Tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Xây dựng và Vật tư thiết bị Mesco

Lời mở đầu Nền kinh tế thị trường cạnh tranh với xu thế toàn cầu hoá đã tạo ra ngày càng nhiều cơ hội và thử thách cho các doanh nghiệp Việt Nam.Để có thể đứng vững trong nền kinh tế đó đòi

Lời mở đầu

Nền kinh tế thị trường cạnh tranh với xu thế toàn cầu hoá đã tạo rangày càng nhiều cơ hội và thử thách cho các doanh nghiệp Việt Nam.Để cóthể đứng vững trong nền kinh tế đó đòi hỏi chúng ta phải đổi mới cáchquản lý trên cơ sở các công cụ quản lý thích hợp để nâng cao hiệu quả sảnxuất kinh doanh.

Để đạt được điều đó cần có sự đóng góp của một nhân tố quantrọng đó là thông tin-thông tin về thị trường và thông tin về bản thân doanhnghiệp.Thông tin càng nhanh nhạy,chính xác sẽ giúp cho các nhà quản trịra quyết định đúng đắn,phù hợp với tình hình mới.

Với cương vị là một sinh viên chuyên ngành kiểm toán,ngoài việcđược nghiên cứu sâu về chuyên ngành của mình, em còn được nghiên cứuthêm về chuyên ngành kế toán,nhất là qua đợt thực tập kế toán đã mộtphần nào cho em hiểu sâu thêm về tầm quan trọng của lĩnh vực kế toán.Cóthể nói,kế toán là một lĩnh vực có ảnh hưởng lớn đối với hoạt động sản xuấtkinh doanh của các doanh nghiệp hiện nay.

Kế toán - là một kênh cung cấp thông tin rất quan trọng mà bất kỳmột doanh nghiệp nào cũng luôn coi trọng.Kế toán không chỉ là một côngcụ giúp nhà quản lý thu thập,ghi chép những thông tin,số liệu trong quákhứ mà kế tếan vừa là một khoa học quản lý,vừa là một nghệ thuật tổ chứcthông tin,là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống cung cấp quảnlý kinh tế tài chính Cùng với sự đổi mới của các công cụ quản lý,kế toáncũng luôn có sự biến đổi hàng ngày để phù hợp và xứng đáng hơn với vaitrò và nhiệm vụ của mình.

Bên cạnh đó,đối với những sinh viên theo học chuyên ngành kiểmtoán nói chung,đối với bản thân cá nhân em nói riêng,việc được nghiên cứusâu thêm về lĩnh vực kế toán là rất quan trọng.Chính nhờ việc gắn liền giữa

lý luận và thực tiễn của lĩnh vực kế toán đã trau dồi cho em thêm nhữngkiến thức để từ đó phát huy tốt hơn nữa về lĩnh vực kiểm toán.

Đối với hệ thống kế toán trong các doanh nghiệp bao gồm nhiềumảng khác nhau:Kế toán trong doanh nghiệp sản xuất,kế toán trong doanhnghiệp xây dựng,kế toán trong doanh nghiệp thương mại….Mặc dù,cónhững đặc điểm khác biệt do đặc điểm sản xuất kinh doanh mang lại songchúng đều tuân theo những nguyên tắc và chuẩn mực chung.

Kế toán trong doanh nghiệp xây dựng luôn có những nét khác biệtdo tính chất sản phẩm tạo ra và cũng là một công cụ không thể thiếu trongcông tác quản lý một ngành sản xuất vật chất,có vị trí hêt sức quan trọngtrong nền kinh tế quốc gia.

Đối với,những doanh nghiệp xây lắp thì chi phí sản xuất và giáthành sản phẩm là một khâu trọng tâm của công tác kế toán trong đó giáthành sản xuất là một chỉ tiêu chất lương quan trọng ,qua đó có thể đánhgiá được trình độ quản lý kinh doanh ,tình hình sử dụng vốn của doanhnghiệp.Cũng từ đó giúp cho doanh nghiệp có được thông tin để tìm cáchtiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm nâng cao tính cạnh tranh củadoanh nghiệp trên thị trường.

Do đó,việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm là một yếu tố có ý nghĩa hết sức quan trọng đối với các doanhnghiệp và doanh nghiệp xây dựng nói riêng

Trong thời gian thực tập tại Công ty cổ phần Xây dựng và Vật tư thiếtbị Mesco em nhận thấy được tầm quan trọng của công tác kế toán gía thành

nên đã chọn đề tài “ Tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Xây dựng và Vật tư thiết bịMesco.”

Chuyên đề báo cáo thực tập gồm 2 phần :

Phần1: Những đặc điểm kinh tế- kỹ thuật của công ty cổ phần và vậttư thiết bị MESCO

Phần II: Thực trạng công tác tổ chức kế toán tại công ty

Được sự giúp đỡ nhiệt tình của các cô chú trong phòng kế toán, sựchỉ bảo của thầy giáo đã tạo điều kiện giúp em tìm hiểu nghiên cứu và hoànthành báo cáo Mặc dù đã cố gắng hết sức song với khả năng có hạn thờigian tiếp xúc với thực tế chưa được nhiều và đây là công rình nghiên cứuđầu tiên nên chắc chắn báo cáo không tránh khỏi nhiều thiếu sót Em rấtmong nhân được đóng góp ý kiến của các thầy cô để nhận thức của emngày càng được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

PHẦN 1:

NHỮNG ĐẶC ĐIỂM KINH TẾ- KỸ THUẬT CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ VẬT TƯ THIẾT BỊ

1.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY.

Công ty Mesco được thành lập từ năm 1974 đến nay đã trãi qua hơn 30 năm hình thành và phát triển Cùng với sự phát triển của nền kinh tế đất nước nói chung, chặng đường mà công ty đã trãI qua có thể chia làm 3 giai đoạn:

Giai đoạn 1974 – 1991: đây là giai đoạn Công ty mới thành lập vàhoạt động trong cơ chế kế hoặch hoá tập trung Thi hành chủ trương củasắp xếp lại các tổ chức cung ứng vật tư của nhà nước nhằm đáp ứng yêucầu cung ứng vật tư kỹ thuật cho công tác thủ lợi của công ty thành lập vớinhiệm vụ sau: ký hợp đồng, đặt hàng, thanh toán, tiếp nhận/ bảo quản cácthiết bị lẻ chuyên dùng, thiết bị toàn bộ của bộ và thực hiện cấp phát chocác đơn vị theo kế hoạch của bộ.

Giai đoạn 1992- 1999: Nhà nước ban hành kèm theo quyết định 388HĐBT ngày 20/11/1991 và nghị định 156 HĐBT ngày 7/5/1992 quyết địnhthành lập doanh nghiệp nhà nước có tên “Công ty Thiết bị và Xây dựng”được thành lập theo QĐ số 102-NN-TCCB/QĐ ngày 15/3/1993 Với cơ chếthị trường đã mở ra một môI trường làm ăn rộng lớn hơn song cũng gặpnhiều khó khăn trước tình hình đó lãnh đạo công ty đã đưa ra những biệnpháp mở rộng các cửa hàng giới thiệu sản phẩm, mua bán các hàng hoá tồnkho Công ty đã vượt qua được những khó khăn và mở rộng thêm đượcnghành nghề mới trong lĩnh vực xây dựng.

Giai đoạn từ 2000 đến nay:

Ngày 7/3/2000/QĐ/BNN/-TCCB phê duyệt phương án cổ phần hoádoanh nghiệp phù hợp với chủ trương cổ phần hoá các doanh nghiệp nhànước và đổi tên công ty thành “ Công ty cổ phần xây dựng và vật tư thiếtbị” đây là tên gọi công ty hiện nay.

+ Lĩnh vực kinh doanh chính mà công ty đang thực hiện đó là: Xâydựng các công trình thuỷ lợi, hạ tầng, đường giao thông, tư vấn mua sắm,nhập khẩu hàng hoá vật tư.

+ Tổng số nhân viên trong danh sách là: 148 người

+ Trụ sở chính của Công ty: Số 3b – phố thể giao- quận Hai BàTrưng-Hà Nội

+Hiện nay,Công ty có 7 xí nghiệp ,chịu sự quản lý của Công ty lớn.

1.2.ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦACÔNG TY.

