Chính sách thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế.pdf

Chính sách thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế.pdf

LỜI MỞ ĐẦU

Đại hội Đảng Công sản Việt Nam lần thứ VI năm 1986 được xem là một mốc son trong quá trình phát triển nền kinh tế Quốc gia, đây chính là bước ngoặt phát triển nền

kinh tế Việt Nam: “phát triển theo cơ chế thị trường, dưới sự quản lý và điều tiết vĩ mô của Nhà nước theo định hướng Xã hội chủ nghĩa”

Sự lựa chọn sáng suốt đường lối phát triển kinh tế mà Đại hội Đảng Cộng sản Việt Nam lần thứ VI (1986) đề ra là không thể phủ nhận được Tuy nhiên, thực tế đã cho thấy rằng bản thân nền kinh tế thị trường cũng không phải là một nền kinh tế hoàn hảo, mà bản thân nó cũng có những khuyết tật vốn có của nó Một trong những khuyết tật vốn có

lớn nhất của nền kinh tế thị trường là ngăn cách giữa giàu nghèo trong xã hội Kinh tế thị

trường ở Việt Nam cho dù đang ở mức độ đầu, nhưng vấn đề phân hóa giàu nghèo trong xã hội cũng là vấn đề cần quan tâm

Như chúng ta đã biết Nhà nước dùïng thuế làm công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội và là công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước Cho dù trong điều kiện kinh tế Việt Nam, thuế gián thu có những vai trò rất to lớn của nó Nhưng với mục đích điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội bằng thuế trong nền kinh tế thì thuế trực thu lại thể hiện tính ưu việt hơn, đồng thời tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước một cách hợp lý, hợp hiến Vì vậy, hướng đến một chính sách thuế thu nhập là điều tất yếu nhằm góp phần điều tiết bớt một phần thu nhập từ các tầng lớp người có thu nhập cao trong xã hội, hình thành các quỹ tiền tệ tập trung giúp Nhà nước ngày càng thực hiện tốt hơn các chính sách xã hội của mình

Như phân tích ở trên, đó cũng chính là lý do mà Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam ban hành chính sách thuế thu nhập, cụ thể là Pháp lệnh thuế Thu nhập đối với người có thu nhập cao Đây là loại thuế được áp dụng từ rất lâu tại hầu hết các Quốc gia trên thế giới, cho dù tên gọi ở một số nước có khác nhau nhưng bản chất thì đối tượng tính thuế vẫn là thu nhập cá nhân Đối với Việt Nam thì Pháp lệnh thuế Thu nhập đối với người có thu nhập cao đầu tiên được ban hành vào ngày 27/12/1990, và có hiệu lực thi hành từ 01/04/1991 Qua hơn 15 năm thực thi, Quốc hội nước ta đã trải qua 5 lần sửa đổi, thay thế Pháp lệnh năm 1990 bằng những pháp lệnh mới phù hợp hơn với

điều kiện và hoàn cảnh kinh tế xã hội Bên cạnh những kết quả đạt được nhất định, chính sách thuế Thu nhập đối với người có thu nhập cao ngày nay vẫn còn những bất cập, thất thu cho Ngân sách Nhà nước đồng thời không công bằng đối với người nộp thuế Vì vậy, chính sách thuế cần phải tiếp tục được hoàn thiện hơn để phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế xã hội cũng như trong bối cảnh hội nhập kinh tế Quốc tế

Xuất phát từ thực tế và suy nghĩ trên, Tôi xin chọn đề tài: “Chính sách thuế Thu

nhập cá nhân ở Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế Quốc tế” làm Luận văn tốt

nghiệp Thạc sĩ kinh tế

Mục đích chủ yếu của Luận văn này là dựa trên những lý luận cơ bản về thuế Thu nhập cá nhân, tập trung phân tích, đánh giá thực trạng việc áp dụng thuế Thu nhập đối với người có thu nhập cao ở nước ta từ năm 1991 đến nay, đồng thời có tham khảo việc áp dụng thuế Thu nhập cá nhân ở một số quốc gia trên thế giới Từ đó đưa ra những vấn đề cần hoàn thiện và xây dựng một chính sách thuế Thu nhập cá nhân sao cho phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội tại Việt Nam trong thời gian tới

Về mặt phương pháp luận, Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu lý thuyết để khái quát lên những lý luận cơ bản về thuế Thu nhập cá nhân và bằng phương pháp nghiên cứu thực nghiệm từ thực tế, kết hợp thêm phương pháp so sánh để phân tích, đánh giá quá trình áp dụng Thuế Thu nhập đối với người có thu nhập cao trong điều kiện kinh tế Việt Nam Từ đó đưa ra những nguyên nhân tồn tại và định hướng các giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện và xây dựng một chính sách thuế Thu nhập cá nhân phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế xã hội của Đảng và Nhà nước

Luận văn được kết cấu gồm 3 chương:

Chương 1: Tổng quan về chính sách thuế thu nhập cá nhân

Chương 2: Thực trạng áp dụng chính sách thuế Thu nhập đối với người có thu nhân cao ở

Việt Nam

Chương 3: Các giải pháp nhằm xây dựng chính sách thuế Thu nhập cá nhân ở Việt Nam

Do khả năng và thời gian nghiên cứu có hạn, Luận văn không tránh khỏi những sai sót, rất mong Quý Thầy, Cô cùng các bạn góp ý bổ sung để đề tài mang tính hiện thực hơn

CHƯƠNG I:

TỔNG QUAN VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát về thuế

1.1.1 Khái niệm về thuế

Thuế gắn liền với sự tồn tại, phát triển của Nhà nước và là một công cụ quan trọng mà bất kỳ quốc gia nào cũng sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ của mình Tùy thuộc vào bản chất của Nhà nước và cách thức Nhà nước sử dụng, các nhà kinh tế có nhiều quan điểm về thuế khác nhau, mỗi quan điểm đều nhấn mạnh một chiều theo từng góc độ khác nhau Mặc dù đến nay còn nhiều tranh cãi về khái niệm của thuế nhưng các nhà kinh tế đều thống nhất rằng, để làm rõ bản chất của thuế thì định nghĩa của thuế phải nêu bật được các nội dung sau:

- Thứ nhất, thuế là một khoản thu không bồi hoàn, không mang tính hoàn trả trực tiếp

Nộp thuế cho Nhà nước không có nghĩa là cho Nhà nước mượn tiền hay gửi tiền vào ngân sách Nhà nước hoặc là mua một dịch vụ công Nộp thuế là một nghĩa vụ cơ bản nhất của công dân

- Thứ hai, thuế là một khoản thu mang tính bắt buộc, để đảm bảo tập trung thuế trên

phạm vi toàn xã hội Chính phủ phải cậy nhờ vào hệ thống pháp luật nên thuế thường được quy định dưới dạng văn bản luật hay pháp lệnh Cho nên, trốn thuế hay gian lận thuế đều bị coi là những hành vi phạm pháp và phải chịu xử phạt về hành chính hoặc hình sự

- Thứ ba, các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các khoản thuế đã

được pháp luật qui định

Từ việc phân tích những quan niệm về thuế nêu trên, chúng ta có thể đưa ra một định nghĩa tổng quát về thuế như sau:

Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc của các tổ chức, cá nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung toàn xã hội

1.1.2 Vai trò của thuế

Thứ nhất, thuế là công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước

Đối với các nước có nền kinh tế phát triển, để huy động tậïp trung nguồn lực tài chính đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước thì vai trò quan trọng này thuộc về thuế Sử dụng công cụ thuế để huy động tiền thuế cho Nhà nước có ưu điểm: Phạm vi thu thuế rộng, nguồn huy động tập trung thông qua thuế là tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân trong nước tạo ra, tính ưu thế của động viên thông qua thuế so với các công cụ tài chính khác còn thể hiện ở chổ thuế kết hợp giữa phương thức cưỡng bức, được quy định dưới hình thức pháp luật, kích thích vật chất, nhằm tạo ra sự quan tâm của đối tượng nộp thuế đến chất lượng hiệu quả kinh doanh

Vì những ưu nhược điểm nêu trên, thuế luôn được coi là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước Nguồn thu của Ngân sách Nhà nước có thể gia tăng khi và chỉ khi nền kinh tế có sự tăng trưởng và đạt năng suất hiệu quả cao

Thứ hai, thuế là công cụ điều tiết nền kinh tế vĩ mô trong nền kinh tế thị trường

Trong nền kinh tế thị trường, Nhà nước có khả năng sử dụng chính sách thuế để điều tiết vĩ mô nền kinh tế Điều đó xuất phát từ chức năng điều chỉnh của thuế Vì lợi ích xã hội, Nhà nước có thể tăng thuế hoặc giảm thuế đối với thu nhập của các tầng lớp dân cư và với doanh nghiệp để kích thích hoặc hạn chế sự phát triển các lĩnh vực các ngành nghề khác nhau của nền kinh tế

Thứ ba, thuế là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối

Sự phát triển kinh tế của một quốc gia là kết quả nổ lực của cộng đồng xã hội Mọi thành viên trong xã hội đều có những đóng góp nhất định, thành quả của sự phát triển kinh tế cần phải làm cho mọi thành viên trong xã hội được hưởng thỏa đáng, hài hòa Để thực hiện được yêu cầu này, Nhà nước phải sử dụng công cụ thuế để quản lý điều hòa thu nhập xã hội Trong nền kinh tế thị trường, nguồn lực xã hội tham gia vào nền kinh tế, chủ yếu do luật thị trường huy động phân bổ và tham gia thực hiện việc phân phối các yếu tố đầu ra Đó là sự phân phối mang tính chất kinh tế Tuy nhiên, nếu để cho thị trường tự điều phối nền kinh tế thì sẽ tạo ra những khiếm khuyết và không phải lúc

nào cũng đạt kết quả sản xuất kinh doanh và đem lại thu nhập như xã hội mong muốn Do vậy, Nhà nước phải can thiệp vào sự phân phối để quản lý và điều chỉnh hoạt động của nền kinh tế Nhà nước can thiệp bằng hệ thống Luật pháp, bằng công cụ kinh tế, tài chính trong đó quan trọng là công cụ thuế Trong chính sách thuế, Nhà nước đã thiết kế đối tượng điều tiết khác nhau với các mức thuế suất và chế độ ưu đãi khác nhau Do vậy, chính sách thuế đã tác động mạnh mẽ đến cung cầu các loại nguyên, nhiên, vật liệu, hàng hóa, dịch vụ khác nhau, để điều chỉnh quá trình phân phối các yếu tố đầu vào của các lực lượng thị trường và điều chỉnh quá trình tái sản xuất của doanh nghiệp Thuế đã trực tiếp tham gia vào phân phối thu nhập xã hội từ kết quả sản xất kinh doanh của nền kinh tế

Vấn đề then chốt là quá trình thực hiện phân phối thu nhập xã hội của thuế phải đảm bảo nguyên tắc bình đẳng, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối Nhà nước áp dụng chính sách thuế phải thống nhất giữa các thành phần kinh tế và các tầng lớp dân cư, không phân biệt giữa các đơn vị, cá nhân Khi các tổ chức, cá nhân có điều kiện kinh doanh và có thu nhập giống nhau đều phải nộp thuế như nhau (bình đẳng theo chiều ngang) Người có thu nhập quá thấp không đủ bảo đảm đời sống thì không phải nộp thuế (bình đẳng theo chiều dọc) Sự bình đẳng của chính sách thuế sẽ tạo điều kiện cho mọi thành viên trong xã hội làm ăn có hiệu quả, có năng suất cao phải được thu nhập cao hơn Từ đó, kích thích mọi tổ chức, cá nhân tập trung sức đầu tư phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh để có thu nhập cao một cách chính đáng

