Xuất phát từ đặc điểm thi công của mỗi công trình xây dựng có thời gian thi công dài. Khối lượng lớn nên việc thanh toán khối lượng công tác xây lắp hoàn thành bàn giao được xác địng theo khối lượnghoàn thành hoặc theo giai đoạn quy ước giữa chủ công trình và công ty. Tuỳ theo từng hợp đồng và tiến độ thi công mà trong quý có thể thực hiện bàn giao thời điểm dừng kĩ thuật theo kĩ thuật theo yêu cầu hoặc theo phần việc xây lắp hoàn thành. Do đó công ty phảI xác định chi phí sản xuất dở dang đầu kì và cuối kỳ. Khối lượng xây lắp dở dang là khối lượng chưa được nghiệm thu và bên A chưa chấp nhận thanh toán. ở Công ty Mesco việc nghiệm thu khối lượng công việc thực hiện như sau:
- Nghiệm thu nội bộ: Hàng ngày kỹ thuật công trình kiểm tra xác nhận công việc đã thực hiện trong ngày để làm cơ sở cho việc thanh toán lương đối với các tổ đội thi công.
- Nghiệm thu cơ sở: khi khối lượng công tác xây lắp hoàn thành đạt yêyêucầuvềkĩ thuật lúc đó bên b sẽ mời bên A tổ chức nghiệm thu và B sẽ lập một bản nghiệm thu kĩ thuật khối lượng công việc hoàn thành.
- Nghiệm thu thanh toán: theo giai đoạn điểm dừng kĩ thuật xí nghiệp sẽ tập hợp tất cả các công việc nghiệm thu kỹ thuật chưa Chứng từ gốc, bảng tổng
hợp, bảng phân bổ Sổ chi tiết chi phi
Thẻ tính giá thành Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 154, 621, 622….. Bảng đối chiếu số phát sinh Bảng tổng hợp chi phí theo yếu tố
Báo cáo kế toán Sổ đăng ký
được thanh toán sau đó tính toán khối lượng nghiệm thu lập hồ sơ tahnh toán giá trị xây lắp hoàn thành bàn giao theo điểm dừng kỹ thuật.
- Nghiệm thu cấp chủ quản thanh toán, quyết toán công trình đưa vào sử dụng.
Cuối mỗi qúy đại diện phòng quản lý kỹ thuật cácc xí nghiệp cùng với kỹ thuật công ty kiểm kê xác định khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ cho từng công việc cụ thể. Kế toán công ty sau khi nhận được bản kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo công thức sau:
Chi phí KLXLDDCK = Giá dự toán – Giá trị bàn giao
Giá trị bàn giao = Đơn gía định mức x Khối lượng nghiệm thu nội bộ
CP t.tế khối Chi phí thực tế của
Lượng XLDD + khối lượng XL thực Gía trị Chi phí thực tế đầu kỳ hiện trong kỳ dự toán Khối lượng XL = x của KL DD cuối kỳ Gía trị dự toán của Gía trị dự toán của XLDD KLXL hoàn thành + KLXL DD cuối Bàn giao trong kỳ cuối kỳ kỳ Gía trị dự toán của Gía trị dự toán của Gía trị dự toán sản Gía trị dự
KLXL DD cuối = KLXL DD đầu + lượng thực hiện - toán KLXL Kỳ kỳ trong kỳ DD trong kỳ
2.3.4.4.Đối tượng và phương pháp tính giá thành.
a/Đối tượng tính gía thành.
Công ty Mesco với những công trình xây dựng nhà cửa,trạm biến áp,công trình thuỷ lợi…các sản phẩm này có tính đơn chiếc,đối tượng tính giá thành là từng hạng mục công trình,từng công trình đã xây dựng hoàn thành.Ngoài ra,đối tượng tính giá thành có thể là từng giai đoạn công trình hoặc từng giai đoạn hoàn thành quy ước,tuỳ thuộc vào phương thức bàn giao thanh toán giữa đơn vị xây lắp và chủ đầu tư.
Xác định đối tượng tính giá thành cũng là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành sản phẩm xây lắp của kế toán.Bộ phận kế toán giá thành phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất của Công ty ,các loại sản phẩm và lao vụ mà Công ty sản xuất,tính chất của sản suất của chúng để xác định đối tượng tính giá thành cho phù hợp.
b/Phương pháp tính giá thành.
Phương pháp tinh giá thành sản phẩm xây lắp là một phương pháp hoặc là hệ
thống phương pháp được sử dụng để tính giá thành của đơn vị sản phẩm đó.Nó mang tính chất thuần tuý kỹ thật tính toán,xác định giá thành của từng loại sản phẩm lao vụ,dich vụ hoàn thành.
Về cơ bản phương pháp tính giá thành gồm:phương pháp trực tiếp,phương pháp tính gía thành theo đơn đặt hàng.
