Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Nhà Nước một thành viên Cơ khí Hà Nội

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Nhà Nước một thành viên Cơ khí Hà Nội

LỜI NÓI ĐẦU

Trong quá trình gần 4 năm học tập ở trường, với sự giúp đỡ giảng dạy tậntình của các thầy cô giáo, em đã hiểu khá đầy đủ về các vấn đề liên quan đến nềnkinh tế, đến sự phát triển và tồn tại của một doanh nghiệp cũng như các yếu tố tácđộng đến nó, nhưng đó mới chỉ là trên lý thuyết Với mục đích gắn liền học tập lýthuyết với thực hành, kỳ thực tập nghiệp vụ này có ý nghĩa rất quan trọng tạo điềukiện cho em có được những hiểu biết sâu sắc về các bứơc công việc thực hiện từngnghiệp vụ kế toán trên thực tế, củng cố những kiến thức được học trong nhà trườnghình thành những kỹ năng nghề nghiệp Qua thời gian thực tập nghiệp vụ tại Côngty TNHH Nhà Nước một thành viên Cơ khí Hà Nội, em đã được tìm hiểu và nắmđược các khâu công việc của một phần hành kế toán từ khi lập chứng từ ban đầu,tính toán, ghi chép theo dõi trên các sổ sách chi tiết, tổng hợp Đối với doanhnghiệp sản xuất việc nâng cao chất lượng và hạ giá thành sản phẩm là tiền đề quantrọng giúp doanh nghiệp đẩy mạnh tiêu thụ, tăng nhanh vòng quay của vốn và đemlại ngày càng nhiều lợi nhuận cho doanh nghiệp.

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu phản ánh chấtlượng hoạt động sản xuất của doanh nghiệp nên luôn là những chỉ tiêu kinh tế quantrọng được các nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm Do đó công tác kế toán chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm là một hoạt động thiết yếu đóng vai trò quantrọng trong tất cả các công tác kế toán của doanh nghiệp sản xuất, tạo điều kiện chodoanh nghiệp tìm ra các biện pháp làm hợp lý hoá giá thành để nâng cao chất lượngsản phẩm, tiết kiệm chi phí, góp phần nâng cao hiệu quả của quá trình sản xuất kinhdoanh.

Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Nhà Nước một thành viên Cơkhí Hà Nội, được đối chiếu với thực tế kết hợp với nhận thức của bản thân về tầmquan trọng của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

cùng với sự giúp đỡ nhiệt tình của các cô chú trong công ty đặc biệt là phòng kếtoán và sự hướng dẫn trực tiếp của thầy Nguyễn Quốc Trân, em đã nghiên cứunghiệp vụ: “Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công tyTNHH Nhà Nước một thành viên Cơ khí Hà Nội”

Báo cáo ngoài phần mở đầu và phần kết luận gồm 3 phần chính:

Phần 1: Tìm hiểu chung về tổ chức kế toán của công ty TNHH Nhà Nướcmột thành viên cơ khí Hà Nội

Phần 2: Kế toán chi tiết, kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm tại công ty TNHH Nhà Nước một thành viên cơ khí Hà Nội

Phần 3: Một số ý kiến về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại côngty TNHH Nhà Nước một thành viên cơ khí Hà Nội

PHẦN 1

TÌM HIỂU CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN CỦA CÔNG TYTNHH NHÀ NƯỚC MỘT THÀNH VIÊN CƠ KHÍ HÀ NỘI1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Bộ máy kế toán của Công ty TNHH nhà nước một thành viên Cơ khí Hà Nộiđược tổ chức theo hình thức tập chung Toàn bộ công việc được thực hiện tại phòngkế toán Phòng kế toán của Công ty gồm 16 người

+ Trưởng phòng kế toán (kế toán trưởng):

Là người đứng đầu bộ máy kế toán, giúp tổng GĐ về công tác tổ chức, điềuhành, quản lý, thực hiện các nghiệp vụ về Thống kê, Kế toán, Tài chính Chịu tráchnhiệm về sự chính xác, đúng đắn trung thực của các báo cáo tài chính.

