Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Công nghệ Xây dựng

Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Công nghệ Xây dựng

XDCB nhanh chóng trở thành một ngành sản xuất vật chất có vị tríquan trọng trong nền kinh tế quốc dân Sự đòi hỏi phải ra đời các đô thị mới,các công trình mới, xây dựng lại khiến cho ngành XDCB càng cần thiết hơnbao giờ hết Chi phí cho đầu tư XDCB chiếm một tỷ trọng lớn trong tổngngân sách Nhà nước cũng như của doanh nghiệp Do đó việc xác định giáthành sản phẩm xây lắp một cách chính xác, đầy đủ có một ý nghĩa vô cùng tolớn trong công tác quản lý hiệu quả và chất lượng hoạt động kinh doanh củađơn vị xây lắp Muốn vậy đòi hỏi công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm xây lắp tại các doanh nghiệp xây lắp ngày càng phải đượchoàn thiện.

Thấy được tầm quan trọng đó, trong quá trình thực tập tại Công ty Cổphần Tư vấn Thiết kế Công nghệ Xây dựng em đã chủ động đi sâu tìm hiểuvề công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp của

Công ty.Vì vậy, em lựa chọn đề tài: "Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất vàtính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Côngnghệ Xây dựng” làm chuyên để tốt nghiệp của mình.

Nội dung của chuyên đề tốt nghiệp của em được chia làm ba chương:

Chương 1: Tổng quan về công ty CP Tư vấn Thiết kế Công nghệ Xâydựng - CDTC

Chương 2: Thực trạng kế toán CPSX và tính GTSPXL tại Công ty Cổphần Tư vấn Thiết kế Công nghệ Xây dựng.

Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán CPSX và tínhGTSPXL tại Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Công nghệ Xây dựng

Chuyên đề tốt nghiệp của em được hoàn thành với sự giúp đỡ tận tình của

cô giáo TS Phạm Thị Bích Chi, ban lãnh đạo và các anh chị trong phòng

Thiết kế công nghệ Xây dựng Mặc dù bản thân có nhiều cố gắng song vìthời gian có hạn, khả năng còn hạn chế nên chắc chắn không thể tránh khỏinhững thiếu sót Vì vậy, em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp củacác thầy cô giáo cũng như tập thể Công ty CDTC để em có thể bổ sung, nângcao kiến thức của mình phục vụ tốt hơn cho công việc của mình sau này.

Em xin trân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày 28 tháng 9 năm 2008

Sinh viên thực hiện

Nguyễn Thị Nhung B

THIẾT KẾ CÔNG NGHỆ XÂY DỰNG - CDTC

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty Cổ phần Tư vấn Thiếtkế Công nghệ Xây dựng

Công ty cổ phần tư vấn thiết kế công nghệ xây thành lập ngày 30 tháng 12năm 2003 và được sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp giấy chứng nhận đăngký kinh doanh số: 0103003435.

Do sự phát triển mạnh mẽ của khoa học công nghệ yêu cầu phải mở rộngngành nghề kinh doanh cũng như tăng về vốn và nâng cao năng lực quản lý.Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Công nghệ Xây dựng thay đổi đăng ký kinhdoanh vào ngày 27 tháng 02 năm 2007.

Tên công ty: Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế Công nghệ Xây dựngTên tiếng Anh: Consultant design technology construction., JSCTên giao dịch viết tắt: CDTC

Địa chỉ: Phòng 808 CT 3-3 Khu ĐTM Mễ Trì Hạ, Mễ Trì, Từ Liêm, HàNội

Điện thoại: 04.7875075 Fax: 04.7875076

Vốn điều lệ đăng ký kinh doanh là 10.200.000.000VNĐ (Mười tỷ hai trămtriệu VNĐ)

Mã số thuế: 0101439192

1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của CDTC

- Khảo sát, tư vấn đầu tư, thiết kế tổng mặt bằng xây dựng công trình, thiết kếkiến trúc công trình, thiết kế nội ngoại thất công trình.

- Xây dựng công trình kỹ thuật, bưu chính viễn thông, công trình dân dụng,công trình công nghiệp, công trình giao thông, công trình thuỷ lợi, cơ sở hạtầng.

điện thoại trong nhà, thang máy,băng truyền tự động, hệ thống điều hoàkhông khí, hệ thống chống cháy nổ, đường dây và trạm biến thế đến 35KV,ống cấp nước, thoát nước, bơm nước.

- Sản xuất, lắp ráp thiết bị, linh kiện điện tử, điện thanh, điện lạnh và trongcác lĩnh vực khoa học kỹ thuật.

Sản phẩm của công ty chủ yếu là các sản phẩm xây lắp là chính Ngoàira công ty còn kinh doanh trong lĩnh vực thương mại như buôn, bán các vậtliệu, máy móc công nghệ khác như chủ yếu để hỗ trợ cho sản phẩm xây lắp.Vì vậy các sản phẩm của công ty có những đặc trưng chủ yếu sau :

Sản phẩm xây lắp thường được thi công theo yêu cầu của chủ đầu tưđể đảm bảo các mục tiêu: Tổ chức thực thi để thoả mãn các yêu cầu côngnăng của chủ đầu tư; Hoàn thành dự án trong phạm vi giá thành quy định;Hoàn thành dự án trong phạm vi thời gian quy định; Xây dựng đạt chất lượngtiêu chuẩn; Bảo đảm sức khoẻ và an toàn đối với những người tham gia.