Do đặc thù của ngành xây dựng cơ bản, của sản phẩm xây dựng nênviệc tổ chức sản xuất của Công ty cũng mang những nét đặc thù riêng vàngày càng hoàn thiện, đổi mới để đáp ứng yêu cầu quản lý phù hợp với chếđộ chính sách quy định và tổ chức sản xuất sao cho có hiệu quả nhất phùhợp với tình hình thực tế Sản phẩm của Công ty

Trên thực tế sản phẩm chủ yếu của Công ty là các công trình, hạngmục công trình nên việc thi công công trình theo một trình tự nhất định làrất quan trọng,để từ đó hoàn thành một cách tốt nhất các công trình xâydựng.Sau khi,trúng thầu công trình,giám đốc bàn giao công trình cho mộttổ ,đội thi công nhất định.Đội thi công công trình có nhiệm vụ xây lắp cáccông trình,hạng mục công trình Quy trình xây dựng các công trình vàhạng mục công trình được thưc hiên một cách chi tiết thông qua sơ đồ sau:

San lấp

mặt bằng móngĐào

Đổ bê tông

Xây móng đổ bê tông giằng

móngKhảo sát

thiết kế

Lên tầng(nếu có)

Đổ bê tông trần

Sơ đồ 1: Quy trình xây lắp các công trình, hạng mục công trình

1.3ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÍ CỦA CÔNG TY:

Công ty Mesco vốn cổ đông 100%.Bộ máy quản lý của Công ty cổ

phần Xây dựng và Vật tư thiết bị Mesco tổ chức quản lý theo mô hình trựctuyến chức năng thành các phòng ban quản lý nhất định Cơ quan quyết định cao nhất của Công ty là đại hội đồng cổ đông bầu ra Hội đồng quản trịCông ty và chủ tịch Hội Đồng Quản để đại diện trực tiếp điều hành Công tycơ quan cao nhất của Công ty Hội đồng quản trị quyết định phương hướngsản xuất, phương án tổ chức, cơ chế quản lý của Công ty để thực hiện các nghị quyết của đại hội đồng cổ đông Công ty Ban kiểm soát là người thay mặt cổ đông để kiểm soát mọi hoạt động kinh doanh quản trị và điều hành của Công ty.

- Ban giám đốc do Hội Đồng Quản Trị chọn chịu trách nhiệm chung về mọi hoạt động quản lý và sản xuất kinh doanh của công ty.

- Mô hình cơ cấu tổ chức bộ máy Công ty được thể hiện qua sơ đồ

sau:

Sơ đồ2:

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty cổ phần xây dựng và vật tư thiết bị

- Chức năng và nhiệm vụ của từng phòng ban như sau:

+ Hội đồng quản trị: là cơ quan quản lý cao nhất của công ty đứngđầu là chủ tịch hội đồng quản trị.

+ Ban giám đốc: trực tiếp điều hành mọi hoạt động của công ty vàchịu trách nhiệm trước hội đồng quản trị Ban giám đốc gồm 1giám đốc và3 phó giám đốc: một phó giám đốc phụ trách xây dựng cơ bản, một phógiám đốc phụ trách thương mại, một phó giám đốc phụ trách nội chính.

Phòng tài chínhKế toán

Phòng kỹThuật và

Quản lýCông

Phòng kế hoặch đầu

Các xí nghiệp xây dựngBan kiểm

Soát

Quản lý tài chính của toàn bộ công ty, trên cơ sở nhiệm vụ được giaođảm bảo thanh toán cho mọi hoạt động của công ty, tổ chức công tác kếtoán, thu thập thông tin, hạch toán kinh tế và thanh quyết toán theo đúngchế độ hiện hành.

+ Phòng hành chính quản tri: chịu trách nhiệm về công tác tổ chức cánbộ, lao động tiền lương, công tác đảm bảo an toàn lao động, chế độ chínhsách, BHXH, BHYT, KPCĐ của toàn bộ công nhân viên trong công ty Tổchức các buổi hội nghị hội thảo.

+ Phòng kỹ thuật và quản lý công trình:

Nghiên cứu, khảo sát, thiết kế và xây dựng các dự án, kiểm tra tiến độ,chất lượng, biện pháp thi công, tính dự toán thi công công trình, tham giađấu thầu các công trình xây dựng.

+ Phòng kế hoặch đầu tư:

Nhiệm vụ tìm kiếm thị trường, xây dựng tổng hợp kế hoặch trung vàdài hạn, xác định mặt hàng kinh doanh hiệu quả…

Tư vấn mua sắm vật tư thiết bị, tìm hiểu và tham gia dự án đấu thầuthiết bị…

+ Các xí nghiệp xây dựng:

Công ty có năm xí nghiệp xây dựng trực thuộc chịu sự lãnh đạo trựctiếp của ban giám đốc và các phòng ban khác Các xí nghiệp trực tiếp thựuchiện các hoạt động kinh doanh xây lắp.

PHẦN II:

THỰC TRẠNG TỔ CHỨC HẠCH TOÁN KẾ TOÁNTẠI CÔNG TY XÂY DỰNG VÀ VẬT TƯ THIẾT BỊ MESCO

2.1 ĐẶC ĐIỂM VỀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY:

Bộ máy kế toán của Công ty gồm bảy nhân viên kế toán trên Công tyvà các nhân viên kế toán dưới mỗi xí nghiệp Tổ chức kế toán theo hìnhthức kế toán tập trung, hạch toán phụ thuộc.

Mọi công việc kế toán đều được thực hiện ở bộ phận kế toán của Côngty từ việ lưu trữ chứng từ, lập chứng từ ghi sổ, ghi sổ chi tiết , lập báo cáokế toán kế toán các xí nghiệp chỉ tập hợp các chi phí phát sinh ở xí nghiệpmình, lập các bảng kê chi tiết rồi nộp lên phòng kế toán công ty cùng vớicác chứng từ gốc để kiểm tra.

Sơ đồ 2:

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

Kế toán trưởng: Tổ chức điều hành mọi công việc của phòng kế toán,

kiểm tra việc thực hiện chế độ ghi chép ban đầu và là người trực tiếp thôngbáo, cung cấp thông tin kế toán cho ban giám đốc, đề xuất các ý kiến vềtình hình tài chính của Công ty.

Kế toán thanh toán: Thanh toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, thanh

toán nội bộ cho các đội xây dựng.Theo dõi các khoản công nợ với kháchhàng, ngân sách nhà nước Kế toán này chịu trách nhiệm kiểm kê chứng từ,

Kế toán trưởng

Kế toán ngân hàng

Kế toán thanh

Kế toán vật tưTSCĐ

Kế toán thuế

Thủ quỹ

Kế toán tổng hợp

Kế toán xí nghiệp

viết phiếu thu, phiếu chi trên cơ sở chứng từ gốc hợp lệ để thủ quỹ có căncứ thu và xuất tiền.

Kế toán ngân hàng:có nhiệm vụ giao dịch với ngân hàng,quản lý tiềnvay,theo dõi và báo cáo số dư với cấp trên.

Kế toán vật tư TSCĐ:theo dõi tình hình tăng,giảm TSCĐ,tham giajiểm kê đánh giá lại tài sản,lập kế hoạch vật tư,TSCĐ….

Kế toán thuế:có nhiệm vụ theo dõi các khoản thuế phảI nộp,thanhtoáncác khoản phảI nộp với Nhà nước.

Thủ quỹ:quản lý quỹ,lập báo cáo quỹ,sổ quỹ…

Kế toan tổng hợp:căn cứ vào sổ chi tiết ,sổ cáI của các phần hành kếtoán để lập chứng từ,tâph hợp chi phí,đánh giá sản phẩm dở dang,tính giáthành.Định kỳ lập báo cáo kế toán,báo cáo tài chính.

2.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TÓAN CỦA CÔNG TY.

2.2.1.Chính sách kế toán áp dụng tại Công ty.