Đồng thời với vai trò phân phối, thuế còn thực hiện vai trò phân phối lại thu nhập xã hội Vai trò phân phối lại của thuế được thực hiện thông qua việc Nhà nước sử dụng tiền thuế đã nộp vào Ngân sách Nhà nước để chi tiêu cho các hoạt động chức năng của Nhà nước nhằm phục vụ lợi ích của nhân dân Nhà nước sử dụng tiền thuế để sản xuất ra hàng hóa - dịch vụ công phục vụ tiêu dùng chung cho toàn xã hội Ngoài ra Nhà nước còn sử dụng một phần tiền thuế để trợ cấp, thực hiện điều hòa thu nhập xã hội

Khi thị trường thực hiện việc phân phối thu nhập thì tổng thu nhập của mỗi cá nhân, mỗi hộ gia đình hoàn toàn không giống nhau, do các yếu tố tham gia vào quá trình sản xuất khác nhau Một nhóm người có thu nhập rất cao, phần lớn số người có thu nhập trung bình và thấp, còn một số người khác thì hầu như không có thu nhập như người

khuyết tật, già yếu, bệnh hoạn và thất nghiệp không có bất kỳ tài sản nào Do đó, việc phân phối lại thu nhập xã hội là biện pháp mà các chính phủ phải thực hiện, nhằm góp phần điều hòa thu nhập, làm giảm bớt những chênh lệch do phân phối thu nhập quốc dân tạo ra, đồng thời cung cấp những nhu cầu rất cần thiết cho nhân dân mà nền kinh tế thị trường không đáp ứng được

Thứ tư, ngoài những vai trò nêu trên thuế là công cụ thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh

1.1.3 Hệ thống thuế Việt Nam

Hệ thống thuế Việt Nam hiện hành gồm các loại thuế sau: 1 Thuế giá trị gia tăng

2 Thuế xuất nhập khẩu 3 Thuế tiêu thụ đặc biệt

4 Thuế thu nhập doanh nghiệp

5 Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao (thuế thu nhấp cá nhân) 6 Thuế sử dụng đất nông nghiệp

7 Thuế nhà, đất

8 Thuế chuyển quyền sử dụng đất 9 Thuế tài nguyên

10 Thuế môn bài

11 Các loại phí và lệ phí

1.2 Thuế thu nhập cá nhân 1.2.1 Khái niệm thuế Thu nhập

Tùy theo mục đích nghiên cứu, các nhà kinh tế quan niệm về thu nhập dưới các góc độ khác nhau Hai nhà kinh tế Anh là R.M Haig và H.G Simons đầu thế kỷ 20 đã đưa ra định nghĩa về thu nhập (sau này gọi là định nghĩa Haig-Simons) cho rằng thu nhập là tổng giá trị của cải ròng tăng lên của một cá nhân cộng với sự tiêu dùng của người đó trong một thời gian nhất định, thường là một năm Quan điểm này mang tính lý thuyết và được chấp nhận rộng rãi Tuy nhiên, trên thực tế rất khó thực hiện, vì rằng giá trị tăng

thêm đó mới chỉ dừng lại dưới dạng tiềm năng, mặt khác nó lại được biểu hiện dưới các hình thức khác nhau như bằng tiền, hàng hóa và dịch vụ song lại chỉ được thực hiện khi có sự chuyển dịch quyền sở hữu

Dựa trên cơ sở định nghĩa Haig-Simons, các nhà kinh tế học hiện đại đã đưa ra hai quan niệm mới về thu nhập làm cơ sở đánh thuế thu nhập cá nhân:

- Quan điểm về khái niệm “thu nhập bao quát” cho rằng, thu nhập là mọi khoản thu nhập ròng từ các nguồn sau khi đã khấu trừ các chi phí để tạo ra chúng, từ đó hình thành một phương thức đánh thuế trên tổng tài sản ròng, nghĩa là đánh thuế vào tất cả các lợi ích nhận được, bao gồm các lợi ích ngẫu phát - lợi ích có tính chất nhất thời

- Quan điểm về khái niệm “thu nhập hạn hẹp” dựa trên cơ sở thu nhập chỉ giới hạn trong những lợi ích phát sinh lặp đi lặp lại, có tính chất liên tục để hình thành một phương thức đánh thuế thu nhập dựa trên các nguồn phát sinh thu nhập

Đại diện cho trường phái này là nhà kinh tế học người Mỹ Paul A Samuelson đã đưa ra một khái niệm thu nhập tương đối hoàn chỉnh: “thu nhập là tổng số tiền kiếm được hoặc thu góp được trong một khoản thời gian nhất định (thường là một năm)” Thuật ngữ “tiền” ở đây được hiểu là những khoản thu dưới dạng tiền tệ hay hiện vật được tính thành tiền, nó bao gồm cả phần sản xuất để tự tiêu dùng, nhận được từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, từ lao động hoặc không từ lao động, từ quyền sở hữu về tài sản, về tiền mà có hoặc tiêu dùng các dịch vụ không phải thanh toán

Trong các định nghĩa nêu trên, mặc dù chưa phản ánh một cách đầy đủ tất cả các khía cạnh của thu nhập, nhưng tổng hợp lại cho thấy thu nhập có một số điểm chung sau đây:

- Thu nhập luôn gắn với một chủ thể nhất định trong nền kinh tế, xã hội thể hiện tính sở hữu của thu nhập

- Thông thường việc xác định thu nhập của các chủ thể khác nhau trong một thời gian nhất định được biểu hiện dưới hình thức tiền tệ – là hình thức thông qua đó có thể biết được tổng thu nhập các nguồn khác nhau của một cá nhân hay một pháp nhân

- Thu nhập được hình thành thông qua quá trình phân phối lần đầu và phân phối lại thu nhập quốc dân, do thị trường và nhà nước thực hiện

Qua phân tích các đặc điểm trên khái niệm về thu nhập có thể được tổng hợp như sau:

Thu nhập là tổng các giá trị tài sản và của cải được biểu hiện dưới hình thức tiền tệ là một chủ thể nào đó trong nền kinh tế - xã hội tạo ra và nhận được từ các nguồn lao động, tài sản hay đầu tư thông qua quá trình phân phối tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân trong một khoảng thời hạn nhất định (thường là một năm)

1.2.2 Khái niệm thuế Thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập cá nhân đã được áp dụng từ rất lâu ở các nước phát triển Lần đầu tiên ở Anh vào năm 1799 thuế thu nhập cá nhân đã được áp dụng như một hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho cuộc chiến tranh chống Pháp và được chính thức ban hành vào năm 1842 Sau đó thuế thu nhập cá nhân đã nhanh chóng được lan truyền sang các nước công nghiệp khác như: Nhật (1887), Mỹ (1913), Pháp (1914), Liên Xô (1922), Trung Quốc (1936)… Các quốc gia có nền kinh tế thị trường phát triển đều coi thuế thu nhập cá nhân là một trong những sắc thuế có tầm quan trọng đặc biệt trong việc huy động nguồn thu ngân sách, thực hiện phân phối công bằng xã hội và điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Về nguyên tắc, bất kỳ một thể nhân hay pháp nhân nào khi nhận được thu nhập dưới bất cứ hình thái nào (hiện vật hay giá trị) và bất kể từ nguồn nào (do lao động, hay đầu tư…) đều phải trích một phần từ thu nhập đó để nộp cho nhà nước dưới dạng thuế thu nhập

Như vậy: Có thể khái niệm thuế Thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của mỗi cá nhân trong xã hội trong một khoảng thời gian nhất định (thường là một năm)

1.2.3 Sự cần thiết xây dựng chính sách thuế Thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập cá nhân ra đời bắt nguồn từ yêu cầu đảm bảo sự công bằng trong phân phối thu nhập Điều này đặc biệt cần thiết trong điều kiện kinh tế thị trường vì thu nhập của một cá nhân hay tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào việc cung cấp các yếu tố sản xuất (vốn, lao động, công nghệ…) Trong điều kiện đó sự phân hóa giàu nghèo khi phân phối thu nhập là điều khó tránh khỏi Vì vậy, cần áp dụng thuế thu nhập cá nhân để thực

hiện điều tiết thu nhập nhằm rút ngắn khoảng cách giàu nghèo trong xã hội Mặt khác, trong hệ thống thuế thông thường áp dụng hai loại thuế: thuế gián thu và thuế trực thu Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu, tức là thuế đánh trực tiếp vào thu nhập của người nộp thuế theo khả năng của họ Vì thế, thu nhập cá nhân đảm bảo sự công bằng theo chiều dọc Nếu chỉ áp dụng các loại thuế gián thu thì mới thực hiện được công bằng theo chiều ngang, tức là tất cả mọi người đều phải nộp thuế như nhau không phân biệt khả năng của họ Để đảm bảo sự công bằng theo cả chiều ngang và chiều dọc trong chính sách thuế khóa thì cần thiết phải ban hành thuế thu nhập cá nhân để điều tiết thu nhập theo khả năng đóng góp của người nộp thuế

Do nhu cầu chi tiêu ngày càng tăng của Nhà nước Sự giảm dần của thuế quan do yêu cầu tự do hóa thương mại để phát triển kinh tế của các nước tư bản chủ nghĩa đòi hỏi phải tăng nguồn thu tài chính nhà nước thông qua các loại thuế khác như thuế hàng hóa, thuế thu nhập doanh nghiệp (công ty) và thuế thu nhập cá nhân, trong đó thuế thu nhập cá nhân là nguồn tài chính lớn cho ngân sách của các quốc gia, đặc biệt đối với các nước phát triển Trước chiến tranh thế giới lần thứ nhất số người nộp thuế thu nhập cá nhân mới chỉ chiếm khoảng gần 1 triệu người, năm 1939 tăng lên 5 triệu, thì đến năm 1980 con số này là 100 triệu người, biến thuế này thành thứ thuế đại chúng

Thuế thu nhập được sử dụng như một công cụ linh hoạt để điều tiết vĩ mô, kích thích tiêu dùng hoặc đầu tư để phát triển kinh tế Một trong những lý thuyết căn bản của Kenyes về tính hữu dụng giảm dần của thu nhập cho rằng mức thu nhập càng cao thì tính hữu dụng của nó càng thấp Do vậy, để tăng phúc lợi xã hội cần thiết phải điều tiết bớt thu nhập của những đối tượng có thu nhập thấp hơn Bên cạnh đó, thông qua chính sách miễn giảm, ưu đãi, thuế thu nhập có thể tác động trực tiếp đến định hướng tiêu dùng và đầu tư theo hướng có lợi, thực hiện mục tiêu điều chỉnh kinh tế của nhà nước

1.2.4 Vai trò thuế Thu nhập cá nhân

1.2.4.1 Thuế thu nhập cá nhân là một công cụ phân phối đảm bảo công bằng xã hội

Một trong những khiếm khuyết của kinh tế thị trường là sự phân phối không công bằng và đi liền với nó là quá trình phân hóa giàu nghèo trong xã hội Thuế thu nhập cá

nhân là một hình thức thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập nhận được của từng cá nhân Thông qua đánh thuế thu nhập cá nhân, Nhà nước thực hiện điều tiết thu nhập của những người có thu nhập cao, nhờ đó san bằng tương đối sự chênh lệch về thu nhập giữa các cá nhân trong xã hội

Để thấy rõ vai trò đó của thuế thu nhập cá nhân, có thể sử dụng đường cong Lorenz dưới đây (Hình 1.1)

Thu nhập được phân phối công bằng Thu nhập trước thuế Thu nhập sau thuế

Dân cư %

Hình 1.1: Ảnh hưởng của thuế đến sự công bằng trong phân phối thu nhập

Trên đồ thị, đường cong Lorenz càng gần đường phân giác thì càng phản ánh sự phân phối công bằng Điều đó được trợ giúp bởi thuế luỹ tiến thông qua thực hiện thuế thu nhập cá nhân để đảm bảo rút ngắn khoảng cách phân hóa giàu nghèo trong xã hội

1.2.4.2 Thuế thu nhập cá nhân là một công cụ đảm bảo nguồn thu quan trọng cho NSNN

Thuế thu nhập cá nhân là một hình thức thu quan trọng của Ngân sách Nhà nước (NSNN), loại thuế này đóng vai trò rất quan trọng, đôi khi nó còn được nói so sánh một cách hình ảnh là “nữ hoàng của các loại thuế” Hiện nay, ở các nước phát triển tỷ trọng thu ngân sách của thuế TNCN chiếm rất cao từ 30 - 40%, có nước trên 50% như Mỹ, Nhật, Canada, Autralia, Niuzilân…, các nước đang phát triển chiếm từ 15 - 30% như Thái Lan, Malaixia, Philipin…

Ở nước ta thuế thu nhập cá nhân tuy chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng thu NSNN, song

trong điều kiện phát triển kinh tế và toàn cầu hóa, thu nhập của cá nhân có xu hướng tăng nhanh, nên tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân trong tổng thu NSNN sẽ có khả năng tăng lên

1.2.4.3 Thuế thu nhập cá nhân góp phần điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế

Thuế thu nhập cá nhân không chỉ là công cụ huy động nguồn thu NSNN, thực hiện công bằng xã hội, mà còn giữ vai trò điều tiết nền kinh tế quốc dân Vì vậy, ở mỗi thời kỳ phát triển kinh tế khác nhau, tuỳ theo yêu cầu điều tiết vĩ mô nền kinh tế mà chính sách thuế thu nhập cá nhân ở mỗi nước được xây dựng phù hợp

M Keynes là nhà kinh tế học nổi tiếng người Anh đã đề xướng tư tưởng can thiệp của nhà nước vào hoạt động của nền kinh tế để đạt được “cầu hiệu quả” thông qua chính sách thuế, trong đó có thuế thu nhập cá nhân Ông cho rằng, tồn tại một qui luật tâm lý cơ bản mà theo ông, con người có xu hướng tăng tiêu dùng của mình theo tốc độ tăng của thu nhập, nhưng không phải tăng theo cùng mức tăng của thu nhập Cùng với tốc độ tăng của thu nhập thì tốc độ tiết kiệm tăng nhanh hơn Đây chính là nguyên nhân làm cho cầu không đạt hiệu quả Bởi vậy, cần thiết phải có chính sách thuế đánh vào thu nhập đưa vào tiết kiệm để kích thích tiêu dùng và tăng đầu tư phát triển kinh doanh Theo ông, khuynh hướng tiêu dùng ở những người có thu nhập thấp sẽ cao hơn ở những người có thu nhập cao Vì vậy, nhà nước phải đánh thuế thu nhập theo kiểu thuế suất luỹ tiến để phân phối lại thu nhập của những người có thu nhập cao đưa vào tiết kiệm Sự tiết kiệm thừa cần được thu bằng thuế để hướng chúng vào đầu tư phát triển kinh tế

Lý thuyết của M Keynes được sử dụng rộng rãi ở hầu hết các nước tư bản phát triển sau khủng hoảng kinh tế thế giới những năm 1929-1933 Vì vậy, thuế thu nhập cá nhân trong thời kỳ này có đặc trưng bằng biểu thuế suất cao với nhiều thang bậc thuế và mức chênh lệch về tỉ lệ điều tiết khá lớn giữa bậc thấp và bậc cao Chẳng hạn ở Mỹ mức thuế suất tối đa thuế thu nhập cá nhân là 50%, Anh là 83%, Pháp là 56,8%, Đức là 56%, Italia là 62%, Nhật là 70%

Thực hiện điều tiết nền kinh tế trong điều kiện tăng năng suất và hiệu quả kinh doanh theo lý thuyết “trọng cung” các nhà kinh tế học thuộc trường phái này mà đại biểu là Laffer đã đưa ra đường cong lý thuyết nổi tiếng gọi là đường cong Laffer (Hình 1.2)

Mô hình đường cong Laffer cho thấy quan hệ giữa thuế suất và tổng thu nhập từ thuế Mức thuế suất bằng không thì thu ngân sách từ thuế cũng bằng không Ở thái cực đối lập, nếu thuế suất bằng 100% thì thu nhập từ thuế cũng bằng không vì lúc đó người ta không muốn làm việc Việc nâng dần mức thuế suất từ 0% lên dưới mức thuế suất t0 làm thu nhập về thuế cũng tăng lên Nhưng nếu mức thuế suất được xác định cao hơn mức t0 sẽ gây ra các phản ứng như: Hạ thấp động lực kinh doanh; chuyển vốn đầu tư ra nước ngoài; chuyển hoạt động sang kinh tế ngầm để trốn thuế

Thuế suất

t1 t0 t2

Hình 1.2: Đồ thị đường cong Laffer

Như vậy, qua đồ thị đường cong Laffer ta thấy, nếu thuế suất được hạ thấp, thì có thể số thu của ngân sách sẽ không bị giảm thậm chí còn tăng lên do kinh tế được kích thích tăng trưởng và sự ủng hộ đồng tình của các đối tượng nộp thuế Điều này cho thấy, nếu thuế suất của thuế thu nhập được xác định ở mức hợp lý sẽ có tác động kích thích tăng trưởng kinh tế đồng thời tăng thu cho ngân sách

Tuy nhiên, trên thực tế rất khó xác định nền kinh tế hiện tại đang nằm ở điểm nào trên đường cong để từ đó quyết định biện pháp tăng hay giảm thuế Chẳng hạn nhìn trên hình 1.2 ta thấy: trên đường cong Laffer tồn tại hai mức thuế suất khác nhau t1và t2 đều cho tổng số thuế như nhau, do đó về nguyên tắc, hạ mức thuế từ t2 xuống t1 thì tổng thu thuế không thay đổi, còn trong trường hợp hạ từ mức t2 xuống t0 thì tổng thu thuế sẽ tăng lên Mặt khác, hạ thấp thuế từ t2 xuống t0 phải được thực hiện trong khoảng thời gian khá dài mới có kết quả tăng thu về thuế, còn trước mắt sẽ làm giảm tức thời số thuế thu được

Do đó, theo quan điểm của các nhà kinh tế học hiện đại, việc nghiên cứu một mức

thuế thu nhập cá nhân phù hợp để nâng cao hiệu quả kích thích của nó được đánh giá quan trọng hơn vai trò công bằng mà nó tạo ra trong phân phối thu nhập

1.2.5 Nguyên tắc và phương pháp đánh thuế Thu nhập cá nhân

1.2.5.1 Nguyên tắc đánh thuế Thu nhập cá nhân a) Đánh thuế trên cơ sở thu nhập chịu thuế hiện hữu

Mặc dù cá nhân có nhiều nguồn thu nhập khác nhau, nhưng trong thực tế không phải toàn bộ thu nhập phát sinh đều là đối tượng điều chỉnh của thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân chỉ điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế là phần thu nhập quy định cơ sở đánh thuế thu nhập Mọi hệ thống thu nhập dù đánh trên từng loại thu nhập hay trên tổng thu nhập nói chung đều tính thuế trên thu nhập ròng để phản ánh đúng đắn khả năng kinh tế của người nộp thuế Vì vậy thu nhập chịu thuế được xác định trên cơ sở các khoản thu nhập nhận được sau khi miễn trừ một số khoản chi phí của người nộp thuế

Hiện nay trên thế giới còn tồn tại nhiều quan điểm khác nhau về khái niệm và cách tính thu nhập nên cơ sở đánh thuế thu nhập cá nhân cũng không giống nhau Tùy theo chính sách thuế thu nhập của mỗi nước mà nội dung, phương pháp xác định các khoản miễn trừ và thu nhập chịu thuế có sự khác nhau Mặt khác, trên thực tế không phải mọi khoản thu nhập phát sinh cũng đều có khả năng xếp vào thu nhập chịu thuế

b) Đánh thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp luỹ tiến

Đặc trưng quan trọng nhất của thuế thu nhập cá nhân là áp dụng biểu thuế luỹ tiến, tức là mức thuế tăng lên một cách luỹ tiến theo mức thu nhập tăng lên Thuế suất luỹ tiến được coi là phương pháp hiệu quả nhất để đánh thuế theo “khả năng nộp thuế” của cá nhân Tuy nhiên trong thực tế để tính được mức luỹ tiến đó là điều không đơn giản

Xung quanh vấn đề áp dụng nguyên tắc luỹ tiến đối với thuế thu nhập cũng có nhiều ý kiến khác nhau Có ý kiến cho rằng, tính luỹ tiến của thuế thu nhập cũng cần có giới hạn và khi áp dụng nguyên tắc luỹ tiến cũng cần phân biệt nguồn gốc của các loại thu nhập để phát huy vai trò điều chỉnh của thuế thu nhập Nhưng cũng có quan điểm cho rằng làm như vậy sẽ gây phức tạp trong việc thiết kế thuế suất, vì không nên dùng các loại thuế khác nhau cho thu nhập phát sinh từ các nguồn thu nhập khác mà nên áp dụng

các khoản miễn, giảm thuế để đảm bảo chức năng của thuế thu nhập hoặc áp dụng thuế luỹ tiến từng phần

1.2.5.2 Phương pháp đánh thuế Thu nhập cá nhân

Về lý thuyết, tồn tại ba mô hình đánh thuế thu nhập cá nhân:

a) Đánh thuế theo từng nguồn hình thành thu nhập

Đánh thuế theo từng nguồn hình thành thu nhập là phương pháp áp dụng một thuế suất tương ứng cho từng nguồn thu nhập phát sinh Tương ứng với mỗi nguồn thu nhập khác nhau, người ta tính các chi phí được trừ của từng loại thu nhập (nhiều trường hợp chi phí có thể được trừ hoặc không được trừ) và gán cho mỗi loại thu nhập đó các mức thuế suất phân biệt Số thuế phải nộp là tổng hợp số thuế thu nhập mà người nộp thuế phải nộp theo từng nguồn

Các nhà kinh tế cho rằng, phương pháp này khó trốn thuế hơn, vì nó thu “theo sát từng nguồn thu nhập” Tuy nhiên, đánh thuế theo từng nguồn hình thành thu nhập trên thực tế đã bộc lộ nhiều hạn chế:

- Khi chia thu nhập cá nhân thành phần thu nhập để chịu các mức thuế suất khác nhau không đơn thuần là một công việc phức tạp và khó khăn, mà điều quan trọng hơn là không áp dụng được triệt để các mức thuế suất luỹ tiến và các suất miễn giảm thuế thu nhập cá nhân Nếu có áp dụng mức thuế suất luỹ tiến thì cũng chỉ đúng cho một số loại thu nhập Điều đó lại gây bất bình đẳng giữa các đối tượng nộp thuế có các loại thu nhập khác nhau

- Việc áp dụng thuế suất cho từng loại thu nhập đòi hỏi phải phân loại thu nhập, trên thực tế công việc này lại tiềm ẩn nhiều khó khăn trong công tác quản lý Mặt khác, đó cũng là cơ sở để người nộp thuế dễ dàng trốn thuế Nếu ranh giới giữa các loại thu nhập không chính xác thì sẽ mất ý nghĩa công bằng của thuế thuế thu nhập cá nhân

- Trong một chừng mực nào đó cách đánh thuế này cũng không hiệu quả đối với xã hội vì người nộp thuế có thể lựa chọn các hoạt động phi hiệu quả để chịu mức thuế thấp nhất

b) Đánh thuế trên tổng thu nhập

Phương pháp này tiến hành đánh thuế trên tổng thu nhập, bao gồm tất cả các khoản

thu nhập nhận được không phân biệt nguồn phát sinh thu nhập và chi phí tạo ra thu nhập Tổng thu nhập và tổng chi phí sẽ được xem xét trên một tổng thể và đánh thuế trên phần chênh lệch giữa tổng thu nhập và tổng chi phí Việc phân ra từng loại thu nhập không có ý nghĩa

Do có ưu điểm là đơn giản và có thể áp dụng được biểu thuế luỹ tiến khi đánh thuế nên phương pháp này đang được áp dụng rất rộng rãi ở các nước phát triển

c) Đánh thuế hỗn hợp

Thuế thu nhập cá nhân có thể được đánh theo cách kết hợp cả hai phương pháp kể trên Ban đầu đánh thuế theo từng nguồn hình thành thu nhập, sau đó tổng hợp tất cả các nguồn lại và đánh trùm lên tổng thu nhập một mức thuế nữa Phương pháp này cho phép áp dụng thuế suất luỹ tiến ngoài thuế suất thông thường đánh trên từng loại thu nhập Cách đánh thuế này đảm bảo sự chính xác nhưng lại phức tạp khi tính toán

Như vậy, mỗi phương pháp đều có những ưu nhược điểm riêng Việc áp dụng một phương pháp thích hợp tuỳ thuộc vào điều kiện kinh tế - xã hội từng nước, trình độ quản lý và yếu tố tâm lý, tập quán từng dân tộc

1.2.6 Cơ sở xây dựng chính sách thuế Thu nhập cá nhân

Mặc dù ở mỗi nước, Luật thuế thuế thu nhập cá nhân được xây dựng khác nhau tùy theo tính đặc thù của từng nước Bởi vậy, giữa các nước sẽ có sự khác nhau trong xác định thu nhập chịu thuế, thuế suất, miễn, giảm thuế… Tuy nhiên, khi xây dựng chính sách thuế thuế thu nhập cá nhân các quốc gia đều quan tâm giải quyết các vấn đề sau đây:

1.2.6.1 Xác định thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế của một cá nhân trong kỳ tính thuế là tổng thu nhập trừ đi tổng các khoản được giảm trừ

Tổng thu nhập của đối tượng nộp thuế là tổng thu nhập được xác định cơ sở để tính thu nhập chịu thuế mà đối tượng nộp thuế đó kiếm được trong kỳ tính thuế Do đó, tổng thu nhập của một đối tượng sẽ không bao gồm những khoản miễn thuế Để xác định tổng thu nhập cần phải xác định từng khoản cấu thành tổng thu nhập theo từng loại thu nhập cụ thể, tức là xem xét tổng thu nhập được hình thành từ những nguồn nào

Tuy nhiên, không phải mọi khoản thu nhập của người nộp thuế đều đưa vào đối

tượng tính thuế Tùy theo mục đích đánh thuế mà có khoản thu nhập không đưa vào đối tượng đánh thuế Trong thực tế, khi xây dựng các quy định tính thuế cần xác định rõ ràng những khoản nào nằm trong tổng thu nhập chịu thuế và những khoản nào nằm trong tổng thu nhập không chịu thuế Muốn xác định thu nhập chịu thuế chính xác cần phải xem xét các khoản sau đây

a) Nguồn gốc của thu nhập

Mọi khoản thu nhập của cá nhân có thể phát sinh từ các nguồn khác nhau Tuy vậy cũng có thể phân loại thành các nguồn cơ bản như sau:

a1) Thu nhập từ lao động

Thu nhập có nguồn gốc từ lao động giữ vị trí rất quan trọng và chiếm tỷ trọng khá lớn trong thu nhập chịu thuế ở các nước phát triển Thu nhập từ lao động bao gồm bất kỳ khoản bù đắp nào trực tiếp hay gián tiếp liên quan đến lao động Đó là khoản thu nhập của cá nhân nhận được dưới hình thức tiền lương hoặc tiền công do người chủ của lao động trả

Bên cạnh việc xác định các khoản thu nhập từ lao động còn phải tính toán các chi phí lao động để nhận được các thu nhập này Vì thu nhập chịu thuế là các khoản thu nhập ròng nên cần phải xác định các chi phí phát sinh để phản ánh đúng đắn thu nhập chịu thuế từ lao động Do đó, các nguyên tắc đưa ra là cần thiết để xem xét khả năng được trừ của các chi phí phát sinh Nếu không có các nguyên tắc chuẩn thì khó xác định được ranh giới thu nhập chịu thuế và khi đó các tranh chấp có thể phát sinh giữa cơ quan thuế và đối tượng nộp thuế hoặc tạo ra những cơ hội phổ biến để trốn thu nhập chịu thuế thông qua sự biến tướng của chi phí lao động Điều đó lại nảy sinh sự bất bình đẳng về nghĩa vụ giữa người nộp thuế có mức thu nhập như nhau

a2) Phúc lợi của người làm công

Phúc lợi bất kỳ bằng tiền hoặc không phải bằng tiền nhận được từ lao động mà không nằm trong phần tiền lương, tiền công bằng tiền mặt

Các khoản phúc lợi thông thường như nhà ở, sử dụng phương tiện đi lại do người chủ lao động cung cấp cho mục đích cá nhân và cung cấp hàng giảm giá cho người làm công Toàn bộ các khoản phúc lợi dưới dạng hiện vật này cũng coi như một khoản thu nhập của

người lao động có khả năng kinh tế như tiền công, tiền lương trả bằng tiền mặt nên thuộc vào cơ sở đánh thuế

Hiện nay, tồn tại ba phương pháp đánh thuế vào các khoản phúc lợi

- Thứ nhất, đưa giá trị các khoản phúc lợi vào thu nhập chịu thuế của người làm công như là một phần thu nhập của lao động (coi tiền lương, tiền công bao gồm cả các khoản phúc lợi)

- Thứ hai, áp dụng thuế danh nghĩa đánh trên các khoản phúc lợi bằng cách không cho phép người chủ lao động khấu trừ chi phí liên quan đến việc cung cấp các khoản phúc lợi cho người làm công Phương pháp này áp dụng trong trường hợp khó phân bổ phúc lợi cho từng người Nhưng trong trường hợp người chủ lao động nằm trong tình trạng kinh doanh không có lãi thì việc thu thuế khó thực hiện được

- Thứ ba, thuế phúc lợi đánh riêng biệt đối với người chủ lao động dựa trên giá trị các khoản phúc lợi cung cấp cho người làm công Phương pháp này được áp dụng ở một số nước đang phát triển và các nước có nền kinh tế chuyển đổi, nhưng việc áp dụng hình thức thuế suất luỹ tiến từng phần thích hợp đối với từng người làm công lại gặp khó khăn

Từ các phương pháp nêu trên có thể cho phép xây dựng chế độ thuế phúc lợi độc lập với hệ thống thuế thu nhập cá nhân hoặc là kết hợp với hệ thống thuế thu nhập nhằm đảm bảo gánh nặng chung về thuế tương đồng đối với bất kỳ các khoản phúc lợi nào (ngay cả khi người chủ động chi trả cho người làm công bằng tiền mặt thay vì cung cấp một khoản phúc lợi) Hiện nay, nhiều quốc gia áp dụng hệ thống kết hợp để tránh những biến động kinh tế và thất thu thuế do chuyển đổi thu nhập theo chiều hướng đánh thuế

a3) Thu nhập từ hoạt động kinh doanh

Tuỳ theo tính chất của từng ngành nghề kinh doanh mà thu nhập chịu thuế được xác định theo những phương pháp khác nhau Một số quốc gia phân biệt giữa thu nhập từ các hoạt động thương mại và thu nhập từ các hoạt động hành nghề và công việc Sự phân chia này không hoàn toàn xuất phát từ quan niệm logic về thuế, mà từ phương diện lịch sử

a4) Thu nhập từ vốn, tài sản hay gọi là thu nhập từ đầu tư

Tuỳ theo từng giai đoạn lịch sử và tuỳ theo quan điểm đánh thuế của mỗi nước mà

thu nhập này có thể xếp loại vào thu nhập bị đánh thuế hoặc không bị đánh thuế

a5) Các khoản thu nhập bất thường khác

Qua phân tích các loại thu nhập kể trên ta thấy, không phải mọi khoản thu nhập của người nộp thuế đều đưa vào đối tượng tính thuế Tùy theo mục đích đánh thuế mà có khoản thu nhập không đưa vào đối tượng đánh thuế Khi xây dựng các quy định tính thuế cần xác định rõ ràng những khoản nào nằm trong tổng thu nhập không chịu thuế Cơ sở quan trọng để xác định các khoản thu nhập đó có phải là thu nhập chịu thuế hay không phải là thu nhập chịu thuế, trước hết phải xem xét các khoản đó là thu nhập thực sự hay là chi phí Mặt khác, Chính phủ có thể cân nhắc nên đánh thuế hay không nên đánh thuế vào các loại thu nhập này

b) Đánh thuế trên cơ sở cư trú hay nguồn phát sinh thu nhập

Để tiến hành đánh thuế thu nhập cá nhân trước hết phải căn cứ vào hai cơ sở là “cư trú” và “nguồn phát sinh thu nhập”

Hệ thống đánh thuế dựa vào tình trạng “cư trú” được sử dụng rộng rãi trên thế giới Theo hệ thống này, các cá nhân cư trú ở một nước phải nộp thuế tại nước đó và đánh trên mọi khoản thu nhập từ khắp nơi trên thế giới, còn những cá nhân không cư trú chỉ bị đánh thuế trên phần thu nhập phát sinh tại nước đó Tuy nhiên, khái niệm cư trú được quy định khác nhau ở các nước khác nhau

Cơ sở thứ hai được dựa vào để xác định nghĩa vụ nộp thuế là “nguồn phát sinh thu nhập” Nếu áp dụng theo cơ sở nguồn phát sinh thu nhập thì các cá nhân chỉ phải nộp thuế thu nhập đối với khoản thu nhập phát sinh tại nước sở tại mà không phải nộp thuế thu nhập đối với những khoản thu nhập phát sinh ở nước ngoài Cách đánh thuế này thích hợp với những nước có nhiều người nước ngoài đến làm việc và đầu tư còn bản thân công dân của nước đó ít đi làm hoặc đầu tư ở nước ngoài

Việc xác định rõ cơ sơ đánh thuế theo tình trạng cư trú hay nguồn phát sinh thu nhập không những có ý nghĩa quan trọng trong công tác xác định nghĩa vụ nộp thuế của các cá nhân mà còn là cơ sở để tiến hành đàm phán, ký kết các hiệp định tránh đánh thuế trùng giữa các nước với nhau trong quan hệ quốc tế về thuế

1.2.6.2 Xác định các khoản thu nhập miễn trừ

Một trong những đặc điểm quan trọng của thuế thu nhập cá nhân là có tính tới hoàn cảnh của từng cá nhân cần phải được xem xét khi xác định thu nhập chịu thuế Các khoản được giảm trừ có thể được thực hiện dưới hai dạng: miễn trừ cá nhân và miễn trừ tiêu chuẩn

- Miễn trừ cá nhân được thực hiện theo phương pháp kê khai chi phí thực tế phát sinh đối với các khoản được phép giảm trừ Đối với phương pháp này, một số khoản chi phí kê khai sẽ đòi hỏi phải có chứng từ chứng minh, một số khoản được thực hiện theo phương pháp định mức và một số khoản có thể được thực hiện theo phương pháp “giới hạn tối đa” Thông trường, có hai loại giảm trừ cá nhân là: giảm trừ có tính chất kinh tế và giảm trừ có tính chất xã hội Giảm trừ có tính chất kinh tế là các khoản giảm trừ mang tính chi phí liên quan trực tiếp đến việc tạo ra thu nhập như chi phí đi lại, ăn ở … kể cả các khoản đóng bảo hiểm Giảm trừ có tính chất xã hội là các khoản giảm trừ mang tính chất chi trợ cấp có tính xã hội như giúp đỡ người có hoàn cảnh khó khăn, chi nuôi dưỡng, bảo trợ người già, tàn tật…

- Phương pháp miễn trừ cá nhân được bảo đảm sự công bằng và thường được áp dụng ở những nước có trình độ phát triển kinh tế và dân trí cao, hệ thống lưu trữ và kiểm soát thông tin tốt Đối với các nước chậm phát triển thường không đủ điều kiện để áp dụng phương pháp này mà chủ yếu áp dụng phương pháp giảm trừ tiêu chuẩn Phương pháp này được thực hiện thông qua việc xác định mức khởi điểm chịu thuế Về nguyên tắc, mức khởi điểm chịu thuế là mức thu nhập trung bình xã hội đảm bảo trang trải đủ những chi phí cần thiết cả về mặt kinh tế và xã hội theo quan niệm và tập quán của từng nước Phương pháp “giảm trừ tiêu chuẩn” tuy không công bằng vì mức chi phí cần thiết được cân bằng giữa các đối tượng nộp thuế nhưng lại đảm bảo cho thuế thu nhập cá nhân dễ tính toán, đơn giản hơn trên cơ sở đó tiết kiệm chi phí hành thu và chi phí chấp hành, tuân thủ luật thuế

Nhằm bảo đảm yêu cầu công bằng và khuyến khích một số hoạt động thuế thu nhập cá nhân ở các nước cho phép khấu trừ một số khoản chi phí từ thu nhập nhận được trước khi xác định thu nhập chịu thuế Tính chất của các khoản chi phí này là phát sinh thường xuyên và khách quan Ở hầu hết các quốc gia trên thế giới người ta cho phép khấu trừ 5

khoản chi phí vào thu nhập trước khi xác định thu nhập chịu thuế Những khoản chi phí đó là: chi y tế, lãi thế chấp, các loại thuế, đóng góp từ thiện, mất mát đột xuất Để đảm bảo công bằng khi thực hiện nghĩa vụ nộp thuế thu nhập thì trong từng khoản miễn trừ phải quy định tỉ mỉ, chi tiết cho từng trường hợp cụ thể

1.2.6.3 Thuế suất thuế Thu nhập cá nhân

Đối với thuế thu nhập cá nhân, thông thường người ta áp dụng biểu thuế suất luỹ tiến Có hai loại thuế suất luỹ tiến là luỹ tiến toàn phần và luỹ tiến từng phần (còn gọi là thuế suất đơn nhất kết hợp với ngưỡng tính thuế) Mỗi loại thuế suất luỹ tiến có hiệu quả điều tiết khác nhau, trong đó biểu thuế luỹ tiến từng phần được coi là đảm bảo công bằng hơn và không gây ra mâu thuẫn “mức tăng của thuế lớn hơn mức tăng của căn cứ tính thuế” tại điểm tiếp giáp giữa hai bậc thuế

Biểu thuế luỹ tiến từng phần có thể có hai dạng Một dạng chia thành nhiều bậc thuế Một dạng chỉ đơn giản gồm một vài bậc Biểu thuế nhiều bậc chia theo các mức thu nhập khác nhau đảm bảo công bằng hơn vì chỉ có sự chuyển dịch nhẹ nhàng về mức thuế giữa các bậc nhưng việc tính thuế có phần phức tạp Biểu thuế ít bậc có ưu điểm là thuận lợi trong việc tính thuế nhưng mức thuế giữa hai bậc thường chênh lệch nhau nhiều nhất là khoảng tiếp giáp giữa hai bậc gây tâm lý không công bằng trong nghĩa vụ thuế

Khi xây dựng biểu thuế của thuế thu nhập cá nhân, các quốc gia thường sử dụng một số nguyên tắc sau:

- Thứ nhất, đánh thuế cùng một mức vào thu nhập tổng hợp với số lượng thuế suất vừa phải để có thể quản lý tốt hơn

- Thứ hai, mức thuế không nên quá cao làm ảnh hưởng đến nỗ lực lao động, tiết kiệm và đầu tư

- Thứ ba, tuỳ theo đặc điểm tình hình kinh tế xã hội mà có thể sử dụng thuế suất ưu tiên linh hoạt cho từng loại thu nhập Theo tập tục tuyền thống thì hầu hết các nước sử dụng thuế suất ưu đãi đối với thu nhập từ lao động hơn là thu nhập từ vốn

Thiết kế biểu thuế với các thang bậc cụ thể không chỉ là vấn đề mang tính kỹ thuật phức tạp, mà nó còn chứa đựng nội dung kinh tế nhất định Biểu thuế có thể đánh vào đồng thu nhập đầu tiên để thực hiện nguyên tắc bất kể cá nhân nào cứ có thu nhập là

phải nộp thuế

1.2.6.4 Phương pháp quản lý thu nộp thuế

Thuế thu nhập có thể được thu theo phương pháp khấu trừ tại nguồn hoặc phương pháp thu trực tiếp

- Phương pháp khấu trừ tại nguồn được áp dụng cho các khoản thu nhập phát sinh có tính chất ổn định như thu nhập từ lương, tiền công Theo phương pháp này, người hoặc cơ quan chi trả thu nhập phải tiến hành khấu trừ trước số thuế phải nộp của cá nhân để nộp cho cơ quan thuế, sau đó mới tiến hành chi trả phần còn lại cho người được hưởng Cơ quan hoặc người được uỷ nhiệm khấu trừ thông thường được trích lại một tỷ lệ thù lao nhất định song phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về nghĩa vụ khấu trừ thuế thu nhập trước khi chi trả thu nhập Phương pháp này thường được áp dụng phổ biến đối với những nước có khả năng kiểm soát và tổng hợp thu nhập thấp Tuy chi phí hành thu thấp, quy trình quản lý thu đơn giản nhưng mức độ công bằng lại kém hơn vì thông thường chỉ thu được thuế của những khoản thu nhập rõ ràng, chính thống Những khoản thu nhập khác dễ bị bỏ qua do không kiểm soát được

- Phương pháp thu trực tiếp Thuế thu nhập cá nhân là thuế đánh vào phần thu nhập của cá nhân, do đó để thuế thu được sát đúng với mức thu nhập của từng cá nhân thì cần để cho người nộp thuế tự khai thu nhập của mình Đó là cơ sở ra đời phương pháp thu trực tiếp Phương pháp thu trực tiếp được thực hiện trên cơ sở người nộp thuế tự kê khai thu nhập và gửi cho cơ quan thuế Cơ quan thuế xác định số thuế phải nộp dựa trên số liệu kê khai về thu nhập, về các khoản được phép khấu trừ, giảm trừ … kết hợp với sự thẩm tra, kiểm soát của cơ quan thuế Phương pháp này tuy phức tạp nhưng đảm bảo tính chính xác vì khả năng tổng hợp nhiều nguồn thu nhập và gắn với hoàn cảnh cá nhân của người nộp thuế Tuy nhiên, trên thực tế, phương pháp này chỉ đạt hiệu quả cao trong điều kiện người nộp thuế hiểu rõ nghĩa vụ và trách nhiệm nộp thuế của mình Nếu trình độ hiểu biết của người nộp thuế còn kém, tính tự giác chưa cao thì không thể vận dụng được phương pháp trực tiếp thu nộp thuế vào hoạt động thực tiễn

Trên thực tế, các nước có nền kinh tế phát triển mặc dù đã xây dựng cho mình chế độ thuế thu nhập cá nhân khá hoàn chỉnh cũng thường chỉ sử dụng phương pháp khấu trừ

tại nguồn mà thôi

Về đơn vị nộp thuế là cá nhân hay hộ gia đình, trên thế giới cũng tồn tại hai phương pháp Phương pháp thứ nhất thu vào thu nhập thực tế của từng cá nhân có ưu điểm đơn giản, dễ làm, thu kịp thời cho ngân sách, nhưng lại không đảm bảo công bằng trong phân phối thu nhập vì mỗi cá nhân có những hoàn cảnh và gánh nặng gia đình khác nhau Trong một chừng mực nhất định, việc cho phép khấu trừ theo mức tiêu chuẩn hoặc suất miễn thu tiêu chuẩn có thể chưa thực sự sát với hoàn cảnh gia đình của những cá nhân cụ thể Còn phương pháp thu vào thu nhập của cả hộ gia đình, tuy đảm bảo công bằng hơn về mặt xã hội song quá trình quản lý thu thuế phức tạp, chi phí hành thu cao nên ít được các nước áp dụng

1.3 Kinh nghiệm điều hành chính sách thuế TNCN của một số nước trên thế giới

Nội dung cơ bản của chính sách thuế TNCN ở một số nước trên thế giới:

¾ Thuế TNCN ở Pháp: Phụ lục I (trang 83)

¾ Thuế TNCN ở Nhật: Phụ lục II (trang 88)

¾ Thuế TNCN ở Thái Lan: Phụ lục III (trang 91)

¾ Thuế TNCN ở Trung Quốc: Phụ lục IV (trang 96)

Việt Nam tiến hành đổi mới toàn diện nền kinh tế từ sau Đại hội Đảng VI (1986), đến nay đã 20 năm, khoảng thời gian chưa đủ dài để chúng ta tiến hành giải quyết đồng bộ những vấn đề kinh tế vĩ mô, nhưng đó là một quá trình từng bước hoàn thiện công tác quản lý, điều hành kinh tế thị trường trong thời gian qua Thống nhất quan điểm nghiên cứu kinh nghiệm của các quốc gia đi trước, vận dụng sáng tạo vào điều kiện cụ thể của Việt Nam Thiết nghĩ những kinh nghiệm điều hành chính sách thuế TNCN của một số quốc gia có thể giúp Việt Nam trong việc xây dựng một chính sách thuế TNCN trong giai đoạn tới

Nhìn chung, chính sách thuế TNCN của các nước có những điểm như sau:

- Hầu hết các quốc gia đều thực thi chính sách thuế thu nhập cá nhân chứ không phải thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao như Việt Nam chúng ta Do vậy mỗi cá nhân trong nền kinh tế đều phải chịu sự điều tiết của sắc thuế này, không căn cứ vào thu nhập nhiều hay ít, họ chỉ được phép trừ khỏi thu nhập các khoản chiết trừ gia cảnh theo

luật định trước khi xác định thu nhập chịu thuế TNCN Cho nên, cá nhân chỉ không phải nộp thuế TNCN khi và chỉ khi nhu nhập của họ nhỏ hơn các khoản chiết trừ gia cảnh luật định gắn với điều kiện thực tế của họ

- Không có sự phân biệt đối xử trong việc qui định thuế suất thuế TNCN giữa công dân trong nước và người nước ngoài, còn ở Việt Nam thì biểu thuế lũy tiến được tách bạch gồm hai phần: phần áp dụng cho công dân Việt Nam và cá nhân khác định cư ở Việt Nam; phần áp dụng cho người nước ngoài và cá nhân Việt Nam đi lao động công tác ở nước ngoài, theo khuynh hướng ưu tiên cho người nước ngoài hơn so với người Việt Nam từ những qui định về ngưỡng chịu thuế, về cùng một mức thuế suất nhưng thu nhập chịu thuế đối với người nước ngoài cao hơn công dân Việt Nam…

- Đa số các nước đánh thuế theo nguyên tắc “cư trú” đối với đối tượng cư trú tại nước mình và phải chịu thuế TNCN trên thu nhập toàn cầu, không phân biệt nguồn thu nhập phát sinh trong nước hay ở nước ngoài, đánh thuế theo nguyên tắc “nguồn phát sinh thu nhập” đối với đối tượng không cư trú, đối tượng này chỉ phải nộp thuế cho phần thu nhập có được phát sinh trong nước Tuy nhiên mỗi nước qui định đối tượng cư trú và không cư trú là không giống nhau

- Đơn vị tính thuế được đa số các nước áp dụng là cá nhân như ở Nhật, Thái Lan, Trung Quốc…, Pháp xác định đơn vị tính thuế là hộ gia đình, đây được xem là cách thu thuế hợp lý nhất và công bằng nhất, vì có xét đến điều kiện hoàn cảnh cụ thể của từng gia đình

- Thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế là thu nhập ròng (thu nhập sau khi trừ

các khoản chiết trừ gia cảnh hoặc chi phí hợp lý tạo ra thu nhập) Tuy nhiên mỗi nước xác định thu nhập chịu thuế có những điểm khác nhau như:

+ Luật thuế thu nhập cá nhân của Pháp xác định 8 loại thu nhập chịu thuế Thu nhập ròng làm căn cứ tính thuế là tổng hợp thu nhập ròng của từng loại thu nhập mà mỗi đối tượng nộp thuế có được trong năm Tổng thu nhập chịu thuế của hộ nộp thuế bằng tổng các khoản thu nhập ròng từ mọi nguồn thu nhập của đối tượng nộp thuế cộng với tổng thu nhập của vợ (hoặc chồng) và của các con sáp nhập vào hộ (nếu có) sau khi trừ các khoản lỗ của từng loại thu nhập Ngoài ra, hộ nộp thuế còn được trừ khỏi tổng thu nhập chịu

thuế một khoản chi phí như: trợ cấp đời sống bắt buộc theo phán quyết của tòa đối với vợ (chồng) đã ly thân hay ly hôn, chi nuôi dưỡng người già trên 75 tuổi… và khoản lỗ chưa trừ hết trong 5 năm trước

+ Nhật Bản xác định thu nhập chịu thuế theo từng nguồn hình thành thu nhập, mỗi loại thu nhập chịu thuế được xác định bằng tổng thu nhập trừ đi các khoản khấu trừ hoặc các khoản chi phí hợp lý tùy thuộc vào nguồn hình thành thu nhập

+ Đối với Thái Lan thu nhập chịu thuế được xác định tương tư như ở Pháp là tổng thu nhập ròng chịu thuế tổng hợp từ các nguồn của cá nhân, nhưng khác so với Pháp là Thái Lan có đơn ví tính thuế là cá nhân nên thu nhập ròng chịu thuế được tính cho cá nhân chứ không cộng vào thu nhập của cả hộ như ở Pháp

+ Trung Quốc xác định thu nhập chịu thuế theo từng nguồn hình thành thu nhập, tùy từng loại thu nhập mà xác định thu nhập chịu thuế khác nhau như: đối với thu nhập từ lao động, thu nhập chịu thuế được xác định bằng tổng thu nhập trừ đi các khoản được khấu trừ, sau đó tính thuế theo biểu thuế lũy tiến từng phần; đối với thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thu nhập chịu thuế là phần thu nhập còn lại sau khi trừ các chi phí liên quan và chịu thuế suất 20%…

- Về thuế suất: Thuế suất cao nhất trong biểu thuế có sự khác nhau, chẳng hạn như ở Inđonêxia 35%, Thái Lan 37%, Trung Quốc 45%, Malaysia 34%, Hàn Quốc 40%,…

1.4 Bài học kinh nghiệm áp dụng cho Việt Nam

Sau khi nghiên cứu những lý luận chung về thuế TNCN, kinh nghiệm áp dụng thuế

TNCN trên thế giới, có thể rút ra những bài học để áp dụng vào Việt Nam như sau: 1.4.1 Về xây dựng mô hình đánh thuế

Về lý thuyết, có ba mô hình đánh thuế thu nhập cá nhân chủ yếu: thuế đánh trên từng loại thu nhập, thuế đánh trên tổng hợp các loại thu nhập và đánh thuế hỗn hợp Trong hệ thống thuế đánh trên từng loại thu nhập, các loại thu nhập khác nhau chịu thuế theo thuế suất khác nhau tuỳ thuộc vào bản chất thu nhập Trong hệ thống thuế đánh trên tổng hợp các loại thu nhập, chỉ một biểu đánh vào tổng thu nhập, không phân biệt bản chất của thu nhập Thuế hỗn hợp đánh trên từng từng nguồn thu nhập, sau đó lại đánh trùm trên tổng thu nhập

Mỗi mô hình đánh thuế đều có những ưu điểm, nhược điểm riêng Đối với Việt nam, qua kinh nghịêm của các nước cho thấy việc lựa chọn mô hình đánh thuế phải đảm bảo đơn giản trong hành thu, nhưng vẫn đáp ứng được yêu cầu động viên hợp lý đối với từng nguồn thu nhập nhằm thực hiện chính sách khuyến khích của Nhà nước với việc tạo ra thu nhập Ở Việt Nam có thể lựa chọn mô hình đánh thuế hỗn hợp, kết hợp cả hai hệ thống đánh thuế theo từng nguồn và đánh thuế trên tổng thu nhập, tức là trong tổng thu nhập sẽ quy định một số loại thu nhập được đánh theo biểu thuế chung, còn một số loại thu nhập khác do tính đặc thù có thể xem xét và lựa chọn để đánh thuế theo biểu thuế riêng Cách đánh thuế như vậy đòi hỏi phải quản lý nắm bắt được từng nguồn thu nhập và xây dựng mức thuế hợp lý cho một số nguồn thu nhập có tính chất đặc thù

4.1.2 Về phương pháp đánh thuế

Hiện nay, thuế thu nhập cá nhân của hầu hết các nước trên thế giới chủ yếu dựa trên hai nguyên tắc đánh thuế, đó là: nguyên tắc đánh thuế theo cư trú (nguyên tắc cư trú) và nguyên tắc đánh thuế theo nguồn phát sinh thu nhập (nguyên tắc nguồn) Dựa trên hai nguyên tắc này, người ta có thể đánh thuế đối với một cá nhân tại một nước trên toàn bộ thu nhập nhận được từ mọi nguồn hoặc cũng có thể đánh thuế đối với một cá nhân chỉ trên phần thu nhập có nguồn gốc tại nước sở tại

Nguyên tắc đánh thuế thu nhập cá nhân dựa theo cư trú được hầu hết các nước áp dụng để đánh thuế đối với các đối tượng được coi là cư trú tại nước đó Tuy nhiên, khái niệm thế nào là một đối tượng cư trú tại một nước lại được định nghĩa không giống nhau trong luật thuế thu nhập cá nhân của các nước

Nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập được hầu hết các nước áp dụng để đánh thuế đối với khoản thu nhập phát sinh tại nước đó của các đối tượng không cư trú

Tuỳ mỗi nước, tuỳ theo điều kiện kinh tế – xã hội của mình mà lựa chọn những nguyên tắc đánh thuế thích hợp Đối với Việt Nam chúng ta có thể đánh thuế theo tiêu thức “cư trú” và “nguồn” để xác định đúng đắn đối tượng nộp thuế và thu nhập chịu thuế

1.4.3 Đơn vị tính thuế

Vấn đề xác định đơn vị thuế – cơ sở để tính thu nhập chịu thuế của một đối tượng

có một ý nghĩa quan trọng về tính công bằng xã hội có liên quan mật thiết với cơ cấu thuế suất Mặc dù mỗi nước sử dụng đơn vị tính thuế khác nhau, song chủ yếu chỉ bao hàm: cá nhân hay gia đình

Nếu áp dụng đơn vị thuế là hộ gia đình như ở Pháp thì đối tượng cư trú được kê khai nộp thuế theo hộ gia đình, bao gồm người nộp thuế và người nuôi dưỡng Người nộp thuế là các cá nhân độc thân hoặc hộ gia đình chưa có con nhưng có thu nhập, người nuôi dưỡng là các con chưa đến tuổi thành niên, người tàn tật, … Khi tính thuế theo hộ gia đình có thể quy đổi từng thành viên trong hộ gia đình thành các suất thuế theo quy định:

- Người độc thân một suất

- Một cặp vợ chồng chưa có con 2 suất - Con thứ nhất (dưới 18 tuổi) 0,5 suất - Con thứ 2 (dưới 18 tuổi) 0,5 suất

- Con thứ 3: tùy chính sách từng nước có khuyến khích sinh hay không…

Như vậy, thu thuế theo hộ gia đình là hợp lý hơn và công bằng hơn Tuy nhiên, muốn thực hiện được chế độ đó phải có điều kiện là gia đình ổn định và phải đưa ra được định nghĩa cụ thể về gia đình, các qui định về người phụ thuộc, nuôi dưỡng…

Mỗi mô hình đánh thuế đều có những ưu điểm, nhược điểm riêng Mặc dù đơn vị tính thuế là cá nhân khó đạt được sự công bằng so với đơn vị tính thuế là gia đình, song nó lại đơn giản và dễ thực thi, ít tốn kém chi phí hành thu Ở nước ta hiện nay nên áp dụng đơn vị thuế là cá nhân là phù hợp nhất, vì nếu áp dụng đơn vị thuế là gia đình thì chúng ta chưa có đầy đủ cơ sở và chi phí hành thu sẽ rất cao

1.4.4 Xác định thu nhập chịu thuế

Trong Luật thuế thu nhập cá nhân ở hầu hết các nước thường không đưa ra một định nghĩa chung về thu nhập, nhưng đều có khái niệm thu nhập chịu thuế của cá nhân trong kỳ tính thuế và đây là cơ sở tính thuế thu nhập Khái niệm thu nhập chịu thuế thường được định nghĩa là tổng thu nhập trừ đi tổng các khoản được giảm trừ của đối tượng đó trong kỳ tính thuế

Đa số các nước đều xác định thu nhập chịu thuế và phân loại chúng dựa theo nguồn hình thành, và thường bao gồm các loại chủ yếu sau:

- Thu nhâïp tư ølao động như tiền lương, tiền công

- Thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ hành nghề độc lập - Thu nhập từ tài sản

- Thu nhập từ đầu tư gián tiếp - Thu nhâp khác

Tuy nhiên, tuỳ theo việc lựa chọn mô hình đánh thuế và chính sách của từng nước trong từng thời kỳ mà thái độ đánh thuế đối với từng loại thu nhập nêu trên giữa các nước cũng không giống nhau, thậm chí trong một nước giữa các thời kỳ khác nhau cũng không giống nhau

Hiện nay, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao ở nước ta không thực hiện phân loại thu nhập chịu thuế theo từng nguồn mà dựa theo tính chất ổn định, đều đặn của thu nhập phát sinh, có nghĩa là thu nhập được phân thành thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên, theo đó, mỗi loại thu nhập phải chịu thuế theo cơ chế riêng Theo kinh nghiệm của các nước cho thấy chúng ta nên xác định đánh thuế theo từng nguồn hình thành thu nhập chịu thuế

1.4.5 Về thuế suất thuế thu nhập cá nhân

Nhìn chung các nước đều áp dụng biểu thuế luỹ tiến từng phần gồm các bậc Nếu áp dụng biểu thuế ít bậc sẽ thì biểu thuế sẽ gọn và đơn giản nhưng mức độ điều tiết thu nhập lại không hợp lý Ngược lại, nếu áp dụng biểu thuế nhiều bậc sẽ đảm bảo tính chất phân phối công bằng hơn nhưng việc tính thuế lại trở nên phức tạp Hiện nay biểu thuế của các nước thường được xây dựng ở mức 4 – 8 bậc Điều này cũng hoàn toàn phù hợp khi vận dụng vào Việt Nam sao cho biểu thuế vừa đơn giản để phù hợp trình độ người dân, đồng thời vừa đảm bảo sự phân phối tương đối công bằng

Có nước quy định các chế độ miễn trừ cho bản thân người nộp thuế (vợ hoặc chồng, bố mẹ, con cái phải nuôi dưỡng) nhưng có nước lại áp dụng biểu tính thuế từ đồng thu nhập đầu tiên để người nộp thuế thấy rõ nghĩa vụ và trách nhiệm công dân cuả mình Ở nhiều nước trong biểu thuế lại quy định miễn trừ cho một mức thu nhập nhất định coi như mức khởi điểm tính thuế Những cách này được áp dụng tùy thuộc vào điều kiện và trình độ quản lý của từng nước Tôi cho rằng, để đảm bảo công bằng trong điều tiết thu

nhập của các tầng lớp dân cư, chúng ta nên nghiên cứu qui định biểu thuế suất với mức khởi điểm chịu thuế (xem như khoản chiết trừ của cá nhân của người nộp thuế) và khoản chiết trừ gia cảnh hợp lý Tuy áp dụng “mức khởi điểm chịu thuế” là không công bằng như trường hợp khấu trừ theo chi phí thực tế, nhưng để khấu trừ các chi phí thực tế này thì phải có chứng từ hợp lệ, chứng minh được và các giao dịch phải được thực hiện qua ngân hàng Đối với điều kiện nước ta hiện nay và trong những năm sắp tới thì không thể thực hiện phương pháp này

1.5 Kết luận chương 1

Thuế là công cụ tài chính hữu hiệu và tất yếu của mọi Nhà nước Thuế huy động một phần thu nhập của xã hội để tạo nguồn thu chủ yếu cho Nhà nước nhằm đảm bảo chi tiêu và thực hiện chức năng của Nhà nước Thuế đã tạo nguồn sức mạnh vật chất cho sự hoạt động của Nhà nước và tham gia điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế Do vậy, khi hoạch định chính sách thuế, Nhà nước luôn chú trọng đến các tiêu thức khoa học và xây dựng nội dung điều tiết của luật thuế phù hợp với điều kiện, đặt điểm và mức độ phát triển xã hội mới để có thể đưa thuế vào thực tiễn cuộc sống có kết quả tốt

Trong chương thứ nhất của luận văn đã tập trung phân tích một cách cơ bản một số vấn đề thuộc nội dung lý luận về thuế, thuế TNCN, trong đó đi sâu phân tích khái niệm, sự cần thiết xây dựng chính sách thuế TNCN, vai trò thuế TNCN, các nguyên tắc và phương pháp đánh thuế TNCN, cơ sở xây dựng chính sách thuế TNCN Đây chính là những điểm cốt lõi làm cơ sở lý luận để phân tích những kinh nghiệm thực tế một cách có chọn lọc việc áp dụng chính sách thuế TNCN của một số nước trên thế giới, qua đó rút ra những vấn đề cơ bản có thể áp dụng vào Việt Nam Đồng thời những lý luận trên cũng là cơ sở để nghiên cứu, đánh giá thực trạng chính sách thuế TNCN Việt Nam và xây dựng các giải pháp hoàn thiện trong thời gian tới

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM

Như giới thiệu ở phần mở đầu, nhằm giảm thiểu một trong những khuyết tật vốn

có của nền kinh tế thị trường đó là ngăn cách giữa giàu nghèo trong xã hội Thực hiện

công bằng xã hội bằng thuế, điều hòa thu nhập trong nền kinh tế thị trường, Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam ban hành Pháp lệnh thuế Thu nhập đối với người có thu nhập cao vào ngày 27/12/1990, và có hiệu lực thi hành từ 01/04/1991 Qua hơn 15 năm thực thi, Quốc hội nước ta đã trải qua 5 lần sửa đổi, thay thế Pháp lệnh năm 1990 bằng những pháp lệnh mới phù hợp hơn với điều kiện và hoàn cảnh xã hội Cụ thể là các lần thay đổi như sau:

- Pháp lệnh sửa đổi về Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao ngày ban hành ngày 19/05/1994, có hiệu lực từ ngày 01/06/1994

- Pháp lệnh số 01/1997/PL- UBTVQH9 ngày 06/02/1997, có hiệu lực từ ngày 06/02/1997 sửa đổi một số điều của Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao năm 1994

- Pháp lệnh số 14/1999/PL- UBTVQH10 ngày 30/06/1999, sửa đổi một số điều của Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, Pháp lệnh này có hiệu lực từ ngày 01/07/1999

- Pháp lệnh số 35/2001/PL- UBTVQH10 ngày 19/05/2001, có hiệu lực ngày 01/07/2001, thay thế Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao ngày 19/05/1994, đã được sửa đổi theo Pháp lệnh sửa đổi một số điều của Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao ngày 06/02/1997 và Pháp lệnh sửa đổi một số điều của Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao ngày 30/06/1999

- Và gần đây nhất là Pháp lệnh số 14/2004/PL- UBTVQH11 ngày 24/03/2004, có hiệu lực ngày 01/07/2004 sửa đổi, bổ sung một số điều của Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao thông qua ngày 19/05/2001

Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao là hình thức của thuế Thu nhập cá nhân, Do ở Việt Nam nền kinh tế đang phát triển, đại đa số người dân chưa quen với sắc

thuế này, năng suất lao động chưa cao, thu nhập bình quân đầu người còn thấp nên thuế Thu nhập cá nhân được vận dụng vào Việt Nam bước đầu biểu hiện là thuế Thu nhập đối với người có thu nhập cao và là tiền đề để xây dựng chính sách thuế Thu nhập cá nhân Vì vậy, trong chương này – phần thực trạng áp dụng chính sách thuế Thu nhập cá nhân ở Việt Nam sẽ nói đến thuế Thu nhập đối với người có thu nhập cao Sau đây là nội dung chính của Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao hiện hành ở nước ta

2.1 Nội dung cơ bản của thuế Thu nhập đối với người có thu nhập cao (TNĐVNCTNC) hiện hành ở Việt Nam (gọi tắc là thuế Thu nhập cá nhân – TNCN) 2.1.1 Đối tượng nộp thuế TNĐVNCTNC

- Công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi công tác, lao động ở nước ngoài có thu nhập;

- Cá nhân là người không mang quốc tịch Việt Nam nhưng định cư không thời hạn tại Việt Nam có thu nhập (sau đây gọi là cá nhân khác định cư tại Việt Nam);

- Người nước ngoài làm việc tại Việt Nam trong các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế, văn hoá, xã hội, các văn phòng đại diện, các chi nhánh công ty nước ngoài tại Việt Nam; các cá nhân hành nghề độc lập tại Việt Nam

2.1.2 Căn cứ và phương pháp tính thuế

Căn cứ tính thuế TNĐVNCTNC là thu nhập chịu thuế và thuế suất

2.1.2.1 Thu nhập chịu thuế

a) Thu nhập thường xuyên chịu thuế

a1) Các khoản được xem là thu nhập thường xuyên chịu thuế

- Các khoản thu nhập dưới các hình thức tiền lương, tiền công, tiền thù lao, bao gồm cả tiền lương làm thêm giờ, lương ca 3, lương tháng thứ 13 (nếu có); tiền phụ cấp; tiền trợ cấp thay lương nhận từ quỹ bảo hiểm xã hội; tiền ăn trưa, ăn giữa ca (nếu nhận bằng tiền);

- Tiền thưởng tháng, quý, năm, thưởng đột xuất nhân dịp ngày lễ, tết, ngày thành lập ngành, thưởng từ các nguồn, dưới các hình thức tiền hoặc hiện vật;

- Thu nhập do tham gia dự án, hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, hội đồng

quản lý, hội đồng doanh nghiệp;

- Tiền bản quyền sử dụng sáng chế, nhãn hiệu, tác phẩm; thu nhập về tiền nhuận bút;

- Các khoản thu nhập của các cá nhân không thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp như: thu nhập từ dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ tin học, dịch vụ tư vấn, thiết kế, kiến trúc, đào tạo; hoạt động biểu diễn, tổ chức biểu diễn; quảng cáo; hoạt động thể dục thể thao; dịch vụ đại lý; thu nhập từ hoa hồng môi giới; dịch vụ khác;

- Các khoản thu nhập không tính trong tiền lương, tiền công được chi trả hộ như tiền nhà, điện, nước; riêng tiền nhà tính theo số thực tế chi trả hộ nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế

- Các khoản thu nhập khác mà cá nhân được hưởng từ cơ quan chi trả thu nhập

a2) Xác định thu nhập thường xuyên chịu thuế

- Đối với công dân Việt Nam và cá nhân khác định cư tại Việt Nam, thu nhập thường xuyên chịu thuế là số tiền của từng cá nhân thực nhận tính bình quân tháng trong năm trên 5 triệu đồng

Riêng đối với ca sỹ như diễn viên thanh nhạc biểu diễn các loại hình nghệ thuật ca-nhạc kịch, cải lương, tuồng, chèo, dân ca; nghệ sỹ xiếc, múa; cầu thủ bóng đá; vận động viên chuyên nghiệp có xác nhận của cơ quan quản lý Nhà nước chuyên ngành, được trừ 25% thu nhập khi xác định thu nhập chịu thuế

- Đối với người nước ngoài được coi là cư trú tại Việt Nam, thu nhập thường xuyên chịu thuế là tổng số thu nhập phát sinh tại Việt Nam và thu nhập phát sinh tại nước ngoài, được tính bình quân tháng trong năm trên 8 triệu đồng

- Đối với người nước ngoài được coi là không cư trú tại Việt Nam, thu nhập chịu thuế là tổng thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi nhận thu nhập ở Việt Nam hay ở nước ngoài

Người nước ngoài được coi là cư trú tại Việt Nam nếu ở tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính cho 12 tháng liên tục kể từ khi đến Việt Nam; được coi là không cư trú tại Việt Nam nếu ở tại Việt Nam dưới 183 ngày

b) Thu nhập không thường xuyên chịu thuế

b1) Các khoản được xem là thu nhập không thường xuyên chịu thuế

- Thu nhập về chuyển giao công nghệ (trừ trường hợp biếu, tặng) bao gồm:

+ Chuyển giao các đối tượng sở hữu công nghiệp: sáng chế, giải pháp hữu ích, kiểu dáng công nghiệp, tên gọi, xuất xứ hàng hoá, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn và nhãn hiệu hàng hóa đang trong thời hạn được pháp luật Việt Nam bảo hộ và được phép chuyển giao

+ Chuyển giao các bí quyết về công nghệ, kiến thức dưới dạng phương án công nghệ, các giải pháp kỹ thuật, quy trình công nghệ, tài liệu thiết kế sơ bộ và thiết kế kỹ thuật, công thức, thông số kỹ thuật, bản vẽ, sơ đồ kỹ thuật, phần mềm máy tính (được chuyển giao theo Hợp đồng chuyển giao công nghệ), thông tin dữ liệu về công nghệ chuyển giao có kèm hoặc không kèm theo máy móc thiết bị

+ Chuyển giao các giải pháp hợp lý hóa sản xuất, đổi mới công nghệ…

- Trúng thưởng xổ số dưới các hình thức, kể cả trúng thưởng khuyến mại b2) Xác định thu nhập không thường xuyên chịu thuế

- Đối với thu nhập về chuyển giao công nghệ là khoản thu nhập có giá trị trên 15 triệu đồng tính cho từng hợp đồng, không phân biệt số lần chi trả;

- Đối với thu nhập về trúng thưởng xổ số dưới các hình thức là khoản thu nhập có giá trị trên 15 triệu đồng tính cho từng lần trúng thưởng và nhận giải thưởng

c) Các khoản thu nhập không chịu thuế

- Các khoản phụ cấp do Nhà nước Việt Nam quy định áp dụng đối với thu nhập phát sinh tại Việt Nam;

- Tiền công tác phí;

- Tiền ăn định lượng theo chế độ quy định đối với một số công việc, một số nghề đặc biệt; bữa ăn tại chỗ, ăn trưa, ăn giữa ca (trừ trường hợp nhận bằng tiền);

- Các khoản trợ cấp xã hội của các đối tượng hưởng chính sách xã hội; - Tiền bồi thường bảo hiểm do tham gia bảo hiểm con người và tài sản; - Trợ cấp thôi việc, trợ cấp mất việc làm theo chế độ Nhà nước quy định;

- Trợ cấp điều động về cơ sở sản xuất theo quy định của Nhà nước, bao gồm cả trợ cấp chuyển vùng một lần của người nước ngoài đến cư trú tại Việt Nam;

- Tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh, các giải thưởng quốc tế, các giải thưởng quốc gia do Nhà nước Việt Nam tổ chức, công nhận;

- Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu được Nhà nước phong tặng;

- Tiền nộp về bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế từ tiền lương, tiền công của người lao động;

- Thu nhập của chủ hộ kinh doanh cá thể, của các cá nhân đã thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Các lợi ích được hưởng do cơ quan chi trả thu nhập thanh toán như: chi phí đào tạo nhân viên trả cho nơi đào tạo, chi vé máy bay về phép của người nước ngoài (là đối tượng nộp thuế), học phí cho con của người nước ngoài trả trực tiếp cho các cơ sở giáo dục tại Việt Nam thuộc các cấp giáo dục từ mầm non đến trung học phổ thông

