Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty 49-BTL Công binh

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty 49-BTL Công binh

Lời mở đầu

Sau hơn 10 năm thực hiện chính sách đổi mới, Việt nam đã đạt đợc nhữngthành tựu nhất định trong mọi lĩnh vực, đặc biệt là hoạt động giao lu thơng mại.Công tác xuất nhập khẩu hàng hoá nhanh chóng phát triển và trở thành yếu tốquan trọng thúc đẩy nền kinh tế của nớc nhà.

Hoạt động nhập khẩu có vị trí đặc biệt quan trọng trong sự phát triển nềnkinh tế, nó cung cấp nguyên liệu, phơng tiện kỹ thuật, công nghệ tiên tiến chonền sản xuất cũng nh tiêu dùng trong nớc Hoạt động nhập khẩu còn tạo ra nhiềuviệc làm cho ngời lao động, làm tiền đề cho sự ổn định xã hội.

Hàng loạt các doanh nghiệp xuất nhập khẩu trong giai đoạn này đang gặp rấtnhiều khó khăn trong việc tìm kiếm hiệu quả kinh doanh Một trong những ph-ơng tiện không thể thiếu để xác định giải pháp tối u cho hoạt động kinh doanhlà công tác kế toán Công tác kế toán cho thông tin phản ánh một cách khái quátvà khách quan hoạt động kinh doanh của đơn vị, có thể căn cứ vào đó để điềuchỉnh, cân đối nhằm đạt hiệu quả cao nhất.

Với t cách là công cụ quản lý kinh tế tài chính thực hiện chức năng ghi chép,xử lý và phản ánh các thông tin kinh tế công tác kế toán tại các doanh nghiệpnhập khẩu cũng đòi hỏi phải thay đổi và hoàn thiện cho phù hợp với tình hìnhmới Sau một thời gian nghiên cứu và tìm hiểu tại công ty Công ty TNHH Đỉnhcao, em đã quyết định chọn đề tài:

“ Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nhập khẩu và tiêu

thụ hàng nhập khẩu tại Công ty TNHH Đỉnh cao ”

1

Qua đây em cũng xin chân thành cảm ơn thầy giáo Thạc sỹ Phạm Đức

Hiếu và các cán bộ Phòng Tài chính Kế toán của Công ty TNHH Đỉnh cao đã tận

tình giúp đỡ chỉ bảo, tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành bài viết này

Chơng i

nhập khẩu trong doanh nghiệp kinh doanh nhậpkhẩu

I- Đặc điểm chung về hoạt động kinh doanh nhập khẩu trong cơchế thị trờng

1- Đặc trng cơ bản của hoạt động nhập khẩu hàng hóa:

Hoạt động nhập khẩu là một mặt của lĩnh vực ngoại thơng, là sự trao đổi

hàng hoá, dịch vụ giữa các quốc gia thông qua mua bán trên phạm vi toàn thếgiới Nhìn chung, hoạt động nhập khẩu thể hiện những đặc điểm cơ bản nh thị tr-ờng rộng lớn, thanh toán, vận chuyển hết sức phức tạp, độ rủi ro cao

2- Các phơng thức nhập khẩu hàng hóa:

2.1- Các phơng thức nhập khẩu hàng hoá:

Trong kinh doanh nhập khẩu có các phơng thức nhập khẩu chủ yếu sau:

- Phơng thức trực tiếp : là hình thức mà ở đó các đơn vị sản xuất kinh

doanh nhập khẩu đợc Nhà nớc cấp giấy phép kinh doanh nhập khẩu, trực tiếp tổchức quan hệ, đàm phán giao dịch, ký kết hợp đồng, thanh toán, bán hàng

- Nhập khẩu theo phơng thức ủy thác: là hình thức nhập khẩu áp dụng đối

với doanh nghiệp đợc Nhà nớc cấp giấy phép nhập khẩu nhng cha có đủ điềukiện trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng với nớc ngoài hoặc có thể cha trực tiếplu thông hàng hoá giữa trong và ngoài nớc nên phải uỷ thác cho doanh nghiệp cóchức năng làm hộ

2.2- Các phơng thức thanh toán trong kinh doanh nhập khẩu hàng hoá:

Phơng thức thanh toán là một điều khoản quan trọng trong các hợp đồngngoại và nó cũng có ảnh hởng lớn tới việc hạch toán kế toán hoạt động nhập khẩuhàng hoá Sau đây là 3 phơng thức thanh toán phổ biến mà các đơn vị kinh doanhnhập khẩu thờng sử dụng:

2

-Th tín dụng (L/C): Theo phơng thức này, ngời mua căn cứ vào hợp đồng

kinh tế làm thủ tục xin mở một tài khoản tín dụng chứng từ tại một ngân hàngtheo thoả thuận, ngân hàng này phải trả tiền cho ngời bán khi ngời bán nộp đủ bộchứng từ phù hợp với quy định trong L/C, nếu L/C thoả mãn các điều kiện thì sẽgiao hàng cho ngời mua Sau khi giao hàng, ngời bán lập chứng từ thanh toán nhờngân hàng chuyển hộ bộ chứng từ cho ngời mua đồng thời thu tiền của ngời muađể trả tiền cho ngời bán

-Phơng thức chuyển tiền: Là phơng thức mà theo đó, ngời mua yêu cầu

ngân hàng của mình chuyển một số tiền nhất định cho ngời bán ở một địa điểmnhất định bằng phơng tiện chuyển tiền do ngời mua yêu cầu Phơng tiện chuyểntiền thờng là hai hình thức chủ yếu là: Điện báo và th chuyển tiền

3- Các phơng thức tiêu thụ hàng chủ yếu trong đơn vị kinh doanh nhậpkhẩu hàng hoá:

3.1 - Quy trình bán hàng nội địa:

- Trực tiếp: Trớc khi nhập hàng, đơn vị NK đã ký kết với một ngời mua

một hợp đồng nội tức là hàng đã đợc ngời mua đặt trớc khi NK và họ sẽ nhậnhàng ngay tại cảng hoặc đợc vận chuyển đến tận nơi với số lợng theo thoả thuậntrong hợp đồng gọi là giao hàng trực tiếp không qua kho Khi hàng giao cho ngờimua xong thì hàng hóa đó đợc coi là tiêu thụ.

- Gián tiếp: Có ba hình thức cơ bản.

 Hàng bán tại kho  Hàng gửi bán Hàng gửi đại lý

3.2 - Các phơng thức tiêu thụ hàng hóa nhập khẩu tại thị trờng nội địa:

Có hai phơng thức tiêu thụ hàng mà các doanh nghiệp NK hay áp dụng:

- Bán buôn: Đây là phơng thức tiêu thụ hàng với số lợng lớn và là phơng thức

bán chủ yếu nhất trong kinh doanh hàng nhập khẩu

- Bán lẻ: Đây là phơng thức tiêu thụ hàng với số lợng nhỏ bao gồm: bán hàng

thu tiền tập trung, bán hàng thu tiền trực tiếp, bán hàng tự chọn

II- Tổ chức kế toán quá trình nhập khẩu hàng hóa

1- ý nghĩa, nhiệm vụ của tổ chức kế toán quá trình nhập khẩuhàng hóa:

1.1 ý nghĩa tổ chức kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hóa:

3

Hoạt động NK là hoạt động phức tạp nên công việc quản lý NK cũngkhông kém phần khó khăn, đòi hỏi nhà quản lý phải sử dụng và phối hợp nhiềucông cụ quản lý khác nhau.Với vai trò là một công cụ quản lý kinh tế tài chínhtrong doanh nghiệp, thực hiện công việc thu thập xử lý và cung cấp thông tin vềtoàn bộ hoạt động kinh tế tài chính phát sinh cũng nh tình hình và kết quả kinhdoanh của doanh nghiệp, kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng trong hoạt độngNK kế toán hoạt động NK sẽ thu thập và cung cấp những thông tin, số liệu đã đ-ợc tổng hợp và hệ thống hoá toàn bộ quá trình kinh doanh NK, về hiệu quả củaquá trình này Các nhà quản lý doanh nghiệp phải nắm chắc công cụ này để phụcvụ tốt công tác quản lý hoạt động NK, để có những quyết định, điều chỉnh, địnhhớng và có những biện pháp thích hợp cho hoạt động NK mang lại hiệu quả cao.

Do tầm quan trọng của kế toán, của NK mà ngoài việc bảo đảm nhữngnguyên tắc cơ bản của kế toán DN, kế toán hoạt động NK còn phải vận dụngđúng đắn hình thức tổ chức kế toán thích hợp, xây dựng hệ thống sổ sách chứngtừ một cách khoa học tuỳ thuộc vào đặc điểm, quy mô hoạt động NK và đặc điểmcông tác quản lý doanh nghiệp Phải xác định một cách đúng đắn thời điểm, quymô hoạt động NK để đảm bảo phản ánh chính xác kịp thời những nghiệp vụ kinhtế phát sinh trong hoạt động NK Tổ chức kế toán phải kết hợp với những chứngtừ, tài khoản, sổ sách kế toán trong mối liên hệ chặt chẽ của một hệ thống mới cóthể cung cấp thông tin chính xác, toàn diện về tình hình hoạt động NK nói chungcũng nh tình hình và kết quả của hoạt động NK theo từng thơng vụ nói riêng.

1.2-Nhiệm vụ tổ chức kế toán quá trình nhập khẩu hàng hóa :

Trong các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp NK hàng hóa nóiriêng, hạch toán kế toán là công cụ cho việc quản lý tài sản, quản lý kinh doanhvà thực hiện hạch toán kinh tế Nhiệm vụ của kế toán NK:

- Phản ánh và kiểm tra tình hình ký kết và thực hiện các hợp đồng NK.- Thực hiện nghiêm túc nguyên tắc kế toán ngoại tệ.

- Thanh toán kịp thời công nợ của các thơng vụ NK để đảm bảo cán cân ngoạithơng.

- Phản ánh và giám đốc các nghiệp vụ NK hàng hóa

Để thực hiện tốt nhiệm vụ của mình, kế toán phải tổ chức kế toán NK hànghóa sao cho từ việc thu thập xử lý, kiểm tra về chứng từ ban đầu đợc đảm bảo hợplệ, hợp pháp từ khâu mua đến khâu bán Bên cạnh đó, kế toán phải áp dụng ph-ơng pháp hạch toán đợc quy định trong chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành

4

kèm theo Quyết định số 1141- TC/QĐ/CĐKT của Bộ trởng Bộ Tài chính và cácquy định đợc ban hành khác có liên quan Căn cứ vào các quy định này, kế toánghi sổ sách kế toán và lập báo cáo để cung cấp tin tức cho lãnh đạo, giúp họ đa ranhững quyết định đúng đắn phục vụ cho quá trình NK và bán hàng.

2- Hệ thống chứng từ sử dụng cho kế toán nhập khẩu:

Khi một nghiệp vụ kinh tế phát sinh, chứng từ chính là phơng tiện minhchứng tính hợp pháp của nghiệp vụ, đồng thời là phơng tiện thông tin về kết quảnghiệp vụ đó Chứng từ chứa đựng tất cả các chỉ tiêu đặc trng cho từng nghiệp vụkinh tế Đối với doanh nghiệp NK, ngoài chứng từ thông thờng nh các doanhnghiệp sản xuất kinh doanh nội địa, doanh nghiệp kinh doanh NK còn có nhữngloại chứng từ riêng biệt Căn cứ vào chức năng, nội dung, các chứng từ của hoạtđộng NK đợc chia thành nhiều loại:

 Các chứng từ liên quan đến hàng nhập khẩu:

 Chứng từ hàng hóa chủ yếu là:

 Hoá đơn thơng mại (hay còn gọi là vận đơn nớc ngoài)

 Bảng kê chi tiết: là chứng từ ghi chi tiết hàng hóa trong kiện hàng.

 Chứng từ vận tải trong nớc hay còn gọi là vận đơn trong nớc.

 Chứng từ bảo hiểm : gồm hoá đơn bảo hiểm, giấy chứng nhận bảo hiểm.

Chứng từ kho hàng: bao gồm:

 Biên lai kho hàng: biên nhận đã lu kho số hàng hóa theo thoả thuận với chủ hàng.

 Chứng chỉ lu kho: xác nhận hàng hóa đã đợc tiếp nhận trong kho.

 Chứng từ hải quan:

 Tờ khai hải quan: là căn cứ để cơ quan này tính thuế NK và thuế GTGT.

 Giấy phép NK: do Bộ Thơng mại cấp cho phép NK hàng hóa.

Ngoài ra còn có các loại hóa đơn khác nh: Giấy thanh toán tiền tạm ứng,thông báo của hải quan về thuế NK, phiếu chi (séc), phiếu nhập kho

 Các chứng từ liên quan đến bán hàng nội địa:

Gồm có: phiếu xuất kho, phiếu chi, phiếu thu, hóa đơn (GTGT) hoặc hóa

đơn bán hàng, bảng kê tính thuế GTGT đầu ra phải nộp, biên bản hàng bán bịtrả lại, chứng từ về giảm giá hàng bán hoặc chiết khấu thanh toán

3- Hệ thống tài khoản sử dụng cho kế toán nhập khẩu:

Trong chế độ kế toán có hệ thống tài khoản kế toán thống nhất đợc sử dụngđủ để phản ánh toàn bộ hoạt động kinh tế - tài chính của các ngành kinh tế quốc

5

dân Ngành kinh doanh XNK có thể căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán thốngnhất của Nhà nớc và đặc điểm kinh doanh của ngành để xây dựng hệ thống tàikhoản kế toán thống nhất trong ngành Do vậy, doanh nghiệp kinh doanh NK sửdụng các tài khoản thuộc hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp đợc ban hànhtheo quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 và bổ sung thêm một sốtài khoản theo Thông t số 10/TT/CĐKT ngày 20/03/1997.

- Những tài khoản sử dụng đối với hoạt động nhập khẩu:

TK 1112 - Tiền mặt tại quỹ là ngoại tệ TK1562 - Chi phí mua hàngTK 1122- Tiền gửi ngân hàng là ngoại tệ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào

TK 331 - Phải trả ngời bán (chi tiết) TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩuTK 144 - Thế chấp, ký quỹ, ký cợc TK 413 - Chênh lệch tỷ giáTK 151 - Hàng mua đang đi đờng TK 6112 - Mua hàng hóaTK 007 - Ngoại tệ các loại (Nguyên tệ) TK1561 - Trị giá hàng mua

Đặc biệt, TK 6112 chỉ sử dụng trong các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp hạchtoán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

- Những tài khoản sử dụng đối với hoạt động tiêu thụ hàng nhập khẩu:

TK 131 - Phải thu khách hàng (chi tiết) TK 157 - Hàng gửi bánTK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 531 - Hàng bán bị trả lạiTK 911 - Xác định kết quả kinh doanh TK 532 - Giảm giá hàng bánTK 511 - Doanh thu bán hàng hóa TK 641 - Chi phí bán hàngTK 3331 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu .

4- Tổ chức kế toán quá trình nhập khẩu hàng hóa

4.1 - Xác định thời điểm hàng hóa đợc coi là nhập khẩu và giá hàng NK :

4.1.1- Xác định thời điểm hàng hóa đợc coi là nhập khẩu

Xác định thời điểm hàng hóa đợc coi là NK có ý nghĩa rất quan trọng đối vớicông tác kế toán Theo quy định chung của quốc tế thì thời điểm hàng đợc coi làNK liên quan đến phơng tiện vận chuyển và đợc xác định cụ thể nh sau:

- Nếu vận chuyển bằng đờng biển tính từ ngày hàng đến địa phận nớc ta

(hàng vào cảng) và đợc hải quan đã ký vào tờ khai hàng hóa nhập khẩu.

-Nếu vận chuyển bằng đờng hàng không tính từ ngày hàng đợc chuyển đến

sân bay đầu tiên của nớc ta theo xác nhận của hải quan sân bay.

- Nếu vận chuyển bằng đờng sắt hay đờng bộ tính từ ngày hàng đợc chuyển

đến sân ga, trạm biên giới nớc ta theo xác nhận của hải quan cửa khẩu.

4.1.2 - Xác định giá nhập khẩu: Hàng hóa nhập khẩu theo quy định đợc tính

theo giá thực tế Cách tính nh sau:

6

 Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:

 Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:

4.2- Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hóa theo hình thức trực tiếp:

Để hạch toán các loại hàng hóa tồn kho, kế toán có thể áp dụng phơng phápkê khai thờng xuyên (KKTX) hoặc phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK).Việclựa chọn phơng pháp nào tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh, yêu cầu của côngtác quản lý cũng nh trình độ kế toán của đơn vị

- Doanh nghiệp áp dụng hạch toán theo phơng pháp KKTX:

Phơng pháp KKTX theo dõi và phản ánh tình hình hiện có, biến động tănggiảm hàng tồn kho một cách thờng xuyên, liên tục trên các tài khoản phản ánhtừng loại hàng tồn kho Theo phơng pháp này, giá vốn hàng NK xuất kho đợchạch toán vào TK 632 Trình tự hạch toán theo phơng pháp này nh sau:

 Mở L/C : Hạch toán NK trực tiếp hàng hóa, vật t, TSCĐ thờng đợc thực hiệnbắt đầu bằng nghiệp vụ mở L/C theo hợp đồng thơng mại đã ký kết Có ba trờnghợp xảy ra:

 Nếu đơn vị có tiền gửi ngân hàng là ngoại tệ để mở L/C thì chỉ cần theo dõichi tiết số tiền gửi ngoại tệ dùng để mở L/C

 Nếu đơn vị NK phải vay ngân hàng mở L/C thì sẽ tiến hành kí quỹ một tỷ lệnhất định theo giá tiền mở L/C Số tiền ký quỹ bằng ngoại tệ đợc theo dõi trênTK 144 Khi kí quỹ số tiền theo % quy định, kế toán ghi :

a/ Nợ TK 144 - Thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn.Có các TK 111( 1112), 112(1122)

tế hàng hóa = hàng hoá + nhập + thu mua - hàng mua nhập khẩu nhập khẩu khẩu hàng đợc hởng

Giá thực Giá mua Thuế Chi phí Thuế GTGT Giảm giá

tế hàng hóa = hàng hoá + nhập + thu mua + nhập khẩu - hàng mua nhập khẩu nhập khẩu khẩu hàng đầu vào của đợc hởng

hàng nhập khẩu

a/ Nợ TK 112 (1122) Có TK 111 (1112) b/ TK 007- USD TGNH c/ Có TK 007- USD TM

Phí doanh nghiệp phải trả ngân hàng để mở L/C a/ Nợ TK 641

Có TK 111,112 b/ Có TK 007

 Tiếp nhận hàng NK

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

-Trờng hợp hàng cha về cuối tháng, hàng về đã kiểm nhận, nhập kho trong kỳhoặc bàn giao tiêu thụ trong kỳ: Căn cứ vào thông báo nhận hàng và các chứng từliên quan đến hàng NK (đã hoàn thành thủ tục hải quan), sau khi kiểm nhận hàngvà nhập kho kế toán ghi:

Nợ TK 151 - Hàng NK cuối tháng cha về kho

Nợ TK 156(1561) - Trị giá hàng mua đã kiểm nhận và nhập kho.Nợ TK 153(1532) - Trị giá bao bì tính riêng theo tỷ giá thực tế nhập Nợ TK 157 - Hàng NK gửi bán không qua kho

Nợ TK 632 - Hàng NK bán trực tiếp không qua kho

Nợ (Có) TK 413 - CL tỷ giá (trờng hợp tính theo tỷ giá hạch toán)Có các TK 331, 111(1112), 112(1122)- Giá mua hàng thực tếCó TK 333(3333) - Thuế nhập khẩu

- Phản ánh số thuế Giá trị gia tăng của hàng nhập khẩu phải nộpNợ TK 133 (1331) Tính theo tỷ giá thực tế

Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT tính theo tỷ giá thực tế - Khi nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT của hàng nhập khẩu:

Nợ TK 333 (3333)- số thuế nhập khẩu.Nợ TK 3331(33312) - thuế GTGT đã nộp

Có các TK 111, 112.

- Chi phí vận chuyển bốc dỡ, tiền bảo hiểm hàng hóa đơn vị NK phải chịu Nợ TK 156(1562)

Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111,112,331

sơ đồ kế toán nhập khẩu hàng hóa trực tiếp

8

(Theo phơng pháp KKTX và doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ)

TK 331, 1112 TK151 TK 1561

Giá CIF Hàng đang Hàng đi đờng kỳ trớc (Tỷ giá thực tế) đi đờng về nhập kho kỳ này

Hàng nhập khẩu đã kiểm nhận nhập kho kỳ này

TK 3333

phải nộp

Hàng nhập khẩu chuyển đi tiêu thụ kỳ này `

TK 632 Hàng nhập khẩu tiêu thụ ngay

(giao tay ba)

Thuế GTGT của hàngnhập khẩu

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp.

- Số thuế GTGT của hàng NK đợc tính vào giá thực tế hàng NK, kế toán ghi:Nợ các TK 151, 156(1561) - Trị giá mua hàng nhập khẩu tính theo tỷ giá

thực tế (Cả thuế nhập khẩu và VAT) Có TK các 331, 111(1112), 112(1122) - Giá mua hàng Có TK 333(3333) - Thuế nhập khẩu phải nộp.

Có TK 3331(33312) - Thuế GTGT của hàng NK theo tỷ giá thực tế.

- Doanh nghiệp áp dụng hạch toán theo phơng pháp KKĐK

Phơng pháp KKĐK là phơng pháp không theo dõi một cách thờng xuyên,liên tục về sự biến động của hàng hóa, vật t trên các tài khoản phản ánh từng loạihàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ trên cơ sở kiểm kêcuối kỳ, từ đó xác định số lợng tồn kho thực tế và lợng xuất dùng cho kinh doanhhay mục đích khác.

Tài khoản sử dụng để hạch toán trong phơng pháp này là TK 611- Mua hàng. Giá trị hàng xuất kho đợc tính bằng công thức:

Giá trị hàng = Giá trị hàng + Giá trị hàng - Giá trị hàng tồn

9Trị giá

mua hàngnhập khẩutính theo

tỷ giáthực tế

xuất kho nhập kho tồn kho đầu kỳ kho cuối kỳ Trình tự hạch toán:

Đầu kỳ: Kết chuyển giá trị hàng cha tiêu thụ:

Nợ TK 611(6112)

Có TK 156- Hàng tồn kho, tồn quầy đầu kỳ.Có TK 157- Hàng gửi bán, ký gửi đầu kỳ.Có TK 151- Hàng mua đang đi đờng đầu kỳ.

Trong kỳ: Các bút toán phản ánh các nghiệp vụ mở L/C đợc ghi nh đối với các

doanh nghiệp áp dụng phơng pháp KKTX.

- Phản ánh giá trị hàng tăng thêm do các nguyên nhân (thu mua, nhận cấp phát,thuế NK, chi phí thu mua ) ghi:

Nợ TK 611(6112)

Có TK 3333 Thuế NK phải nộp

Có các TK 331, 111, 112 Giá mua và chi phí thu mua.- Số thuế GTGT đầu vào của hàng NK phải nộp đợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 133(1331)

Có TK 3331(33312) - Thuế GTGT của hàng nhập khẩu.- Số giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại, ghi:

TK 331,111, 112, 411

TK 632

TK 331, 111, 112 Kết chuyển trị giá vốn

hàng tồn kho, tồn quầy, hàng mua đang đi đ ờng, hàng gửi bán, ký gửi ch a tiêu thụ đầu kỳ

Kết chuyển trị giá vốn hàng muađang đi đ ờng, hàng tồn kho, tồn quầy, hàng gửi bán, ký gửi, đại lý ch a tiêu thụ cuối kỳ.

Các nghiệp vụ phát sinh làm tăng Trị giá vốn hàng hóa trong kỳ (Kể cả thuế nhập khẩu, phí thu mua)

Trị giá vốnhàng tiêu thụ trong kỳ

TK 1331Thuế GTGT đầu vào đ ợc khấu trừ

Các khoản giảm giá hàngmua , hàng mua trả lại

trong kỳ.

Đặc biệt: Trờng hợp doanh nghiệp NK những mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc

biệt, ngoài các bút toán phản ánh trị giá hàng NK và thuế NK phải nộp, kế toánphải xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp và ghi tăng trị giá hàng mua - Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp đợc phản ánh bằng bút toán:

Nợ TK liên quan (151, 156 )

Có TK 333 (3332) Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp.

Số thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng NK phải nộp đợc tính nh sau:

4.3 - Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hóa theo phơng thức ủy thác tạiđơn vị nhập ủy thác

 Phản ánh số tiền mà đơn vị uỷ thác giao để NK hàng hóa và nộp thuế: Nợ các TK 111, 112

Có TK 338 (3388 - chi tiết đơn vị )  Tiếp nhận hàng NK

-Nếu đơn vị nhận uỷ thác trực tiếp nhận hàng NK cho đơn vị giao uỷ thác Nợ TK 151, 156

Nợ TK 133 Nợ (Có) TK 413

Có TK 111,112,331 b/ Có TK 007

- Trờng hợp các khoản chi phí chi hộ cho đơn vị giao uỷ thác Nợ TK 338 (3388)

Có TK 111,112,331  Số hoa hồng ủy thác đợc hởng Nợ các TK 111, 112, 338

Có TK 3331(33311) - Thuế GTGT đầu ra tính trên hoa hồng ủy thác ợc hởng

Có TK 511 - Số hoa hồng ủy thác đợc hởng.

Các bút toán khác tiến hành tơng tự nh các doanh nghiệp khác.

5- Tổ chức nghiệp vụ bán hàng nhập khẩu

5.1 - Các phơng pháp xác định giá trị xuất của hàng nhập khẩu

Tiêu thụ hàng NK là khâu cuối cùng kết thúc quá trình hoạt động NK củamột doanh nghiệp xuất NK Kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hóa là các khoản lỗhoặc lãi Đó chính là số chênh lệch giữa bán hàng NK và toàn bộ chi phí mà đơnvị bỏ ra để NK hàng Kết quả của hoạt động tiêu thụ này có ý nghĩa quyết địnhđến sự tồn tại, phát triển của mỗi đơn vị kinh doanh xuất NK vì vậy các doanhnghiệp phải có phơng pháp tính giá hàng hóa phù hợp nhất, nhanh nhất, chínhxác nhất để giúp các nhà quản lý đề ra các quyết định KD một cách đúng đắn.

Có nhiều cách tính giá thực tế hàng hóa xuất kho để tiêu thụ nh: Giá nhập ớc, xuất trớc (FIFO); giá nhập sau, xuất trớc (LIFO); giá thực tế đích danh; giábình quân sau mỗi lần nhập; giá bình quân cả kỳ và cuối kỳ dự trữ

tr-Để xác định đợc giá của hàng tiêu thụ, kế toán còn phải phân bổ chi phí thumua cho hàng tiêu thụ đó Do chi phí thu mua liên quan đến toàn bộ hàng hóatrong kỳ nên cần phải phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ và hàng còn lại theotiêu thức phù hợp (theo doanh thu, theo trị giá mua, số lợng, trọng lợng )

Công thức phân bổ nh sau:

12

5.2- Kế toán nghiệp vụ bán hàng

5.2.1- Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp KKTX

- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

 Bán buôn theo phơng thức trực tiếp.

- Khi chuyển giao hàng cho ngời mua, kế toán ghi:a/ Giá trị mua thực tế của hàng tiêu thụ:

Nợ TK 632 - Trị giá mua của hàng tiêu thụ Có TK 156(1561) - Bán buôn qua kho.

Có TK 151, 331, 111 - Bán buôn vận chuyển thẳng tham gia thanh toán.b/ Doanh thu của hàng tiêu thụ:

Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh toán.Có TK 3331 (33311) - Thuế GTGT đầu ra.Có các TK 511, 512 - Doanh thu bán hàng.

- Bao bì tính giá riêng và các khoản chi hộ cho bên mua (nếu có)khi đợc ngờimua chấp nhận hoặc nhận thanh toán:

Nợ TK 111,112,131Có TK 138(1388)

- Số chiết khấu thanh toán cho ngời mua hởng:

Nợ TK 811- Số chiết khấu bán hàng (bao gồm cả thuế).Có các TK 131, 111, 112

- Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng:

Nợ TK 532 - Số giảm giá hàng bán (cả thuế GTGT)

Có các TK 131, 111, 112, 3388 -Số giảm giá trả cho khách hàng - Hàng bán bị trả lại:

a/ Khi hàng bán bị trả lại kế toán ghi giá vốn và doanh thu của hàng bị trả lại Nợ các TK 156 (1561), 154, 138(1388), 334, 111

Có TK 632 - Giá vốn hàng bị trả lại Đồng thời ghi:

Nợ TK 531- Số doanh thu hàng bán bị trả lại ( gồm cả thuế GTGT) Có cácTK 131, 111, 112, 3388 - Tổng doanh thu hàng bán bị trả lại.

13

Phí thu mua Tiêu thức phân bổ của hàng đã tiêu thụ Phí thu mua củaphân bổ cho = x hàng còn tồn hàng tiêu thụ Tổng tiêu thức phân bổ của hàng tiêu đầu kỳ và phí thụ trong kỳ và còn lại cuối kỳ phát sinh trong kỳ

b/ Khi đơn vị đã có đầy đủ những chứng từ nh: Phiếu nhập kho hàng bị trả lại,biên bản hàng bán bị trả lại và cơ quan thuế cho giảm thuế GTGTđầu ra, ghi: Nợ TK 3331(33311)- Số thuế GTGT đợc giảm

Có TK 531

- Các bút toán kết chuyển hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán đợc hạchtoán nh sau:

Nợ TK các 511, 512- Doanh thu cha có thuế.

Có các TK 531,532-Doanh thu hàng bán bị trả lại(giảm giá hàng bán)  Bán buôn theo phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận

- Khi chuyển hàng đến cho ngời mua

Nợ TK 157 - Trị giá mua hàng đang chuyển và trị giá bao bì tính riêng Có các TK 1561, 1532 - Trị giá của hàng, bao bì xuất gửi đi.

Có các TK 331, 111, 112 - Trị giá mua của hàng và bao bì chuyển thẳng có tham gia thanh toán.

- Khi hàng hóa và bao bì đợc chấp nhận thanh toán a/ Phản ánh trị giá hàng mua đợc chấp nhận

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán đợc chấp nhận Có TK 157 - Trị giá hàng mua đợc chấp nhận b/ Phản ánh doanh thu bán hàng và bao bì tính riêng Nợ các TK 131, 136, 111, 112 - Tổng giá thanh toán Có TK 3331(33311) - Thuế GTGT đầu ra phải nộp Có TK 511, 512 - Doanh thu bán hàng

 Bán lẻ hàng hóa (thu tiền trực tiếp , thu tiền tập trung, thu tiền tự chọn)

14

- Phản ánh doanh thu bán hàng (căn cứ vào báo cáo bán hàng và giấy nộp tiền,bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ).

Nợ các TK 111, 112, 113

Có TK 3331(33311) - Thuế GTGT đầu ra Có TK 511 - Doanh thu bán hàng.

Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán (tơng tự nh các phơng thức bán buôn).

- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc cácđối tợng không chịu thuế GTGT.

Đối với các doanh nghiệp này, quy trình và cách thức hạch toán cũng tơng tựnh các DN tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, chỉ khác trong chỉ tiêudoanh thu TK511, 512 có cả thuế (GTGT hoặc tiêu thụ đặc biệt) Ngoài ra, thuếGTGT phải nộp cuối kỳ đợc ghi nhận vào chi phí QLDN (6425).

5.2.2- Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp KKĐK

Đối với các doanh nghiệp này, hàng NK tiêu thụ trong kỳ không đợc theo dõimột cách thờng xuyên liên tục mà chỉ đợc xác định vào cuối kỳ thông qua kếtquả kiểm kê cuối kỳ đó Từ đó kế toán mới có thể xác định giá vốn hàng bán vàhàng cha tiêu thụ cuối kỳ

- Xác định hàng đã tiêu thụ và cha tiêu thụ cuối kỳ:

Nợ các TK 151, 156, 157 - Trị giá vốn hàng cha tiêu thụ Có TK 6112 - Trị giá vốn hàng cha tiêu thụ cuối kỳ - Xác định giá trị vốn hàng tiêu thụ trong kỳ:

Nợ TK 632 - Trị giá vốn hàng tiêu thụ.

Có TK 611(6112) - Trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ.

Các bút toán phản ánh doanh thu tiêu thụ, chiết khấu bán hàng, giảm giáhàng bán, hàng bán bị trả lại trong kỳ đợc kế toán ghi giống các doanh nghiệp ápdụng phơng pháp KKTX.

6- Hạch toán chi tiết hàng hóa nhập khẩu:

Để phục vụ tốt cho việc tổ chức hạch toán quá trình tiêu thụ hàng hóa NKthì ngoài việc theo dõi tổng hợp về mặt giá trị, kế toán cần phải theo dõi chi tiết.Hạch toán chi tiết đòi hỏi phải phản ánh cả giá trị và hiện vật của từng loại hànghóa và theo từng kho, từng ngời phụ trách, đợc tiến hành đồng thời ở cả kho vàphòng kế toán

Tùy vào điều kiện của từng doanh nghiệp mà có thể áp dụng một trong ba ơng pháp hạch toán sau:

15

 Phơng pháp thẻ song song. Phơng pháp sổ số d.

 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

7- Kế toán chi phí, xác định kết quả hoạt động kinh doanh NK hàng hóa7.1 - Kế toán chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý DN (CPQLDN).

- CPBH là toàn bộ các khoản chi phí có liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàngnhập khẩu trong kỳ CPBH bao gồm: chi phí quảng cáo, chi phí giao hàng, vậnchuyển, giao dịch, giới thiệu sản phẩm, hoa hồng ủy thác bán hàng, lơng nhânviên bán hàng Các khoản CPBH phát sinh đợc hạch toán nh sau:

Nợ TK 641 (6411 6418)- CPBH phát sinh liên quan đến tiêu thụ hàng NK Nợ TK 1331- Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ (nếu có)

Có các TK 111, 112, 152, 153, 331, 334, 338, 214

- CPQLDN là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến toàn bộ hoạtđộng của các doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc bất cứ hoạt động nào.Các khoản CPQLDN phát sinh đợc hạch toán, ghi:

Nợ TK 642 (6421 6428) - Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh Nợ TK 1331 - Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ (nếu có)

Có các TK 111, 112, 152, 153, 331, 334, 338, 214, 333

7.2 - Kế toán kết quả hoạt động tiêu thụ

Tùy thuộc vào phơng pháp tính thuế GTGT mà nội dung của các chỉ tiêu liênquan đến chi phí, doanh thu và kết quả có sự khác nhau.

- Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:

trong chi phí không bao gồm số thuế GTGT đầu vào Tơng tự, trong doanh thubán hàng là giá bán hoặc thu nhập cha có thuế GTGT (kể cả các khoản phụ thuvà phí thu thêm ngoài giá bán - nếu có).

- Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếphoặc đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT: trong chi phí bao gồm cả

thuế GTGT đầu vào và trong doanh thu (hay thu nhập) gồm cả thuế GTGT, thuếtiêu thụ đặc biệt đầu ra (kể cả các khoản thu phụ và phí thu thêm - nếu có).

Từ đó, các chỉ tiêu liên quan đến bán hàng đợc xác định nh sau:

cách tính các chỉ tiêu liên quan đến kết quả tiêu thụTổng số doanh thu (Tổng giá thanh toán)

16

Doanh thu thuần vềtiêu thụ

- Thuế GTGT phải nộp hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng

nhập khẩu đợc tiêu thụ (nếu có)

- Các khoản giảm giá hàng bán , hàng bán bị trả lại (nếu có)

Lãi gộp (Lợi nhuận gộp) Giá vốn hàng bánKQKD hàng hoá NK Chi phí quản lý DNChi phí bán hàng

 Tổng số doanh thu: số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng hoặc hợp đồng nội cung

cấp hàng hóa NK.

 Doanh thu thuần về tiêu thụ: số chênh lệch giữa tổng số DT với các khoản

giảm giá hàng bán, doanh thu của sô hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt.

 Giảm giá hàng bán: số tiền giảm trừ cho khách hàng trên giá bán đã thoả

thuận do các nguyên nhân đặc biệt do lỗi chủ quan của doanh nghiệp Ngoài ra,tính vào khoản này còn bao gồm khoản thởng khách hàng do trong một khoảngthời gian nhất định đã tiến hàng mua một khối lợng lớn hàng hóa và khoản giảmtrừ trên giá bán thông thờng vì mua khối lợng lớn hàng hóa trong một đợt.

 Doanh thu hàng bán bị trả lại: tổng giá thanh toán của số hàng đã đợc tiêu

thụ nhng bị ngời mua từ chối trả lại do ngời bán vi phạm các điều kiện đã camkết trong hợp đồng nh không phù hợp yêu cầu, tiêu chuẩn, quy cách kỹ thuật,hàng kém phẩm chất, không đúng chủng loại.

 Lợi nhuận gộp: số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán Lợi

nhuận gộp còn đợc gọi là lãi thơng mại hay lợi tức gộp hoặc lãi gộp.

 Kết quả hoạt động kinh doanh (lợi nhuận hay lỗ về tiêu thụ hàng hóa NK):

số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn của hàng bán, chi phí bánhàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.

Kết quả tiêu thụ hàng hóa trong các doanh nghiệp kinh doanh xuất NK cũngđợc hạch toán giống nh các doanh nghiệp khác

Sơ đồ kế toán kết quả hoạt động kinh doanh nhập khẩu

17

8- Hệ thống sổ sách kế toán

Nếu nh hoàn thiện hạch toán ban đầu là cung cấp thông tin riêng rẽ về cácnghiệp vụ kế toán phát sinh làm cơ sở cho hạch toán tổng hợp và chi tiết thì hoànthiện sổ sách kế toán sẽ là công việc tiếp theo để thực hiện tốt việc xử lý thôngtin ban đầu đáp ứng việc cung cấp các thông tin một cách tổng hợp, có hệ thống,theo thời điểm và thời kỳ, theo không gian và thời gian Mặc dù có 4 hình thức kếtoán song do tính chất phức tạp của loại hình doanh nghiệp hoạt động NK, nêncác đơn vị này sẽ chỉ lựa chọn một trong ba hình thức kế toán sau để kế toán hoạtđộng KDNK của mình (hình thức kế toán không áp dụng là Nhật ký - Sổ cái).

- Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Các nghiệp vụ KT phát sinh đợc phản

ánh trên chứng từ gốc trớc khi ghi vào sổ cái, chúng đợc tổng hợp, phân loại vàlập chứng từ ghi sổ Cơ sở ghi sổ cái là chứng từ ghi sổ Hình thức này tách rờiviệc ghi sổ theo thứ tự thời gian và ghi sổ theo hệ thống ở trên hai hệ thống sổ kếtoán tổng hợp khác nhau: Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ và Sổ cái tài khoản.

- Hình thức kế toán Nhật ký chung: đợc sử dụng để ghi chép tất cả các

nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thứ tự thời gian và theo quan hệ đối ứng tàikhoản, sau đó lấy số liệu từ sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái.

- Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ: Các hoạt động KT-TC đợc phản ánh ở

các chứng từ gốc đều đợc phân loại để ghi vào các sổ Nhật ký chứng từ, cuốitháng tổng hợp số liệu từ các sổ Nhật ký chứng từ để ghi vào sổ cái các tài khoản.

18TK 632

TK 641, 642

TK 421Kết chuyển giá vốn

hàng tiêu thụ trong kỳ

Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Trừ vào thu nhậptrong kỳ

Kết chuyểndoanh thu thuần

về tiêu thụ

TK 1422Chờ

kết chuyểnKếtchuyểnn

Kết chuyển lỗ về tiêu thụ

Kết chuyển lãi về tiêu thụ

TK 531, 532

Kết chuyển

CHƠNG II

THựC TRạNG CÔNG TáC kế TOáN tiêu thụ HàNG HOá NHậP KHẩU Tại CÔNG TY đỉnh cao

i- khái quát về Công ty TNHH Đỉnh Cao - APEXCO :

1- Quá trình hình thành và phát triển của Công ty

Công ty TNHH Đỉnh Cao là một Công ty t nhân hoạt động trong lĩnh vực ơng mại có tên giao dịch Quốc tế là APEX COMPANY LIMITED (APEXCO) cótrụ sở tại số 177 Bùi Thị Xuân, Quận Hai Bà Trng, Hà nội

th-Công ty TNHH Đỉnh Cao đợc ủy ban Nhân dân thành phố Hà nội cấp giấyphép thành lập số 4536GP/TLDN ngày 12-8-1999, và đợc sở Kế hoạch và Đầu tHà nội cấp giấy phép đăng ký kinh doanh số 072425 ngày 19 -8-1999 với ngànhnghề kinh doanh theo đăng ký là:

- Buôn bán t liệu sản xuất: đại lý mua, bán, ký gửi, dịch vụ xúc tiến thơng mại,lắp đặt, bảo dỡng các sản phẩm Công ty kinh doanh Buôn bán, t vấn, thiết kế thicông, sửa chữa các trang thiết bị hệ thống điện tử, phòng cháy chữa cháy, thiết bịan toàn và bảo vệ Buôn bán khoáng sản thực phẩm, nông sản.

Vốn điều lệ của Công ty là:1.500.000.000 đồng (một tỷ năm trăm triệu đồng).APEXCO chuyên t vấn, thiết kế, cung cấp, lắp đặt và bảo dỡng các thiết bịmáy móc, dây chuyền đồng bộ cho các ngành SX trong nớc bao gồm:

Máy đo mầu công nghiệp (giấy, vải,sơn ) Các thiết bị đo lờng

Thiết bị bảo vệ thông tin, viễn thông Thiết bị y tế, máy móc xây dựngNguyên vật liệu cho các ngành công nghiệp

2- Chức năng và nhiệm vụ của Công ty TNHH Đỉnh Cao

Chức năng chính của Công ty là kinh doanh NK các loại máy móc, thiết bị, vậtt cụ thể là các loại máy móc cơ khí, dây chuyền chế biến công nghiệp, thiết bị đokiểm, thiết bị phòng cháy chữa cháy trong lĩnh vực đã đăng ký của Công ty

Để thực hiện tốt các chức năng trên, Công ty phải đảm bảo chấp hành tốt cácnhiệm vụ chủ yếu sau:

19

- Xây dựng và thực hiện tốt kế hoạch kinh doanh NK các loại máy móc thiết bị,vật t thuộc lĩnh vực kinh doanh của Công ty Nâng cao năng lực làm việc của độingũ cán bộ, nhân viên hiện có.

- Thực hiện kinh doanh NK những mặt hàng, vật t nhằm đáp ứng nhu cầu trongnớc Nắm bắt nhu cầu, thị hiếu và giá cả cũng nh các yếu tố ảnh hởng khác củathị trờng trong nớc, giữ uy tín đối với khách hàng.

- Tiết kiệm và phát triển vốn kinh doanh, tuân thủ các quy định về chế độ quảnlý kinh tế của Nhà nớc Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách nhà nớc.

3- Tổ chức bộ máy quản lý của công ty:

Tổng số cán bộ nhân viên trong Công ty là 12 ngời, ngoại trừ lái xe tất cả đềucó trình độ Đại học và trên Đại học Trong đó Giám đốc, phó giám đốc, trởngphòng cũng nh một số nhân viên kinh doanh là những ngời đã có nhiều năm kinhnghiệm trong lĩnh vực kinh doanh của Công ty.

Là Công ty t nhân nên bộ máy quản lý khá gọn nhẹ, linh hoạt, bao gồm:

4 - Thuận lợi và khó khăn đối với hoạt động kinh doanh của Công ty:

Trong những năm vừa qua nhờ vào sự nỗ lực của toàn thể cán bộ, nhân viênCông ty nên mặc dù vừa mới thành lập nhng hoạt động kinh doanh Công ty cũngđã đạt đợc những thành tựu nhất định Tuy nhiên trong thời gian kinh doanh vừaqua cũng xuất hiện nhiều khó khăn và thuận lợi đối với hoạt động kinh doanh củaCông ty Cụ thể những khó khăn thuận lợi đó là:

a Mặt thuận lợi:

Công ty APEXCO có nguồn hàng ngoại phong phú đa dạng cho phép đáp ứngnhiều đơn hàng của nhiều đơn vị trong nhiều lĩnh vực khác nhau, nhu cầu về cácthiết bị do Công ty kinh doanh hàng năm tơng đối ổn định và có chiều hớng tănglên - phù hợp với sự phát triển của đất nớc, yêu cầu cao hơn của các ngành sảnxuất và đời sống ngời dân đợc cải thiện

20

Ban giám đốc

Phòng kinhdoanhPhòng

Công ty đã từng cung cấp thiết bị cho nhiều đơn vị và cũng đã thiết lập đợcnhững khách hàng truyền thống có tiềm năng lớn đảm bảo cho sự phát triển.

Công ty có đội ngũ nhân viên và cộng tác viên giàu kinh nghiệm, năng độngsáng tạo đáp ứng đợc yêu cầu của kinh doanh trong nền kinh tế thị trờng

tr-5- Cơ cấu bạn hàng, mặt hàng nhập khẩu của Công ty TNHH Đỉnh cao :

Trong quá trình phát triển, Công ty đã có quan hệ buôn bán với các bạn

hàng chủ yếu ở Đài Loan, Trung Quốc và Nhật bản trong đó có những Hãng vàTập Đoàn nổi tiếng nh SHEALIENG Corporation, MEIWA Corporation,NITTAN, NIPPON Corporation và Công ty đang tích cực hợp tác với ngày càngnhiều bạn hàng khác tại khắp các nớc trên thế giới nhằm mở rộng mặt hàng kinhdoanh và tìm kiếm các mặt hàng phù hợp cho thị trờng trong nớc

Không chỉ đối với thị trờng kinh doanh, Công ty đã đổi mới cả về phơngthức nhập khẩu, kết hợp nhập khẩu trực tiếp với nhập khẩu uỷ thác, kinh doanhdịch vụ đẩy mạnh kim ngạch nhập khẩu trong đó phơng hớng kinh doanh chủyếu của Công ty là nhập khẩu trực tiếp.

Nhìn chung trong năm gần đây (2001) Công ty đã kinh doanh có lãi và đónggóp đầy đủ vào ngân sách Nhà nớc Quyền lợi của cán bộ công nhân viên đợcđảm bảo, mức thu nhập bình quân hàng năm là hơn 920.000/ngời/tháng.

Một số chỉ tiêu cơ bản mà Công ty đã đạt đợc phản ánh trên báo cáo tình hìnhsản xuất kinh doanh từ 2000 đến năm 2001:

Biểu 1: Tình hình sản xuất kinh doanh từ 2000 đến năm 2001

21

Tổng kim ngạch NK trực tiếp 26,160 28,453

V Các chỉ tiêu quản lý lao động tiền lơng

Là một Công ty TNHH kinh doanh XNK, tiến hành kinh doanh nhiều mặt

hàng theo nhiều phơng thức khác nhau trên nhiều thị trờng, nên Công ty TNHHĐỉnh Cao - APEXCO đã cố gắng tổ chức công tác kế toán sao cho phù hợp thựctế của Công ty và theo đúng chế độ, chính sách, qui định hiện hành của Nhà nớc.Công ty luôn chú trọng nghiên cứu và đổi mới để phù hợp tình hình hoạt độngkinh doanh của Công ty và hạch toán kế toán đã trở thành nhân tố quan trọngtrong việc thực hiện tốt quản lý kinh doanh và bảo vệ tài sản, giúp hoạt động cóhiệu quả, đóng góp vào quá trình phát triển của nền kinh tế.

6.1- Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng cho hoạt động tiêu thụ hàng hóa NK:

Là một công ty kinh doanh hàng hóa và NK với quy mô nhỏ, các hình thức

mua và bán hàng hóa đơn giản, do đó, số lợng tài khoản Công ty sử dụng khôngnhiều Hiện nay, Công ty TNHH Đỉnh Cao - APEXCO đang áp dụng hệ thống tàikhoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định 1141/TC/QĐ/CĐkế toáncủa Bộ trởng Bộ Tài Chính ngày 1/11/1995 Để phù hợp với yêu cầu quản lý, đặcđiểm hoạt động kinh doanh của Công ty nên hệ thống tài khoản cấp một đợc mởkhoảng 30 loại tài khoản để tiện cho việc theo dõi, kiểm tra Công ty đã đăng kýmở thêm một số tài khoản cấp hai tuỳ thuộc vào đặc thù của từng loại mặt hàngkinh doanh cũng nh yêu cầu quản lý chung của Công ty

6.2 Hoạt động tổ chức kế toán áp dụng tại Công ty:

Tại Công ty hiện nay đã sử dụng máy vi tính trong việc thu nhận, xử lý, lutrữ số liệu, kiểm tra giám sát tình hình sản xuất kinh doanh XNK của Công ty.Vìvậy, công việc của nhân viên kế toán đợc giảm nhẹ, công tác kế toán của doanhnghiệp vì thế mà đựoc tiến hành nhanh chóng, gọn nhẹ Các chứng từ đợc kế toánviên sắp xếp phân loại và sau đó nhập, xử lý máy tính theo quy trình sau :

22

Quy trình hạch toán kế toán lu chuyền hàng nhập khẩu:

(3) (4) (5)

6.3-Báo cáo Tài chính của Công ty TNHH Đỉnh Cao - APEXCO:

- Niên độ kế toán bắt đầu từ 1/1 hàng năm đến 31/12 hàng năm.- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: VND.

- Nguyên tắc chuyển đổi các đồng tiền khác: Theo tỷ giá thực tế mua bán và tỷgiá bình quân của thị trờng liên ngân hàng.

- Phơng pháp kế toán tài sản cố định:

Nguyên tắc đánh giá tài sản: Theo nguyên giá thực tế và giá trị còn lại.Phơng pháp khấu hao áp dụng: Khấu hao theo phơng pháp tuyến tính.- Phơng pháp kế toán hàng tồn kho:

Nguyên tắc đánh giá: Theo giá trị thực tế.

Phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Theo giá bình quân.hơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thờng xuyên.

Hàng năm, Công ty tiến hành lập báo cáo tài chính để cung cấp thông tin vềtình hình kinh tế tài chính của doanh nghiệp phục vụ cho công tác quản lý kinhdoanh và báo cáo các cơ quan Nhà nớc.

Công ty TNHH Đỉnh Cao - APEXCO sử dụng các báo cáo tài chính sau: -Bảng cân đối kế toán(B01-DN)

-Bảng báo cáo kết quả kinh doanh(B02-DN) -Bảng thuyết minh báo cáo tài chính(B04-DN)

23Chứng từ gốc

Kế toán tiến hành phân loại vànhập chứng từ vào máy tính

Sổ cái TK156,TK131, TK331,TK511, .TK911

Khai báo yêu cầu thông tin đầura cho máy tính

Sổ chi tiết, bảng kêchứng từ, sổ tổnghợp, bảng kê, nhật

ký chứng từ

Báo cáo tài chính (Bảngcân đối kế toán, báo cáo

KQKD, báo cáo luchuyển tiền tệ)

II Thực trạng tổ chức kế toán quá trình nhập khẩu hàng hóa

Ngay những ngày đầu mới thành lập, với chức năng và nhiệm vụ của mình,Công ty đã có quan hệ làm ăn với các đối tác nớc ngoài Do đó, đội ngũ cán bộ,đặc biệt là cán bộ các phòng kinh doanh và đội ngũ kế toán có khá nhiều kinhnghiệm trong hoạt động kinh doanh XNK và trong các quan hệ làm ăn với cácđối tác nớc ngoài Hoạt động KD NK là hoạt động diễn ra khá thờng xuyên trongcông tác kế toán của Công ty Đó là quá trình ghi chép, phản ánh kịp thời, chínhxác và đầy đủ các nghiệp vụ phát sinh từ khâu NK đến khâu bán hàng NK

Để đáp ứng nhu cầu NK trong điều kiện hiện nay, Công ty tổ chức kết hợpcả hai hình thức NK trực tiếp để kinh doanh và NK uỷ thác cho các khách hàngcó nhu cầu Khi NK hàng hóa, Công ty thơng mại áp dụng diều kiện giá CIF-Incoterm 90 và vận chuyển hàng hóa NK theo cả 3 loại hình vận tải: đờng biển,đờng hàng không, đờng sắt tuỳ theo điều kiện ký kết trong hợp đồng ngoại.

1 Tổ chức kế toán nghiệp vụ nhập khẩu theo hình thức trực tiếp :

Thực chất của hoạt động NK trực tiếp là thực hiện hợp đồng mua với đối tác ớc ngoài để tiêu thụ trong nớc Bởi vậy, hoạt động kinh doanh đối ngoại thờngphức tạp hơn các hoạt động đối nội vì rất nhiều lẽ chẳng hạn nh bạn hàng ở cáchxa nhau, hệ thống tài chính-tiền tệ khác nhau, hoạt động chịu sự điều tiết củanhiều hệ thống pháp luật Ngành hàng kinh doanh của Công ty là các mặt hàng:Máy móc công nghiệp, dây chuyền sản xuất, thiết bị PCCC, thiết bị an toàn bảo vệ,thiết bị đo lờng kiểm tra, thiết bị phòng thí nghiệm Các mặt hàng đợc Công ty NKcó tính chất: đây là các thiết bị có hàm lợng công nghệ cao, hiện đại, có tính chuyêndụng, và đòi hỏi ngời cung cấp phải có kiến thức nhất định và phải đợc đào tạo cơbản Đây không phải là hàng tiêu dùng thông thờng phục vụ đời sống mà là hàngcông nghiệp phục vụ chủ yếu cho việc sản xuất và nghiên cứu Thị trờng NK củaCông ty rất đa dạng, bất cứ thị trờng nào có nguồn hàng chất lợng và rẻ đều là bạnhàng của Công ty Một số thị trờng quen thuộc nh: Nhật, TQ, Đài Loan

n-Công tác tiêu thụ hàng hóa NK của n-Công ty TNHH Đỉnh Cao - APEXCO đợc thựchiện qua hai giai đoạn.

Giai đoạn1: Nhập khẩu hàng hóa

- Quy trình hoạt động NKHH ở Công ty TNHH Đỉnh Cao - APEXCO

Để tiến hành thực hiện hợp đồng nhập khẩu, Công ty đã thực hiện trình tự saugồm 10 bớc:

24

- Bớc 1: Ký kết kinh doanh nhập khẩu

Tùy theo thơng vụ nhập khẩu mà Công ty có thể lựa chọn phơng thức đàm phánphù hợp để ký kết hợp đồng nhập khẩu hàng hóa hoặc có thể căn cứ vào "Đơn chàohàng" gửi từ phía nhà cung cấp.

- Bớc 2: Xin giấy phép nhập khẩu.

Tuy nhiên, thực tế những mặt hàng NK của Công ty thờng không bị hạn chế vànằm trong danh mục những hàng hoá phải xin giấy phép NK, do đó cán bộ kinhdoanh của Công ty không phải thực hiện bớc này

- Bớc 3: Mở L/C hoặc điện chuyển tiền khi bên bán thông báo (Đây cũng chính là

hai phơng thức thanh toán chủ yếu của Công ty đối với bạn hàng)

 Mở L/C: Nếu hợp đồng NK quy định tiền hàng thanh toán bằng L/C thì Công ty

tiến hành các thủ tục mở L/C với ngân hàng đợc chọn Thời gian mở L/C nếu hợpđồng không quy định thì phụ thuộc vào thời gian ký hợp đồng Khi mở L/C, phòngkinh doanh làm thủ tục để mở L/C cho ngời bán Thủ tục gồm: đơn xin mở L/C theomẫu của Ngân hàng cùng với hợp đồng bán hàng nội địa (bản sao) và hợp đồng muahàng nớc ngoài (bản sao) kèm theo giấy ủy quyền của giám đốc đa phòng kế toán đểkế toán ngân hàng đa ra ngân hàng mở L/C Thủ tục này kèm với hai ủy nhiệm chi:một ủy nhiệm chi để ký quỹ mở L/C (trong trờng hợp công ty đặt tài khoản tại ngânhàng này) và một ủy nhiệm chi để trả phí cho ngân hàng về việc mở L/C Khi bộchứng từ gốc từ nớc ngoài về đến ngân hàng thì ngân hàng sẽ kiểm tra và sau đó yêucầu cán bộ công ty phải kiểm tra lại, nếu thấy hợp lệ thì ký đồng ý trả tiền cho ngânhàng và nhận chứng từ gốc kèm theo chữ ký hậu của ngân hàng về để đi nhận hàng.

 Điện chuyển tiền: Cán bộ KD sẽ xin mẫu của ngân hàng và sau đó đánh dấu vào

mục điện chuyển tiền kèm theo các giấy tờ nh hợp đồng bán hàng nội địa, hợp đồngmua hàng nớc ngoài và mang sang phòng kế toán Các bớc sau giống nh mở L/C.

25Ký kết

kinhdoanhnhập khẩu

Xin giấyphép nhập

khẩu(nếu có)

MởL/C hayđiệnchuyểntiền khi bênbán báo

Thuê ơng tiện

ph-vậnchuyển

Mua bảo hiểm

hànghóa

Làm thủ tụcHải quanTiến hành

giao nhậnhàngKiểm

tra hànghóaLàm

thủ tụcthanh toánKhiếu nại về

hàng hóa (nếu có)

Ngoài ra, Công ty còn áp dụng nhiều phơng thức thanh toán khác mà ngời bán yêucầu nh: thanh toán bằng séc (thanh toán trực tiếp cho ngời bán), ủy nhiệm chi, phơngthức thanh toán bằng tài khoản đặc biệt, hàng đổi hàng

- Bớc 4: Thuê phơng tiện vận chuyển.

Hoạt động chủ yếu của Công ty TNHH Đỉnh cao là NK hàng hoá từ các nớc ngoàitheo hình thức nhập CIF, do đó Công ty không phải thuê phơng tiện vận tải.

- Bớc 5: Mua bảo hiểm hàng hóa.

Việc chuyên chở hàng hóa thờng gặp nhiều rủi ro, tổn thất nên Công ty rất cần muabảo hiểm Hầu hết các hợp đồng bảo hiểm của công ty đều ký với Tổng công ty bảohiểm Việt Nam (Bảo Việt) Do đặc thù, tính chất của hàng hoá mà công ty có thể lựachọn loại hợp đồng bảo hiểm cho phù hợp.

- Bớc 6: Làm thủ tục Hải quan: (bao gồm ba bớc chủ yếu sau)

 Khai báo Hải quan Xuất trình hàng hóa

 Thực hiện quyết định của Hải quan

- Bớc 7: Tiến hành giao nhận hàng.

Theo quy định của Nhà nớc, các cơ quan vận tải (ga cảng) có trách nhiệm tiếp nhậnhàng hóa nhập khẩu trên các phơng tiện vận tải từ nớc ngoài vào nên cán bộ kinhdoanh chỉ cần hoàn thành các công việc nh đã đợc nêu trong chơng I.

-Bớc 8: Kiểm tra hàng hóa.

Việc kiểm tra hàng hoá của công ty đợc uỷ thác cho các công ty kiểm định chuyênnghiệp nh công ty Vina control Quá trình kiểm tra hàng nhập khẩu nhất thiết phải cósự chứng kiến của ngời đại diện công ty.

- Bớc 9: Làm thủ tục thanh toán

- Bớc 10: Khiếu nại (nếu có)

Trong thời gian hoạt động của mình, do công ty thận trọng trong việc ký kết cáchợp đồng nhập khẩu, mặt khác hoạt động kiểm tra giám sát hàng hoá đợc công tytiến hành một cách nghiêm túc Vì vậy, cho đến nay công ty vẫn cha gặp một tr-ờng hợp sai sót cũng nh khiếu nại trong hoạt động kinh doanh của mình.

Để minh hoạ cho quá trình hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp tại Côngty, ta xét ví dụ về nhập khẩu mặt hàng máy Phân tích chất lợng nớc vào quý IIInăm 2000 trong công ty nh sau:

1.1 Về thủ tục nhập khẩu :

26

Phòng kinh doanh số 3 tiến hành nghiên cứu, tiếp cận thị trờng trong vàngoài nớc (nhận biết hàng hóa, nắm vững thị trờng nớc ngoài cung cấp hàng NKvà thị trờng trong nớc tiêu thụ hàng NK, lựa chọn khách hàng ) để nắm vữngnhững thông tin về loại máy phân tích này trên thị trờng, từ đó xác định đợc nhucầu về loại hàng này, từ đó đề xuất phơng án KD NK số 8 NKD/P3.

Phơng án kinh doanh mua máy phân tích chất lợng nớc (lập ngày 11/7) tiếnhành nhập về 3 thùng trong đó có 1 thùng SS - 7 và 2 thùng SS - 8 từ Công ty ItochuCorporation, Tokyo - Nhật Bản để bán cho Viện công nghiệp thực phẩm theo hợp đồngnội ký kết cung cấp mặt hàng này cùng ngày 11/7.

Sau khi đánh giá hiệu quả và phê duyệt phơng án kinh doanh NK máy phântích chất lợng nớc, phòng kinh doanh 3, Công ty TNHH Đỉnh Cao - APEXCO vàbên đối tác Itochu Corporation đã trao đổi qua lại bằng fax để sửa đổi một sốđiều khoản, và cả hai bên đã đi đến thống nhất ký kết “Hợp đồng ngoại” ngày11/7/2000 Hợp đồng ngoại đợc lập dựa trên cơ sở của đơn đặt hàng với các điềukhoản đã đợc sửa đổi Hợp đồng do phòng kinh doanh 3 lập (2 bản bằng tiếngAnh, 2 bản bằng tiềng Việt) Sau khi ban giám đốc thông qua, tiến hành gửi mộtbản tiếng Anh cho Công ty Itochu Corporation, Tokyo

Nội dung của bản hợp đồng gồm một số điều khoản sau:

- Đơn vị xuất khẩu ( bên bán ): Công ty Itochu Corporation.

Địa chỉ : 5-1, Kita-Aoyama 2-chome, Minato-ku,Tokyo 107-77, Japan Fax : 81.3.5414.8372 Tel : J23111 ITOCHU

Mặt hàng Số lợng Đơn giá Thành tiền

SS - 7 1 thùng 34.500 JPY 34.500 JPY SS - 8 2 thùng 55.000 JPY 110.000 JPY

3 thùng 144.500 JPY

- Ngày giao hàng: 07 / 08 / 2000

- Phơng thức thanh toán: Thanh toán trớc cho ngân hàng Dai-ichi tại Tokyo

27

- Tài khoản số: 0100518 - theo phơng thức điện chuyển tiền.- Vận chuyển bằng đờng biển Container 20 fit

- Cảng đến: Hải Phòng, Việt Nam.

- Kiểm tra: Bên XK là chịu trách nhiệm cuối cùng về nguồn gốc hàng hóa APEXCO CO.LTD ITOCHU CORPORATION

Ngày 12 / 07 / 2000: Cán bộ kinh doanh Công ty TNHH Đỉnh Cao

-APEXCO điền mẫu điện chuyển tiền và nộp thủ tục kèm theo để kế toán thanhtoán ngoại mang nộp ngân hàng

I.2 Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp:

I.2.1 Tổ chức chứng từ :

 Các chứng từ sử dụng :

- Hợp đồng nhập khẩu

- Bộ chứng từ nhập khẩu gồm:+ Hoá đơn thơng mại

+ Chứng từ bảo hiểm

+ Giấy chứng nhận số lợng, trọng lợng

+ Giấy chứng nhận phẩm chất + Giấy chứng nhận xuất xứ + Phiếu đóng gói

- Chứng từ hải quan: Tờ khai hàng hóa nhập khẩu (Tờ khai hải quan),Giấy phép nhập khẩu (nếu có)

- Chứng từ kho hàng: Biên lai kho hàng, chứng chỉ lu kho- Chứng vận tải trong nớc hay còn gọi là vận đơn trong nớc.- Giấy báo Nợ, Có của ngân hàng

- Phiếu chi tiền mặt, séc, phiếu thanh toán tạm ứng trả cho chi phí NK - Bảng kê tính thuế, giấy thông báo thuế,quyết định của hải quan về việcđiều chỉnh thuế, biên lai thuế nhập khẩu, GTGT hàng nhập khẩu

Theo hợp đồng ngoại ký kết trên, phơng thức thanh toán hai bên thoả thuậnlà theo phơng thức điện chuyển tiền, trả trớc tiền hàng cho đối tác XK Phơng

28

thức này khá mạo hiểm đối với nhà XK, vì vậy phơng thức này thờng đợc dùngđể thanh toán với các hợp đồng nhỏ, hai bên có độ tin cậy lẫn nhau

 Trình tự luân chuyển chứng từ: Quy trình thanh toán hàng hóa nhập khẩutheo phơng thức điện chuyển tiền của công ty diễn ra nh sau:

Bớc 1: Sau khi thoả thuận ký kết hợp đồng thơng mại quốc tế, ngày 12/07,

công ty sẽ lệnh cho ngân hàng Vietcombank chuyển tiền đến cho ngân hàng đạilý ở Nhật (ngân hàng Dai-ichi) để trả tiền trớc Việc trả tiền trớc kèm điều kiệnyêu cầu ngân hàng Dai-ichi của đối tác XK phải đứng ra bảo lãnh cho đối tác XKkhi gặp rủi ro trong thanh toán chuyển hàng NK cho Công ty TNHH Đỉnh Cao

Bớc 2: Ngày 12/07, ngân hàng chuyển tiền thấy sự bảo lãnh của ngân hàng

Dai-ichi là hợp lệ thì sẽ trích tài khoản của Công ty TNHH Đỉnh Cao để chuyểntiền cho ngân hàng Dai-ichi và gửi giấy báo nợ, báo đã thanh toán cho ngời XK.

Bớc 3: Ngân hàng Dai-ichi chuyển tiền cho đối tác XK.

Bớc 4: Sau khi nhận đợc tiền thanh toán trớc, đối tác XK cung cấp hàng hóa,

dịch vụ cho Công ty đồng thời chuyển giao toàn bộ chứng từ cho công ty

Bớc 5: Ngân hàng chuyển tiền kiểm tra và gửi cho Công ty TNHH Đỉnh Cao

-APEXCO bộ chứng từ đầy đủ, hợp lệ theo hợp đồng thoả thuận Công ty sẽ tiếnhành nhận hàng tại cảng.

- Sau khi hoàn tất các thủ tục trên, hàng hóa NK sẽ bán thẳng theo hợpđồng nội đã ký Chi phí liên quan đến bốc dỡ, vận chuyển giao bán thẳng đềuphải có giấy tờ kèm theo để sau này kế toán có căn cứ hạch toán.

- Tất cả các chứng từ đều đợc chuyển cho phòng tài chính - kế toán một bộđể làm căn cứ hạch toán chi tiết và tổng hợp.

1.2.2- Tố chức hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp:

Kế toán nghiệp vụ NK trực tiếp là quá trình ghi chép, phản ánh kịp thời,chính xác và đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ hànghóa NK Công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán quá

29

Ngân hàng chuyểntiền

Ngân hàng đại lý

Ngời chuyển tiền

(nhà Nhập khẩu)(nhà Xuất khẩu)Ngời hởng lợi

trình tiêu thụ hàng hóa NK và sử dụng tỷ giá thực tế do ngân hàng ngoại thơng(Vietcombank) công bố tại thời điểm thanh toán.

- Sổ sách kế toán : Hình thức tổ chức sổ kế toán mà công ty sử dụng là hình thức

Nhật ký chứng từ và áp dụng trên máy vi tính Vì vậy hàng ngày kế toán công ty chỉcần nhập các số liệu vào máy theo từng nghiệp vụ phát sinh, máy sẽ tự động ghi vàocác sổ chi tiết và các sổ tổng hợp có liên quan Để ghi chép và phản ánh các nghiệp vụphát sinh trong hoạt động NK hàng hóa, KT sử dụng các loại sổ sau:

1121 1122

- Sổ Tiền gửi ngân hàng.- Sổ chi tiết TK ngân hàng

- Sổ NKCT 2.

331 - Sổ chi tiết công nợ (TK 331).- Sổ chi tiết TK theo TK đối ứng.

- NKCT 5.- Sổ Cái TK 331

3333 - Sổ chi tiết TK theo TK đối ứng.- NKCT 10 (TK 3331).

413 - Sổ chi tiết tài khoản 413- Sổ Cái tài khoản 413

642 - Sổ chi tiết tài khoản 642-Bảng tổng hợp số phát sinh TK 642Các nghiệp vụ phát sinh trong tháng, quý, năm đợc hạch toán trên các sổ chitiết tài khoản đối ứng từ căn cứ các chứng từ, sau đó cuối ngày, cuối tháng-quý-năm máy tính sẽ tổng hợp và vào các sổ TH nh NK - CT, bảng kê, sổ cái TK

Quy trình hạch toán ghi sổ quá trình NK trực tiếp :

- Ngày 12/07/2000 : Ngân hàng thực hiện điện chuyển tiền trả trớc cho nhà

cung cấp ITOCHU

- Ngày 10/08/2000 : Hàng về cảng và bộ chứng từ đã đợc Phòng KD làm

thủ tục hợp lệ chuyển cho phòng kế toán Kế toán thanh toán ngoại tiến hànhtheo dõi thanh toán công nợ với nhà cung cấp trên sổ chi tiết công nợ mở riêngcho nhà cung cấp ITOCHU, dựa trên các chứng từ kế toán gốc, hàng ngày kếtoán thanh toán tiến hành vào sổ các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến nhà cungcấp ITOCHU, cuối tháng số liệu tổng hợp trên sổ chi tiết công nợ sẽ đợc máytính tự động vào sổ NK - CT 5 theo dõi TK 331 - Phải trả ngời bán Cuối thángkhoá sổ NK-CT số 5 xác định tổng số phát sinh bên Có TK 331 đối ứng Nợ cáctài khoản liên quan và lấy số liệu tổng cộng của NKTC 5 để ghi sổ cái TK 331.Đúng với quy trình trên, theo dõi thanh toán công nợ với nhà cung cấp ITOCHU - Mặt khác, cùng với quá trình theo dõi thanh toán công nợ với ngời bán, theodõi thuế, kế toán tiến hành theo dõi và ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh liên quanđến nhập xuất hàng hoá NK Mặt hàng này đã đợc ký kết hợp đồng nội với ViệnCN thực phẩm nên hàng đợc chuyển bán ngay sau khi hoàn thành thủ tục NK, đểtiện cho việc theo dõi giá vốn của hàng NK KD không qua kho, bộ phận kế toánđã lập phiếu nhập kho hàng KD giao nhận thẳng để có căn cứ hạch toán khi hàngxuất giao cho khách hàng.

PHIếU NHậP KHO HàNG KINH DOANH GIAO NHậN THẳNg

Ngày 10 / 08 / 2000 Tên ngời nhập kho: Phòng kinh doanh 3

( JPY)

Thành tiền(JPY)

Thành tiền (VNĐ)

31

Báo cáo

01máy phân tíchchấtlợngnớc

(Thành tiền: Mời tám triệu ba trăm linh ba nghìn ba trăm ba mơi ba đồng chẵn)

Hàng NK trực tiếp để KD của công ty chủ yếu đợc nhập về giao thẳng chokhách hàng mà không qua kho, nên công việc hạch toán chi tiết hàng hóa NK đãkhông theo đúng chế độ là theo dõi song song cả hạch toán chi tiết ở cả kho vàtrên phòng kế toán và hạch toán tổng hợp do phòng kế toán mà phòng kế toán chỉlập phiếu nhập và xuất kho hàng hóa KD giao thẳng để theo dõi lợng hàng ra vàovà cũng để có căn cứ ghi nhận giá vốn hàng bán ra mà không tiến hành theo dõihạch toán chi tiết số lợng hàng NK Việc hạch toán hàng hóa NK về cảng khôngqua kho nhng kế toán lại theo dõi trên sổ chi tiết TK 1561 và cũng không có sổtheo dõi chi phí thu mua hàng mà gộp chung các phí tổn phát sinh trong quá trìnhNK vào chi phí quản lý doanh nghiệp.

Toàn bộ hoá đơn mua hàng hoá đã mua, đã thanh toán hoặc đã chấp nhậnthanh toán đợc sử dụng làm căn cứ để ghi sổ chi tiết theo tài khoản đối ứng TK156 - Hàng hoá - Đối tợng: máy phân tích chất lợng nớc, sau đó chứng từ đợcluân chuyển để ghi sổ tiếp vào bảng kê số 8 theo dõi nhập xuất trong tháng củahàng hoá NK Phản ánh các nghiệp vụ liên quan đến nhập xuất lô hàng này đợcthực hiện nh sau :

Cuối tháng hoặc cuối quý dựa vào bảng kê số 8 máy tính tổng hợp ghi sổ vàkhoá sổ NKCT số 8, xác định tổng phát sinh Có của TK 156 , đối ứng của các tàikhoản liên quan để ghi sổ cái

Mẫu 7 sổ cái tài khoản

Từ ngày: 01/08/2000 đến ngày: 31/08/2000.Tài khoản 156-Hàng hoá.

D Nợ đầu tháng 5.301.904.850D Có đầu tháng 0D Nợ cuối tháng 4.303.483.061

32

82 400

Số trang trớc chuyển sang

máy phân tích chất lợng nớcKết chuyển giá vốn lô máy phân tích chất lợng nớc

331632

144.500 x x xx x

xxxxxx144.500

Bên cạnh đó kế toán các phần hành khác tiến hành ghi sổ chi tiết tài khoảntheo tài khoản đối ứng và vào các sổ NKCT khác liên quan chẳng hạn vào sổ chithiết tiền gửi ngân hàng, bảng kê số 2, NKCT số 2 để làm cơ sở quản lý tiền gửingân hàng của đơn vị cũng nh để đối chiếu với các nghiệp vụ phát sinh liên quanđến quá trình NK hàng hoá

2- Tổ chức kế toán nghiệp vụ nhập khẩu theo hình thức uỷ thác

Bên cạnh việc thực hiện NK trực tiếp thì để phát huy hết khả năng của toànCông ty nói chung, cũng nh kinh nghiệm trong lĩnh vực KD XNK của các nhânviên trong Công ty nói riêng, Công ty còn nhận thực hiện dịch vụ NK uỷ thác chocác đơn vị khác có nhu cầu.

Để thực hiện đợc hoạt động này, Công ty phải ký kết “Hợp đồng uỷ thácNK “ với đơn vị giao uỷ thác và ký kết “Hợp đồng ngoại” với nhà cung cấp hàngNK theo yêu cầu của đơn vị giao uỷ thác Mọi thủ tục về tiến hành ký kết hợpđồng ngoại đều giống nh khi tiến hành NK trực tiếp, chỉ khác ở một số điểm sau:

+ Công ty thay mặt bên uỷ thác thực hiện kê khai nộp thuế GTGT hàngNK và lu trữ các chứng từ liên quan đến lô hàng nh: hợp đồng uỷ thác NK, hợpđồng NK hàng hóa ký kết với nớc ngoài, hoá đơn thơng mại do nớc ngoài pháthành, tờ khai hải quan, biên lai thuế GTGT Sau khi thực hiện xong hợp đồngngoại thì một bộ chứng từ đợc chuyển cho bên uỷ thác

+ Một điểm khác NK trực tiếp nữa là, sau khi giao hàng cho bên uỷ thác,bên nhận uỷ thác và bên giao uỷ thác phải tiến hành quyết toán hợp đồng uỷ thác.Bản quyết toán này là cơ sở để hai bên thống nhất việc thanh toán công nợ và điđến kết thúc hợp đồng

Các chứng từ đợc sử dụng bao gồm tất cả các chứng từ có liên quan đếnhoạt động NK Trình tự luân chuyển chứng từ trong thực hiện hợp đồng uỷ tháccũng giống nh NK trực tiếp

Tài khoản kế toán công ty sử dụng trong hạch toán tiêu thụ hàng hóa NK ủy thác

33

(4) Mua hàng nhập khẩu theo đơn hàng

TK 642 TK 111 - Tiền mặt (TK 1111 - Tiền Việt Nam).

 TK 112 - Ngoại tệ (TK 1121 - Tiền Việt Nam, TK1122 - Ngoại tệ). TK 144 - Thế chấp, ký quỹ, ký cợc ngắn hạn.

 TK 156 - Hàng hóa

 TK 331 - Phải trả ngời bán. TK 413 - Chênh lệch tỷ giá.

 TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.

 TK 5112 - Doanh thu hoạt động ủy thác (Hoa hồng ủy thác đợc hởng). TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp tính trên số hoa hồng đợc hởng TK 338 (3388) - Các khoản phải trả khác.

TK 111, 112TK 3388

TK 1561

(6)Giao hàng cho đơn vị ủy thác

Số tiền đơn vị ủy thác giao(1) để nhập khẩu hàng hóa

(giao tất cả hoặc đặt tr ớc một phần)

(8) Đơn vị ủy thác thanh toán số tiền còn lại theo hợp đồng

ủy thác

TK 144

TK 642Ký quỹ mở L/

(7) Thanh toán các chi phí phát sinh

(2) Đặt tiền trớc

Sổ sách kế toán: cũng giống nh nhập khẩu trực tiếp, sổ sách của nhập khẩu ủy thác vàxác định kết quả kinh doanh tơng tự sổ sách của hoạt động nhập khẩu và tiêu thụ hàng nhập khẩu trực tiếp

1111 - Sổ Quỹ tiền mặt.- Sổ NKCT 1, Bảng kê số 1 1121

1122

- Sổ Tiền gửi ngân hàng.- Sổ chi tiết TK ngân hàng

- Sổ NKCT 2, Bảng kê số 2.

331- Sổ chi tiết công nợ (TK 331).- Sổ chi tiết TK theo TK đối ứng.

- NKCT 5.- Sổ Cái TK 331

5112- Sổ chi tiết tài khoản 5112

911- Sổ chi tiết tài khoản 911

Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến nghiệp vụ NK uỷ thác phát sinh trongtháng, quý, năm đợc hạch toán trên các sổ chi tiết TK đối ứng từ căn cứ chứng từgốc, sau đó cuối ngày, cuối tháng - quý - năm máy tính sẽ tổng hợp vào các sổtổng hợp bảng kê NKCT, sổ cái tài khoản .

Quy trình hạch toán ghi sổ quá trình nhập khẩu uỷ thác :

35TK 111, 112TK 911

(3) Chi phí phát sinh trong hoạt động NK ủy thác(5) KC doanh

thu ủy thác

((1b)Thuế GTGT tínhtrên số hoa hồng ủy thác đ ợc h ởng

Kết chuyển chi phí phát sinh trong hoạt động nhập khẩu ủy thác

KC lãi

(6) KC lỗ

(4)Đ ợc nhận hoa hồng theo hợp đồng