Việc vận dụng chế độ, chuẩn mực tại các doanh nghiệp rất khác nhau.Chế độ, chuẩn mực không phải bao giờ cũng đúng và phù hợp với thực tếtại các doanh nghiệp, nó mang tính lịch sử và ngày càng hoàn thiện dần.Các doanh nghiệp không phải bao giờ cũng hiểu đúng và vận dụng đúngcác chuẩn mực, chế độ Điều này đòi hỏi các chuẩn mực, chế độ phải đượcđiều chỉnh hợp lý sát với thực tế Đồng thời, việc vận dụng, chế độ tạidoanh nghiệp phải linh hoạt, sáng tạo trên cơ sở các quy định chung củachế độ tài chính kế toán Công ty Cổ phần Xây dựng và Vật tư thiết bịMesco cũng không nằm ngoài xu hướng đó Trải qua hơn 30 năm hìnhthành và phát triển, cùng với sự lớn mạnh của Công ty, phòng tài chính kếtoán cũng không ngừng đổi mới, hoàn thiện tổ chức bộ máy cũng như tổchức hạch toán kế toán Việc vận dụng chuẩn mực, chế độ kế toán tại Côngty Cổ phần Xây dựng và Vật tư thiết bị Mesco biểu hiện như sau:

+ Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12hàng năm.

+ Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng:theo phương pháp khấu trừ+ Phương pháp kế toán tài sản cố định: Tài sản cố định được phân loạitheo hình thức biểu hiện

+ Nguyên tắc đánh giá tài sản cố định: Theo nguyên giá.

+ Phương pháp tính khấu hao = Nguyên giá *Tỷ lệ khấu hao (khấuhao đường thẳng)

+ Phương pháp kế toán hàng tồn kho: Theo phương pháp kê khaithường xuyên

+ Phương pháp xác định giá vật tư xuất kho:Theo phương pháp nhậptrước-xuất trước.

+ Đơn vị tiền tệ trong ghi chép kế toán là Việt Nam đồng -VNĐ

2.2.2.Hệ thống chứng từ kế toán.

Trong các doanh nghiệp hiện nay,việc vận dụng chế độ chứng từ kế toán là rất cần thiết.Chứng từ kế toán tạo ra tính pháp lý,trung thực,chính xác,khách quan của thông tin kế toán.Từ đó hướng dẫn các đơn vị kế toán trong công tác lập,thu nhận,luân chuyển chứng từ kế toán một cách hợp lý.

Hiện nay,tại Công ty Mesco,việc vận dụng một số chứng từ kế toán vào các phần hành chủ yếu cũng được quy đinh một cách rõ ràng.

- Đối với phần hành kế toán về hàng tồn kho,gồm có hệ thống các chứng từ:

+ Phiếu nhập kho+ Phiếu nhập kho

+Biên bản kiểm nghiệm+Thẻ kho

+Biên bản kiểm kê vật tư,sản phẩm,hàng hoá-Đối với phần hành kế toán TSCĐ:

+Biên bản giao nhận TSCĐ+Thẻ TSCĐ

+Biên bản thanh lý TSCĐ+Biên bản đánh giá lại TSCĐ.

-Phần hành kế toán lao động tiền lương:+Bảng chấm công.

+Bảng thanh toán tiền lương.

+Phiếu xỏc nhận sản phẩm, cụng việc hoàn thành+Hợp đồng giao khoỏn

-Phần hành kế toán bán hàng:+Hoá đơn GTGT.

+Hoá đơn bán hàng thông thường.+ Hoá đơn thu mua hàng

+Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ-Phần hành tiền tệ:

+Phiếu thu+Phiếu chi

+Giấy thanh toán tiền tạm ứng+Biên lai thu tiền

+Bảng kiểm kê qũy

2.2.3.Hệ thống tài khoản kế toán.

Theo QĐ số 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 của Bộ Tài Chínhhệ thống Tài khoản kế toán của công ty Mesco bao gồm 72 tài khoản tổnghợp trong bảng cân đối kế toán và tám TK ngoài bảng cân đối kế toán

2.2.4 Hệ thống sổ kế toán.

Trên thực tế,mỗi một công ty, mỗi mộtdoanh nghiệp đều sử dụngnhững hình thức sỗ kế toán riêng biệt.Với mỗi hình thức sổ đó nhằm đảmbảo tính đồng bộ thống nhất của các doanh nghiệp,tạo điều kiện thuận lợi

cho công tác kiểm tra sổ kế toán ở các đơn vị.Công ty Mesco dựa trênnhững vai trò đó đã áp dụng cho mình một hệ thống sổ kế toán.Công ty đãlựa chọn hình thức Chứng từ ghi sổ để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phátsinh.

Hệ thống sổ kế toán chủ yếu là: +Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ+Sổ cái

+Sổ, thẻ kế toán chi tiết.(sổ TSCĐ,sổ chi tiết vật tư,thẻ kho,sổ chi phí sản xuất,sổ chi tiết tiền gửi….)

Trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ được công ty thể hiện qua sơ đồ sau

Sơ đồ 3:

Trình tự ghi sổ kế toán theo hinh thức chứng từ ghi

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng

Ghi đối chiếu ,kiểm tra Chứng từ gốc

toán chi tiếtSổ đăng ký

Sổ cái

Bảng

Tổng hợp chi tiếtBảng

tổng hợp chứng Từ gốc Chứng từ ghi sổ

Bảng cân đối Số phát sinh Báo cáo tài chính

2.2.5.Hệ thống báo cáo kế toán.

Báo cáo tài chính là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tàisản,vốn chủ sở hữu và công nợ cũng như tình hình tài chính,kết quả kinhdoanh trong kỳ của Công ty.

Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chếđộ kế toán hiện hành phản ánh các thông tin kinh tế,tài chính chủ yếu củaCông ty.Có thể nói,viêc lập các báo cáo tài chính là một phần việc khôngthể thiếu trong công tac kế toán của Công ty.

Công ty Xây dựng và Vật tư thiết bị Mesco,với kỳ lập báo cáo theoquý,cuối kỳ Công ty sử dung các báo cáo tài chính sau:

- Bảng cân đối kế toán( Mẫu B01-DN):là báo cáo kế toán tài chínhchủ yếu phản ánh tổng quát tình hình tài sản của Công ty theo giá trị tài sảnvà nguồn hình thành tài sản ở một thời điểm nhất định

- Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh(Mộu sổ B02-DN):là một báocáo kế toán tài chính phản ánh tổng hợp doanh thu ,chi phí và kết quả củacác hoạt động kinh doanh trong Công ty.Ngoài ra,báo cáo này còn phảnánh tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước cũng như thuế giá trị giatăng được khấu trừ,được hoàn lại.

- Thuyết minh báo cáo tài chính(Mẫu sổ B09-DN) :là một báo cáo kếtoán tài chính tổng quát nhằm mục đích giải trình và bổ sung,thuyết minhthông tin về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh,tình hình tài chính củaCông ty trong kỳ báo cáo,mà chưa được trình bày đầy đủ chi tiết hết trongcác boá cáo tài chính khác.

Các báo cáo tài chính được lập sau khi đã hoàn tất việc ghi sổ kếtoán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp, tiến hành khóa sổ kế toán và tính ra sốdư cuối kỳ của các tài khoản tổng hợp và tài khoản phân tích, kiểm tra, đốichiếu số liệu kế toán giữa các sổ sách liên quan, đảm bảo khớp, đúng

Sau khi,các báo cáo tài chính được bộ phận kế toán của Công ty lậpxong,Công ty có trách nhiêm thực hiện đối với Nhà nước.Công ty nộp báocáo kế toán cho Cục thuế Hà Nội,Chi cục thuế quận Hai Bà Trưng.

2.3.1 Kế toán tài sản cố định tại Công ty Mesco.

2.3.1.1 Phân loại TSCĐ.

Công ty Mesco là công ty xây lắp với 5 xí nghiệp nhỏ nên tài sản cốđịnh tại công ty chiếm tỷ trọng đáng kể trong công ty.Theo hình thứcbiểuhiện TSCĐ của công ty chủ yếu là TSCĐ hữu hình:

Nhà cửa,vật kiến trúc bao gồm các nhà kho,nhà làm việc,trạm biếnáp…ở công ty ngoài trụ sở cốinh công ty cũn cú cỏc xớ nghiệp nờn cúnhiều nhà kho.