Thực tế,kỳ tính giá thành của Công ty được xác định là quý.Tuỳ theo các phần khối lượng xây dựng hoàn thành bàn giao theo kế hoạch hoặc theo hợp đồng đã ký kết trong quý.Căn cứ vàp tiến độ thực tế của công trình mà thực hiện bàn giao thanh toán từng khối lượng xây lắp.
Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp theo từng công trình,hạng mục công trình.Toàn bộ chi phí thực tế phát sinh từ khi khởi công xây dựng cho tới khi hoàn thành bàn giao chính là giá thành thưc tế của từng công trình,hạng mục công trình.
Các công trình có thời gian thi công dài nên trong quý, Công ty chỉ tính giá thành cho các công trình quyết toán giá trị xây lắp hoàn thành bàn giao(được bên A chấp nhận thanh toán)hoặc các công trình hoàn thành đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý.Lúc này,giá thành thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ của từng công trình,hạng mục công trình được tính theo công thức:
Giá thành thực tế Chi phí thực tế Chi phí thực tế Chi phí thực tế Của KLXL hoàn = của KLXL + KLXL phát - KLXL DD Thành bàn giao DD đầu kỳ sinh trong kỳ cuối kỳ
2.3.5.Kế toán xác định và phân phối kết quả kinh doanh tại Công ty Mesco.
2.3.5.1.Kế toán giá vốn công trình hoàn thành,bàn giao.
Tài khoản sử dụng là tài khoản 632:”Gía vốn hàng bán”.
Khi công trình,hạng mục công trình xây lắp hoàn thành,bàn giao kế toán của Công ty ghi bút toán phản ánh giá thành sản xuất sản phẩm : Nợ TK 632:doanh thu theo từng công trình,hạng mục công trình
Có TK 154(1541):kết chuyển giá thành sản xuất.
Trường hợp Nhà thầu chính nhận bàn giao khối lượng xây lắp của Nhà thầu phụ,được chủ đầu tư nghiệ thu,giá trị công trình nhận bàn giao của Nhà thầu phụ ghi:
Nợ TK 632: ghi tăng giá vốn hang bán(giá giao thầu ko thuế) Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Có TK 111,112, 331(3312): phảI trả Nhà thầu phụ
2.3.5.2.Kế toán doanh thu.
Tài khoản sử dụng là tài khoản 511:”doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Tại Công ty Mesco hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện nên khi kết quả thực hiện hợp đồng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng chấp nhận
thì kế toán lập hoá đơn trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành,căn cứ vào hoá đơn,kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,131:
Nợ TK 144,244:Chi phí bảo hành công trình bên chủ đầu tư giữ lại Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Có TK 3331:Thuế GTGT phảI nộp.
Khoản tiền thưởng(bồi thường) từ khách hàng trả phụ thêm cho Nhà thầu khi thực hiện hợp đồng đạt hoặc vượt mức một số chỉ tiêu cụ thể trong hợp đồng,kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,131:
Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331:Thuế GTGT phảI nộp.
2.3.5.3.Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kinh doanh xây lắp cuối kỳ sẽ được phân bổ cho từng công trình,hạng mục công trình để tính giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp.Công thức phân bổ như sau:
Tổng chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng (chi phí QLDN)chờ kết Chi phí nhân công trực (chi phí QLDN) chuyển đầu và ps trong kỳ tiếp của sản phẩm xây Phân bổ cho s.fẩm = x lắp hoàn thành XL h.thành trong Tổng c.phí nhân công trực trong kỳ Kỳ tiếp của s.phẩm XL h.thành
Trong kỳ và DD cuối kỳ
Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng C.phí b.hàng (chi phí QLDN) chờ = (chi phí QLDN)chờ +(chi phí QLDN) - cp QLDN p.bổ s.p kếtchuyển cuối kỳ kết chuyển đầu kỳ ps trong kỳ XL h.thành trong kỳ
Tổng c.phí nhân công trực tiếp C.phí n.công trực C.phí n.công trực của s.p XL hoàn thành trong = tiếp của s.p XL DD + tiếp của s.p XL kỳ vàDD cuối kỳ đầu kỳ phát sinh trong kỳ.
2.3.5.4.Kế toán xác định và phân phối kết quả kinh doanh.
Tài khoản sử dụng:TK 911:Xác định kết quả kinh doanh. TK 421:Lợi nhuận chưa phân phối. -Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 511:doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Có TK 911:Xác định kết quả kinh doanh
-Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632: giá vốn hàng bán.
Có TK 911:Xác định kết quả kinh doanh -Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
Nợ TK 515:doanh thu hoạt động tài chính Có TK 911:Xác định kết quả kinh doanh
-Kết chuyển chi phí tài chính:
Nợ TK 911:Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635:chi phí tài chính.
-Phân bổ và kết chuyển chi phí bán hàng,chi phí QLDN Nợ TK 911:Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641,642: