Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội
Trang 1Lời Mở Đầu
Ngày nay khi nền sản xuất thị trường ngày một phát triển thì việc cạnh tranhgiữa các doanh nghiệp sản xuất cũng ngày một gay gắt và quyết liệt Để đứng vữngtrên thị trường đó doanh nghiệp cần có những biện pháp thu thập thông tin về năngsuất, hiệu quả công việc của chính doanh nghiệp mình để có những biện pháp khắcphục tăng khả năng cạnh tranh của mình trong nền kinh tế.
Kế toán chi phí sản xuât và tính giá thành sản phẩm là một hoạt động cung cấpthông tin về việc sản xuất, về chi phí để sản xuất của doanh nghiệp cũng như tínhgía thành của sản phẩm Từ đó có chính sách về giá bán và đưa ra những phươngpháp quản lý việc sử dụng chi phí hợp lý, tiết kiệm cho doanh nghiệp.
Vì thế việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một côngviệc mà kế toán luôn phải chú trọng và thực hiện sao cho vừa đảm bảo cung cấpthông tin chính xác, kịp thời vừa đảm bảo thực hiện đúng theo chế độ kế toán.
Sau khi được thực tập tổng hợp ở Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng &Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội và qua thời gian thực tập tìm hiểu về công tác kếtoán tại công ty em chọn đề tài về “Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm xây lắp tại Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại HàNội ” làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp.
Đề tài nhằm nâng cao khả năng vận dụng lý luận vào thực tiễn cho mỗi sinhviên đi thực tập.Việc vận dụng những kiến thức đã được học trong nhà trường vàotìm hiểu công tác kế toán thực tế ở mỗi doanh nghiệp giúp sinh viên có thể nhanhchóng nắm bắt những nghiệp vụ kế toán và có thể giúp sinh viên hiểu sâu hơn phầnlý luận đã được học.
Kết cấu của chuyên đề gồm 3 phần như sau:
- Phần 1: Những vấn đề chung về hoạt động kinh doanh và tổ chức công tác kếtoán tại Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại HàNội
Trang 2- Phần 2: Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩmxây lắp tại Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại HàNội
- Phần 3: Phương hướng hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm xây lắp tại Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch VụThương Mại Hà Nội
Để hoàn thành chuyên đề em đã được sự hướng dẫn giúp đỡ tận tình của cácanh, chị trong Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại HàNội và sự hướng dẫn của cô giáo Trần Thị Phượng Em xin chân thành cảm ơn côgiáo hướng dẫn và các anh, chị trong Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & DịchVụ Thương Mại Hà Nội
Hà Nội, Ngày 15 tháng 04 năm 2006
Trang 3Phần 1:
NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀTỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦUTƯ XÂY DỰNG & DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI HÀ NỘI.
I Những Vấn Đề Chung Về Hoạt Động Kinh Doanh Tại Công Ty CPĐTXD& Và Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội.
1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công Ty Cổ Phần Đầu Tư XâyDựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội
Căn cứ vào luật doanh nghiệp số 13/1999/QH10 ngày 12 tháng 6 năm 1999 vàcác văn bản hướng dẫn thi hành luật doanh nghiệp và căn cứ vào giấy phép kinhdoanh số 0103007923 ngày 24 tháng 5 năm 2005 của sở kế hoạch và đầu tư thànhphố Hà Nội Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nộiđược thành lập với tên giao dịch là HANOI INVESTMENT CONTRUCTION &TRANDING SERVICES JOINT STOCK COMPANY viết tắt là HAINCO,JSC
Địa chỉ trụ sở chính là số 14 ngõ 242 đường Lạc Long Quân, Phường Bưởi,Quận Tây Hồ, Thành Phố Hà Nội điện thoại 7533162 với loại hình của công ty làcông ty cổ phần.
2 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh của công ty.
Ngành nghề kinh doanh của công ty đăng ký trên giấy chứng nhận đăng ký kinhdoanh trên nhiều lĩnh vực và nhiều ngành nghề:
- Xây dựng các công trình dân dụng, công trình nhà nước, tư nhân…
- Xây dựng các công trình công nghiệp và các công trình kỹ thuật hạ tâng đô thịvà nông thôn;
- Kinh doanh nhà ở, kinh doanh khách sạn dịch vụ du lịch;-Cung cấp dịch vụ vận chuyển hàng hoá;
- Cải tạo và sửa chữa các công trình đã xuống cấp, nâng cấp cơ sở hạ tầng;- Cải tạo và sửa chữa các công trình giao thông, công cộng;
Trang 4- Cải tạo và dọn vệ sinh môi trường;
- Cung cấp và gia công vật liệu xây dựng, vật liệu nội thất, trang trí;- Mua và bán các mặt hàng điện tử, điện lạnh, đồ điện gia dụng;- Dịch vụ vận chuyển các loại, vận chuyển du lịch, …
- Đại lý mua bán xăng dầu, đại lý mua, bán, ký gửi hàng hoá.