+ Phó phòng Kế toán:

Giúp Trưởng phòng trực tiếp chỉ đạo thực hiện các phần hành Tập hợp đốichiếu số liệu hạch toán tổng hợp với số liệu sổ chi tiết của từng phần hành Kiểmtra, kiểm soát, tập hợp các chứng từ

Lập các báo cáo theo yêu cầu đột xuất và cuối kỳ lập báo cáo tài chínhtheo quy định, lập các báo cáo nhanh phục vụ công tác quản trị.

Các phần hành kế toán được chia ra như sau:

theo các đối tượng sử dụng Phụ trách tài khoản 152, 153, 154 và mở các tiểukhoản phân loại hàng hoá.

+ 1 kế toán TSCĐ, xây dựng cơ bản:

Phụ trách tài khoản 211, 214 và mở các tiều khoản Quản lý, thoe giõi tìnhhình biến động của tài sản cố định trong Công ty, hàng tháng lập bảng tính khấuhao cơ bản

+ 1 kế toán công nợ phải thu:

Có nhiệm vụ quản lý hoá đơn, viết hoá đơn bán hàng cho khách hàng, theogiõi công nợ phải thu tới từng khách hàng, đơn đặt hàng và hợp đồng Lập báo cáothuế hàng tháng, phụ trách tài khoản 131, 333.

+ 1 kế toán thanh toán thu, chi và quản lý tiền mặt:

Quản lý phiếu thu, phiếu chi, lập phiếu thu, chi và hạch toán theo nội dungcủa chứng từ phát sinh Trên cơ sở chứng từ gốc lập báo cáo quỹ, phụ trách các tàikhoản 111, 141, 138,

+ 1 kế toán tiêu thụ:

Có nhiệm vụ hạch toán chi tiết và tổng hợp thành phẩm tiêu thụ, lập bảng kêsố 10, nhật ký chứng từ số 8…

+ 1 kế toán tiền lương, BHXH:

Có nhiệm vụ theo dõi quỹ lương làm nhiệm vụ tính tiền lương theo thời gian,theo sản phẩm và tính các khoản tính theo lương như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm ytế, kinh phí công đoàn Cuối tháng lập bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.Phụ trách các tài khoản 334, 338, và mở các tài khoản chi tiết.

+ 1 kế toán dự án:

Quản lý các dự án và theo giõi quá trình thực hiện, cập nhật, tập hợp các chiphí rồi tính toán giá thành và quyết toán từng hạng mục, cuối kỳ lập báo cáo thựchiện dự án.

+ 3 kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm:

Căn cứ vào các chứng từ gốc và số liệu của các bộ phận chuyển sang lập bảngkê số 4 (bảng tập hợp chi phí và tính giá thành sản xuất) Xác định và tính giá thànhvới các sản phẩm đã hoàn thành nhập kho thành phẩm.

+ 1 thủ quỹ

Quản lý tiền mặt, theo dõi xuất nhập quỹ tiền mặt

Ngoài 16 kế toán tại phòng kế toán thì tại mỗi xưởng còn có một kế toán phânxưởng có nhiệm vụ thanh toán lương và các khoản trợ cấp cho từng nhân viêntrong xưởng.

Sơ đồ: Tổ chức bộ máy kế toán của công ty TNHH Nhà Nước mộtthành viên cơ khí Hà Nội

2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán và các phương pháp kế toánáp dụng

Được sử dụng theo biểu mẫu quy định của Bộ Tài Chính và theo mẫu của hệthống quản lý chât lượng ISO 9002 Chứng từ được lập, kiểm tra và luân chuyểntheo trình tự ISO 9002 giúp cho công tác theo dõi chứng từ chặt chẽ, hạch toán kếtoán chính xác Các chứng từ gốc gồm có: Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, thẻ kho,hoá đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, biênbản kiểm kê vật tư hàng hoá, biên bản kiểm nghiệm, biên bản kiểm kê vật tư sảnphẩm, hàng hoá, biên bản giao nhận TSCĐ…

Phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.Phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho: Theo phương pháp bình quângia quyền.

Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

Tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao đều theo thời gianKỳ kế toán là hàng tháng

Đơn vị tiền tệ được áp dụng để ghi chép là VNĐ

Niên độ kế toán bắt đầu từ 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm

Căn cứ vào quy mô SXKD và đặc điểm SXKD, Công ty áp dụng hình thứckế toán nhật ký chứng từ Với hình thức này cho phép kiểm tra số liệu kế toán ở cáckhâu một cách thường xuyên, bảo đảm số liệu chính xác, công tác kế toán chắcchắn và chặt chẽ hơn Kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc để vào các sổ chi tiết,cuối tháng vào bảng kê và nhật ký chứng từ tương ứng.

- Sổ cái các tài khoản: 111, 112, 131, 133, 138, 141, 142, 144, 152, 153, 154,155, 156, 157, 211, 214, 311, 513, 331, 333, 334, 335, 336, 338, 341, 342, 411,

- Bảng kê: Bảng kê số 1, số 2, số 4, số 5, số 6, số 8, số 10, số 11.- Bảng phân bổ số 1, số 3.

- Nhật ký chứng từ: Nhật ký chứng từ số 1, số 2, số 4, số 5, số 7, số 8, số 10.

Sổ chi tiết tài khoản 111, 112, 131, 141, 152, 153, 155, 156, 211, 214….Sổ chi tiết và sổ tổng hợp luôn được đối chiếu, khớp nhau.

Sơ đồ 11: Sơ đồ ghi sổ theo hình thức nhật ký chứng từ tại Công ty TNHHnhà nước một thành viên Cơ khí Hà Nội

Chứng từ gốc và các bảng phân bổ

Sổ nhật ký chứng từ

Sổ cái TK

Báo cáo Tài chính

Các sổ, thẻ kế toán chi tiếtBảng kê

Bảng tổng hợp

chi tiết

Sổ quỹ kiêm b/c quỹ

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu

1.Phân loại chi phí sản xuất, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Tại công ty TNHH Nhà Nước một thành viên cơ khí Hà Nội chi phí sản xuấtđược phân loại ra thành 3 khoản mục chi phí sau:

 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Mỗi đơn vị khi tiến hành hoạt động sản xuất đều phải sử dụng những loạinguyên vật liệu nhất định Nguyên vật liệu có đặc điểm là chỉ tham gia vào một chukỳ sản xuất, giá trị của nó được kết chuyển toàn bộ vào giá trị của sản phẩm Tuỳtheo đặc điểm của từng loại sản phẩm và quy trình công nghệ sản xuất ra chúng mànguyên vật liệu có những đặc điểm riêng biệt.

Công ty TNHH nhà nước một thành viên Cơ khí Hà Nội chuyên sản xuấtmáy móc, phụ tùng cho các nghành thuộc Bộ công nghệp Với đặc thù của ngànhcơ khí nên chi phí nguyên vật liệu của Công ty thường chiếm tỷ trọng lớn trong chiphí sản xuất (từ 60% - 70%) Đặc biệt, sản phẩm máy công cụ có cấu tạo phức tạp,do nhiều bộ phận chi tiết hợp thành nên vật liệu để sản xuất mặt hàng này rất đadạng và phong phú, bao gồm hàng nghìn loại vật liệu khác nhau như: sắt, thép,đồng, nhôm, tôn…Việc phân chia nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ rấtphức tạp và chỉ mang tính chất tương đối bởi có loại vật liệu sử dụng ở xưởng nàylà nguyên vật liệu chính nhưng ở xưởng khác lại là nguyên vật liệu phụ Tuy nhiên,căn cứ vào vai trò, tác dụng của từng loại nguyên vật liệu trong sản xuất, vật liệucủa Công ty được phân loại như sau:

- Nguyên vật liệu chính: Là nguyên vật liệu trực tiếp cấu thành nên thực thểcủa sản phẩm Tuỳ theo từng phân xưởng mà nguyên vật liệu được coi là chínhcũng có sự khác nhau Nhưng nói chung nguyên vật liệu chính bao gồm các loạichủ yếu sau:

+ Các loại thép: Thép ống, thép tấm, thép lá…+ Các loại kim loại mầu: Đồng, nhôm, thiếc

+ Ngoài các loại nguyên vật liệu mua ngoài kể trên, tại Công ty TNHH nhànước một thành viên Cơ khí Hà Nội còn có các phân xưởng tạo phôi chuyên tạophôi thô cung cấp cho các phân xưởng khác gia công lắp ráp Các phôi này đượccoi là nguyên vật liệu chính của các phân xưởng tiếp nhận và được coi là bán thànhphẩm

- Nguyên vật liệu phụ: Là những loại nguyên vật liệu được sử dụng kết hợpvới nguyên vật liệu chính nhằm góp phần nâng cao chất lượng của sản phẩm, baogồm: dây điện, sơn, hoá chất.

- Nhiên liệu: là những vật liệu sử dụng để cung cấp nhiệt lượng cho quá trìnhsản xuất, bao gồm: Than, xăng, dầu

- Phụ tùng thay thế

- Ngoài ra, ở Công ty có một số trường hợp công cụ dụng cụ xuất kho để chếtạo ra một công cụ dụng cụ mới có tính năng cao hơn: như chế tạo mũi khoan nốidài từ mũi khoan bình thường…Sản phẩm hoàn thành được nhập trở lại kho côngcụ dụng cụ Khi đó giá trị công cụ dụng cụ xuất kho được hạch toán vào chi phínguyên vật liệu trực tiếp

Hiện nay, công ty tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quângia quyền cố định cả kỳ như sau :

Đơn giá bình

Giá trị tồn đầu kỳ + giá trị nhập trong kỳSố lượng tồn đầu kỳ + SL nhập trong kỳGiá thực tế vật = Đơn giá bình quân vật x SL vật liệu

liệu xuất dùng liệu xuất dùng xuất kho

 Chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản phải trả công nhân trực tiếpsản xuất như lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp khác (Nếu có)… và cáckhoản trích nộp cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo một tỷ lệ quy định.

Tại Công ty TNHH nhà nước một thành viên Cơ khí Hà Nội việc tính và trảlương được thực hiện tuỳ theo đặc điểm, tính chất công việc Đối với công nhântrực tiếp sản xuất tại các phân xưởng, hình thức trả lương là theo sản phẩm cuốicùng Theo hình thức này thì:

Tiền lương sản phẩmcủacông nhân sản xuất =

Đơn giá tiền lươngmột giờ công sản xuất x

Tổng số giờ côngthực tế sản xuất

(đơn giá của khâu gia công cơ khí bình quân là 1800 đ/giờ)

- Định mức giờ công để sản xuất một chi tiết được xác định dựa trên cơ sởyêu cầu kết cấu của sản phẩm do trung tâm kỹ thuật và điều hành sản xuất vạch racho từng bước công nghệ của từng sản phẩm, chi tiết

- Lương nghỉ phép nghỉ lễ, nghỉ theo chế độ : Trả theo lương cơ bản (tínhtheo cấp bậc thợ) nhân với số ngày nghỉ được thanh toán

- Tiền bồi dưỡng làm thêm giờ: Trả theo đơn giá 1000đ một giờ làm thêm- Tiền bồi dưỡng độc hại được thanh toán theo chế độ quy định với nghành làtừ 5% đến 7% trên số giờ sản xuất thực tế trong điều kiện độc hại

- Ngoài ra hàng tháng căn cứ vào tình hình thi đua sản xuất thì hội đồng thiđua xét hệ số lương cho toàn đơn vị Tiền lương hệ số tính theo công thức sau:

Tiền lương hệ số = Tổng quỹ lương thanh toán x Hệ số lương

- Việc trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí nhân công trực tiếp thựchiện theo chế độ quy định

BHXH = 15% Lương cơ bảnBHYT = 2% Lương cơ bảnKPCĐ = 2% Lương thực tế

Lương cơ bản là tiền lương tính theo hệ số lương theo quy định bậc thợ củaNhà nước nhân với mức lương tối thiểu 290.000đ

Lương thực tế là tiền lương công nhân thực nhận chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sảnphẩm ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Chi phísản xuất chung của Công ty bao gồm:

- Chi phí nhân viên phân xưởng : Là những chi phí về tiền lương chính, lươngphụ, phụ cấp (Nếu có) trả cho nhân viên

+ Lương công nhân phục vụ: bằng 10% tổng tiền lương của công nhân sảnxuất trực tiếp

+ Lương nhân viên quản lý phân xưởng: bằng 10% tính trên tổng quỹ lươngcông nhân sản xuất và tổng quỹ lương phục vụ

Ngoài ra, nhân viên quản lý và công nhân phục vụ cũng được thanh toán tiềnnghỉ lễ nghỉ phép, nghỉ chế độ, tiền bồi dưỡng làm thêm giờ, các khoản trích theolương như công nhân trực tiếp sản xuất

- Chi phí vật liệu: là chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trong phạm vi xưởng đểsửa chữa máy móc thiết bị, nhà cửa, kho tàng…

- Chi phí dụng cụ sản xuất: là các chi phí về công cụ dụng cụ xuất dùng trongphạm vi phân xưởng, trừ giá trị của những công cụ đã được tính vào chi phínguyên vật liệu trực tiếp.

- Chi phí khấu hao TSCĐ: là các chi phí khấu hao TSCĐ thuộc phạm vi xưởngsản xuất như khấu hao máy móc, thiết bị, nhà cửa… của xưởng

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là chi phí thuê ngoài phục vụ sản xuất như chiphí điện, nước, điện thoại…

- Chi phí sản xuất chung khác: là tất cả các khoản chi phí khác ngoài nhữngchi phí kể trên phát sinh trong phạm vi xưởng như chi phí hội nghị, chi phítiếp khách…

2 Kế toán chi tiết chi phí sản xuấta) Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tại Công ty TNHH nhà nước một thành viên Cơ khí Hà Nội, mỗi loại sảnphẩm đều có bản vẽ ghi đầy đủ các thông số kỹ thuật Căn cứ vào bản vẽ, phòng kỹthuật lập dự trù vật tư để xác định loại vật tư, khối lượng vật tư cần thiết để sảnxuất một sản phẩm Thông thường bản dự trù vật tư được lập cho một năm và phảiđược Tổng giám đốc ký duyệt.

Khi có yêu cầu sử dụng vật liệu, bộ phận sản xuất viết phiếu yêu cầu gửi lênTrung tâm điều hành sản xuất, Trung tâm điều hành sản xuất căn cứ vào bản dự trùvật tư để xét duyệt số vật tư được cấp, lập phiếu cấp vật tư chuyển cho phòng vậttư Một phiếu cấp vật tư như biểu số 1

Biểu 1 : Phiếu cấp vật tư

Hameco PHiếu Cấp vật tư

Ngày 16/01/2005

Người lính vật tư: Trung Đơn vị lĩnh: Cơ khí chế tạo

Hạch toánvào

sản phẩmMáy gấp mépNgười nhập (ghi tên)

Phòng vật tư dựa trên số lượng nguyên vật liệu được duyệt cấp và số lượnghiện còn, xác định số thực cấp, ghi vào phiếu vật tư.

Định kỳ (2 hoặc 3 ngày), kế toán vật tư xuống kho đối chiếu giữa các phiếucấp vật tư với thẻ kho, Nếu số liệu khớp nhau, kế toán ghi giá xuất kho vào cácphiếu, ký vào thẻ kho Phiếu cấp vật tư được kế toán vật tư dùng để nhập số liệuvào máy tính, sau đó chuyển cho kế toán chi phí, giá thành của xưởng để lập bảngphân bổ chi tiết vật liệu – công cụ dụng cụ cho từng xưởng ( Biểu 2) Bảng phân bổvật

liệu, công cụ dụng cụ từng xưởng được sử dụng để chi tiết chi phí nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ phát sinh trong phạm vi xưởng cho từng sản phẩm, hợp đồng.

Biểu 2: Bảng phõn bổ chi tiết nguyờn vật liệu

Xưởng Cơ khớ chế tạoThỏng 1/2005

- Mỏy tiện T18A 44.604.824 13.413.862 3.767.280 61.785.966- Mỏy gấp mộp 12.125.398 7.162.467 928.195 20.216.060- Hợp đồng 32/05 180.565 1.866.018 237.600 2.284.183

Cuối tháng, kế toán tiến hành lập bảng kê xuất kho bán thành phẩm căn cứvào các phiếu xuất kho bán thành phẩm theo mẫu biểu sau (biểu 3) Bảng kê nàydùng để phân bổ chi phí bán thành phẩm đúc cho từng mặt hàng ở xởng.

Biểu 3: Bảng kờ xuất kho bỏn thành phẩm đỳc

Thỏng 1/2005

Sản phẩmMácKL

Trọng lượng(kg)

- Chi phí nguyên vật liệu chính:Nợ TK 621: 160.444.260

Có TK 1521: 160.444.260- Chi phí nguyên vật liệu phụ:Nợ TK 621: 46.311.252

Có TK 1522: 46.311.252- Chi phí nhiên liệu:

Nợ TK621 / Có TK153

(Tuy nhiên trong tháng 1/2005 tại xưởng cơ khí chế tạo không phát sinh chiphí này

- Chi phí bán thành phẩm:Nợ TK 621-BTP: 157.014.139

Có TK154-BTP: 157.014.139

(Số liệu xưởng cơ khí chế tạo tháng 1/2005)

Nếu các xưởng trực tiếp nhận vật liệu mua ngoài không qua kho, kế toánhạch toán như sau: Nợ TK621 / Có TK111, TK331… ( Tháng 1/2005, xưởng cơkhí chế tạo không phát sinh nghiệp vụ này).

Từ bảng kê số 4 của xưởng, kế toán xưởng lập bảng tập hợp chi phí sản xuất choxưởng mình, chi tiết cho từng sản phẩm, từng hợp đồng

Cuối tháng, kế toán vật tư tại phòng kế toán căn cứ vào bảng phân bổ vật liệu –công cụ dụng của các xưởng để lập bảng phân bổ vật liệu – công cụ toàn Công ty(Biểu 4) Bảng phân bổ vật liệu – công cụ toàn Công ty được dùng để phân bổ chiphí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phát sinh trong phạm vi toàn Công ty chotừng đối tượng sử dụng.

Biểu 4: Bảng phân bổ vật liệu - công cụ dụng cụ toàn Công ty

b) Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.

Hàng tháng, căn cứ vào phiếu theo dõi giờ công cho từng sản phẩm, kế toántính tổng số giờ công thực tế của công nhân sản xuất, số liêu đó là cơ sở để tính tiềnlương sản phẩm của công nhân sản xuất:

Lương sản phẩm = Tổng giờ công thực tế sản xuất * 1800 = 42.649,07 x 1.800 = 76.768.326

Căn cứ vào phiếu báo làm thêm giờ kế toán tính ra tổng số giờ làm thêmcủa công nhân, sau đó tính khoản tiền bồi dưỡng làm thêm giờ theo công thức sau:

Tiền bồi dưỡng làm thêm giờ = 17.109,772 x 1.000 = 17.109.772 đTiền bồi dưỡng độc hại = 10.641.792 đ

Tiền trách nhiệm tổ trưởng = 76.768.326 x 1% = 767.683 đTổng lương công nhân sản xuất

= 76.768.326 + 17.109.772 + 10.641.792 + 767.683 = 105.287.573 đLương hệ số = Tổng lương công nhân sản xuất * Hệ số được hưởng = 105.287.573 x 0,15 = 15.793.136 đ

Tổng quỹ lương CNSX = 105.287.573 + 15.793.136 = 121.080.709

(Số liệu xưởng cơ khí chế tạo tháng 1/2005)

Căn cứ vào tổng giờ công trên phiếu theo dõi giờ công (đối với công nhấn sảnxuất), bảng chấm công (đối với nhân viên quản lý và phục vụ) và đơn giá tiềnlương theo 1 giờ, kế toán xưởng lập bảng phân bổ quỹ lương cho xưởng mình(Biểu 5)

Đơn giá tiền lương 1 giờ =

Tổng quỹ lương CNSXTổng giờ công thực tế của CNSX

121.080.70942.649,07

Biểu 5: Bảng phân bổ quỹ lương

Xưởng Cơ khí chế tạoTháng 1/2005

Biều 6 Bảng phân bổ lương và BHXH toàn công ty

Tháng 1/2005

- Xưởng CKCT 121.080.709 2.421.614 13.082.846 1.744.380 17.248.840 138.329.549- Xưởng BR 38.233.440 764.669 4.131.147 550.820 5.446.636 43.680.076

- Xưởng CKCT 57.152.397 1.143.048 5.508.501 734.467 7.368.016 64.538.413- Xưởng BR 20.670.790 413.416 2.233.492 297.799 2.944.707 23.615.497

Căn cứ vào bảng tổng hợp lương và BHXH toàn Công ty kế toán xưởng tínhgiá thành giờ công và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho từng san phẩm, từnghợp đồng trên bảng chi tiết phân bổ Nợ TK 622 (Biểu 7) Biểu này giúp kế toán dễdàng hơn trong việc tính giá thành sản phẩm:

Đơn giá giờ công =

Tổng chi phí NCTT của xưởng

= 138.329.549 = 3.243đ/hTổng giờ công của CNSX 42.649,7

Biểu 7: Bảng chi tiết phân bổ Nợ TK 622

Xưởng Cơ khí chế tạoTháng 1/2005

(Số liệu xưởng cơ khí chế tạo tháng 1/2005)

c) Kế toán chi phí sản xuất chung

Tại công ty TNHH Nhà Nước một thành viên cơ khí Hà Nội, các khoản chi phíSXC kế toán tiến hành hạch toán như sau:

- Tiền lương nhân viên phân xưởng: Căn cứ vào bảng chấm công, lương côngnhân sản xuất trực tiếp, kế toán xưởng tính lương cho công nhân phục vụ và nhânviên quản lý Số liệu này được ghi vào bảng phân bổ quỹ lương của xưởng Sau đókhi lập xong bảng phân bổ quỹ lương, kể toán xưởng chuyển cho kế toán tiền lươngtại phòng kế toán lên bảng tổng hợp lao vụ tiền lương toàn Công ty (Biểu 8) Biểunày có ý nghĩa tách các khoản chi phí nhân công xưởng mình phục vụ cho xưởngkhác và các khoản chi phí nhân công xưởng khác phục vụ xưởng mình Bảng nàygiúp kế toán thuận tiện hơn trong việc xác định các khoản chi phí nhân viên trongchi phí sản xuất chung vì khoản đó phải bao gồm chi phí nhân công xưởng khácphục vụ xửơng mình và loại trừ các khoản chi phí nhân công xưởng mình đi phụcvụ cho xưởng khác.

Biểu 8: Bảng tổng hợp lao vụ, tiền lương toàn Công ty

Tháng 1/2005

1.TK 6271

-Xưởng CKCT 43.653.923 13.498.475 … 57.152.397-Xưởng CKL 1.447.662 23.036.338 … 148.105.980

Nợ TK6271: 64.538.413Có TK334: 57.152.397Có TK338: 7.386.016

(Số liệu xưởng cơ khí chế tạo tháng 1/2005)

- Chi phí vật liệu: Cũng tương tự như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toánxưởng căn cứ vào phiếu cấp vật tư để lên bảng phân bổ vật liệu - công cụ dụng cụ củaxưởng mình, sau đó số liệu được ghi vào bảng kê số 4 của xưởng theo định khoản:

Nợ TK 6272: 14.203.129Có TK 152: 14.2.3.129

(Số liệu xưởng cơ khí chế tạo tháng 1/2005)

- Chi phí dụng cụ sản xuất: Căn cứ vào các chứng từ gốc là các phiếu cấp vậttư, kế toán xưởng lập bảng phân bổ vật liệu – công cụ dụng cụ của xưởngmình như sau (Biểu 9)

Biểu 9 Bảng phân bổ Công cụ dụng cụ toàn Công ty

Căn cứ vào số liệu bảng trên kế toán vào bảng kê sô 4 của từng phân xưởng theođịnh khoản sau:

Nợ TK 6273: 4.356.878Có TK 153: 4.356.878

(Số liệu xưởng cơ khí chế tạo tháng 1/2005)

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Hàng tháng căn cứ vào bảng khấu hao cơ bản toànCông ty do kế toán TSCĐ lập (Biểu 10), kế toán ghi vào bảng kê số 4 của xưởngmình theo định khoản:

Nợ TK 6274: 13.066.368Có TK 214: 13.066.368

(Số liệu xưởng cơ khí chế tạo tháng 1/2005)

Biểu 10: Bảng khấu hao cơ bản toàn Công ty

Năm 2005Đối tượng sử

-Xưởng CKCT 13.066.368-Xưởng CKL 12.868.912

 Đối với tiền điện

Công ty tiến hành sản xuất theo 3 ca Đơn giá tiền điện sử dụng cho sản xuấtở mỗi ca khác nhau

Ca Khoảng thời gian Đơn giá 1Kw (đ)

2 Từ 14h  22h 1.430

Do đó tại mỗi xưởng phải theo dõi lượng điện tiêu hao phục vụ cho sản xuất(dựa vào số công tơ điện ở từng xưởng) chi tiết cho từng ca 1, 2, 3

Ví dụ: Trong tháng 1/2005 điện năng tiêu hao của xưởng Cơ khí chế tạo như

Ca 1: 8.524 Kw; Ca2: 5.813 Kw ; Ca 3: 2.956 Kw Tiền điện xưởng Cơ khí chế tạo tháng 1 là:

8.524 x 860 + 5.813 x 1430 + 2.956 x 480 = 16.913.900 đ Đối với tiền nước

Hiện nay Công ty sử dụng nước để phục vụ sản xuất với đơn giá 4.500 đ/khối Tại mỗi xưởng đều có công tơ nước để theo giõi lượng nước tiêu hao phục vụ sản xuất ở xưởng mình.

Ví dụ: Trong tháng 1/2005 xưởng Cơ khí chế tạo sử dụng 238 m3 nước  Tiềnnước xưởng Cơ khí chế tạo tháng 1 là: 238 x 4.500 = 1.070.800 đ

Căn cứ vào các hoá đơn tiền điện, hoá đơn tiền nước, và kết quả tính toán ởtrên, kế toán chi phí giá thành tại phòng kế toán lập bảng phân bổ điện nước (Biểu11) Chi phí này được phân bổ cho từng xưởng Số liệu này được kế toán ghi vàobảng kê số 4 của xưởng theo định khoản:

Nợ TK 6277: 17.984.700Có TK 331: 17.984.700

(Số liệu xưởng cơ khí chế tạo tháng 1/2005)

Biểu 11: Bảng phân bổ điện nước