Để phản ánh chính xác các nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá phát sinh tronghệ thống tài khoản và sổ sách kế toán thì yêu cầu đối với các đơn vị khi thực hiện

nhập khẩu hàng hoá là phải xác định đợc toàn bộ số tiền đã bỏ ra để có đợc hànghoá tức là xác định đợc giá trị thực tế của hàng nhập khẩu và là cơ sở để thựchiện nghĩa vụ với Nhà nớc.

Hàng hoá nhập khẩu theo quy định đợc tính theo giá thực tế tơng tự nhhàng hoá kinh doanh trong nớc Giá thực tế của hàng hoá nhập khẩu đợc tính chủyếu theo giá CIF - là giá giao nhận tại biên giới nớc mua (nớc nhập khẩu) Giáthực tế của hàng hoá nhập vào tuỳ thuộc vào từng nguồn hàng khác nhau cũngnh tuỳ thuộc vào phơng pháp tính thuế VAT mà doanh nghiệp áp dụng Đối vớicác doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ trong giá mua khôngbao gồm thuế VAT đầu vào còn đối với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơngpháp trực tiếp trong giá mua bao gồm cả thuế VAT đầu vào Cụ thể:

Giá thực tếhàng hoánhập khẩu

Giá mua hàng hoá nhập khẩu

Giảm giáhàng mua đ-

ợc hởng

Cần chú ý rằng, đối với các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháptrực tiếp, giá thực tế hàng nhập khẩu còn bao gồm cả thuế VAT của hàng nhậpkhẩu.

Nh vậy, giá thực tế hàng nhập khẩu bao gồm hai bộ phận: Trị giá mua (kểcả thuế phải nộp) và chi phí thu mua Khi xuất kho, để tính giá thực tế của hànghoá, kế toán phải tách riêng hai bộ phận trên để tính toán.

b Tính giá hàng xuất bán

Hàng tháng để có cơ sở tính đúng, tính đủ thu nhập từ hoạt động bán hàngvới doanh nghiệp, kế toán phải xác định đợc giá thực tế của hàng bán ra Do giáthực tế của hàng hoá mua vào đợc chia thành hai bộ phận (trị giá mua và chi phíthu mua) nên việc tính giá cho hàng xuất bán rất phức tạp Xác định đúng giávốn không chỉ phụ thuộc vào việc tổ chức tốt quá trình thu mua mà còn phụthuộc vào sự lựa chọn phơng thức tính giá hàng hoá xuất tại đơn vị Không giốngnh việc tính giá xuất nguyên vật liệu dùng cho sản xuất, do đặc điểm của hànghoá nhập khẩu mà việc tính giá xuất bán hàng nhập khẩu chủ yếu sử dụng bốnphơng thức tính giá hàng xuất bán sau:

** Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO)

Phơng pháp nhập trớc xuất trớc giả định lô hàng nào nhập kho trớc sẽ đợcxuất bán trớc, xuất hết số nhập trớc mới tới số nhập sau theo giá thực tế của từngsố hàng xuất Giá trị hàng hoá tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số mua vàosau cùng Phơng pháp FIFO đảm bảo việc tính giá vốn hàng bán kịp thời, sát thựctế với sự vận động của hàng hoá nhng đòi hỏi tổ chức chặt chẽ kế toán chi tiếthàng tồn kho cả về số lợng và giá trị theo từng mặt hàng và từng lần mua hàng.

** Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO)

Phơng pháp nhập sau-xuất trớc là phơng pháp sinh động nhất Tên của ơng pháp này cho thấy những hàng mua gần nhất sẽ đợc tiêu thụ trớc, hàng tồnkho cuối kỳ sẽ bao gồm những hàng đợc mua lâu nhất Theo phơng pháp này,những chi phí thuộc về hàng hoá đã bán ra là tơng đối cập nhật, bởi vì chúng phátsinh từ những đợt mua hàng gần đây nhất.

ph-** Phơng pháp giá thực tế đích danh (phơng pháp trực tiếp)

Theo phơng pháp này, hàng hoá đợc xác định giá trị theo đơn chiếc haytừng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất (trừ trờng hợp điềuchỉnh).

** Phơng pháp bình quân gia quyền

Theo phơng pháp này, chi phí bình quân đợc tính bằng cách lấy tổng chiphí của hàng hoá có sẵn chia cho số lợng hàng đó Cách tính này cho thấy đợcchi phí trung bình của một đơn vị hàng, và sau đó chỉ tiêu này đợc áp dụng đốivới mọi đơn vị hàng trong kho

1.Một số quy định về lu chuyển hàng nhập khẩu

1.1 Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ

Trong điều kiện ngày nay, việc mua bán giữa các nớc đều tính theo thờigiá quốc tế và thanh toán với nhau bằng ngoại tệ tự do chuyển đổi Do đó, tỷ giáhối đoái có tác động rất lớn đến kết quả các thơng vụ kinh doanh hàng nhập

khẩu Theo nguyên tắc chung, kế toán các chỉ tiêu kinh doanh có gốc ngoại tệ ợc thực hiện theo quy định cụ thể sau:

đ-Nguyên tắc 1: đ-Nguyên tắc đồng Việt Nam

Đối với các doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán Việt Nam thì phải quyđổi ngoại tệ thành tiền Việt Nam (VNĐ) để hạch toán quá trình luân chuyển vốn.Nguyên tắc này đòi hỏi khi có các nghiệp vụ kinh tế-tài chính liên quan đếnngoại tệ thì kế toán phải qui đổi ngoại tệ thành tiền VNĐ theo tỷ giá hợp lý đểghi sổ kế toán Tuỳ theo số lợng nghiệp vụ kinh tế - tài chính liên quan đến ngoạitệ của doanh nghiệp nhiều hay ít và đặc điểm nghiệp vụ kinh doanh của doanhnghiệp, kế toán có thể áp dụng một trong hai phơng pháp hạch toán tỷ giá ngoạitệ sau (nguyên tắc 2 và 3):

Nguyên tắc 2: Phơng pháp sử dụng tỷ giá hạch toán

Phơng pháp này áp dụng với các doanh nghiệp có nhiều nghiệp vụ kinh tế- tài chính liên quan đến ngoại tệ Trong các doanh nghiệp này các khoản nh:Tiền (tiền mặt và tiền gửi), nợ phải thu, nợ phải trả, nợ vay có nguồn gốc ngoại tệthì phải đợc ghi sổ theo tỷ giá hạch toán Các khoản doanh thu bán hàng nhậpkhẩu, doanh thu cung cấp dịch vụ nhập khẩu uỷ thác, chi phí ngoại tệ cho nhậpkhẩu và các phụ phí khác bằng ngoại tệ đợc quy đổi ra VNĐ và ghi sổ theo tỷ giáthực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.

Nguyên tắc 3: Phơng pháp sử dụng tỷ giá thực tế

Phơng pháp này áp dụng cho những đơn vị có ít nghiệp vụ phát sinh liênquan đến ngoại tệ Khi đó nguyên tắc quy đổi ngoại tệ cho các nghiệp vụ kinh tếphát sinh có liên quan đến ngoại tệ đợc thực hiện theo tỷ giá thực tế do Ngânhàng Nhà nớc công bố tại thời điểm nghiệp vụ phát sinh.

Nguyên tắc 4: Nguyên tắc về điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ

Theo nguyên tắc này các khoản tiền bằng ngoại tệ (tiền gửi ngân hàng,tiền mặt), nợ phải thu, nợ phải trả, các khoản tiền vay có nguồn gốc ngoại tệ cònd vào cuối kỳ phải đợc điều chỉnh theo tỷ giá thực tế do Ngân hàng công bố vàothời điểm đó Chênh lệch phát sinh giữa tỷ giá hạch toán với tỷ giá thực tế vàongày cuối kỳ đợc điều chỉnh giảm nếu tỷ giá thực tế cuối kỳ nhỏ hơn tỷ giá hạchtoán sử dụng trong kỳ tơng ứng với mỗi khoản trên và lấy tỷ giá đó làm tỷ giáhạch toán cho kỳ sau Đồng thời đối với khoản chênh lệch do chuyển đổi ngoạitệ phải đợc ghi riêng nhằm chờ xử lý và bảo toàn vốn vào thời điểm thích hợp.

Nguyên tắc 5: Nguyên tắc theo dõi theo nguyên tệ

Theo nguyên tắc này các khoản tiền thu, tiền chi bằng ngoại tệ cần đợctheo dõi nguyên tệ chi tiết cho từng loại tiền trên tài khoản ngoài bảng theonguyên tắc ghi đơn để biết đợc số ngoại tệ biến động trong kỳ và số còn lại ở mọithời điểm.

1.2.Yêu cầu và nhiệm vụ của hạch toán kế toán lu chuyển hàng hoá NK

1.2.1 Yêu cầu đối với hạch toán kế toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu

Hoạt động nhập khẩu là hoạt động kinh doanh phức tạp, nó liên quan đếncác yếu tố trong và ngoài nớc nên rất khó quản lý và kiểm soát Vì vậy để quảnlý các hoạt động này công tác tổ chức kế toán hạch toán lu chuyển hàng hoánhập khẩu cần đảm bảo các yêu cầu sau:

- Việc thiết lập các hệ thống sổ sách kế toán trớc hết phải phù hợp với chếđộ kế toán hiện hành Đây là yêu cầu hết sức cần thiết và mang tínhchất bắt buộc đối với các doanh nghiệp, đặc biệt là với các doanhnghiệp Nhà nớc trong đó có các doanh nghiệp kinh doanh xuất - nhậpkhẩu Thực hiện theo yêu cầu này nghĩa là các doanh nghiệp phải thiếtlập hệ thống sổ sách kế toán đồng bộ theo những qui tắc chuẩn mựcnhất định do cơ quan quản lý Nhà nớc đặt ra Điều này vừa đảm bảo đ-ợc việc cung cấp thông tin phục vụ cho quản lý, quản trị nội bộ trongdoanh nghiệp lại vừa giúp cho các cơ quan quản lý Nhà nớc có cơ sởđể chỉ đạo quản lý chung toàn bộ nền kinh tế.

- Công tác kế toán hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu phải phù hợpvới đặc điểm kinh doanh của đơn vị Thực hiện yêu cầu này đòi hỏingời tổ chức thiết lập công tác kế toán phải nắm rõ những đặc điểmcủa ngành nghề kinh doanh để đảm bảo quản lý đợc chặt chẽ Tuynhiên vẫn phải tuân thủ yêu cầu trên và vẫn phải phù hợp với chế độ kếtoán hiện hành

- Phải phù hợp với trình độ khả năng của đội ngũ cán bộ kế toán hiện có.Từ những lý thuyết đặt ra của các cơ quan quản lý Nhà nớc đến thựctiễn hoạt động của các doanh nghiệp dù sao vẫn có những khoảng cáchnhất định Nhận thức đợc điều này nên khi thiết kế khối lợng công táckế toán trên hệ thống sổ sách các cơ quan này đã thiết kế ra các hìnhthức sổ khác nhau để các doanh nghiệp tự lựa chọn cho phù hợp vớiđặc điểm kinh doanh, khả năng trình độ của đội ngũ kế toán của mỗidoanh nghiệp Nh vậy, khi thiết kế khối lợng công tác kế toán trong

doanh nghiệp cũng nh lựa chọn hệ thống sổ đòi hỏi doanh nghiệp phảicó sự lựa chọn sao cho vừa dễ hiểu, dễ làm và dễ kiểm tra đối chiếuthuận tiện cho công tác quản lý.

- Phù hợp giữa trang thiết bị, kỹ thuật tính toán với khối lợng công tác kếtoán để tiết kiệm chi phí kế toán Việc đa khoa học kỹ thuật vào trongtổ chức hạch toán là hết sức cần thiết tuy nhiên máy móc thiết bị dùtiên tiến đến đâu cũng phải có sự điều khiển của con ngời Trang thiếtbị kỹ thuật càng hiện đại đòi hỏi con ngời càng phải có trình độ cao.Liên kết tốt đợc hai mặt này sẽ giúp ích cho doanh nghiệp trong việctiết kiệm chi phí kế toán mà vẫn đảm bảo đợc thông tinh cho quản lý.

1.2.2 Nhiệm vụ hạch toán kế toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu

Hạch toán kế toán với vai trò là thu thập, ghi chép, xử lý, phân tích và cuốicùng là cung cấp thông tin cho việc ra quyết định của nhà quản lý Các thông tinnày càng chính xác kịp thời bao nhiêu thì các quyết định đa ra càng hiệu quả bấynhiêu Vì vậy, kế toán phải luôn theo dõi chặt chẽ các khâu công việc từ ký kết,thực hiện hợp đồng, giao nhận hàng hoá đến thanh toán, bán hàng thu tiền, tậphợp, phân bổ chi phí và xác định kết quả Để thực hiện tốt các công việc trên yêucầu kế toán phải thực hiện các nhiệm vụ sau:

(i) Ghi chép, phản ánh, giám sát tình hình thực tiễn các chỉ tiêu kếhoạch lu chuyển hàng hoá nhập khẩu, góp phần thúc đẩy nhanh tốcđộ lu chuyển hàng hoá, tăng vòng quay của vốn để giảm chi phí luthông, tăng hiệu quả kinh doanh.

(ii) Thông qua việc ghi chép phản ánh để kiểm tra tình hình thực hiệnkế hoạch nhập khẩu, kiểm tra việc bảo quản hàng hoá, dự trữ hànghoá, thu chi ngân sách và tình hình thực hiện kế hoạch thu chi ngânsách

(iii) Kiểm tra tình hình chi phí nhập khẩu phát sinh để sử dụng tiết kiệmcác loại vật t, tiền vốn

(iv) Cung cấp số liệu phục vụ công tác quản lý, điều hành kinh doanh (v) Lập các quỹ dự phòng, điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ ở cuối mỗi niên

độ kế toán nhằm làm hạn chế bớt những thiệt hại và chủ động hơnvề tài chính.

2 Hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu theo phơng pháp kế toán kê khai thờng xuyên

2.1 Khái niệm và tài khoản sử dụng

2.1.1 Khái niệm

Phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX) là phơng pháp theo dõi, phảnánh một cách thờng xuyên, liên tục có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn khohàng hoá trên sổ kế toán.