Doanh nghiệp chỉ kinh doanh khi có đủ điều kiện theo quy định của pháp luật.Trong thời gian đầu mới thành lập thì hoạt động chủ yếu của công ty là hoạt độngxây dựng và lắp đặt các thiết bị điện lạnh Công ty đã thi công nhiều công trình xâydựng như công trình xây dựng xưởng dệt tại khu công nghiệp Phố Nối, Hưng Yên.Công trình nhà máy STALEY Việt Nam.
3 Tổ chức bộ máy quản lý Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm vàcác chính sách quản lý tài chính kinh tế đang được áp dụng tại Công TyCổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội
3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng &Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội.
Công ty CP đầu tư XD & dịch vụ thương mại Hà Nội là một đơn vị hạch toánkinh tế độc lập riêng rẽ không phụ thuộc vào đơn vị khác Căn cứ vào đặc điểmcũng như quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty đã tổ chức bộ máy quản lýtheo kiểu chức năng Đứng đầu là giám đốc, giúp việc cho giám đốc là phó giámđốc, dưới là các phòng ban chức năng Các bộ phận chức năng được uỷ quyền chỉđạo ra quyết định giải quyết những vấn đề chuyên môn do mình phụ trách Nhờ đómà nâng cao chất lượng, hiệu quả quản lý Ta có mô hình bộ máy quản lý của côngty CP đầu tư XD & dịch vụ thương mại Hà Nội như sau:
Trang 5Sơ đồ 1: Tổ chức bộ máy quản lý tại Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & DịchVụ Thương Mại Hà Nội.
3.2 Các chính sách tài chính của Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & DịchVụ Thương Mại Hà Nội.
Đối với công trình xây lắp Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch VụThương Mại Hà Nội thực hiện theo phương thức khoán gọn với nội quy tài chínhnhư sau:
Trích nộp chi phí quản lý công ty bằng 5% giá trị công trình trước thuế, hoặc5% giá trị các đợt tiền về đã trừ thuế (theo giá trị các đợt tiền về) tuỳ từng trườnghợp theo sự chỉ đạo của ban lãnh đạo Công ty Phần còn lại 95% giá trị quyết toáncông trình trước thuế hoặc 95% giá trị các đợt tiền về trước thuế các chủ nhiệmcông trình phải tự lo chi phí để công trình hoàn thành đúng tiến độ, đảm bảo chấtlượng, kỹ thuật, mỹ thuật theo thiết kế được duyệt.
ĐỘI THI CÔNG XÂY LẮP SỐ 1
ĐỘI THI CÔNG XÂY LẮP SỐ 2
ĐỘI THI CÔNG XÂY LẮP SỐ 3ĐỘI THI CÔNG
CƠ GIỚI
PHÒNG KẾ TOÁN
PHÒNG HÀNH CHÍNH QUẢN TRỊIPHÒNG
DỰ ÁNPHÒNG KẾ
HOẠCH KỸ THUẬT
PHÒNG KINH DOANHBAN KỂIM SOÁTHỘI ĐỒNG
QUẢN TRỊ
BAN GIÁM ĐỐCBAN KIÊM SOÁTHỘI ĐỒNG
QUẢN TRỊ
BAN GIÁM ĐỐC
Trang 6Đối với các thành viên có cổ phần trong công ty: Công ty sẽ chỉ ứng vốn chocác công trình khi chủ nhiệm là thành viên của công ty và có cổ phần góp vốn vàocông ty Về mức tạm ứng được tính như sau: Phần bảo lãnh thực hiện hợp đồng( nếu có); Không quá 70% theo từng giai đoạn, hạng mục thi công (sau khi đã cóbiên bản nghiệm thu khối lượng hạng mục công trình).
Phần thi công tiếp theo chủ nhiệm công trình sẽ được tạm ứng tiếp nhưng khôngvượt quá một trong hai điều kiện sau: 70% toàn bộ giá trị xây lắp của phần còn lại;80% giá trị cổ phần mà thành viên đó góp vốn vào công ty Khi công trình hoànthành tất cả các thủ tục công hoàn công nghiệm thu, bàn giao, công ty sẽ làm thanhquyết toán với chủ nhiệm công trình.
Đối với các cộng tác viên:
+ Cộng tác viên không có cổ phần trong công ty nhưng có công trình đưa vềcông ty thì công ty sẽ xem xét cho ứng vốn để bảo lãnh thực hiện công trình;
+ Các khoản chi phí khác các cộng tác viên phải tự lo vốn để thực hiện côngtrình.
Thủ tục để được tạm ứng là chủ nhiệm công trình hoặc các cộng tác viên phảilàm giấy đề nghị tạm ứng và đưa lên ban quản lý của công ty để dựa theo tiến độ,hạng mục, kế hoạch thi công công trình theo từng giai đoạn mà giám đốc đồng ýduyệt tạm ứng
4 Tình hình kinh tế tài chính của Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng& Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội.