Máy múc, thiết bị:là toàn bộ mỏy mú,thiết bị dựng tring hoạt độngkinh doanh của cụng ty như mỏy tăng ỏp,mỏy phỏt điện,maý thuỷbỡnh,mỏy đầm đất,mỏy đầm cúc…

Phương tiện vận tải:là cỏc loại phương tiện như xe ụtụ,hệ thống thụngtin,hệ thống điện,…

Thiết bị,dụng cụ quản llý:là những thiết bị dựng trong cụng tỏc quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty như mỏy tớnh,mỏy vi

tớnh,mỏy in,mỏy Fax…

- Tài sản cố định vô hình của công ty bao gồm : Quyền sử dụng đất :

+ khu nhà số 3B phố thể giao- quận Hai Bà Trưng- Hà Nội+các xí nghiệp

+Giấy phép và giấy phép chuyển nhượng

+ Một số TSCĐ vô hình khác: quyền sử dụng hợp đồng

2.3.1.2 Luân chuyển chứng từ và kế toán chi tiết TSCĐ.

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh,tài sản cố định củaCông ty thường xuyên biến động, để quản lý tốt TSCĐ,kế toán cần phảitheo dõi chặt chẽ,phản ánh kịp thời mọi trường hợp biến động tăng ,giảmTSCĐ.

Khi có tài sản cố định tăng thêm,Công ty phải thành lập Hội đồnggiao nhận,trong đó gồm có đại diện bên giao, đại diện bên nhận và một sốuỷ viên để nghiệm thu,kiểm nhận tài sản.Hội đồng này có nhiệm vụ nghiệmthu va cùng với đại diện đơn vị giao TSCĐ lập “biên bản giao,nhậnTSCĐ”.Biên bản này lập cho từng đối tượng TSCĐ,với những TSCĐcungf loại,giao nhận cùng một lúc,do cùng một đơn vị chuyển giao thì cóthể lập chung một biên bản.Sau đó phòng kế toán phải sao cho mỗi đốitượng một bản để lưu vào hồ sơ riêng.Hồ sơ đó bao gồm biên bản giaonhận TSCĐ,các hoá đơn…Phòng kế toán giữ lại để làm căn cứ tổ chức kếtoán tổng hợp và kế toán chi tiết TSCĐ.

Căn cứ vào hồ sơ,phòng kế toán mở”Thẻ TSCĐ” để theo dõi chitiết TSCĐ của đơn vị.Thẻ này được lập cho từng đối tượng ghi TSCĐ,thẻTSCĐ do kế toán TSCĐ lập,kê toán trưởng ký xác nhận và lưu ở phòng kếtoán trong suốt quá trình sử dụng.

Ngoài ra, để theo dõi tình hình tăng,giảm TSCĐ tại từng nơi sửdụng nhằm quản lý tài sản đã cấp cho các bộ phận,làm căn cứ để đối chiếukhi kiểm kê tài sản,kế toán mở “Sổ tài sản theo đơn vị sử dụng”.Sổ này mởcho từng nơi sử dụng,từng năm,.mỗi bộ phận sử dụng lập 2 quyển,1 lưu tạiphòng kế toán,1 bộ phận sử dụng tài sản giữ.

Để đăng ký,theo dõi và quản lý toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp từkhi mua sắm, đưa vào sử dụng đến khi ghi giảm và theo dõi số khấu haoTSCĐ đã trích,kế toán mở “Sổ TSCĐ”.Sổ được đóng thành quyển, đượcghi trên cơ sở các chứng từ tăng,giảm TSCĐ,bảng tính khấu hao TSCĐ.

2.3.1.3.Kế toán tổng hợp tăng,giảm TSCĐ.

a.Kế toán tổng hợp tăng TSCĐ

-Tăng TSCĐ do mua sắm bằng vốn chủ sở hữu: +Ghi tăng TSCĐ:

Nợ TK 211,213: nguyên giá

Nợ TK 133(1332): thuế GTGT khấu trừ

Có TK 111,112,331:tổng giá thanh toán +Bút toán kết chuyển nguồn:

Nợ TK 414,431,441: Có TK 411:

-Tăng TSCĐ do mua sắm bằng nguồn vốn vay: Nợ TK 211,213:nguyên giá.

Nợ TK 133(1332):thuế GTGT khấu trừ Có TK 341:

Chỉ khi nào trả nợ vay thì theo kế hoạch sử dụng nguồn để trả nợ kếtoán mới ghi bút toán kết chuyển nguồn tương ứng.

-Đối với TSCĐ tăng do đầu tư XDCB:

+Kế toán tập hợ chi phí phát sinh liên quan đến quá trình xâydựng,mua sắm,lắp đặt TSCĐ:

Nợ TK 414,431,441: Có TK 411:

-Tăng TSCĐ do mua sắm theo phương thức trả góp,trả chậm:

+Ghi tăng nguyên giá TSCĐ theo giá mua trả tiền 1 lần.Phần lãIdo trả góp,trả chậm được tập hợp vào TK 242 để phân bổ dần vào chiphí:

Nợ TK 211,213:nguyên giá.

Nợ TK 133(1332):thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 242:số lãI trả góp,trả chậm.

Có TK 331:tổng số tiền phảI trả người bán +Định kỳ thanh toán:

Nợ TK 331:

Có TK 111,112: +Phản ánh số lãI tương ứng: Nợ TK 635:

Có TK 242:

-Các trường hợp tăng TSCĐ khác: Nợ TK 211,213:nguyên giá.

Có TK 411:tăng do được cấp,nhận vốn góp liêndoanh

Có TK 711:tăng do tài trợ,biếu… Có TK 222:thu hồi vốn góp liên doanh -TSCĐ thừa phát hiện khi kiểm kê.

Nếu TSCĐ thừa,chưa xác định nguyên nhân,chưa xác định lạichủ sở hữu:

Thanh toán ngay( kể cả phí tổn mới)

VAT khấu trừ TK 1332

Tk 331Trả tiền

Cho người bán phải trả người bán

Tk 411

Nhận cấp phát, nhận vốn góp

TK 414, 431, 441… đầu tư bằng vốn CSH

b/Kế toán tổng hợp giảm TSCĐ.

-TSCĐ giảm do thanh lý,nhượng bán:

Trong hoạt động thanhlý,nhượng bán TSCĐ được coi là hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh.Do đó mọi chi phí và thu nhập trong quá trình nhượng bán đều ghi nhận là chi phí và thu nhập của hoạt động khác:

+Ghi giảm TSCĐ(xoá sổ TSCĐ): Nợ TK 811:giá trị còn lại Nợ TK 214:giá trị hao mòn Có TK 211,213:nguyên giá.

+Phản ánh các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình thanh lý,nhượng bán TSCĐ:

Nợ TK 811:giá trị còn lại.

Nợ TK 133:thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,331

+Phản ánh các khoản thu về thanh lý,nhượng bán: Nợ TK 111,112,131,152:

Có TK 711:

Có TK 333(3331):thuế GTGT đầu ra”(nếu có)

-Giảm TSCĐ do không đủ tiêu chuẩn ghi nhận chế độ hiện hành: +Nếu giá trị còn lại của TSCĐ nhỏ:

Nợ TK 627,641,642:giá trị còn lại Nợ TK 214:gía trị hao mòn

Có TK 211,213:nguyên giá

+ Nếu giá trị còn lại của TSCĐ tương đối lớn: Nợ TK 142,242:

Nợ TK 214:gía trị hao mòn Có TK 211,213:nguyên giá

-Giảm TSCĐ do phát hiện thiếu khi kiểm kê:

Tuỳ theo từng trường hợp và quy định xử lý,kế toán ghi sổ theobút toán:

Nợ TK 138(1381):chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý Nợ TK 138(1388): cá nhân phảI bồi thường

Nợ TK 415:nếu được bù đắp băng quỹ dự phòng Nợ TK 214:gía trị hao mòn

Có TK 211:nguyên giá -Giảm TSCĐ do đã khấu hao hết:

Nợ TK 214(2143): hao mòn bằng nguyên giá Có TK 213: hao mòn bằng nguyên giá.

Các chi phí liên quan đến nhượng bán Thanh lý tự làm

TK 111, 112, 331 (Gía chưa có thuế GTGT)

TK 1331

Thuế GTGT đầu vào

TK 111, 112, 152, 131… TK 711

Giá nhượng bán TSCĐ( không thuế) Và các khoản thu hồi khác từ thanh lý

TK 3331

Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Do nhượng bán, thanh lý ( nếu có)

Nguyên gía TSCĐ giảm do bán nhượng bánThanh lý

Các chi phí liên quan đếnNhượng bán, thanh lý thuê ngoài(cả thuế GTGT)

Tập hợpChi phí Liên quan

Các khoảnThu liênquan đến

nhượngbán, thanh

lý

Trình tự ghi sổ kế toán TSCĐ theo hình thứcchứng từ ghi sổ tại công ty

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng

Ghi đối chiếu, kiểm tra

2.3.1.4.Kế toán khấu hao TSCĐ

Trong quá trình đầu tư và sử dụng,dưới tác động của môI trường tựnhiên,và điều kiện làm việc cũng như tiến độ kỹ thuật,TSCĐ bị haomòn.Trên thực tế,tại Công ty Mesco được hình thành cách đây hơn 30năm,nên phần lớn hầu hêt các TSCĐ đều bị hao mòn.Chính vì vậy để thuhồi lại giá trị hao mòn của TSCĐ,kế toán tiến hành trích khấu hao.

Về phương diện kinh tế,khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánhđược giá trị thực của TSCĐ,đồng thời làm giảm lợi nhuân ròng của doanhnghiệp.Về phương diện tài chính, khấu hao là một phương tiện tài trợ giúpdoanh nghiệp thu được bộ phận giá trị mất đI của TSCĐ….Việc tính khấu

Chứng từ tăng giảmKhấu hao TSCĐ

Thẻ kế toán TSCĐ

Sổ chi tiết TSCĐ

Bảng tổng hợp chi tiết

Báo cáo tài chính Bảng cân đối số

phát sinh Sổ cái TK

221,212,213,214

Sổ nhật ký Chứng từ ghi sổ

hao được tiến hành theo nhiều phương pháp khác nhau.Công ty Mesco đãsử dụng phương pháp tính khấu hao theo phương pháp tuyến tính:

Mức khấu Nguyên giá TSCĐ

hao = x Tỷ lệ khấu hao Trong tháng 12

Định kỳ,có thể là hàng tháng,hàng quý… kế toán của Công ty trích khấu hao TSCĐ và phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh,kế toán ghi:

Nợ TK 627(6274-chi tiết từng phân xưởng):khấu hao TSCĐ sử dụng ở phân xưởng…

Nợ TK 641(6414):khấu hao TSCĐ sử dụng cho tiêu thụ sản phẩmCó TK 214(chi tiết tiểu khoản):tổng số khấu hao phảI trích.

Công ty nộp khấu hao cơ bản cho cấp trên hoặc chuyển cho các đơn vịtrong nội bộ:

Nợ TK 411:nếu không được hoàn trả.Nợ TK 136:nếu được hoàn trả

Có TK 111,112:

2.3.2.Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Mesco.

2.3.2.1.Phân loại nguyên vật liệu.

Công ty cổ phần Xây dựng và Vật tư thiết bị Mesco là công ty xâydựng,xây lắp nên bao gồm nhiều loại vật liệu khác nhau,có gía trị,côngdụng,nguồn hình thành….khác nhau.Do đó, cần phải phân loại vật liệunhằm tạo điều kiện cho việc hạch tóan và quản lý vật liệu.Nguyên vật liệutại Công ty Mesco bao gồm:

-Nguyên, vật liệu chính:gạch,xi măng,sắt,thép, ống nhựa…… -Nguyên, vật liệu phụ : đinh,vụi,sơn….

-Vật liệu khác phục vụ cho việc xây dựng các công trình,hạng mụccông trình như:phụ gia bê tông,que hàn,…,các thiết bị gắn liền với vật kiếntrúc như:thiết bị vệ sinh, điều hoà…

2.3.2.2.Tính giá nguyên vật liệu.

Tính giá nguyên vật liệu là công tác quan trọng trong việc tổ chứchạch toán nguyên vật liệu.Tính giá nguyên vật liệu là dùng tiền để biểuhiện gía trị của nguyên vật liệu.Công ty Mesco là một cụng ty xây dựngnên đối với từng hạng mục,từng công trình,công ty sử dụng nhiều loạinguyên vật liệu,nghiệp vụ xuất-nhập vật liệu diễn ra thường xuyên nên việc

tính giá nguyên vật liệu là rất quan trọng.Công ty đã sử dụng phương phápnhập trước,xuất trước(FIFO) để tính giá nguyên vật liệu.Theo phương

pháp này,giả thiết rằng số vật liệu nào nhập trước thì xuất trước,xuất hết sốnhập trước mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất.Cơsở của phương pháp này là giá thực tế của vật liệu và giá mua thực tế của

hàng hoá nhập kho trước sẽ dùng làm giá để tính giá thực tế của vât liệuhàng hoá xuất trứơc,do vậy, giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tếcủa số vật liệu nhập kho sau cùng.

2.3.2.3.Luân chuyển chứng từ và kế toán chi tiết nguyên vật liệu.

Quy trình luân chuyển chứng từ nguyên vật liệu tại Công ty Mesco được thể hiện rõ thông qua sơ đồ sau:

Quy trình lập phiếu nhập kho vật tư,sản phẩm ,hàng hoá

Người giao Ban kiểm C.bộ phụ trách Thủ KT

Vụ XK Bảo quản

Vật tư,HH lưu trữ

Lập chứng từ Duyệt Lập phiếu Xuất Ghi sổ Xin xuất lệnh NK kho

Xuất

Công ty cổ phần Xây dựng và Vật tư thiết bị Mesco áp dụng phương phápthẻ song song để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu.Công ty đã tiến hành như sau:

Sơ đồ 6 Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo

phương pháp thẻ song song

Thẻ kho được mở cho từng danh điểm vật tư,do thủ kho thưchiện.Hàng ngày,căn cứ vào phiếu nhập,phiếu xuất thủ kho ghi vào thẻ khocho từng danh điểm vật tư.

Sổ chi tiết vật tư:do kế toán chi tiết lập cho từng danh điểm vậttư.Kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho,phiếu xuất kho do thủ kho chuyểnđến kế toán ghi vào sổ chi tiết.

Sổ tổng hợp nhập,xuất,tồn,sổ này do kế toán chi tiết lập vào thờiđiểm kế toán theo các chỉ tiêu số lượng và giá trị.Căn cứ vào sổ này cuốitháng cộng giá trị nhập,xuất để tính và giá trị tồncho từng danh điểm vật tư

2.3.2.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu.

Công ty Mesco hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khaithường xuyên nhằm theo dõi và phản ánh tình hình hiện có,biến độngtăng,giảm vật liệu một cách thường xuyên,liên tục trên các tài khoản phảnánh từng loại vật liệu

Để hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thườngxuyên,kế toán sử dụng tài khoản:

TK 152:”nguyên liệu,vật liệu”

*Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu.

Trong công ty vật liệu tăng do nhiều nguyên nhân khác nhau nhưtăng do mua ngoài,tăng do nhận vốn góp ,nhân cấp phát…

Đối với trường hợp tăng do mua ngoài,khi mua vật liệu có thể phátsinh các trường hoạp như hàng và hoá đơn cùng về,hàng về nhưng hoá đơnchưa về,hàng thừa…

-Trường hợp mua ngoài,hàng và hoá đơn cung về,kế toán căn cứvào hoá đơn,phiếu nhập kho,biên bản giao nhận vật tư(nếu có):

Phiếu NK

Thẻ kho

Phiếu XK

chi tiết

Bảng tổng hợp N-X-T

Kế toánTổng hợp

Nợ TK 152:giá mua +chi phí mua khôngcó thuế Nợ TK 133:thuế GTGT khấu trừ

Có TK 111,112,331: Tổng giá thanh toán

Nêú trường hợp phát sinh các khoản chiết khấu thương mại,giảm gia hoặc hàng mua trả lại người bán,kế toán ghi giảm giá trị hàng mua:

Nợ TK 111,112,331:Tổng số được chiết khấu thương mại,giảm gía Có TK 133(1331): Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 152:Số chiết khấu thương mại,giảm giá…

Công ty được hưởng chiết khấu thanh toán do trả tiền hang trươc thời hạn theo quy định ghi nhận vào doanh thu tài chính trong kỳ:

Nợ TK 111,112,331:Tông số chiết khấu thanh toán được hưởngCó TK 515:

-Trường hợp nguyên vật liệu mua ngoài,hàng về trước chưa có hoá đơn;

Kế toán của Công ty lưu phiếu nhập kho vào cặp hồ sơ hàng chưa cóhoá đơn để theo dõi hoá đơn về.Trong thángnếu hoá đơn về thì kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho và hoá đơn ghi sổ như trường hợp hàng và hoá đơn cung về

Nếu cuối tháng mà chưa nhận được hoá đơn thì kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho ghi sổ theo giá tạm tính:

Nợ TK 152: Gía tạm tính Có TK 331:

Sang tháng sau khi nhận được hoá đơn kế toán tính ra giá thực tế nếucó chênh lệch thì điều chỉnh giá tạm tính thành giá thực tế bằng phương pháp thích hợp.

