Chính sách thuế thu nhập cá nhân trong bối cảnh hội nhập kinh tế tại Việt Nam

Nguyên tắc và phương pháp đánh thuế Thu nhập cá nhân .1 Nguyên tắc đánh thuế Thu nhập cá nhân

Tương ứng với mỗi nguồn thu nhập khác nhau, người ta tính các chi phí được trừ của từng loại thu nhập (nhiều trường hợp chi phí có thể được trừ hoặc không được trừ) và gán cho mỗi loại thu nhập đó các mức thuế suất phân biệt. Số thuế phải nộp là tổng hợp số thuế thu nhập mà người nộp thuế phải nộp theo từng nguồn. Các nhà kinh tế cho rằng, phương pháp này khó trốn thuế hơn, vì nó thu “theo sát từng nguồn thu nhập”. Tuy nhiên, đánh thuế theo từng nguồn hình thành thu nhập trên thực tế đã bộc lộ nhiều hạn chế:. - Khi chia thu nhập cá nhân thành phần thu nhập để chịu các mức thuế suất khác nhau không đơn thuần là một công việc phức tạp và khó khăn, mà điều quan trọng hơn là không áp dụng được triệt để các mức thuế suất luỹ tiến và các suất miễn giảm thuế thu nhập cá nhân. Nếu có áp dụng mức thuế suất luỹ tiến thì cũng chỉ đúng cho một số loại thu nhập. Điều đó lại gây bất bình đẳng giữa các đối tượng nộp thuế có các loại thu nhập khác nhau. - Việc áp dụng thuế suất cho từng loại thu nhập đòi hỏi phải phân loại thu nhập, trên thực tế công việc này lại tiềm ẩn nhiều khó khăn trong công tác quản lý. Mặt khác, đó cũng là cơ sở để người nộp thuế dễ dàng trốn thuế. Nếu ranh giới giữa các loại thu nhập không chính xác thì sẽ mất ý nghĩa công bằng của thuế thuế thu nhập cá nhân. - Trong một chừng mực nào đó cách đánh thuế này cũng không hiệu quả đối với xã hội vì người nộp thuế có thể lựa chọn các hoạt động phi hiệu quả để chịu mức thuế thấp nhaát. b) Đánh thuế trên tổng thu nhập. Phương pháp này tiến hành đánh thuế trên tổng thu nhập, bao gồm tất cả các khoản. thu nhập nhận được không phân biệt nguồn phát sinh thu nhập và chi phí tạo ra thu nhập. Tổng thu nhập và tổng chi phí sẽ được xem xét trên một tổng thể và đánh thuế trên phần chênh lệch giữa tổng thu nhập và tổng chi phí. Việc phân ra từng loại thu nhập không có yù nghóa. Do có ưu điểm là đơn giản và có thể áp dụng được biểu thuế luỹ tiến khi đánh thuế nên phương pháp này đang được áp dụng rất rộng rãi ở các nước phát triển. c) Đánh thuế hỗn hợp. Việc áp dụng một phương pháp thích hợp tuỳ thuộc vào điều kiện kinh tế - xã hội từng nước, trình độ quản lý và yếu tố tâm lý, tập quán từng dân tộc.

Cơ sở xây dựng chính sách thuế Thu nhập cá nhân

Từ các phương pháp nêu trên có thể cho phép xây dựng chế độ thuế phúc lợi độc lập với hệ thống thuế thu nhập cá nhân hoặc là kết hợp với hệ thống thuế thu nhập nhằm đảm bảo gánh nặng chung về thuế tương đồng đối với bất kỳ các khoản phúc lợi nào (ngay cả khi người chủ động chi trả cho người làm công bằng tiền mặt thay vì cung cấp một khoản phúc lợi). Hiện nay, nhiều quốc gia áp dụng hệ thống kết hợp để tránh những biến động kinh tế và thất thu thuế do chuyển đổi thu nhập theo chiều hướng đánh thuế. a3) Thu nhập từ hoạt động kinh doanh. Tuỳ theo tính chất của từng ngành nghề kinh doanh mà thu nhập chịu thuế được xác định theo những phương pháp khác nhau. Một số quốc gia phân biệt giữa thu nhập từ các hoạt động thương mại và thu nhập từ các hoạt động hành nghề và công việc. Sự phân chia này không hoàn toàn xuất phát từ quan niệm logic về thuế, mà từ phương diện lịch sử. a4) Thu nhập từ vốn, tài sản hay gọi là thu nhập từ đầu tư. Tuỳ theo từng giai đoạn lịch sử và tuỳ theo quan điểm đánh thuế của mỗi nước mà. thu nhập này có thể xếp loại vào thu nhập bị đánh thuế hoặc không bị đánh thuế. a5) Các khoản thu nhập bất thường khác. Qua phân tích các loại thu nhập kể trên ta thấy, không phải mọi khoản thu nhập của người nộp thuế đều đưa vào đối tượng tính thuế. Tùy theo mục đích đánh thuế mà có khoản thu nhập không đưa vào đối tượng đánh thuế. Khi xây dựng các quy định tính thuế cần xỏc định rừ ràng những khoản nào nằm trong tổng thu nhập khụng chịu thuế. Cơ sở quan trọng để xác định các khoản thu nhập đó có phải là thu nhập chịu thuế hay không phải là thu nhập chịu thuế, trước hết phải xem xét các khoản đó là thu nhập thực sự hay là chi phí. Mặt khác, Chính phủ có thể cân nhắc nên đánh thuế hay không nên đánh thuế vào các loại thu nhập này. b) Đánh thuế trên cơ sở cư trú hay nguồn phát sinh thu nhập. Việc xỏc định rừ cơ sơ đỏnh thuế theo tỡnh trạng cư trỳ hay nguồn phỏt sinh thu nhập không những có ý nghĩa quan trọng trong công tác xác định nghĩa vụ nộp thuế của các cá nhân mà còn là cơ sở để tiến hành đàm phán, ký kết các hiệp định tránh đánh thuế trùng giữa các nước với nhau trong quan hệ quốc tế về thuế.

Kinh nghiệm điều hành chính sách thuế TNCN của một số nước trên thế giới Nội dung cơ bản của chính sách thuế TNCN ở một số nước trên thế giới

- Không có sự phân biệt đối xử trong việc qui định thuế suất thuế TNCN giữa công dân trong nước và người nước ngoài, còn ở Việt Nam thì biểu thuế lũy tiến được tách bạch gồm hai phần: phần áp dụng cho công dân Việt Nam và cá nhân khác định cư ở Việt Nam; phần áp dụng cho người nước ngoài và cá nhân Việt Nam đi lao động công tác ở nước ngoài, theo khuynh hướng ưu tiên cho người nước ngoài hơn so với người Việt Nam từ những qui định về ngưỡng chịu thuế, về cùng một mức thuế suất nhưng thu nhập chịu thuế đối với người nước ngoài cao hơn công dân Việt Nam…. + Trung Quốc xác định thu nhập chịu thuế theo từng nguồn hình thành thu nhập, tùy từng loại thu nhập mà xác định thu nhập chịu thuế khác nhau như: đối với thu nhập từ lao động, thu nhập chịu thuế được xác định bằng tổng thu nhập trừ đi các khoản được khấu trừ, sau đó tính thuế theo biểu thuế lũy tiến từng phần; đối với thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thu nhập chịu thuế là phần thu nhập còn lại sau khi trừ các chi phí liên quan và chịu thuế suất 20%….

Bài học kinh nghiệm áp dụng cho Việt Nam

Ở Việt Nam có thể lựa chọn mô hình đánh thuế hỗn hợp, kết hợp cả hai hệ thống đánh thuế theo từng nguồn và đánh thuế trên tổng thu nhập, tức là trong tổng thu nhập sẽ quy định một số loại thu nhập được đánh theo biểu thuế chung, còn một số loại thu nhập khác do tính đặc thù có thể xem xét và lựa chọn để đánh thuế theo biểu thuế riêng. Hiện nay, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao ở nước ta không thực hiện phân loại thu nhập chịu thuế theo từng nguồn mà dựa theo tính chất ổn định, đều đặn của thu nhập phát sinh, có nghĩa là thu nhập được phân thành thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên, theo đó, mỗi loại thu nhập phải chịu thuế theo cơ chế riêng.

THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM

Nội dung cơ bản của thuế Thu nhập đối với người có thu nhập cao (TNĐVNCTNC) hiện hành ở Việt Nam (gọi tắc là thuế Thu nhập cá nhân – TNCN)

+ Chuyển giao các bí quyết về công nghệ, kiến thức dưới dạng phương án công nghệ, các giải pháp kỹ thuật, quy trình công nghệ, tài liệu thiết kế sơ bộ và thiết kế kỹ thuật, công thức, thông số kỹ thuật, bản vẽ, sơ đồ kỹ thuật, phần mềm máy tính (được chuyển giao theo Hợp đồng chuyển giao công nghệ), thông tin dữ liệu về công nghệ chuyển giao có kèm hoặc không kèm theo máy móc thiết bị. + Chuyển giao các giải pháp hợp lý hóa sản xuất, đổi mới công nghệ…. - Trúng thưởng xổ số dưới các hình thức, kể cả trúng thưởng khuyến mại. b2) Xác định thu nhập không thường xuyên chịu thuế. - Đối với thu nhập về chuyển giao công nghệ là khoản thu nhập có giá trị trên 15 triệu đồng tính cho từng hợp đồng, không phân biệt số lần chi trả;. - Đối với thu nhập về trúng thưởng xổ số dưới các hình thức là khoản thu nhập có giá trị trên 15 triệu đồng tính cho từng lần trúng thưởng và nhận giải thưởng. c) Các khoản thu nhập không chịu thuế. - Thực hiện khấu trừ thuế 10% trên tổng thu nhập đối với các khoản chi trả cho cá nhân có thu nhập từ 500.000 đồng/lần trở lên mà khoản thu nhập này có được từ các hoạt động đại lý hưởng hoa hồng, môi giới (kể cả tiền thưởng); tiền nhuận bút, tiền giảng dạy; tiền bản quyền sử dụng sáng chế, nhãn hiệu, tác phẩm; tiền thù lao do tham gia dự án, hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, hội đồng thành viên; dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ tin học, dịch vụ tư vấn, thiết kế, kiến trúc, đào tạo, hoạt động biểu diễn, hoạt động thể dục thể thao và các khoản tiền chi trả thuộc diện chịu thuế khác. Riêng đối với cá nhân là công dân Việt Nam và cá nhân khác định cư tại Việt Nam thuộc đối tượng được trừ 25% thu nhập khi xác định thu nhập chịu thuế quy định, thì thu nhập làm căn cứ khấu trừ 10% là khoản thu nhập đã trừ 25%. Cuối tháng, cơ quan chi trả thu nhập lập Tờ khai thuế thu nhập đối với thu nhập thường xuyên của cá nhân theo mẫu quy định để tổng hợp số tiền thuế đã khấu trừ và nộp vào tài khoản tạm thu của cơ quan thuế. - Đối với khoản chi trả thu nhập cho cá nhân là người nước ngoài không cư trú tại Việt Nam thì cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế và lập tờ khai theo maóu quy ủũnh. a2)Trường hợp kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế. Hàng tháng, cá nhân nộp tờ khai thuế TNĐVNCTNC cho cơ quan thuế theo mẫu qui ủũnh. b) Đối với thu nhập không thường xuyên.

Thu thuế TNCN qua các năm

Những hạn chế của chính sách thuế Thu nhập đối với người có thu nhập cao ở Vieọt Nam

Trong biểu thuế chênh lệch giữa mức thu nhập chịu thuế tối đa và mức thu nhập chịu thuế tối thiểu là không lớn, xét biểu thuế áp dụng đối với người Việt Nam và cá nhân khác định cư ở Việt Nam thì mức chênh lệch về thu nhập chịu thuế giữa bậc thấp nhất là 5.000.000 đồng và bậc cao nhất là 40.000.000 đồng là 8 lần, còn biểu thuế áp dụng đối với người nước ngoài và cá nhân Việt Nam làm việc, công tác ớ nước ngoài thì mức chênh lệch về thu nhập chịu thuế giữa bậc thấp nhất là 8.000.000 đồng và bậc cao nhất là 80.000.000 đồng là 10 lần. Thứ mười, hiệu quả quản lý thuế còn yếu, chưa có qui định cụ thể về thuế khấu trừ tại nguồn, cơ quan thuế chưa thực hiện quyết toán thuế cho từng đối tượng nộp thuế, còn rất nhiều trường hợp trốn thuế, lách thuế… Chính vì vậy, về mặt lâu dài phải phát triển mạnh các hệ thống thanh toán không dùng tiền mặt trong xã hội cũng như các qui định bắt buộc về thanh toán thu nhập theo hướng chủ động, áp dụng công nghệ hiện đại và xã hội hóa.

CÁC GIẢI PHÁP NHẰM XÂY DỰNG CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM

Thành phố Hồ Chí Minh a) Toồng soỏ

• Các giải pháp hỗ trợ nhằm xây dựng chính sách thuế Thu nhập cá nhân ở Việt Nam

Đối tượng áp dụng biểu thuế suất toàn phần là kế thừa những quy định hiện hành đang thực hiện có hiệu quả và phù hợp với thông lệ quốc tế, biểu thuế này được áp dụng đối với các loại thu nhập từ đầu tư vốn (lãi tiền gửi tiết kiệm, lãi tiền cho vay, lãi từ hợp động bảo hiểm nhân thọ, lãi trái phiếu, tín phiếu, lợi tức cổ phần, lợi tức từ các hình thức góp vốn kinh doanh), thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản và các khoản thu nhập khác (tiền bản quyền, tiền trúng thưởng xổ số, khuyến mại, trò chơi có thưởng, quà tặng, thừa kế). Từ đó, đưa ra những giải pháp xây dựng chính sách thuế TNCN làm giảm nghĩa vụ nộp thuế, xác định lại phạm vi, đối tượng chịu sự điều chỉnh của thuế TNCN để đảm bảo đúng tính chất là sắc thuế đánh vào thu nhập của cá nhân, bao quát hết các khoản thu nhập cần điều tiết cho NSNN, cải tiến công tác quản lý thu thuế…, đồng thời cũng đưa ra một số các giải pháp hỗ trợ nhằm đẩy mạnh cải cách hành chính thuế và hiện đại hóa nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế ở Việt Nam.

Nội dụng cơ bản của Thuế thu nhập cá nhân ở Pháp

- Đối với thu nhập từ tiền lương: (thu nhập từ lao động) sau khi trừ các khoản chi phí cần thiết cho hoạt động nghề nghiệp (mức chi thực tế nếu có chứng từ hợp lệ), riêng đối với các khoản trợ cấp, hưu trí, niên kim, mức trừ khoán tối đa là 24.000 FR, hoặc mức trừ khoán bằng 10% trên tổng số tiền nhận được và khoản giảm trừ chung (20% tính trên tổng thu nhập loại này sau khi đã tính mức trừ khoán 10% nêu trên) sẽ xác định được số thu nhập ròng từ lao động. - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản: thu nhập ròng từ chuyển nhượng tài sản được phân thành 2 loại là thu nhập từ chuyển nhượng tài sản ngắn hạn (thời gian nắm giữ tài sản dưới 2 năm) và thu nhập từ chuyển nhượng tài sản dài hạn (thời gian nắm giữ 2 năm trở lên) trừ các tài sản đặc biệt (đồ vật quý hiếm như trang sức, tranh, ảnh) đã chịu một loại thuế đặc biệt khác.