Sản phẩm xây lắp rất đa dạng, thường có quy mô lớn, thời gian thicông khá dài, yêu cầu về chất lượng cao.

Còn đối với các sản phẩm thương mại thì công ty sẽ nhập của nhữnghãng uy tín và trực tiếp phân phối theo yêu cầu của chủ đầu tư và khách hàng.Những sản phẩm này chỉ cần theo đúng mẫu mã và chất lượng mà chủ đầu tưhoặc khách hàng yêu cầu Tuy nhiên cần phải kịp thời để giữ được uy tín vớicác nhà cung cấp cũng như khách hàng.

Sản phẩm là các dự án, công trình nên được cố định tại nơi xây dựng,phụ thuộc vào điều kiện tự nhiên, điều kiện địa phương Do vậy, các điều kiệnsản xuất như máy móc, thiết bị, nhân công thường phải di chuyển theo côngtrình Đây là tính chất đặc thù của sản phẩm xây lắp, điều này làm phát sinhchi phí vận chuyển, bảo quản máy móc thiết bị và chi phí nhân công.

Vì sản phẩm của công ty chủ yếu là sản phẩm xây lắp và hoạt độngkinh doanh thương mại nên thị trường tiêu thụ của công ty rất rộng Tuynhiên, để có thể nắm bắt được thị trường thì công ty cần chú trọng đến vấn đềmarketing để có thể ký kết được những hợp đồng lớn.

Trong những năm qua công ty đã tạo được hình ảnh và uy tín lớn đối vớikhách hàng chủ đầu tư thông qua những công trình, dự án có giá trị lớn, chấtlượng cao như khu đô thị mới Mỹ Đình, Mễ Trì Hạ, Nam Trung Yên ( HàNội ); bệnh viện các tỉnh Hải Dương; …

Để có được kết quả tốt như vậy, ngoài sự cố gắng của các cán bộ, CNVcông ty, còn có sự phối hợp và tạo điều kiện của các đối tác như Ngân hàng,các nhà cung cấp, các bạn hàng,…

Công ty quan hệ tốt với Ngân hàng No&PTNT Long Biên, Ngân hàngVP Bank Mỹ Đình, Ngân hàng Ngoại thương, Ngân hàng TechcombankThăng Long Nhờ đó công ty đã huy động được một lượng vốn lớn với lãisuất ưu đãi và các giao dịch thanh toán được ưu tiên đáng kể,…

Công ty có các nhà cung cấp lớn và lâu dài như công ty TNHH thangmáy và thiết bị Thăng Long, Công ty TNHH Ban Mai, Công ty CP điện nướcVăn Duy, Công ty Cổ phần Sao Việt, Công ty CP 3C, …

Xây lắp mạng điện thoại, truyền hình nhàCT1-1, CT1-2, CT3-3, CT5A,B,C,D KhuĐTM Mễ Trì Hạ, Hà Nội

Công ty CP Tu tạo vàPhát triển nhà

Xây lắp mạng điện thoại, truyền hình nhàB6A, B6C, B11A, B3A Khu ĐT NamTrung Yên, Hà Nội

Ban QLDA Khu táiđịnh cư Nam TrungYên

Xây dựng trường tiểu học, trường trunghọc thị trấn Phố Mới, xây dựng nhà vănhóa Phượng Mao, nhà hội trường thị trấnPhố Mới, Quế Võ, Bắc Ninh

UBND huyện Quế Võ 2006,2007

5 Xây dựng nhà kho, nhà khách công an tỉnh

Cung cấp và lắp đặt máy phát điện, điềuhòa, điện nhẹ, điện chiếu sáng tòa nhà vănphòng 16 Liễu Giai

Công ty TNHH Đào vàCộng Sự

2007,20087 Xây dựng trạm xử lý nước thải bệnh viện

đa khoa tỉnh Hải Dương

Bệnh viện đa khoa tỉnh

Cung cấp thiết bị tổng đài, thiết bị chốngsét, máy tính văn phòng cho CA tỉnh BắcNinh,

Công an Tỉnh Bắc

1.4 Đặc điểm tổ chức quản lý của CDTC

Công ty có 01 giám đốc, 02 phó giám đốc và 06 phòng ban chuyên môngồm phòng dự án, phòng kế toán, phòng hành chính- nhân sự, phòng tư vấn

ty theo mô hình trực tuyến-chức năng, vừa chỉ đạo trực tiếp vừa phân côngnhiệm vụ chức năng đến từng phòng ban một cách cụ thể Đây là kiểu kết cấuchặt chẽ và hiệu quả (sơ đồ minh họa trang kế tiếp)

Bảng cơ cấu lao động của công ty

SƠ ĐỒ TỔ CHỨC QUẢN LÝ

Theo đó, lực lượng lao động của công ty được cơ cấu như sau:

Hàng năm công ty đều có một lực lượng lớn lao động thường xuyên vàmùa vụ nhưng chủ yếu là hai loại:

Lao động gián tiếp : Đó là những người làm việc trong văn phòng,được đào tạo theo chức năng, nhiệm vụ cụ thể trong mỗi phòng ban Công ty

P.GĐKinh doanh

P.GĐKỹ thuật

P Tư vấnThiết kế

P Kỹ thuật P.Kế toán

P.kinh doanh XNK

P.Hchính- Nhân sự

Đội thi công

Kho vật tư công 1Đội thi công 2Đội thi cụng 3Đội thi P Dự án

lao động này Năm 2005 lực lượng lao động gián tiếp chiếm 23,53% tổng sốlao động nhưng đến năm 2006 và 2007 thì tỷ lệ này ngày càng giảm dần,chứng tỏ bộ máy quản lý ngày càng được tinh giảm và hoạt động có hiệu quả.Trong số lao động gián tiếp đó thì khoảng trên 80 % trong số đã tốt nghiệp đạihọc và cao học nên có kiến thức rất vững vàng Tuy nhiên cũng có một vấn đềcần đặt ra đó là đội ngũ cán bộ công nhân viên trẻ thì rất nhiệt tình và sáng tạonhưng vẫn còn hạn chế về kinh nghiệm, luật pháp nên ảnh hưởng đến khảnăng tham gia và thực hiện các hợp đồng và dự án phức tạp

Lao động trực tiếp: Đó là những người thuộc ban chỉ huy công trường,các cán bộ, công nhân kỹ thuật, công nhân bậc cao Ngoài ra, công ty còn cóchính sách thuê mướn lao động tại địa phương theo hợp đồng hoặc theo côngtrình Số lượng lao động trực tiếp năm 2005 chiếm 76,47% tổng số lao độngnhưng các năm sau thì tỷ lệ này tăng dần để đáp ứng yêu cầu của công trình.Trong số lực lượng lao động gián tiếp thì tỷ lệ tốt nghiệp đại học kỹ thuậtchiếm khoảng 30%, còn lại là các công nhân kỹ thuật đã được đào tạo

1.5 Kết quả thực hiện một số chỉ tiêu:

Doanh thu, lợi nhuận và tổng tài sản của công ty liên tục tăng qua cácnăm 2005, 2006 2007 Mặc dù, tốc độ tăng của tài sản năm 2007 lớn hơn năm2006 nhưng tốc độ tăng của doanh thu, lợi nhuận năm 2007 lại chậm hơn.Điều này là do quy mô của công ty ngày càng tăng lên nhờ vốn góp và vayngày càng nhiều nên chi phí sử dụng vốn vay cao, khiến cho lợi nhuận tăngchậm hơn Nhưng nếu lấy năm 2005 để so sánh thì thấy tốc độ tăng năm 2007lại lớn hơn năm 2006 khá nhiều Điều này là do năm 2007 phần vốn đầu tưcho XDCB của công ty nhiều hơn.

TChỉ tiêuNăm 2005Năm 2006Năm 2007

Tốc độ tăngliên hoàn (%)

Tốc độ tăngđịnh gốc (%)

(Nguồn số liệu: báo cáo tài chính năm 2005, 2006, 2007, phụ lục)

Chỉ tiêu lợi nhuận ròng/ tổng doanh thu năm 2005 là: 2,26%, năm 2006là: 2,67% năm 2007 là: 2,3% Nhìn chung là chỉ tiêu này biến động khôngnhiều Năm 2006 là cao hơn cả năm 2007 do biến động của thị trường giá cảnên ảnh hưởng đến lợi nhuận của công ty.

Cùng với sự làm ăn hiệu quả đó thì đời sống của cán bộ công nhân viêncủa công ty không ngừng được cải thiện và nâng cao thể hiện thu nhập bìnhquân đầu người luôn đạt mức kế hoạch đặt ra hàng năm và tăng dần qua mỗinăm Năm 2006 tăng đáng kể so với năm 2005 nhưng tốc độ tăng năm 2007lại giảm so với năm 2006

Thu nhập bình quân đầu người

Thu nhập bình quân (Nghđ/người/tháng)

1.6.1 Tổ chức bộ máy kế toán

SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN

Ghi chú: Quan hệ chỉ đạoQuan hệ thông tin

Công ty có đầy đủ tư cách pháp nhân theo luật định, thực hiện chế độ hạchtoán kinh tế độc lập Công ty tổ chức hạch toán kế toán theo mô hình tậptrung, mọi nghiệp vụ hạch toán kế toán đều được thực hiện ở phòng kế toáncủa công ty Bộ máy kế toán của công ty gồm 5 người trong đó

(1) Kế toán trưởng: Chịu trách nhiệm trước giám đốc về công tác kế toán, hệ

thống hạch toán kinh tế, lập kế hoạch tài chính, kế hoạch thu chi và chỉ đạochung cho tất cả các hoạt động của phòng kế toán.

(2) Kế toán tổng hợp: có nhiệm vụ trực tiếp tổng hợp số liệu kế toán, lên các

báo cáo tài chính, giám sát, kiểm tra công tác kế toán của các kế toán viên,chịu trách nhiệm trước Kế toán trưởng về chức năng và nhiệm vụ của mình

Kế toán trưởng

Kế toán tổng hợp(kế toán TSCĐ)

Kế toán chi phí SX và tính giá thành SP

Kế toán công nợ Kế toán tiền lương, Kế toán quỹ

(3) Kế toán chi phí – giá thành: Có nhiệm vụ tập hợp chi phí theo khoản mục

và theo từng công trình theo dự toán, kết toán giai đoạn và quyết toán

(4) Kế toán tiền lương kiêm thủ quỹ: có nhiệm vụ hàng tháng căn cứ vào đề

nghị ứng lương, bảng duyệt trên lương, bảng chấm công, quyết toán lươngcủa các sản phẩm để lập bảng thanh toán lương Giao dịch với các cơ quanBHXH để thanh toán các khoản bảo hiểm như: đau ốm thai sản…thu chi tiềnmặt hàng ngày.

(5) Kế toán công nợ (với người bán, Ngân sách Nhà nước, người mua):

theo dõi khoản thu chi bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, các khoản công nợphải trả, phải thu của công ty cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấplao vụ, dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết, các khoản phải nộp Ngânsách Nhà nước về phí, lệ phí, thuế…

1.6.2 Đặc điểm vận dụng chế độ, chính sách kế toán

Chính sách kế toán: Công ty áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định số167/2000/QĐ-BTC của Bộ tài chính ngày 25/10/2000 Niên độ kế toán: Bắtđầu từ 1/1/N và kết thúc vào 31/12/N.

Chứng từ kế toán: Theo đó công ty áp dụng chứng từ kế toán theoquyết định số 167/2000/QĐ-BTC của Bộ tài chính ngày 25/10/2000 Đồngtiền hạch toán: là VNĐ, theo đó các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ, vàngbạc kim đá quý đều được quy đổi ra VNĐ để hạch toán Công ty áp dụngphương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

Tài khoản kế toán: Hầu hết là TK kế toán theo quyết định số 167/2000/QĐ-BTC của Bộ tài chính ngày 25/10/2000 Tuy nhiên để vận dụng tốt hơnvà phù hợp với phần mềm kế toán của công ty, công ty áp dụng đã tạo thêmmột số tài khoản cấp 2, cấp 3

Sổ sách kế toán: Hình thức áp dụng là sổ nhật ký chung (Hạch toántrên phần mềm kế toán) Các mẫu sổ được thiết kế theo đúng hình thức và kếtcấu quy định và phù hợp với phần mềm kế toán.

SƠ ĐỒ TỔ CHỨC KẾ TOÁN( Hình thức nhật ký chung)

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CPSX VÀ TÍNHGTSPXL TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN THIẾT KẾ

Chứng từ gốc

Sổ Nhật

ký chungtoán chi tiếtSổ, thẻ kế Bảng tổng hợp chi tiếtSổ Cái

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chínhSổ Nhật ký

đặc biệt

CÔNG NGHỆ XÂY DỰNG

2.1 Đặc điểm chi phí sản xuất và quản lý chi phí sản xuất tại CDTC

CPSX là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí về lao động sống cần thiết,lao động vật hoá và một số chi phí khác mà DNXL đã bỏ ra để tiến hành cáchoạt động SX trong một kỳ nhất định.

CPSX của công ty được phân loại rõ ràng theo mục đích và chức năng củachi phí, bao gồm:

- Chi phí nguyên, vật liệu: bao gồm tất cả các khoản chi phí về nguyên vật

liệu chính, phụ , phụ tùng thay thế (xi măng, sắt, thép…) sử dụng trong quátrình SX.

- Chi phí nhân công: gồm tiền lương và các khoản trích theo lương (BHXH,

BHYT, KPCĐ) của người lao động.

- Chi phí nhiên liệu, động lực: Là toàn bộ chi phí về nhiên liệu, động lực

(Xăng, dầu…) sử dụng trong công ty.

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Là toàn bộ số tiền trích khấu hao cho các loại

TSCĐ sử dụng cho SX của công ty.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là toàn bộ số tiền công ty chi trả cho các dịch

vụ (điện, nước, điện thoại…) phục vụ cho quá trình SXKD

- Chi phi bằng tiền khác: Gồm tất cả các chi phí không thuộc các khoản chi

phí trên.

Cách phân loại này giúp công ty biết được kết cấu, tỷ trọng của từng yếutố chi phí; giúp phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch; là cơ sở lậpbáo cáo tài chính phục vụ cho yêu cầu quản trị Để từ đó giúp công ty lập dựtoán CPSX cho kỳ sau.

Ngoài ra, theo mục đích, công dụng của chúng có các loại sau::

-Chi phí NVL trực tiếp: Là toàn bộ hao phí về NVL sử dụng trực tiếp để

SXSP như vật liệu chính, vật liệu phụ…

- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lương, tiền công và các khoản

trích theo lương của những người lao động trực tiếp tham gia vào quá trìnhhoạt động sản xuất (tính cả lao động thuê ngoài theo từng công việc)

- Chi phí sử dụng MTC: là các chi phí sử dụng xe, máy phục vụ trực tiếp cho

công trình Chi phí sử dụng MTC gồm chi phí tiền công của công nhân điềukhiển máy, chi phí khấu hao MTC, chi phí nhiên liệu, động lực và các khoảnchi phí bằng tiền khác liên qua trực tiếp đến việc sử dụng MTC.

- Chi phí sản xuất chung: Gồm lương, các khoản trích theo lương (BHXH,

BHYT, KPCĐ) của công nhân viên quản lý tổ, đội nhân viên sử dụng MTC,nhân viên quản lý đội thuộc biên chế công ty; chi phí khấu hao TSCĐ dùngchung cho hoạt động của đội và các chi phí khác liên quan đến hoạt động củađội.

Cách phân loại này giúp cho công ty quản lý chi phí sản xuất theo địnhmức, là cơ sở cho công tác tính giá thành sản phẩm, lập định mức chi phí sảnxuất và kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau.

Theo phương pháp tập hợp chi phí vào các đối tượng chịu chi phí.

- Chi phí trực tiếp: Là những chi phí có liên quan trực tiếp đến một đối tượng

chịu chi phí như một sản phẩm, một phân xưởng SX….

- Chi phí gián tiếp: Là những chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng chịu

chi phí, do vậy cần tiến hành phân bổ các chi phí đó cho các đối tượng bằngphương pháp gián tiếp thông qua các tiêu chuẩn hợp lý.

2.2 Đối tượng và phương pháp kế toán CPSX tại CDTC

Đặc điểm sản phẩm xây lắp là có thời gian sản xuất lâu dài, sản phẩmsản xuất ra là đơn chiếc, có quy mô lớn, nơi sản xuất cũng là nơi tiêu thụ… Vìvậy để đáp ứng được nhu cầu của công tác quản lý và công tác kế toán, đốitượng tập hợp chi phí được Công ty xác định là công trình, hạng mục côngtrình Đồng thời phương pháp tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty là phươngpháp trực tiếp Theo phương pháp này chi phí sản xuất trực tiếp được tập hợp

theo từng công trình, hạng mục công trình Các chi phí trực tiếp như chi phívật liệu, nhân công, máy thi công ở công trình nào thì được hạch toán trựctiếp vào chi phí của công trình, hạng mục công trình đó Phương pháp nàycũng tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính tổng giá trị sản phẩm dễ dàng Cácchi phí được tập hợp hàng tháng theo từng khoản mục và chi tiết cho từng đốitượng sử dụng Vì vậy khi công trình hoàn thành kế toán chỉ cần tổng cộngchi phí sản xuất theo từng khoản mục của công trình, hạng mục công trình từlúc bắt đầu thi công cho đến khi hoàn thành sẽ được gíá thành thực tế củacông trình, hạng mục công trình đó.

Tại Công ty công tác kế toán áp dụng theo quyết định số BTC của Bộ tài chính ngày 25/10/2000, do đó Công ty áp dụng phương phápkê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho

167/2000/QĐ-Các tài khoản mà công ty sử dụng để hạch toán CPSX gồm:TK 621- Chi phí NVL trực tiếp

TK 622- Chi phí nhân công trực tiếpTK 623- Chi phí sử dụng máy thi công TK 627- Chi phí sản xuất chung

TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

2.3 Kế toán các khoản mục CPSX tại CDTC

2.3.1 Kế toán chi phí NVL trực tiếp

NVL là một bộ phận chủ yếu trong chi phí tiêu dùng để sản xuất ra sảnphẩm Sản phẩm của Công ty đa dạng bao gồm nhiều chủng loại khác nhau,do đó phải sử dụng đến nhiều loại NVL với khối lượng lớn NVL dùng đểphục vụ xây dựng công trình rất phong phú và đa dạng, thông thường mỗicông trình giá trị NVL chiếm 50% đến 60% tổng giá trị công trình.Vì vậy,việc sử dụng vật tư tiết kiệm hay lãng phí, hạch toán chi phí NVL có chínhxác hay không có ảnh hưởng rất lớn đến giá thành công trình Khoản mục chiphí NVL trực tiếp trong giá thành sản phẩm xây lắp của Công ty bao gồm:

- NVL chính: xi măng, cát, vôi, gạch, sắt, thép…

- NVL phụ: sơn, phụ gia bê tông, tấm đan, cốp pha, nẹp khuôn…

- Nhiên liệu: Dầu Diezen, xăng Mogas 92… sử dụng cho máy thi công- Vật liệu khác: van, cút nước, đinh, chổi sơn…

Do NVL sử dụng đa dạng, phong phú về chủng loại, được cung cấp từnhiều nguồn khác nhau nên công tác hạch toán NVL được tiến hành thườngxuyên Chi phí NVL trực tiếp phát sinh ở tháng nào sẽ được tập hợp ngay chotháng đó giúp cho Công ty quản lý hiệu quả chi phí thi công công trình.

Do đặc điểm của ngành XDCB và của sản phẩm xây lắp, địa điểm phátsinh chi phí ở nhiều nơi nên để thuận tiện cho việc thi công công trình, tránhtốn kém trong việc vận chuyển NVL thi công, Công ty giao cho các đội sảnxuất tổ chức kho NVL ở ngay công trình, việc nhập xuất NVL diễn ra ngay tạiđó Công ty cho phép đội trưởng thay mặt đội sản xuất tạm ứng tiền để muaNVL ngay gần công trình.

Trường hợp mua NVL về nhập kho:

Để tiến hành mua NVL, đội trưởng phải viết Giấy đề nghị tạm ứng kèm theoKế hoạch mua vật tư và Phiếu báo giá trình lên ban lãnh đạo Công ty xét duyệtcấp vốn Sau khi nhận được tiền tạm ứng các đội tiến hành mua vật tư Khi nhậpkho, thủ kho công trình cùng với người giao vật tư tiến hành kiểm tra sốlượng, chất lượng NVL mua vào Căn cứ vào các chứng từ mua vật tư nhưcác Hoá đơn GTGT, Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho của bên bán, Biên bảnkiểm nghiệm vật tư, thủ kho làm Phiếu nhập kho Mẫu Phiếu nhập kho đượcnêu tại biểu số 2.1 như sau:

PHIẾU NHẬP KHO

Ngày 25 Tháng 01 năm 2007 Số: NVT0701/016

Tài khoản nợ: 152,13311 Tài khoản có: 331

Họ và tên người giao hàng: Mai Văn Dương Diễn giải: Nhập kho thép hình U80

Nhập tại kho: Kho Công ty

Tên vật tư (hàng

Số lượng

Đơn giáThành tiền

Ghi chú

1Thép hình U80Kg00242,2007,50016,500,000

Ngày 25 tháng 01 năm 2007 Tổng cộng : 16,500,000

Thuế GTGT : 825,000Chi phí : 0Tổng tiền thanh toán: 17,325,000

Số tiền bằng chữ: Mười bảy triệu, ba trăm hai mươi lăm nghìn đồng

P808 CT3-3 Khu Đ TM Mễ Trì Hạ- Từ Liêm - HNngày 25/10/2000 của Bộ tài chính

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 25 Tháng 01 năm 2007 Số: XVB0701/0002 Tài khoản nợ: 621

Tài khoản có: 152Họ và tên người nhận hàng: Lê Văn Thảo

Diễn giải: Xuất vật liệu cho công trình nhà tiểu học Quế VõXuất tại kho: Kho Công ty

Tên vật tư

(hàng hóa)ĐVT

Số tiền bằng chữ: Hai chín triệu, một trăm mười hai nghìn, tám trăm támmươi hai đồng

Biểu số 2.3

CÔNG TY CP TƯ VẤN THIẾT KẾ

Phiếu xuất kho sốXVB0701/0002

Cuối quý, kế toán tiến hành tính tổng chi phí sản xuất NVL trực tiếp phátsinh cho toàn bộ công trình, hạng mục công trình xây lắp Đồng thời tiến hànhkết chuyển để tính giá thành sản phẩm xây lắp và ghi vào Sổ chi tiết TK 621.Đồng thời kế toán ghi Sổ Nhật ký chung và Sổ cái TK 621 - Chi phí NVLtrực tiếp để theo dõi tổng hợp chi phí NVL cho tất cả các công trình Mẫu Sổchi tiết TK 621 và Sổ cái TK 621 được trình bày tại biểu số 2.4; 2.5.

167/2000/QĐ-SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN

Từ ngày 01/01/2007 đến ngày 30/12/2007 Dư nợ đầu kỳ:0

Tài khoản: 621 – Chi phí NVLTT Phát sinh nợ: 39,256,249

0013 - Trường tiển học TT Phố Mới Quế Võ Phát sinh có : 39,256,249 Dư nợ cuối kỳ: 0

25/01XVB0701/0002Xuất thép hình U8015211,460,00025/01XVB0701/0002Xuất thép fi 10-fi2515215,636,86625/01XVB0701/0002Xuất cây chống152616,00025/01XVB0701/0002Xuất dây điện 2x2.5152440,01725/01XVB0701/0002Xuất đinh152960,00030/01XVB0701/0004Xuất gạch chỉ1522,129,95030/01XVB0701/0004Xuất đinh152256,00031/01PCK0701/0080Kết chuyển chi phí NVLTT

621:0013 154:0013

31/01PCK0701/0080Kết chuyển chi phí NVLTT621:0013 154:0013

SỔ CÁI

Từ ngày: 01/01/2007 đến ngày 31/12/2007 Dư nợ đầu kỳ:

Tài khoản: 621 – Chi phí NVLTT Phát sinh nợ : 1,627,712,721

Phát sinh có : 1,627,712,721 Dư nợ cuối kỳ:

CHỨNG TỪ

25/01/2007XVB0701/001Xuất NVL cho Ctrình 1527,727,97125/01/2007XVB0701/0002 Xuất NVL cho Ctrình nhà

Tiểu học TT Phố Mới 152 29,112,88230/01/2007XVB0701/0004 Xuất NVL cho Ctrình nhà

Tiểu học TT Phố Mới 152 2,385,950

31/01/2007PKC0701/0080Kết chuyển NVL trực tiếp154:001331,498,832Kết chuyển NVL trực tiếp154:00247,727,971

Ngày 31 tháng 12 năm2007

2.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.

Trong giá thành sản phẩm xây lắp, bên cạnh chi phí NVL trực tiếp thìchi phí nhân công trực tiếp cũng là một khoản mục chi phí quan trọng,chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm, thường xuyênchiếm 10% - 20% Do vậy việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công có ýnghĩa quan trọng trong khâu tính lương, thanh toán lương chính xác, kịp thờicho từng lao động Nó còn thực hiện việc phân bổ quỹ lương đến các đốitượng lao động, đồng thời góp phần quản lý tốt thời gian lao động và quỹtiền lương của Công ty

Chứng từ phản ánh chi phí lao động gồm: Bảng phân bổ tiền lương vàBHXH, Bảng chấm công, Bảng tổng hợp lương…

Chi phí nhân công trực tiếp tháng nào được tập hợp vào tháng đó Cuốitháng đội trưởng gửi các chứng từ liên quan lên phòng kế toán Công ty để làm thủtục thanh toán Nhận được các chứng từ đó, kế toán kiểm tra, định khoản và ghivào Sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết và Sổ cái TK 622

Bảng chấm công tổ trưởng, đội trưởng hoặc uỷ quyền cho 1 người trongtổ, đội căn cứ vào tình hình làm việc thực tế tại đơn vị để chấm công cho từngngười trong ngày và ghi vào các ngày tương ứng Cắn cứ vào số tiền lương 1ngày công trong hợp đồng lao động, kế toán sẽ tính ra tiền lương của cả đội,từ đó tính ra tiền lương phải trả cho người lao động Tiền lương của một côngnhân sản xuất được tính theo công thức sau:

Tiền lương của một công

nhân = Lương 1 ngày côngxSố công của từngcông nhân

Đội trưởng căn cứ vào Bảng chấm công và các chứng từ có liên quan đểtiến hành chia lương cho từng thành viên trong tổ Bảng thanh toán tiền lươngcó mẫu tại Biểu số 2.6

Lương sản phẩmTrách

nhiệmTổng cộng

1Đỗ Huy Bình90.000302.700.000300.0003.000.0002Trần Thanh Tùng90.000302.700.0002.700.0003Nguyễn Văn Quý90.000302.700.0002.700.000

Bảng chấm công, Bảng thanh toán tiền lương tập hợp chi phí và ghi Sổchi tiết TK 622 Mẫu sổ chi tiết TK 622 được trình bày tại biểu số 2.7

SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN

Từ ngày 01/01/2007 đến ngày 30/12/2007 Dư nợ đầu kỳ:

Tài khoản: 622 – Chi phí NCTT Phát sinh nợ :59,650,000 0013 - Trường tiển học TT Phố Mới Quế Võ Phát sinh có: 59,650,000

622:0013154:0013 154 14,260,00028/02PKT0702/0005 Tính lương NC nhà Tiểu học TT

Phố Mới 3341 14,912,50028/02PKC0702/0073 Kết chuyển chi phí NCTT

622:0013154:0013 154 14,912,500

Ngày 31 tháng 12 năm2007

Đồng thời kế toán ghi Sổ Nhật ký chung và Sổ cái TK 622 - Chi phínhân công trực tiếp để theo dõi tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp cho tấtcả các công trình Mẫu Sổ cái TK 622 được trình bày tại biểu số 2.8

Biểu số 2.8

P808 CT3-3 Khu Đ TM Mễ Trì Hạ- Từ Liêm - HNBTC ngày 25/10/2000 của Bộ tài chính

SỔ CÁI

Từ ngày: 01/01/2007 đến ngày 31/12/2007 Dư nợ đầu kỳ:

Tài khoản: 622 – Chi phí NCTT Phát sinh nợ : 852,756,100Phát sinh có: 852,756,100Dư nợ cuối kỳ:

Chứng từ

31/01/2007 PKC0701/0073 Kết chuyển CP NCTT154:001314,260,00031/01/2007 PKT0701/0015Tính lương NC nhà Tiểu học

TT Phố Mới

3341:0013 14,260,000

28/02/2007 PKC0702/0037 Kết chuyển CP NCTT154:001314,912,50028/02/2007 PKT0702/0005Tính lương NC nhà Tiểu học

2.3.3 Kế toán chi phí máy thi công.

Trong sản xuất xây lắp thì việc sử dụng máy móc phục vụ cho quátrình sản xuất sản phẩm xây lắp là một yếu tố không thể thiếu, giúp tăngnăng suất lao động, đẩy nhanh tiến độ thi công, nâng cao chất lượng côngtrình và hạ giá thành sản phẩm Ngoài ra có những việc mà lao động thủcông không thể làm được và lúc đó chỉ có máy móc mới thực hiện được Vìvậy, chi phí sử dụng máy thi công là loại chi phí đặc thù trong lĩnh vực sảnxuất sản phẩm xây lắp, bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến việc sửdụng các máy thi như: chi phí nhân công điều khiển máy, chi phí khấu haoTSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài…

máy thi công của Công ty và thuê ngoài máy thi công.

Máy thi công của Công ty khá phong phú, đa dạng và đáp ứng khá tốtnhu cầu thi công, chủng loại máy của Công ty gồm có:

- Máy làm đất như: máy san, máy xúc, máy ủi

- Máy xây dựng như: máy trộn bê tông, máy đầm bê tông, máy trộnvữa, máy đóng cọc

- Các máy khác như cẩu tháp, cẩu trục các phương tiện vận tải đểvận chuyển vật tư, nhân công như xe Maz bệ, xe Maz tự đổ 5549, xeIFAW50

Để tạo quyền chủ động cho các tổ, đội trong sản xuất và để nâng cao ýthức trong bảo quản và sử dụng máy thi công, Công ty giao máy thi côngcho các đội tuỳ thuộc vào chức năng sản xuất và khả năng quản lý của độiđó Việc điều hành máy sẽ được phân công cụ thể theo từng hoạt động sảnxuất và được đặt dưới sự điều khiển trực tiếp của đội và có sự giám sátchặt chẽ của phòng kĩ thuật của công ty.

Ngoài ra để thuận tiện cho việc sử dụng máy thi công đối với nhữngcông trình ở xa hoặc máy thi công có giá trị lớn, các đội sẽ đi thuê máy ở bênngoài Như vậy sẽ tiết kiệm được chi phí vận chuyển máy cũng như việc đầutư quá lớn vào máy thi công mà không đem lại hiệu quả cao.

Tài khoản sử dụng hạch toán là TK 623 "chi phí sử dụng máy thicông" và được chi tiết thành các tiểu khoản.

TK 6231: chi phí công nhân điều khiển máy.TK 6232: chi phí NVL, CCDC.

TK6234: chi phí khấu hao máy thi công.

TK 6237: chi phí dịch vụ mua ngoài máy thi công.

Ngoài ra TK 623 cũng được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mụccông trình Với các chi phí sử dụng máy thi công không thể theo dõi riêngcho từng công trình, hạng mục công trình sẽ được phân bổ cho từng côngtrình, hạng mục công trình theo chi phí NVL trực tiếp Quá trình hạch toánchi phí sử dụng máy thi công tại Công ty được tiến hành như sau:

* Đối với máy thi công của đội, xí nghiệp.

tiến hành lập bảng chấm công cho công nhân lái máy trong tổ Trên cơ sởbảng chấm công, kế toán đội, xí nghiệp tính ra tiền lương phải trả và lậpBảng thanh toán tiền lương cho công nhân điều khiển máy Quy trình hạchtoán như chi phí nhân công trực tiếp và được hạch toán vào TK 6231 Chiphí BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỉ lệ quy định được hạch toán vào chiphí sản xuất chung TK 627.

- Hạch toán chi phí NVL, CCDC: Để vận hành máy phải có nguyên

liệu, nhiên liệu như xăng, dầu, phụ tùng thay thế để phục vụ máy Việccung ứng NVL cho máy cũng tương tự như cung ứng NVL trực tiếp để thicông Các chứng từ liên quan gồm: Phiếu xuất kho, Hoá đơn GTGT, Bảngphân bổ NVL, CCDC Toàn bộ các chứng từ gốc này được chuyển lênphòng kế toán Công ty để kế toán tiến hành kiểm tra và ghi sổ Chi phí nàyđược hạch toán vào TK 6232.

- Hạch toán chi phí khấu hao máy thi công: Kế toán xí nghiệp theo dõi

thời gian sử dụng máy thi công, căn cứ vào sổ chi tiết TSCĐ để tiến hànhtrích khấu hao theo tỷ lệ quy định và phản ánh vào Bảng tính và phân bổkhấu hao

- Hạch toán các khoản chi phí khác: các chi phí bằng tiền khác phục

vụ cho hoạt động của xe, máy thi công, kế toán ghi vào TK 6237

* Đối với máy thuê ngoài.

Do chi phí mua máy thi công rất tốn kém, các loại máy thi công nhiềunên Công ty không thể cung cấp đầy đủ Hơn nữa các công trình xây dựnglại không tập trung mà rải rác ở nhiều nơi, vì vậy việc di chuyển máy từ nơinày sang nơi khác sẽ đòi hỏi chi phí lớn, không hiệu quả Do đó Công tyquyết định chỉ đầu tư những máy móc thường xuyên sử dụng, giá cả hợp lý,còn khi có nhu cầu sử dụng các máy khác các đội sẽ đi thuê máy TrongHợp đồng thuê máy quy định rõ khối lượng công việc phải làm, thời gianhoàn thành, số tiền thanh toán.

Khi hoàn thành công việc, hai bên sẽ lập Biên bản thanh lý hợp đồngthuê máy Sau đó, đội trưởng tập hợp những chứng từ gốc thuê máy bao gồmHợp đồng thuê máy và Biên bản thanh lý hợp đồng gửi lên phòng kế toán lậpbảng tổng hợp chi phí thuê máy cho các công trình.

công, kế toán chi phí sản xuất và giá thành tiến hành ghi sổ chi tiết TK 623.Mẫu sổ chi tiết TK 623 được trình bày tại biểu số 2.9

SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN

Từ ngày 01/01/2007 đến ngày 30/12/2007 Dư nợ đầu kỳ:

Tài khoản: 623 – Chi phí máy thi công Phát sinh nợ :11,069,925

0013 - Trường tiển học TT Phố Mới Quế Võ Phát sinh có: 11,069,925 Dư nợ cuối kỳ:

Đồng thời kế toán ghi Sổ Nhật ký chung và Sổ cái TK 623 - chi phí sửdụng máy thi công để theo dõi tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công chotất cả các công trình Mẫu Sổ cái TK 623 được trình bày tại biếu số 2.10