Phơng pháp này đảm bảo tính chính xác tình hình lu chuyển của hàng tồnkho và thờng đợc sử dụng ở những doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trịlớn, ít mặt hàng, có điều kiện để kiểm kê chính xác từng nghiệp vụ xuất kho.Theo phơng pháp này, kế toán sử dụng các chứng từ nhập, xuất kho hàng hoá đểphản ánh nghiệp vụ nhập, xuất qua các tài khoản tồn kho Với phơng pháp này,công việc kế toán đợc rải đều trong kỳ, cuối kỳ có ngay đợc số tồn kho trên sổsách, số liệu dễ đối chiếu Ngoài ra nó còn cho phép xác định đợc giá trị hàngtồn kho tại bất kỳ thời điểm nào trong kỳ Cuối kỳ kế toán kiểm kê và so sánhgiữa số liệu sổ sách và số liệu kiểm kê để xác định hàng thừa, thiếu.

2.1.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản sử dụng trong hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu là tất cảcác tài khoản có liên quan đến quá trình nhập khẩu (mua hàng) và tiêu thụ hàngnhập khẩu theo quy định thống nhất trong hệ thống tài khoản đợc Bộ Tài chínhban hành theo Quyết định số 1141 tháng 11/1995 và các văn bản sửa đổi bổ sungcho đến thời điểm hiện nay Các tài khoản thông dụng bao gồm:

* Tài khoản 151 - Hàng mua đi đờng: Dùng phản ánh trị giá hàng mua đã thuộc

quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng cha về nhập kho, còn đang trên đờng vậnchuyển, ở bến cảng, kho bãi hoặc đã về đến doanh nghiệp nhng đang chờ kiểmnhận để nhập kho.

* Tài khoản 156 - Hàng hoá: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị thực tế

hàng hoá tại kho, tại quầy, chi tiết theo từng kho, quầy, từng loại, nhóm hànghoá

Tài khoản 156 chi tiết thành: TK 1561 - Giá mua hàng hoá

TK 1562 - Chi phí thu mua hàng hoá

* Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán: Phản ánh trị giá vốn hàng đã tiêu thụ trong

kỳ bao gồm trị giá mua của hàng tiêu thụ và phí thu mua phân bổ cho hàng tiêuthụ

* Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng: Phản ánh doanh thu bán hàng thực tế

của doanh nghiệp và các khoản giảm trừ doanh thu

* Tài khoản 007 - Nguyên tệ các loại: Tài khoản này dùng để phản ánh các loại

ngoại tệ chi tiết theo từng nguyên tệ và địa điểm giữ nguyên tệ Tài khoản nàyghi đơn:

Khi phát sinh tăng ghi đơn vào bên Nợ TK 007Khi phát sinh giảm ghi đơn vào bên Có TK 007D Nợ: Số nguyên tệ còn tồn cuối kỳ

Ngoài các tài khoản trên, kế toán còn sử dụng các tài khoản khác: TK131,TK 331, TK 512, TK521, TK 531, TK 532, TK 144, TK 1388, TK 3388, TK1331, TK 33312, TK 159, TK 139, TK 641, TK 642, TK 911

Theo chuẩn mực kế toán mới bổ xung tài khoản 521- chiết khấu thơng mại.

2.2.Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu

2.2.1 Nhập khẩu trực tiếp

Nhập khẩu có nhiều mục đích: Nhập khẩu hàng hoá để bán, vật t, tài sảncố định để sử dụng trong kinh doanh ở nớc ta, phần lớn các doanh nghiệp kinhdoanh hàng nhập khẩu thờng sử dụng phơng thức nhập theo giá CIF và thanhtoán theo thể thức th tín dụng (L/C).

Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp hàng hóa đợc bắt đầu thực hiệnbằng nghiệp vụ mở L/C theo hợp đồng thơng mại đã ký kết Tiến trình mở th tíndụng (L/C) do ngân hàng mở th tín dụng thực hiện theo yêu cầu của ngời mua(ngời nhập khẩu) Ngân hàng mở L/C sẽ là ngời trả tiền cho ngời xuất khẩu trêncơ sở kiểm tra mức độ phù hợp của bộ chứng từ với L/C đã mở Nếu đơn vị cóngoại tệ tiền gửi ngân hàng mở L/C thì chỉ cần theo dõi chi tiết số tiền gửi ngoạitệ dùng để mở L/C - TK 1122 chi tiết th tín dụng (theo quy định hiện nay số tiềnnày cũng cần đợc ký quỹ tại ngân hàng) Nếu đơn vị nhập khẩu phải vay ngânhàng mở L/C thì phải tiến hành ký quỹ một tỷ lệ nhất định theo trị giá tiền mở L/

C Số tiền ký quỹ đợc theo dõi trên TK 144 - Ký quỹ, ký cợc, thế chấp ngắn hạn.

Sơ đồ 1 – Phụ lục 1 tóm tắt trình tự kế toán nhập khẩu hàng hoá trực tiếp - Khi ký quỹ số tiền theo phần trăm quy định, kế toán ghi:

Nợ TK 144 - Thế chấp, ký cớc, ký quỹ ngắn hạnCó - tài khoản liên quan (111,112)

- Khi ngân hàng báo Có về số tiền vay mở L/C, kế toán ghi:

Nợ TK 1122 - Tiền gửi ngoại tệ Có TK 311 - Vay ngắn hạn

Ngời xuất khẩu sau khi nhận đợc thông báo th tín dụng L/C đã mở thì tiếnhành xuất giao hàng cho ngời nhập khẩu.

- Khi hàng nhập khẩu về tới cảng (sân bay, cửa khẩu) tiến hành làm thủ tục hảiquan, nộp thuế và nhận hàng Căn cứ vào thông báo nhận hàng và các chứng từliên quan đến hàng nhập khẩu, kế toán ghi:

Nợ TK 151 - Trị giá mua của hàng nhập khẩu (TGTT)Nợ (Có) TK 413 - Chênh lệch tỷ giá

Có TK 333 (3333) - Thuế nhập khẩu phải nộp

Có TK liên quan: (331,1112,1122) - Giá mua hàng (TGHT)

- Phản ánh số thuế GTGT của hàng nhập khẩu:Nợ TK 133 (1331)

- Khi nhập hàng vào kho, kế toán ghi:

Nợ TK 156 (1561) - Trị giá mua của hàng nhập khoNợ TK 153 (1532) - Trị giá bao bì có tính giá riêng

Có TK 151 - Trị giá thực tế hàng mua đã kiểm nhận nhập kho

- Trờng hợp hàng đã kiểm nhận không nhập kho mà bán thẳng trực tiếp hay gửibán thẳng, kế toán ghi:

- Trờng hợp đợc chiết khấu, kế toán ghi:

Nợ TK liên quan (331,111,112) - Số tiền đợc chiết khấuNợ (Có) TK 413 - Chênh lệch tỷ giá

Có TK 515 - Thu nhập hoạt động tài chính

- Trờng hợp đợc giảm giá kế toán ghi:

Nợ TK liên quan (331,111,112) - Số tiền đợc giảm giá (TGHT)Nợ (Có) TK 413 - Chênh lệch tỷ giá