-Trường hợp hoá đơn về trước,hàng chưâ về.

Kế toán lưu hoá đơn vào cặp hồ sơ hàng đi đường để theo dõi chờ hàng về,trong tháng hàng về thì kế toán ghi sổ như trường hợp hàng và hoá đơn cùng về.

Nếu đến cuối tháng hàng chưa về ,căn cứ vào hoá đơn kế toán ghi: Nợ TK 151: Gía mua chưa thuế

Nợ TK 133:Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 111,112,331:Tổng giá thanh toán

Sang tháng sau hàng về kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho và hoá đơn của tháng trước,kế toán ghi:

Nợ TK 152 Có TK 151

-Các trường hợp tăng vật liệu khác:

Nợ TK 152:Gía thực tế của vật liệu tăng

Có TK 411:được cấp hoặc nhận vốn góp liên doanh Có TK 711: được tài trợ,biếu tặng

Có TK 336:phảI trả nội bộ

Có TK 338(3381) :vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê

Có TK 627,621,641,642,154:vật liệu sử dụng không hết hoặc phế liệu thu hồi

*Kế toán tổng hợp giảm nguyên vật liệu

-Giảm vật liệu do xuất dùng nguyên vật liệu cho sản xuất kinh doanh.

Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho,tổng hợp và phân loại vật liệu sử dụng theo từng bộ phận

Nợ TK 621:Vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm Nợ TK 627:vật liệu xuất dùng cho quản lí phân xưởng Nợ TK 641: “ “ “ bộ phận bán hàng Nợ TK642: “ “ “ QLDN

Nợ TK 222:Gía trị vốn góp

Nợ TK 152:Giá trị thực tế vật liệu

Nợ TK 811 hoặc Có TK 3387:phần chênh lệch -Các trường hợp tăng vật liệu khác

Nợ TK 136,138:cho vay mượn tạm thời Nợ TK 411:trả vốn cho các chủ sở hữu

Nợ TK 632,811:vật liệu thiếu phát hiện khi kiểm kê Có TK 152: tổng giá thực tế của vật liệu giảm

Công ty Mesco đã tổng hợp tình hình tăng,giảm vật liệu thông qua sơ đồ sau:

Sơ đồ kế toán tổng quát tăng, giảm vật liệu theo

Sơ đồ 7 Phương pháp kê khai thường xuyên

TK 331,111,333, TK 152 TK621 112,141,311 SD xxx

Tăng do mua

Xuất VL chế tạo SPTổng giá mua ngoài(ko VAT)

Thanh toán Xuất cho PXSX Tk 627,641 VAT KT

Gia công chế biếnTK 632,3381 TK 632,3381

Giá trị thừa phát hiện khi kiểm kê vật liệu thiếu(Trong ,ngoài định mức) (trong,ngoài ĐM)

TK 412TK 128, 222

Chênh lệch giảmNhận lại vốn góp liên doanh

TK 412 TK 331, 111

Trình tự ghi sổ kế toán nguyên vật liệu theo hình thức chứng từ ghi sổ tại công ty

2.3.3 Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty.

2.3.3.1.Cách tính lương trả cho người lao động.

Thực tế,trong quá trính hoạt động sản xuất kinh doanh của bất kỳ doanhnghiệp nào thì những khoản trích lương cho người lao động luôn chiếm tỷtrọng tương đối lớn.Là một công ty xây dựng, với những công trình thuỷlợi,công trình xây dựng…thì viêc chi trả lương cho người lao động là rấtquan trọng.Công ty Mesco áp dụng 2 hình thức trả lương: trả lương theothời gian và trả lương theo sản phẩm.

Chứng từ ban đầu Sổ kế toán chi tiết, vật tưthanh toán với người bán

Bảng tổng hợp Bảng kê tính giá

vật tư cuối kỳ Chứng từ ghi sổ

Sổ đăng ký

Sổ cái TK 151, 152153, ….

Bảng phân bổ vật tư

Bảng đối chiếu sốphát sinh

Báo cáo kế toán

-Trả lương theo thời gian,căn cứ vào cấp bậc công nhân viên,sốngày công trong tháng của công nhân để tính ra tiền lương phải trả theocông thức:

Tiền lương phải trả cho người = Số ngày thực tế làm x Mức lương

Lao động trong tháng việc trong tháng hàng ngày -Trả lương theo sản phẩm,căn cứ vào khối lượng công việc được giao khoán va đơn giá thoả thuận trong hợp đồng giao khoán:

Tiền lương phảI trả cho người =Số lượng sản phẩm x Đơn giá tiền

Lao động trong tháng h thành trong tháng lương

2.3.3.2.Luân chuyển chứng từ và kế toán thanh toán tiền lương.

Trong công tác quản lý và nâng cao hiệu quả sử dụng lao động,Côngty sử dụng một số chứng từ để hạch toán thời gian lao động như bảng chấmcông.Bảng chấm công được lập riêng cho từng bộ phận,tổ,đội lao động sảnxuất,trong đó ghi rõ ngày làm việc,ngày nghỉ của mỗi người lao động.Bảngchấm công do tổ trưởng trực tiếp ghi va công khai cho công nhân viên chứcgiám sát thời gian lao động của từng người.Cuối tháng,bảng chấm côngđược dùng để tổng hiựp thời gian lao động và tính lương cho từng bộphận,tổ,đội sản xuất.

Để hạch toán kết quả lao động,kế toán sử dụng các loại chứng từnhư:”Hợp đồng giao khoán”,”Phiếu báo làm thêm giờ”,”Bảng kê khốilượng công việc hoàn thành”……

Chứng từ hạch toán do tổ trưởng ký,cán bộ kiểm tra kỹ thuật xácnhận,được lãnh đạo duyệt.Sau đó,chứng từ này được chuyển cho nhân viênhạch toán phân xưởng để tổng hợp kết quả lao động toàn đơn vị,rồi chuyểnvề phòng lao động tiền lương xác nhận.Cuối cùng chuyển về phòng kế toándoanh nghiệp làm căn cứ tính lương.

Để thanh toán tiền lương,tiền công và các khoản phụ cấp,trợ cấp chongười lao động,hàng tháng kế toán doanh nghiệp phải lập”Bảng thanh toántiền lương” cho từng đội,phân xưởng sản xuất.

*Kế toán tiền lương -Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 334”Phải trả công nhân viên”:phản ánh các khoản phảItrả và tình hình thanh toán các khoản phảI trả cho công nhân viên về tiềnlương,thưởng,BHXH,và các khoản khác mang tính chất thu nhập của côngnhân viên.

-Hạch toán tiền lương:

Công ty Mesco hạch toán tiền lương qua sơ đồ

Nhập CNV(6%) BHYT

Chi tiêu KPCĐ TK 111,112

Số BHXH,KPCĐ chi vượtTại cơ sở

được cấp

2.3.3.3.Kế toán quỹ BHXH,BHYT và KPCĐ.

Ngoài tiền lương,người lao động còn được hương các khoản trợ cấp thuộc phúc lợi xã hội,trong đó có trợ cấp BHXH,BHYT.

Quỹ bảo hiểm xã hội được hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quyđịnh trên tổng số quỹ tiền lương cấp bậc và các khoản phụ cấp của CNVthực tế phát sinh trong tháng.Theo chế độ hiện hành,tỷ lệ trích BHXH là20%,trong đó 15% do đơn vị hoặc chủ sử dụng lao động nộp,được tính vàochi phí kinh doanh;5% cxòn lại do người lao động đóng góp và được trừvào lương tháng.

Quỹ BHYT được sử dụng để thanh toán các khoản tiền khám,,chữabệnh,…cho người lao động trong thời gian ốm đau,sinh đẻ.Quỹ này đượchình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương củacông nhân viên thực tế phát sinh trong tháng.Tỷ lệ trích BHYT hiện hành là3%,trong đó 2% tính vào chi phí kinh doanh và 1% trừ vào thu nhập củangười lao động.