PHUẽ LUẽC II

Ngoài ra, hộ nộp thuế còn được trừ khỏi tổng thu nhập chịu thuế một khoản chi phí (nếu thỏa mãn các điều kiện quy định) như: trợ cấp đời sống bắt buộc theo phán quyết của tòa đối với vợ (chồng) đã ly thân hay ly dị cho mỗi người con tối đa là 30.330 FR, chi nuôi dưỡng người già trên 75 tuổi tối đa 17.680 FR… và khoản lỗ chưa trừ hết trong 5 năm trước.

Nội dụng cơ bản của Thuế thu nhập cá nhân ở Nhật Bản

Nội dụng cơ bản của Thuế thu nhập cá nhân ở Thái Lan

Đối tượng cư trú nhận được cổ tức sẽ được khấu trừ vào số thuế thu nhập phải nộp số thuế tương ứng với số cổ tức nhận được (toàn bộ cổ tức nhận được gộp vào thu nhập chịu thuế của cá nhân). Công thức xác định số thuế được khấu trừ như sau:. t : mức thuế suất thuế thu nhập cá nhân Sc: số cổ tức nhận được. - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản: Nói chung, thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu phải chịu thuế thu nhập cá nhân. Tuy nhiên, thu nhập từ việc nhượng bán cổ phiếu có niêm yết thị trường chứng khoán Thái Lan được miễn thuế. Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải chịu thuế thu nhập cá nhân. Thu nhập chịu thuế được xác định bằng cách lấy tổng thu nhập từ chuyển nhượng trừ đi suất miễn thu cơ bản theo quy định. Suất miễn thu được xác định cho từng loại tài sản và thay đổi tùy theo số năm nắm giữ tài sản của đối tượng nộp thuế. Quy định này được áp dụng cho cả các trường hợp chuyển nhượng tài sản khác mà mục đích mua về nhằm dùng cho kinh doanh hoặc thương mại. - Thu nhập khác: Trong các khoản thu nhập khác có thu nhập từ “Quyền ưu tiên mua cổ phiếu của người lao động”, quyền ưu tiên mua cổ phiếu do chủ doanh nghiệp cấp cho người lao động cũng phải chịu thuế như thu nhập từ lao động. Thu nhập chịu thuế là phần chênh lệch giữa giá ưu tiên mua và giá thị trường của loại cổ phiếu đó tại thời điểm thực hiện quyền. Phần thu nhập này được tính vào thu nhập chịu thuế của người lao động tại thời điểm quyền ưu tiên mua cổ phiếu được thực hiện. III.3 Các khoản khấu trừ. a) Khấu trừ cơ bản vào tổng thu nhập. Để xác định thu nhập ròng, Luật cho phép các đối tượng nộp thuế, dù là đối tượng cư trú hay không cư trú, được trừ vào tổng thu nhập (thu nhập gộp) các khoản khấu trừ cơ bản tính theo tỷ lệ nhất định trên thu nhập gộp nhận được của từng loại thu nhập. - Đối với thu nhập từ kinh doanh và từ hành nghề tự do, mức khấu trừ cơ bản được quy định cụ thể cho từng loại hình thu nhập theo bảng dưới đây:. Thu nhập từ quyền khách hàng và quyền sở hữu trí tuệ khác. Cổ tức Không. Thu nhập từ các hoạt động kinh doanh, công nông, thương mại, vận tải. Tỷ lệ khấu trừ thay đổi theo mức chi phí thực tế của từng loại hoạt động. b) Suất miễn thu cá nhân.

Nội dụng cơ bản của Thuế thu nhập cá nhân ở Trung Quốc

Thueá suaát

+ Thu nhập từ lao động được trả bởi các công ty thành lập tại Trung Quốc sẽ chịu thuế thu nhập cá nhân đối với phần thu nhập tương ứng với dịch vụ cung cấp thực tế của người đó tại Trung Quốc. + Số ngày lao động để xác định là đối tượng không cư trú để áp dụng theo những quy định nêu trên sẽ tăng từ 90 ngày lên 183 ngày đối với những cá nhân cư trú tại nước đã ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Trung Quốc.