Có TK 151, 156 - Ghi giảm trị giá hàng mua (TGTT)

- Phản ánh chi phí thu mua hàng:

+ Chi phí vận chuyển phát sinh trong quá trình vận chuyển hàng về nhậpkho hoặc gửi bán, kế toán ghi:

Nợ TK 156 (1562) - Số tiền chi phí vận chuyển

Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT tính trên số tiền vận chuyểnCó TK liên quan (111,112) - Tổng số tiền thanh toán

+ Chi phí vận chuyển phát sinh trong quá trình vận chuyển hàng bán trựctiếp không qua kho:

Nếu doanh nghiệp nộp hộ, kế toán ghi:Nợ TK 138 (1388) - Phải thu khác

Có TK liên quan (111,112) - Số tiền đã nộp hộ

Nếu doanh nghiệp phải chịu một phần chi phí vận chuyển hàng bán, kếtoán ghi:

Nợ TK 641 - Phần chi phí vận chuyển phải chịu

Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT tính trên phần chi phí phải chịuNợ TK 138 (1388) - Phần nộp hộ

Có TK liên quan (111,112) - Tổng số tiền đã thanh toán

- Phản ánh lệ phí mở L/C, thủ tục phí ngân hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 156 (1562) - Lệ phí ngân hàng (TGTT)

Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT tính trên lệ phí ngân hàngNợ (Có) TK 413 - Chênh lệch tỷ giá

Có TK 1122 - Số tiền thanh toán (TGHT)

- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, số thuế GTGTcủa hàng nhập khẩu đợc tính vào giá thực tế hàng nhập khẩu, kế toán ghi:

Nợ TK 151, 1561 - Trị giá mua hàng nhập khẩu (TGTT)Nợ (Có) TK 413 - Chênh lệch tỷ giá

Có TK liên quan (331,111,112) - Giá mua hàng (TGHT)Có TK 333 (3333) - Thuế nhập khẩu phải nộp

Có TK 3331 (33312) - Thuế GTGT của hàng nhập khẩu2.2.2 Nhập khẩu uỷ thác

a.Tại đơn vị nhận uỷ thác (Tóm tắt tại Sơ đồ 2 – Phụ lục 1)

- Khi nhận của đơn vị uỷ thác nhập khẩu một số tiền mua hàng trả trớc để mởLC, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi

Nợ TK liên quan (1112, 112)

-Có TK 131 - (chi tiết theo từng đơn vị giao uỷ thác nhập khẩu)- Khi chuyển tiền hoặc vay ngân hàng để ký quỹ mở LC (nếu thanh toán bằng thtín dụng), căn cứ chứng từ liên quan ghi:

Nợ TK 114 - Cầm cố, ký quỹ, ký cợc ngắn hạn

Có TK 111, 112, 311- Khi nhập vật t, thiết bị, hàng hoá, ghi:

+ Số tiền hàng uỷ thác nhập khẩu phải thanh toán hộ với ngời bán cho bêngiao uỷ thác, căn cứ các chứng từ liên quan ghi:

Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đờng (nếu hàng đang đi đờng)Nợ TK 156 - Hàng hoá (nếu hàng về nhập kho)

Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (chi tiết cho từng ngời bán)

+ Trờng hợp nhận hàng của nớc ngoài không nhập kho chuyển giao thẳngcho đơn vị uỷ thác nhập khẩu ghi:

Nợ TK 331- Phải trả cho ngời bán (chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu)Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (chi tiết cho từng ngời bán)

+ Thuế nhập khẩu phải nộp hộ đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ chứng từliên quan ghi:

Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đờngCó TK 156 - Hàng hoá

Có TK 333- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu

Trờng hợp nhận hàng của nớc ngoài không nhập kho chuyển giao thẳngcho đơn vị uỷ thác nhập khẩu ghi:

Nợ TK 331- Phải trả cho ngời bán (chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu)Có TK 333- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu

+ Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu,căn cứ chứng từ liên quan ghi:

Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đòngNợ TK 156 - Hàng hoá

Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp (3332)

Trờng hợp nhận hàng của nớc ngoài không qua nhập kho chuyển giaothẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu)Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt

+ Khi trả hàng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ vào hoá đơn giá trịgia tăng xuất trả hàng và các chứng từ liên quan, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác NK)Có TK 156 - Hàng hoá (Giá trị hàng NK đã bao gồm các khoản

thuế phải nộp)

Có TK 151 - Hàng mua đang đi đòng

+ Trờng hợp trả hàng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu cha nộp thuế giá trịgia tăng, căn cứ phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, ghi nh bút toántrên Sau khi đã nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu cho hàng hoánhập khẩu uỷ thác, phải lập hoá đơn giá trị gia tăng gửi cho đơn vị giao uỷthác.

- Đối với phí uỷ thác nhập khẩu và thuế GTGT tính trên phí uỷ thác nhập khẩu,căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thuphí uỷ thác nhập khẩu ghi:

Nợ TK 131, 111, 112 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5113) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

- Đối với khoản chi hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu liên quan đến hoạt độngnhận uỷ thác nhập khẩu (phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi thuê kho,thuê bãi, chi bốc xếp vận chuyển hàng ) căn cứ chứng từ liên quan ghi

Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác nhậpkhẩu)

Có TK 111, 112

- Khi đơn vị uỷ thác nhập khẩu chuyển trả nốt số tiền hàng nhập khẩu, tiền thuếnhập khẩu, thuế GTGT nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu đơn vị uỷ thác nhờnộp hộ vào Ngân sách Nhà nớc các khoản thuế này), và các khoản chi hộ chohoạt động nhập khẩu uỷ thác, phí uỷ thác nhập khẩu, căn cứ vào các chứng từliên quan ghi:

- Trờng hợp đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu làm thủ tục nộp thuế nhập khẩu , đơnvị uỷ thác nhập khẩu tự nộp các khoản thuế này vào Ngân sách nhà nớc, căn cứcác chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền đơn vị uỷ thác nhập khẩu đã nộpvào ngân sách ghi:

Nợ TK 3331, 3332, 3333

Có TK 131- Phải thu khách hàng (chi tiết cho từng đơn vị uỷ thácnhập khẩu).

b.Tại đơn vị uỷ thác (Tóm tắt tại Sơ đồ 3 – Phụ lục 1)

- Khi trả trớc một khoản tiền uỷ thác mua hàng theo hợp đồng uỷ thác nhập khảucho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu mở L/C căn cứ các chứng từ liên quan ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả ngời bán (chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác nhậpkhẩu)

Có TK 111, 112

- Khi nhận uỷ thác nhập khẩu do đơn vị nhận uỷ thác giao trả, căn cứ các chứngtừ liên quan ghi:

+ Phản ánh giá trị hàng nhập khẩu uỷ thác, thuế nhập khẩu, thuế GTGThàng nhập khẩu hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt nếu có, căn cứ vào hoá đơnxuất trả hàng của bên nhận uỷ thác nhập khẩu và các chứng từ liên quan,ghi:

Trờng hợp hàng hoá nhập khẩu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoádịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì thuế GTGT củahàng nhập khẩu sẽ đợc khấu trừ, ghi:

*Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu nộp hộ các khoản thuế vàongân sách nhà nớc ghi:

Nợ TK 151, 152, 156, 211 (giá trị hàng nhập khẩu không bao gồmthuế GTGT)

Nợ TK 331- Phải trả ngời bán (chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷthác nhập khẩu)

Có TK 111,112

Trờng hợp hàng hoá nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanhhàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo ph-ơng pháp trực tiếp hoặc dùng vào hoạt động đợc trang trải bằng nguồnkinh phí khác thì thuế GTGT hàng nhập khẩu không đợc khấu trừ, ghi:

*Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu nộp hộ các khoản thuế vàoNSNN ghi:

Nợ TK 152, 156, 211 (giá trị hàng nhập khẩu bao gồm cả cáckhoản thuế phải nộp)

Có TK 331- Phải trả ngời bán (chi tiết cho từng đơn vị nhậnuỷ thác nhập khẩu)

*Nếu đơn vị nhận uỷ thác làm thủ tục kê khai thuế, nhng đơn vị uỷthác tự nộp các khoản thuế vào NSNN thì giá trị hàng nhập khẩuđợc kế toán ghi bút toán nh trên Khi nộp thuế vào NSNN ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả ngời bán (chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷthác nhập khẩu)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK 331- Phải trả ngời bán (chi tiết cho từng đơn vị nhậnuỷ thác nhập khẩu).

- Khi trả tiền cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu về số tiền hàng còn lại, tiền thuếnhập khẩu, tiền thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu nhờ đơn vị nhận uỷ thácnộp hộ vào NSNN), phí uỷ thác nhập khẩu và các khoản chi hộ, căn cứ các chứngtừ liên quan, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả ngời bán (chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thácnhập khẩu).

Nợ TK 152, 156, 211 (Giá trị hàng nhập khẩu bao gồm các khoảnthuế phải nộp)

Có TK 331- Phải trả ngời bán (chi tiết cho từng đơn vị nhậnuỷ thác nhập khẩu).

+ Khi nhận hoá đơn GTGT hàng uỷ thác nhập khẩu của đơn vị nhận uỷthác nhập khẩu, kế toán phản ánh thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, ghi:

Trờng hợp hàng hoá uỷ thác nhập khẩu còn tồn kho, ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 152, 156, 211

Trờng hợp hàng hoá uỷ thác nhập khẩu đã xuất bán, ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừCó TK 632 - Giá vốn hàng bán

2.3 Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng nhập khẩu

2.3.1 Bán buôn

a.Bán buôn qua kho

** Bán buôn trực tiếp qua kho

- Khi xuất hàng giao cho bên mua, kế toán phản ánh các bút toán sau:

+ BT1: Giá vốn của hàng tiêu thụ

Nợ TK 632

Có TK 156 (1561)+ BT2: Doanh thu hàng tiêu thụ

Nợ TK liên quan (111,112,131) - Tổng giá thanh toánCó TK 511,512 - Doanh thu bán hàng

Có TK 3331 (33311) - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Bao bì tính riêng:

Nợ TK liên quan (111,112,1383)Có TK 153 (1532)

- Khi phát sinh các khoản giảm giá hàng bán, kế toán ghi:

Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán

Nợ TK 3331 (33311) - Thuế GTGT tơng ứng với số giảm giáCó TK liên quan (111,112,131 ) - Tổng số giảm giá trả cho khách hàng

- Khi khách hàng trả lại hàng đã bán, kế toán phản ánh các bút toán sau:+ BT1: Doanh thu hàng bán bị trả lại

Nợ TK 531 - Doanh thu hàng bán bị trả lạiNợ TK 3331 (33311) - Thuế GTGT tơng ứng với

số doanh thu bị trả lại

Có TK liên quan (111,112,131) - Tổng số doanh thu bán hàng bị trả lại cho khách hàng

+ BT2: Giá vốn hàng bán bị trả lại

Nợ TK 1561Có TK 632

- Chiết khấu thanh toán phát sinh trong kỳ, kế toán ghi:Nợ TK 811

Có TK liên quan (111, 112, 131)- Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ:

Nợ TK 632

Có TK 156 (1562)- Kết chuyển giá vốn hàng bán:

Trờng hợp doanh thu bằng ngoại tệ:

- Nếu kế toán không sử dụng TGHT:

Nợ TK liên quan (111,112,131) - Tổng giá thanh toán (TGTT)Có TK 511, 512 - Doanh thu bán hàng (TGTT)

Có TK 3331(33311) - Thuế GTGT đầu ra

- Nếu kế toán sử dụng TGHT:

Nợ TK liên quan (111,112,131) - Tổng giá thanh toán (TGHT)Nợ (Có) TK 413 - Chênh lệch tỷ giá

Có TK 511,512 - Doanh thu bán hàng (TGTT)Có TK 3331 (33311) - Thuế GTGT đầu ra

** Bán buôn qua kho theo phơng thức chuyển hàng:

- Khi xuất hàng chuyển cho ngời mua, kế toán ghi:Nợ TK 157

Có TK 156 (1561)

- Khi đợc ngời mua chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán, kế toán phản ánh cácbút toán sau:

Cã TK 157

- C¸c bót to¸n chiÕt khÊu, gi¶m gi¸, hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, bót to¸n kÕt chuyÓn gi¸vèn hµng b¸n, c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu vµ kÕt chuyÓn doanh thu thuÇn h¹chto¸n t¬ng tù trêng hîp b¸n bu«n trùc tiÕp qua kho.

b.B¸n bu«n vËn chuyÓn th¼ng

** B¸n bu«n vËn chuyÓn th¼ng theo h×nh thøc trùc tiÕp

- Khi chuyÓn hµng cho ngêi mua, kÕ to¸n ph¶n ¸nh c¸c bót to¸n:+ BT1: Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ mua cña hµng tiªu thô

Nî TK 632: (TGTT)

Nî (Cã) TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸

Cã TK 333 (3333) - ThuÕ nhËp khÈu

Cã TK liªn quan (111,112,131): (TGTH)+ BT2: Ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng:

Nî TK liªn quan (111,112,131) - Tæng gi¸ thanh to¸nCã TK 511,512 - Doanh thu b¸n hµng

Cã TK 3331 (33311) - ThuÕ GTGT ®Çu ra

- C¸c bót to¸n chiÕt khÊu, gi¶m gi¸, hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, bót to¸n kÕt chuyÓn gi¸vèn hµng b¸n, c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu vµ kÕt chuyÓn doanh thu thuÇn h¹chto¸n t¬ng tù c¸c ph¬ng thøc b¸n hµng trªn.

** B¸n bu«n vËn chuyÓn th¼ng cã tham gia thanh to¸n

- Khi mua hµng, hµng vÒ c¶ng (s©n bay, cöa khÈu ) c¨n cø vµo chøng tõ muahµng, kÕ to¸n ghi:

Nî TK 157 - TrÞ gi¸ mua cña hµng göi b¸n (TGTT)Nî (Cã) TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸

Cã TK liªn quan: (1112, 1122, 331) (TGTT)

- C¸c bót to¸n chiÕt khÊu, gi¶m gi¸, hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, bót to¸n kÕt chuyÓn gi¸vèn hµng b¸n, c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu vµ kÕt chuyÓn doanh thu thuÇn h¹chto¸n t¬ng tù c¸c ph¬ng thøc b¸n hµng trªn.

** Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán

Theo hình thức này, doanh nghiệp đứng ra làm trung gian môi giới bênbán và bên mua để hởng hoa hồng.

- Khi nhận tiền hoa hồng từ việc môi giới, kế toán ghi:

Nợ TK liên quan (111,112) - Tổng số tiền hoa hồngCó TK 511 - Tiền hoa hồng môi giới đợc hởngCó TK 3331 (33311) - Thuế GTGT đầu ra

- Các chi phí liên quan tới bán hàng, kế toán ghi:

Nợ 641 - Tính vào chi phí bán hàng

Nợ 133 (1331) - Thuế GTGT đầu vào (nếu có)

Có TK liên quan (111, 112, 338)

2.3.2 Bán lẻ

a.Bán lẻ thu tiền tập trung, thu tiền trực tiếp, tự chọn

- Khi xuất kho giao hàng bán lẻ cho cửa hàng, quầy hàng, kế toán chi tiết TK khohàng theo địa điểm luân chuyển nội bộ cửa hàng:

Nợ TK 1561 - Kho, quầy, cửa hàng nhận bán

Có TK 1561 - Kho hàng chính của doanh nghiệp

- Phản ánh doanh thu bán hàng (căn cứ vào báo cáo bán hàng, giấy nộp tiền vàbảng kê bán lẻ hàng hoá):

Nợ TK liên quan (111, 112, 131) - Tổng số tiềnCó TK 3331 (33311) - Thuế GTGT đầu ra

- Trờng hợp nộp thừa (hoặc thiếu) tiền bán hàng cha rõ nguyên nhân phải chờ xửlý, kế toán ghi:

+ Thừa tiền:

Nợ TK liên quan (111, 112) - Số tiền đã nộpCó TK 511, 512 - Doanh thu bán hàngCó TK 3331, (33311) - Thuế GTGT đầu raCó TK 338, (3381) - Số tiền nộp thừa chờ xử lý

+ Thiếu tiền:

Nợ TK liên quan (111, 112) - Số tiền đã nộpNợ TK 138 (1381) - Số tiền thiếu

Có TK 511, 512 - Doanh thu bán hàngCó TK 3331, (33311) - Thuế GTGT đầu ra

- Xác định giá vốn của hàng bán:

Số lợng hàngxuất bán tại quầy =

Số lợng hàngđầu ngày (ca) +

Số lợng hàng nhậptrong ngày (ca) -

Số lợng tồn cuốingày (ca)

Trị giá vốn hàngxuất bán =

Số lợng hàng xuất bán

Giá vốn đơn vịhàng bán

- Căn cứ vào số lợng hàng xuất bán, kế toán xác định giá vốn:Nợ TK 632

Có TK 1561 - Chi tiết kho, quầy

- Các bút toán chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại, bút toán kết chuyển giávốn hàng bán, các khoản trừ doanh thu và kết chuyển doanh thu thuần hạch toántơng tự các phơng thức bán hàng trên.

b.Bán lẻ theo phơng thức trả góp

- Phản ánh giá vốn của hàng tiêu thụ:Nợ TK 632

Có TK 1561

- Phản ánh số tiền thu của hàng bán trả góp:

Nợ TK liên quan (111, 112 ) - Số tiền thu ngay lần đầuNợ TK 131 - Số tiền còn phải thu

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng

Có TK 3331 (33311) - Thuế GTGT đầu raCó TK 711 - Lãi bán hàng trả góp

- Các bút toán chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại, bút toán kết chuyển giávốn hàng bán, các khoản giảm trừ doanh thu và kết chuyển doanh thu thuần hạchtoán tơng tự các phơng thức bán hàng trên.

- Phản ánh doanh thu bán hàng đã tiêu thụ:

Nợ TK liên quan (111,112,131) - Tổng giá thanh toán trừ hoa hồngNợ TK 641 - Hoa hồng đại lý (không thuế GTGT)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng

Có TK 3331 (33311) - Thuế GTGT đầu ra

* Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp

Quy trình và cách thức hạch toán cũng giống nh doanh nghiệp tính thuếGTGT theo phơng pháp khấu trừ, chỉ khác là trong chỉ tiêu doanh thu (ghi nhận ởTK 511, 512) bao gồm cả thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế GTGT cuốikỳ ghi nhận vào chi phí quản lý.

- Phản ánh doanh thu hàng tiêu thụ:

Nợ TK liên quan (111,112,131 ) - Tổng giá thanh toánCó TK 511, 512 - Doanh thu tiêu thụ (cả thuế GTGT)

- Phản ánh thuế GTGT phải nộp trong kỳ:

Trị giá hànghoá tồn đầu kỳ +

Trị giá hàng hoánhập trong kỳ -

Trị giá hàng hoátồn cuối kỳ

Phơng pháp này có độ chính xác không cao mặc dù tiết kiệm đợc côngsức ghi chép nên chỉ thích hợp với các đơn vị kinh doanh các mặt hàng có giá trịthấp, số lợng lớn, chủng loại nhiều, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán, không cóđiều kiện để lập chứng từ cho từng lần xuất hàng Khi sử dụng phơng pháp này sẽgiảm bớt đợc công việc ghi chép trong kỳ nhng lại dồn vào cuối kỳ nên nếu cóchênh lệch sẽ gặp khó khăn trong việc đối chiếu Sơ đồ 7 – Phụ lục 1 trình bàytrình tự kế toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ,cụ thể nh sau:

3.1.2 Tài khoản sử dụng

Phơng pháp KKĐK thờng sử dụng các tài khoản sau:

* TK 6112 - Mua hàng hoá: Phản ánh trị giá hàng hoá mua vào theo giá thực tế

và đợc mở chi tiết theo từng thứ, từng kho, quầy hàng hoá

* TK 632 - Giá vốn hàng bán: Dùng để xác định giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

Ngoài các tài khoản trên, doanh nghiệp còn sử dụng các tài khoản khác cónội dung và kết cấu nh phơng pháp KKTX: TK 156, 157, 131, 331, 511, 641

- Trong kỳ:

+ Phản ánh trị giá hàng tăng thêm do các nguyên nhân:Nợ TK 611 (6112)

Có TK 333 (3333) - Thuế nhập khẩu phải nộp

Có TK liên quan (111, 112, 2331) - Giá mua và chi phí thu mua

+ Số thuế GTGT đầu vào hàng nhập khẩu:Nợ TK 133 (1331)

Có TK 711 - Ghi tăng thu nhập hoạt động tài chính

+ Ghi nhận doanh thu trong kỳ:

Nợ TK liên quan (111, 112, 113) - Tổng số tiềnCó TK 511, 512 - Doanh thu bán hàngCó TK 3331 (33311) - Thuế GTGT đầu ra

- Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê, xác định hàng đã tiêu thụ và cha tiêu thụ cuối kỳ:

+ Kết chuyển trị giá hàng còn lại, cha tiêu thụ:Nợ TK liên quan (151, 156, 157)

- Hoá đơn thơng mại (Commercial Invoice): Là chứng từ cơ bản trongviệc thanh toán, ghi rõ số tiền ngời mua phải trả cho ngời bán và là cơ sởđể theo dõi, thực hiện hợp đồng, khai báo hải quan.