Ngoài ra,để có nguồn chi phí cho hoạt động công đoàn,hàngtháng,doanh nghiệp còn phảI trích theo một tỷ lệ quy định với tổng số quỹtiền lương,tiền phụ cấp… thực tế phảI trả cho người lao động.Tỷ lệ kinhphí công đoàn theo chế độ hiện hành la 2%.

-Tài khoản sử dụng:

trích KPCĐBHXHBHYTTheo tỷ lệQuy định

+TK 3382:Kinh phí công đoàn +TK 3383:BHXH.

+TK 3384:BHYT.

Sơđồ 8

Sơ đồ kế toán thanh toán BHXH, BHYT, KPCĐ

Tk 141, 138, 333 Tk 334 TK 622 Các khoản khấu trừ vào thu CNTT sản xuất

NV P.xưởngTK 3383, 3384

Phần đóng góp cho quỹ TK 641, 642

Tk 4311Tk 111 152

Tiền thưởngThanh toán lương, thưởng

2.3.4 Kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Mesco.

2.3.4.1 Phân loại CPSX,đối tượng và phương pháp kế toán CPSX xây lắp.

Qúa trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp là quá trinh fbiến đổi một cách có ý thức,có muạc đích các yếu tô đầu vào dưới tác dụngcủa máy móc thiết bị cùng với sức lao động của công nhân.Nói cách khác,các yếu tố về tư liệu sản xuất,đối tượng lao đông dưới tác động có mụcđích của sức lao động qua quá trình biến đổi sẽ trở thành sản phẩm nhấtđịnh.

Tiền lươngTiền

ThưởngBHXH và Các khoảnKhác phảiTrả choNgười LĐ

Như vậy,chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí về laođông sống,lao đông vật hoá và các hao phí cần thiết khác mà doanh nghiệpphải bỏ ra để tiến hành các hoạt động sản xuất thi công trong một thời kỳnhất định.

Trong doanh nghiệp xây dựng các chi phí sản xuất bao gồm nhiều loạikhác nhau,có tính chất kinh tế,công dụng khác nhau,có mối quan hệ vớiquy trình công nghệ sản xuất sản phẩm khác nhau.Do vậy, để đảm bảocung cấp được các thông tin về chi phí đáp ứng yêu cầu của các đối tượngsử dụng thông tin đồng thời quản lý chi phí sản xuất tốt tạo điều kiện phụcvụ cho kế toán chi phí sản xuất,Công ty Mesco phân loại chi phí sản xúât.

*Phân loại chi phí theo nội dung,tính chất kinh tế của chi phí.

Theo cách phân loại này thì toàn bộ chi phí của Công ty có tínhchất,nội dung giống nhau không kể chi phí đó phát sinh ở đâu:

-Chi phí nguyên vật liệu:bao gồm chi phí về các loại đôI tượng laođộng nhu nguyên vật liệu chính,nguyên vật liệu phụ,nhiên liệu,thiết bị xâydựng cơ bản…

-Chi phí nhân công: là toàn bộ số tiền côộg các khoản tríchBHYT,BHXH,CPCĐ và các khoản khác phảI trả cho người lao động trongCông ty.

-Chi phí khấu hao tài sản cố định:là toàn bộ số tiền trích khấu haoTSCĐ cho sản xúât.

-Chi phí dịch vụ mua ngoài : là số tiền phảI trả các dịch vụ muangoài,thuê ngoài như chi phí mua điện,nước….

-Chi phí khác bằng tiền:là toàn bộ chi phí phát sinh trong hoạt độngsản xuất kinh doanh ngoài 4 yếu tố kể trên.

Bằng cách phân loai này Công ty Mesco cho thấy rõ cơ cấu,tỷ trọng củatừng loại chi phí mà Công ty chia ra trong hoạt động sản xuất kinhdoanh.Là cơ sở để kiểm tra việc thực hiện dự toán chi phí sản xuất theo yếutố,lập các kế hoạch cân đối cung cấp vật tư,lao động,tiền lương, khấu haoTSCĐ…phục vụ cho lập báo cáo tài chính.

*Phân loại chi phí theo mục đích,công dụng của chi phí:

-Chi phí trực tiếp:

+Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:là toàn bộ giá trị vật liệuchính,vật liệu phụ,các bộ phận kết cấu công trình sử dụng trong quá trìnhxây lắp.Nó không bao gồm giá trị vật liệu,nhiên liệu sử dụng cho máy thicông,vật liệu quản lý đội công trình,chi phí vật liệu sử dụng cho mục đíchsản xuất chung.

+Chi phí nhân công trực tiếp:là chi phí tiền lương cơ bản,phụcấp….của các công nhân trực tiếp sản xuất để hình thành sản phẩm xây lắp +Chi phí sử dụng máy thi công:là toàn bộ chi phí phát sinh trongquá trình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lượng công việc xây lắpbằng máy.

-Chi phí sản xuất chung:bao gồm toàn bộ chi phí phục vụ cho quátrính sản xuất thi công loại trừ chi phí trực tiếp,những chi phí sản xuất kinhdoanh gắn liền với quá trình hoạt động sản xuất của đội sản xuất,phânxưởng.

Cách phân loại này phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theođịnh mức,công tác kế hoạch hóa,phân tích giá thành sản phẩm theo khoảnmục ,giám sát tình hình thực hiện giá thành,định mức chi phí.

*Đối tượng hạch toán chi phí

Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là đối tượng để tập hợp chi phí

sản xuất,là phạm vi giới hạn mà các chi phí sản xuất cần được tổ chức tậphợp theo đó.

Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiếtcủa công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất.Để xác định đối tượng tậphợp chi phí sản xuất phảI căn cứ vào đặc điểm phát sinh chi phí và côngdụng của chi phí trong sản xuất.Tuỳ theo cơ cấu tổ chức sản xuất,yêu cầuvà trình độ quản lý kinh tế ,yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ của Công tymà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể là toàn bộ quy trình côngnghệ.Tuỳ theo quy trình công nghệ sảng xuất của sản phẩm,đặc điểm củasản phẩm ,yêu cầu của công tác tính giá thành sản phẩm ma đối tượng tậphợp chi phí có thể là từng nhóm sản phẩm,từng mặt hàng.

Trong sản xuất xây lắp,do đặc điểm của sản phẩm co tính đơn chiếc nênđối tượng hạch toán chi phí sảng xuất thường là theo từng đơn đặthàng,từng hạng mục công trình…

Tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tượng có tác dụng phục vụ tốtcho việc tăng cường hạch toán kinh tế nội bộ và hạch toán kinh tế toàncông ty,phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm được kịp thời,chínhxác.

*Phương pháp kế toán CPSX xây lắp.

Công ty Mesco áp dụng 2 phương pháp hạch toán chi phí sản xuất: -Quy nạp chi phí sản xuất theo sản phẩm ,đơn đặt hàng.

Sản phẩm hoàn chỉnh trong XDCB để tính giá thành có thể là mộtngôI nhà hoàn thành…Do đặc điểm của tính chất quy trình công nghệ,đặcđiểm của loaị hình sản xuất,các chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến sảnphẩm hoặc đơn đặt hàng nào sẽ được tập hợp và phân loại chi phí vào sảnphẩm hoặc đơn đặt hàng đó.Khi sản phẩm hoàn thành,toàn bộ các chi phíphát sinh từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành sảnphẩm.Phương pháp tính giá thành sản phẩm được áp dụng là phương pháptrực tiếp./

Các chi phí trực tiếp gồm chi phí NVLTT,chi phí NCTT,được tậphợp trực tiếp cho từng đơn đặt hàng.Còn chi phí sử dụgn máy thi côngđược tập hợp theo từng công trường,cuối kỳ chi phí sử dụng máy thi côngđược tính phân bổ cho từng đơn đặt hàng.Chi phí sản xuất chung được tậphợp chung cho tất cả các đơn đặt hàng,cuối kỳ tính phân bổ cho từng đơnđặt hàng theo tiêu thức thích hợp.

-Quy nạp chi phí sản xuất theo khu vực thi công hoặc theo bộ phận thicông.

Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp công ty hạch toánnội bộ rộng rãi.Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là các bộ phận,đơn vịthi công như tổ,đội sản xuất,hoặc các khu vực thi công.Các chi phí sản xuất

được phân loại và tập hợp theo cac đối tượng là tổ,đội,công trường,hayphân xưởng…Nhưng yêu cầu tính gía thành là theo từng sản phẩm.Để tínhgiá thành sản phẩm khi hoàn thành Công ty Mesco áp dụng phương phápkết hợp như kết hợp phương pháp trực tiếp với phương pháp hệ số.Các chiphí trực tiếp được tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng sản phẩm trong khuvực thi công,bộ phận thi công,các chi phí sử dụng máy thi công,chi phí sảnxuất chung được tập hợp theo từng khu vực hoặc bộ phận thi công và đượcphân bổ cho từng đối tượng trong bộ phận, khu vực theo tiêu thức thíchhợp.

2.3.4.2 Kế toán chi phí sản xuất xây lắp.

a/Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ giá trị nguyên,vậtliệu chính,phụ…dùng trực tiếp cho việc xây dựng,lắp đặt các côngtrình.Nguyên vật liệu sử dụng cho công trình nào,hạng mục công trình nàothì Công ty tính trực tiếp cho từng công trình đó.Còn đối với trường hợpkhông tính riêng thì phảI phân bổ cho từng công trình,hạng mục công trìnhtheo định mức tiêu hao,theo khối lượng thực hiện…

Tài khoản sử dụng: TK 621:”Chi phí nguyên vật liệu trưc tiếp -Khi xuất kho vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp,kế

Nợ TK 621:giá mua không thuế GTGT

Có TK 111,112,331…:tổng giá thanh toán

-Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nộibộ ,khi quyết toán tạm ứng về khối lượng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàngiao đươc duyệt,kế toán ghi:

Nợ TK 621:tập hợp chi phí

Có TK 141(1413):kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp -Trường hợp vật liệu dùng không hết nhập kho hoặc bán thu hồi: Nợ TK 111,112,152:

Có TK 621(chi tiết đối tượng)

Cuối kỳ,kế toán kết chuyển hoặc phân bổ giá trị nguyên vật liệutrực tiếp theo từng công trình,hạng mục công trình:

Nợ TK 154(1541:chi tiết đối tượng) Có TK 621 (chi tiết đối tượng) b/ Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.

Tài khoản sử dụng: TK 622:”Chi phí nhân công trực tiếp

- Khoản chi phí nhân công là khoản chi phí phản ánh số tiềnlương,tiền công phảI trả người lao đông thuộc danh sách do Công ty quảnlý và lao động thời vụ thuê ngoài theo từng loại công việc cụ thể,chi tiếttheo từng đối tượng hạch toán chi phí:

Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng).

Có TK 334(3341):phảI trả cho công nhân thuộc danhsách

Có TK 3342,111…:phảI trả cho lao động thuê ngoài -Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nộibộ,kế toán ghi nhận chi phí:

Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng).

Có TK 141(1413): kết chuyển chi phí nhân công trựctiếp.

Cuối kỳ,kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp: Nợ TK 154(1541:chi tiết đối tượng)

Có TK 622 (chi tiết đối tượng) c/ Kế toán chi phí sử dụng máy thi công.

Tài khoản sử dụng: TK 623:”Chi phí sử dụng máy thi công” Do đặcc của ngành xây dựng nói chung và của công ty MESCO nói riêng, hầu hết các công trình đều có địa điểm thi công ở nhiều nơi xa nhau nên việc công ty tự mua các máy móc thiết bị trực tiếp phục vụ công trình có thể không khả thi bằng việc đi thuê Vì vậy mà hầu hết các công trình thi công của công ty MESCO đều đi thuê máy móc thiết bị bên

ngoài Toàn bộ chi phí thuê máy thi công được tập hoạp vào tài khoản : TK623:”Chi phí sử dụng máy thi công”:

Nợ TK 623(6237):giá chưa thuế.

Nợ TK 133(1331):thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 331,111,112…:tổng giá thuê ngoài.

Cuối kỳ, kế toán kết chuyển vào TK154:

Nợ TK 154(1541-chi tiết chi phí sử dụng máy thi công) Có TK 623(6237):kết chuyển chi phí máy thi công d/Kế toán chi phí sản xuất chung.

Chi phí sản xuất chung cho từng đội xây lắp bao gồm lương nhânviên quan lý đội,trích BHXH,BHYT,KPCĐ theo quy định trên tổng sốlượng công nhân viên của đội.Kế toán theo dõi chi tiết chi phí theo từngđội xây lắp.

-Phản ánh tiền lương,tiền công ,phụ cáp phảI trả công nhân viênquản lý đội,tiền ăn ca của toàn bộ công nhân viên trong đội:

Nợ TK 627(6271):tập hợp chi phí sản xuất chung Có TK 334: tiền lương,tiền công phảI trả.

-Trích KPCĐ,BHXH,BHYT trên tổng số tiền phảI trả cho toànbộ công nhân viên trong từng đội:

Nợ TK 627(6271):tập hợp chi phí sản xuất chung Có TK 338(3382,3383,3384).

-Tập hợp chi phí vật liệu xuất dùng cvho từng đội xây dựng: Nợ TK 627(6272,6273):tập hợp chi phí sản xuất chung Có TK 152,153.

-Trích khấu hao máy móc,thiết bị sử dụng cho từng đội xay dựng: Nợ TK 627(6274):tập hợp chi phí sản xuất chung

Có TK 214:trích khấu hao TSCĐ.

-Các chi phí theo dự toán tính vào chi phí sản xuất chung từngđội xây lắp

kỳ này:

Nợ TK 627:tập hợp chi phí sản xuất chung

Có TK 242:phân bổ dần chi phí trả trước dài hạn Có TK 335: trích trước chi phí phảI trả.

-Các khoản chi phí sản xuất chung khác phát sinh :điện,nước…: Nợ TK 627(chi tiết tiểu khoản):tập hợp chi phí.

Nợ TK 133(1331): thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 111,112,331…:tổng giá thanh toán.

-Các khoản thu hồi ghi giảm chi phi sản xuát chung: Nợ TK 111,112,152…

Có TK 627:ghi giảm chi phí sản xuất chung

-Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ:

Nợ TK 627:tập hợp chi phí sản xuất chung

Có TK141(1413):kết chuyển chi phí sản xuất chung Cuối kỳ,kế toan kết chuyển chi phí sản xuất chung cho từng công trình,hạng mục công trình….

Nợ TK 154 (chi tiết đối tượng):tổng hợp chi phí Có TK 627(chi tiết bộ phận,đội)

e/ Tổng hợp chi phí sản xuất.

Việc tổng hợp chi phí sản xuất trong xây lắp của Công ty được tiến hành theo từng đối tượng công trình,hạng mục công trình….

-Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Nợ TK 154(1541(chi tiết đối tượng):tổng hợp chi phí Có TK 621 (chi tiết đối tượng):kết chuyển chi phí

- Kết chuyển chi phí nhân công trục tiếp:

Nợ TK 154(1541:chi tiết đối tượng): tổng hợp chi phí Có TK 622 (chi tiết đối tượng) ):kết chuyển chi phí -Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công:

Nợ TK 154(1541): ): tổng hợp chi phí Có TK 623(6237): kết chuyển chi phí -Kết chuyển chi phí sản xuất:

Nợ TK 154 (chi tiết đối tượng):tổng hợp chi phí

Có TK 627(chi tiết bộ phận,đội):kết chuyển chi phí Công ty là Nhà thầu chính,khi nhận bà giao khối lượng xây lắp hoàn thành từ nhà thầu phụ,kế toán ghi:

Nợ TK 154(1541):giá trị bàn giao(nếu chưa xác định là tiêu thụ)

Nợ TK 632:giá trị bàn giao(nếu được bên A nghiệm thu) Nợ Tk 133(1331):

Có TK 331(3312): tổng số tiền phảI trả nhà thầu phụ Tổng giá thanh toán công trình xây lắp hoàn thành trong kỳ: Nợ TK 632:bàn giao cho chủ đầu tư hay nhà thầu chính Nợ TK 155:nếu sản phẩm xây lắp hoàn thành,chờ tiêu thụ Nợ TK 241(2412): giá thành công trình…

Có TK 154(1541_chi tiết đối tượng):giá thành sản xuấtcông trình hoàn thành

Tập hợp