Tạm thời chưa thu thuế thu nhập đối với cá nhân các khoản thu nhập về lãi tiền gửi ngân hàng, lãi tiền gửi tiết kiệm, lãi tiền cho vay vốn, lãi mua tín phiếu, trái phiếu, kỳ phiếu, cổ phiếu, thu nhập từ hoạt động đầu tư chứng khoán, chênh lệch mua bán chứng khoán

2.1.2.2 Thuế suất

a) Đối với thu nhập thường xuyên

Thuế suất đối với thu nhập thường xuyên áp dụng theo Biểu thuế luỹ tiến từng phần quy định tại khoản 4 Điều 1 Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung một số Điều của Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao như sau:

- Đối với công dân Việt Nam và cá nhân khác định cư tại Việt Nam:

Bảng 2.1: Biểu thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao là công dân Việt Nam và cá

nhân khác định cư tại Việt Nam

- Đối với người nước ngoài cư trú tại Việt Nam và công dân Việt Nam lao động, công tác ở nước ngoài:

Đơn vị: 1.000 đồng

Tháng/người

Thuế suất (%)

Bảng 2.2: Biểu thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao là người nước ngoài cư trú

tại Việt Nam và công dân Việt Nam lao động, công tác ở nước ngoài

- Đối với người nước ngoài không cư trú tại Việt nam: áp dụng thuế suất 25% tính

trên tổng thu nhập chịu thuế

b) Đối với thu nhập không thường xuyên

Thuế suất đối với thu nhập không thường xuyên được áp dụng đối với tổng thu nhập chịu thuế

- Đối với thu nhập chịu thuế về chuyển giao công nghệ: Thuế suất 5%

- Đối với thu nhập chịu thuế về trúng thưởng xổ số, trúng thưởng khuyến mại: Thuế suất 10%

2.1.3 Đăng ký, kê khai, quyết toán thuế

2.1.3.1 Đăng ký thuế

- Đăng ký thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập: Đối với trường hợp xác định được cơ quan chi trả thu nhập, việc kê khai, nộp thuế TNĐVNCTNC được thực hiện theo nguyên tắc khấu trừ tại nguồn Tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập (gọi tắt là cơ quan chi trả thu nhập) có nghĩa vụ khấu trừ tiền thuế thu nhập cá nhân để nộp vào ngân sách Nhà nước trước khi chi trả thu nhập cho cá nhân

-Đăng ký thuế tại cơ quan thuế: Đối với các trường hợp khác thì cá nhân tự thực

hiện nộp tờ khai đăng ký cấp mã số thuế cho cơ quan thuế, tự kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế

2.1.3.2 Kê khai thuế

a) Đối với thu nhập thường xuyên

a1)Trường hợp kê khai, nộp thuế tại cơ quan chi trả thu nhập

- Thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế luỹ tiến từng phần đối với khoản chi trả thu nhập cho cá nhân thuộc sự quản lý của cơ quan chi trả thu nhập;

- Thực hiện khấu trừ thuế 10% trên tổng thu nhập đối với các khoản chi trả cho cá nhân có thu nhập từ 500.000 đồng/lần trở lên mà khoản thu nhập này có được từ các hoạt động đại lý hưởng hoa hồng, môi giới (kể cả tiền thưởng); tiền nhuận bút, tiền giảng dạy; tiền bản quyền sử dụng sáng chế, nhãn hiệu, tác phẩm; tiền thù lao do tham gia dự án, hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, hội đồng thành viên; dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ tin học, dịch vụ tư vấn, thiết kế, kiến trúc, đào tạo, hoạt động biểu diễn, hoạt động thể dục thể thao và các khoản tiền chi trả thuộc diện chịu thuế khác

Riêng đối với cá nhân là công dân Việt Nam và cá nhân khác định cư tại Việt Nam thuộc đối tượng được trừ 25% thu nhập khi xác định thu nhập chịu thuế quy định, thì thu nhập làm căn cứ khấu trừ 10% là khoản thu nhập đã trừ 25%

Cuối tháng, cơ quan chi trả thu nhập lập Tờ khai thuế thu nhập đối với thu nhập thường xuyên của cá nhân theo mẫu quy định để tổng hợp số tiền thuế đã khấu trừ và nộp vào tài khoản tạm thu của cơ quan thuế

- Đối với khoản chi trả thu nhập cho cá nhân là người nước ngoài không cư trú tại Việt Nam thì cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế và lập tờ khai theo mẫu quy định

a2)Trường hợp kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế

Hàng tháng, cá nhân nộp tờ khai thuế TNĐVNCTNC cho cơ quan thuế theo mẫu qui định

b) Đối với thu nhập không thường xuyên

Thuế thu nhập đối với thu nhập không thường xuyên nộp cho từng lần phát sinh thu nhập Cơ quan chi trả thu nhập thực hiện khấu trừ tiền thuế và cấp biên lai thuế khi

chi trả cho người có thu nhập

2.1.3.3 Quyết toán thuế

- Quyết toán thuế đối với thu nhập thường xuyên được thực hiện theo năm dương lịch

- Quyết toán thuế thu nhập tại cơ quan chi trả thu nhập áp dụng đối với cá nhân trong năm chỉ có thu nhập duy nhất tại một nơi

- Quyết toán thuế tại cơ quan thuế áp dụng đối với cá nhân trong năm có thu nhập từ hai nơi trở lên, cá nhân đăng ký nộp thuế tại cơ quan thuế và các trường hợp khác

- Người nước ngoài không cư trú tại Việt Nam đã nộp thuế khấu trừ tại nguồn thì không phải quyết toán thuế

2.1.4 Chế độ giảm thuế, miễn thuế

- Cá nhân người nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, địch hoạ, tai nạn làm thiệt hại đến tài sản, thu nhập, ảnh hưởng đến đời sống bản thân thì người nộp thuế được xét giảm thuế, miễn thuế trong năm tuỳ theo mức độ thiệt hại Số thuế được xét miễn, giảm bằng tỷ lệ giữa số tiền thiệt hại so với thu nhập chịu thuế trong năm nhưng không vượt qua số tiền thuế phải nộp cả năm

- Trong trường hợp đặc biệt, nếu việc nộp thuế của cá nhân làm ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế, chính trị, xã hội của quốc gia thì được miễn, giảm thuế

2.2 Đánh giá tình hình thực hiện chính sách thuế Thu nhập đối với người có thu nhập cao trong thời gian qua

Qua 15 năm áp dụng chính sách thuế Thu nhập đối với người có thu nhập cao

(TNĐVNCTNC) (thu nhập cá nhân - TNCN) ở nước ta nhìn chung phù hợp với điều kiện

kinh tế, xã hội đất nước, đã góp phần quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách, kiểm soát thu nhập của cá nhân, phân phối lại thu nhập, thực hiện công bằng xã hội cũng như bước đầu tạo thói quen và góp phần nâng cao nhận thức của các đối tượng nộp thuế về trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho NSNN Đến nay, khoảng hơn 300 ngàn người nộp thuế và dự kiến năm 2006 thu từ nguồn thuế này khoảng 5.200 tỷ đồng cho NSNN

- Nguồn thu Ngân sách Nhà nước từ thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao ngày càng tăng

Thuế TNĐVNCTNC đã đóng góp nguồn thu vào NSNN ngày càng tăng Tuy mức khởi điểm được điều chỉnh tăng đối với người Việt Nam từ 0,5 triệu đồng lên đến 5 triệu đồng; đối với người nước ngoài từ 2,4 triệu đồng lên 8 triệu đồng nhưng số thu nộp ngân sách ngày càng tăng, thể hiện qua bảng số liệu (bảng 2.3) và (hình 2.1) dưới đây

Bảng 2.3: Số thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao trong tổng thu Ngân

sách Nhà nước qua các năm

Năm Tổng thu NSNN

Thuế Thu nhập cá nhân

Tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân trong tổng thu NSNN

Nguồn: Tổng cục thuế

Hình 2.1: Thu thuế Thu nhập cá nhân qua các năm

Thu thuế TNCN qua các năm

5001,0001,5002,0002,5003,0003,5004,0004,5005,000

Bảng 2.4: So sánh mức động viên của thuế Thu nhập đối với người có thu nhập cao qua các tỉnh và Thành phố trong cả nước

Tỉnh, Thành phố Số thu thuế năm 2004 Tỷ trọng (%)

Nguồn: http://www.mof.gov.vn (Bộ tài chính)

Hình 2.2: So sánh mức động viên của thuế Thu nhập đối với người có thu nhập cao qua các tỉnh và Thành phố trong cả nước

Số thu thuế năm 2004

TP.Hồ Chí MinhHà Nội

Bà Rịa - Vũng Tàu

Các tỉnh và Thành phố

- Việc đưa vào áp dụng thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao đã từng bước góp phần thực hiện phân phối công bằng xã hội

Thuế TNĐVNCTNC ở nước ta đánh vào thu nhập của những người có thu nhập cao đã góp phần thực hiện công bằng xã hội, giảm bớt sự chênh lệch về thu nhập giữa những người có thu nhập cao và những người có thu nhập thấp trong xã hội

- Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao đã từng bước tạo ra tâm lý mọi công dân phải có trách nhiệm và nghĩa vụ nộp thuế

Việc áp dụng thuế TNĐVNCTNC còn có tác dụng tập dượt cho công dân Việt Nam làm quen với thuế thu nhập cá nhân Qua thời gian thực hiện, bước đầu đã tạo cho người dân làm quen với việc kê khai thu nhập và nhận thức được trách nhiệm về đóng thuế thu nhập, một loại thuế phổ biến và hiệu quả được áp dụng hầu hết ở các nước trên thế giới Từ thực tiễn đó cho thấy trong quá trình hoàn thiện thuế thu nhập cá nhân có thể cho phép lựa chọn hoặc vận dụng các phương pháp thu nộp hoặc các chế độ quản lý tiên tiến mà các nước trên thế giới đang áp dụng

- Việc ban hành và từng bước hoàn thiện thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao đã từng bước tập dượt trong công tác quản lý thuế

Thuế thu nhập TNĐVNCTNC đã qui định trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập trước khi chi trả thu nhập nên đã đem lại kết quả giảm bớt các thủ tục hành chính về ủy quyền thu thuế, tăng cường tính chủ động của các tổ chức chi trả thu nhập và đảm bảo thu nộp thuế kịp thời cho NSNN Các doanh nghiệp có chi trả thu nhập cho người lao động đã từng bước kê khai thuế tốt hơn, số doanh nghiệp kê khai nộp thuế cho người lao động ngày càng tăng dần

Bằng biện pháp đối chiếu xác minh lại thu nhập thông qua các Công ty Kiểm toán Việt Nam và Quốc tế hoặc trao đổi thông tin giữa cơ quan thuế của các nước đã kết Hiệp định tránh đánh thuế trùng với Việt Nam đã phát hiện truy thu số lượng tiền thuế khá lớn, giảm bớt tiêu cực trốn thuế

2.3 Những hạn chế của chính sách thuế Thu nhập đối với người có thu nhập cao ở Việt Nam

Bên cạnh những kết quả đã đạt được, trước yêu cầu phát triển kinh tế xã hội và hội nhập kinh tế quốc tế, các chính sách thuế TNĐVNCTNC ở nước ta hiện hành còn có một số mặt tồn tại cả về cơ chế chính sách và quản lý hành thu… cụ thể như sau:

Thứ nhất, phạm vi điều chỉnh chưa bao quát và áp dụng chưa đồng bộ, thống nhất

đối với các nguồn thu nhập Hiện nay, thu nhập của cá nhân được hình thành chủ yếu từ lao động, kinh doanh, đầu tư gián tiếp, chuyển nhượng bất động sản và các loại thu nhập