- Bảng kê chi tiết (Specification): Là chứng từ về chi tiết hàng hoá trongkiện hàng, tạo điều kiện để kiểm tra hàng.

- Phiếu đóng gói (Packing List): Là bảng kê khai mỗi hàng hoá trong kiệnhàng, đợc lập khi đóng gói hàng.

- Giấy chứng nhận phẩm chất (Certificate of Quality): Là chứng từ xácnhận chất lợng của hàng đợc giao và chứng minh phẩm chất hàng phùhợp với các điều kiện trong hợp đồng Giấy này do cơ quan kiểmnghiệm hoặc nơi cung cấp hàng cấp.

- Vận đơn (Bill of Lading): Là chứng từ xác nhận việc chuyên chở hànghoá do ngời chuyên chở hoặc ngời đại diện cấp cho ngời gửi hàng Vậnđơn chứng minh việc thực hiện hợp đồng mua bán, là chứng từ khôngthể thiếu trong thanh toán bảo hiểm, khiếu nại

- Giấy chứng nhận xuất xứ (Certificate of Origin): Do các cơ quan cóthẩm quyền cấp để xác nhận nơi sản xuất hoặc khai thác hàng hoá.- Giấy chứng nhận kiểm dịch (Sanitary Certificate): do cơ quan thẩm

quyền của Nhà nớc cấp để xác nhận hàng hoá đã đợc kiểm tra, bảo đảman toàn vệ sinh.

Ngoài ra doanh nghiệp còn sử dụng các chứng từ khác nh: giấy chứngnhận số lợng, trọng lợng, giấy chứng nhận bảo hiểm, phiếu lập kho, phiếu xuấtkho, hoá đơn kiêm phiếu xuất, phiếu thu, chi

4.2.Hệ thống sổ kế toán

Để có đợc thông tin theo hệ thống về các đối tợng kế toán nhằm đáp ứngcác yêu cầu của quản lý và nhiệm vụ của kế toán thì kế toán phải sử dụng sổ sáchđể phản ánh Vấn đề quan trọng trong hạch toán ở bất cứ đơn vị nào là phải tổchức hệ thống sổ sách kế toán nh thế nào để phục vụ cho việc hạch toán, tạo điềukiện dễ dàng cho các thao tác nghiệp vụ kế toán và đáp ứng đợc các yêu cầuquản lý.

Tổ chức hợp lý hệ thống kế toán phải gắn liền với tổ chức hợp lý hệ thốngsổ sách và phơng pháp ghi chép vì chúng đều nằm trong quy trình hạch toán Môhình tổ chức sổ kế toán đều có những u nhợc điểm riêng và chỉ phát huy trongnhững điều kiện nhất định.

Sổ sách kế toán bao gồm 2 loại là sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chitiết.

Sổ kế toán tổng hợp là sổ của phần kế toán tổng hợp bao gồm sổ nhật ký,

sổ Cái, sổ kế toán tổng hợp khác.

Sổ kế toán chi tiết là sổ của phần kế toán chi tiết bao gồm các sổ thẻ kế

toán chi tiết.

Tuỳ theo từng doanh nghiệp vận dụng hình thức kế toán nào mà xây dựngdanh mục sổ kế toán tơng ứng để hạch toán Các doanh nghiệp có thể áp dụng 1trong 4 hình thức sau:

- Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung- Hình thức sổ kế toán Nhật ký - sổ Cái- Hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ- Hình thức sổ kế toán Nhật ký chứng từ

Mỗi hình thức sổ kế toán có u nhợc điểm riêng Do tại Chi nhánh Công tycổ phần Dợc phẩm Nam Hà áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ (CTGS) nên tôichỉ trình bày hình thức sổ này

Hình thức sổ CTGS có đặc điểm là tách rời việc ghi sổ theo thứ tự thờigian và việc ghi sổ theo đối ứng trên 2 loại sổ kế toán khác nhau: Sổ đăng kýCTGS và sổ Cái Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc phản ánh trên chứng từgốc, trớc khi đợc ghi vào sổ Cái phải đợc phân loại để ghi vào CTGS, số liệu củaCTGS là cơ sở để ghi sổ kế toán.

- Sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

+ Sổ Cái: Là sổ phân loại dùng để hạch toán tổng hợp Mỗi tài khoản đợc

phản ánh trên một vài trang sổ Cái theo kiểu ít cột hoặc nhiều cột.

+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Là sổ ghi theo thời gian, phản ánh toàn bộ

chứng từ ghi sổ đã lập trong tháng Sổ này nhằm quản lý chặt chẽ chứng từ ghi sổvà kiểm tra, đối chiếu số liệu với sổ Cái Mọi CTGS sau khi lập xong đều phảiđăng ký vào sổ này để lấy số liệu và ngày tháng Số hiệu của CTGS đợc đánh liêntục từ đầu tháng (hoặc đầu năm) đến cuối tháng (hoặc cuối năm).

- Sổ chi tiết: Gồm các sổ, thẻ kế toán chi tiết phản ánh chi tiết các nghiệp vụ

kinh tế phát sinh theo từng đối tợng kế toán riêng biệt mà trên sổ kế toán tổnghợp cha phản ánh đợc Các sổ, thẻ kế toán chi tiết chính bao gồm: sổ chi tiếthàng hoá, thẻ kho, sổ chi tiết tiền gửi, tiền vay, sổ theo dõi thuế GTGT, thuếGTGT đợc hoàn lại, thuế GTGT đợc miễn giảm, sổ chi tiết tiêu thụ, sổ chi tiếtthanh toán với ngời mua, ngời bán

Ưu điểm của hình thức này là đơn giản, dễ làm và thuận tiện cho việcphân công và chuyên môn hoá cán bộ kế toán, thuận lợi cho việc sử dụng các ph-ơng tiện kỹ thuật hiện đại nh máy tính, đảm bảo quan hệ kiểm tra đối chiếu chặtchẽ.

Nhợc điểm của hình thức này là số lợng CTGS phải lập, số lợng công việcghi chép nhiều và dễ gây trùng lặp với công việc kiểm tra đối chiếu số liệu dồnvào cuối tháng, cuối quý ảnh hởng đến thời gian lập báo cáo kế toán.

Trình tự hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá theo hình thức CTGS ợc thể hiện qua Sơ đồ 8 – Phụ lục 1.

đ-thực trạng công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu tại chi nhánh công ty cổ phần dợc phẩm nam hà

1 Lịch sử hình thành và phát triển

Thuốc là một trong những yếu tố quan trọng không thể thiếu trong côngtác phòng chống bệnh tật, chăm sóc và bảo vệ sức khoẻ cũng nh hạnh phúc củanhân dân Ngành dợc có trách nhiệm cung cấp thuốc chữa bệnh cho nhân dânthông qua các hoạt động: Sản xuất mua bán, xuất nhập khẩu, phân phối, dự trữ,bảo quản và hớng dẫn sử dụng thuốc an toàn.

Công ty Cổ phần Dợc phẩm Nam Hà là một doanh nghiệp Nhà nớc thựchiện nhiệm vụ trên Công ty đợc thành lập vào những năm 60 với tiền thân là Xínghiệp Đông dợc ích Hoa Sinh do ngời Trung Quốc để lại Đến năm 1976 do sựhợp nhất đã đổi tên thành Xí nghiệp Liên hiệp Dợc Hà Nam Ninh Cuối nhữngnăm 80 đến nay do sự phân tách tỉnh, Xí nghiệp đã mang tên Công ty D ợc phẩmNam Hà (tên giao dịch là Naphaco) và đặt trụ sở chính tại 415 Hàn Thuyên -Thành phố Nam Định.

Thực hiện chủ trơng đờng lối phát triển của cả nớc, ngày 01/01/2000Công ty đã tiến hành cổ phần hoá trong đó 30% vốn Nhà nớc, 70% vốn từ các cổđông trong Công ty và Chi nhánh Đây là một bớc ngoặt đáng kể góp phần tăng ýthức trách nhiệm của mỗi thành viên.

Chi nhánh Công ty cổ phần Dợc phẩm Nam Hà đợc thành lập vào năm1995 đặt trụ sở tại 96 Thái Hà - Hà Nội theo Quyết định số 4197/QĐ-UB ngày23/01/1995.

Vốn điều lệ: 4.083.000.000 đồngTrong đó:

Vốn cố định: 1.362.000.000 đồngVốn lu động: 2.721.000.000 đồng

Phần ii

Cùng với việc thành lập chi nhánh tại Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh,kể từ năm 1994 Công ty đợc Bộ Y tế chính thức cấp giấy phép xuất nhập khẩutrực tiếp với nớc ngoài và chi nhánh tại Hà Nội giữ vai trò trực tiếp thực hiệnkinh doanh xuất nhập khẩu với nớc ngoài Việc kinh doanh xuất nhập khẩu trựctiếp của Chi nhánh góp phần đáng kể vào sự phát triển mạnh mẽ của Chi nhánhcũng nh thúc đẩy sự phát triển của toàn Công ty, góp phần đa ngành dợc nớc tatheo kịp các nớc bạn.

Ngay từ khi bớc vào hoạt động, Chi nhánh đã ý thức đợc trách nhiệm củamình Với sự tự chủ đầy năng lực và sáng tạo, Chi nhánh đã vợt qua mọi khókhăn để vơn lên làm ăn có hiệu quả, thực sự hoà mình vào sự phát triển chungcủa cả nớc trong thời cuộc mới.

Từ khi đợc thành lập đến nay, Ban giám đốc và thành viên của Chi nhánhđã không ngừng tập trung sức lực và trí tuệ để cống hiến cho sự nghiệp chung lànâng cao hiệu quả kinh doanh, mở rộng thị trờng, hoàn thành nhiệm vụ mà Côngty mẹ giao cho Hiện nay, Chi nhánh có quan hệ với nhiều hãng thuốc ở nhiều n-ớc trên thế giới nh: Pháp, Mỹ, Đức, Trung Quốc, Đài Loan, Singapore v.v

2.Chức năng và Nhiệm vụ

Chi nhánh Công ty cổ phần Dợc phẩm Nam Hà thuộc Công ty Cổ phần ợc phẩm Nam Hà là một doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động trong lĩnh vực thơngmại với chức năng chủ yếu là kinh doanh các loại dợc phẩm, hoá chất, tinh dầudo Công ty mẹ sản xuất, mua bán, trao đổi trong nớc, xuất nhập khẩu, v.v phụcvụ nhu cầu phòng và chữa bệnh cho nhân dân cả nớc Ngoài ra, Chi nhánh còn cóchức năng tiếp cận thị trờng, nghiên cứu, chế tạo các loại thuốc để chuyển giaocho Công ty mẹ sản xuất.

D-Hàng hoá mà Chi nhánh đã và đang kinh doanh là loại hàng hoá đặc biệt,liên quan trực tiếp đến tính mạng của con ngời nên mục đích kinh doanh của Chinhánh không hoàn toàn là lợi nhuận mà còn vì mục đích nhân đạo Chi nhánh cónhiệm vụ:

- Xây dựng và thực hiện kế hoạch kinh doanh, báo cáo cấp quản lý trựctiếp về hoạt động của Chi nhánh;

- Quản lý và sử dụng nguồn vốn đúng mục đích, bảo toàn và tăng trởngvốn, tự trang trải về tài chính, bảo đảm kinh doanh có lãi, quản lý và sửdụng vốn theo đúng chế độ hiện hành;

- Tuân thủ các hợp đồng đã ký kết và đảm bảo chữ tín với khách hàng,bạn hàng;

- Chấp hành và thực hiện nghiêm chỉnh chính sách, chế độ pháp luậtNhà nớc về hoạt động sản xuất kinh doanh, đảm bảo quyền lợi hợppháp cho ngời lao động;

- Nắm bắt đợc khả năng sản xuất, nhu cầu tiêu dùng của thị trờng để cảitiến tổ chức và kinh doanh tốt nhằm đáp ứng đầy đủ nhu cầu củakhách hàng, đảm bảo tốt chơng trình chăm sóc sức khoẻ của nhân dân,thu lợi nhuận tối đa, đảm bảo chất lợng thuốc đáp ứng yêu cầu củaNgành; và

- Đa tiến bộ khoa học kỹ thuật vào việc cải tiến tổ chức quản lý kinhdoanh, bảo vệ, bảo quản vật t hàng hoá.

3.Tình hình hoạt động kinh doanh của Chi nhánh những năm gần đây

Từ khi đợc thành lập đến nay, Công ty cổ phần Dợc phẩm Nam Hà ngàycàng phát triển mạnh mẽ, đặc biệt là những năm gần đây Chi nhánh của Công tytại Hà Nội cũng góp một phần lớn vào sự phát triển của Công ty, điều này đ ợcthể hiện qua bảng sau:

Doanh thu (đồng) 23.400.240.194 32.760.336.271 54.600.560.452Nộp ngân sách (đồng) 1.547.286.312 2.166.200.837 3.610.334.728

Nguồn: Phòng Kế toán, Chi nhánh Công ty Cổ phần Dợc phẩm Nam Hà

Nhìn vào bảng ta thấy tình hình hoạt động kinh doanh của Chi nhánh cóchiều hớng tiến triển tốt đẹp Doanh thu năm 2001 tăng 9.360.096.177 đồng sovới năm 2000 (tăng 40%), doanh thu năm 2002 so với năm 2001 tăng21.840.244.181 đồng (tăng 67%) Nộp ngân sách cũng tăng, cụ thể: năm 2001tăng so với năm 2000 là 618.914.525 đồng (tăng 40%) năm 2002 tăng1.444.133.891 đồng (tăng 67%) so với năm 2001 Năm 2001 lợi nhuận của Chinhánh tăng so với năm 2000 là 37.626.662 đồng, đến năm 2002 lợi nhuận lên tới219.488.864 đồng, tăng 87.795.547 đồng so với năm 2001 Mức lợi nhuận củaChi nhánh nói chung là cha cao lắm tuy nhiên mức thu nhập bình quân của nhânviên tơng đối tốt Năm 2000 mức thu nhập bình quân là 690.000 đồng một ngời,sang năm 2001 là 760.000 đồng một ngời và tới năm 2002 là 820.000 đồng một