Vốn điều lệ của công ty là 3.000.000.000 đồng (Ba tỷ đồng) Với đặc điểmkinh doanh trên nhiều lĩnh vực của công ty tình hình hoạt động chung của CôngTy Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội.
Một số chỉ tiêu phản ánh tình hình tài chính, lao động của công ty:
Trang 7Lợi nhuận trước thuế 20480314 11734998
Lương TB của nhân viên 1450000 2200000
Bảng số 1: Tình hình tài chính, lao động của Công ty năm 2005 và 2006.
Căn cứ vào một số chỉ tiêu nêu trên thì hoạt động của công ty trong hai năm làđộng có hiệu quả theo báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp thì tổng lợinhuận sau thuế của công ty tăng lên với năm 2005 thì lợi nhuận sau thuế từ các hoạtđộng của công ty là xấp sỉ 10 triệu còn trong năm 2006 vừa qua thi chỉ tiêu này đãtăng lên tới xấp xỉ 15 triệu tóm lại tổng thu từ các hoạt động là có lãi Theo số liệutrên bảng cân đối kế toán thì tổng tài sản và tổng nguồn vốn năm 2006 đã tăng lênso với năm 2005 với mức tăng là gần 500 triệu đồng tương đương với tốc độ tăng làxấp xỉ 12 % Như vậy mức tăng lợi nhuận của công ty cả năm 2006 chỉ tăng lên có12% so với 8 tháng hoạt động năm 2005 Điều đó chứng tỏ mức sinh lợi nhuận củahoạt động năm 2006 là không cao hơn so với năm 2005.
Lao động của công ty được tuyển chọn theo đúng tiêu chuẩn đối tượng tuyểndụng là nam nữ tuổi từ 18 đến 30 (tuỳ theo thời điểm, nếu có nhu cầu tuyển dụngcao hơn đối với lao động có trình độ chuyên môn, kỹ thuật) có đủ sức khoẻ để làmviệc lâu dài, không có tiền án, tiền sử, không nghiện hút và không mắc bệnh xã hội,có đầy đủ các bằng cấp theo yêu cầu của ngành nghề cần tuyển dụng, ưu tiên conem nhà cán bộ công nhân viên địa phương Lương của công nhân thuê ngoài làmtheo hợp đồng thỉ trả lương theo thoả thuận còn lương của nhân viên trong công tynăm 2006 nhìn chung đã tăng lên rất nhiều so với năm 2006 Cụ thể là mức lươngtrung bình của công nhân viên trong công ty đã tăng từ 1,5 triệu lên 2,2 triệu nhưvậy công ty đã chú ý mức chi trả lương cho nhân viên thoả đáng nhằm thu hútnguồn nhân lực và giải quyết công việc được hiệu quả hơn đó cũng là chính sáchphát triển của công ty trong thời gian tới
Trang 8Tóm lại tình hình tài chính, lao động của Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng& Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội nhìn chung là ổn định qua 2 năm hoạt động điều đóphản ánh hiệu quả làm việc của Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch VụThương Mại Hà Nội.
Trang 9II Tổ Chức Công Tác Kế Toán Tại Công Ty Cổ Phần Đầu Tư XâyDựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội.
1 Tổ chức bộ máy kế toán.
Tổ chức bộ máy kế toán là tổ chức con người trong lao động kế toán và cácmối liên hệ giữa các nhân viên kế toán với nhau Dưới đây là phương thức tổ chứcbộ máy kế toán và mô hình bộ máy kế toán của Công Ty Cổ Phần Đầu Tư XâyDựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội
Về phương thức tổ chức bộ máy kế toán: Như chúng ta đã biết việc tổ chứchạch toán kế toán trong một đơn vị là do bộ phận kế toán đảm nhiệm Vì vậy cầnthiết phải tổ chức hợp lý bộ máy kế toán trên cơ sở định hình được khôi lượng côngtác kế toán cũng như chất lượng cần phải đạt tới vể hệ thống thông tin kế toán.Phương thức tổ chức bộ máy kế toán là cách thức phân công công việc giữa các kếtoán để đảm bảo thực hành đầy đủ các phần hành kế toán và thực hiện đầy đủ cácchức năng thông tin và kiểm tra hoạt động của đơn vị Các nhân viên kế toán trongmột bộ máy kế toán phải có mối liên hệ chặt chẽ, mật thiết vơi nhau có quy định rõchức năng, nhiệm vụ, quyền hạn để từ đó tạo thành mối liên hệ có tính vị trí lệthuộc, chế ước lẫn nhau Ở Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch VụThương Mại Hà Nội bộ máy kế toán được thực hiện theo kiểu trực tuyến, tức là bộmáy kế toán được thực hiện theo phương thức trực tiếp (Kế toán trưởng trực tiếpđiều hành các nhân viên kế toán các phần hành không thông qua một khâu trunggian nào) Nhờ cách thức tổ chức công tác như thế mà mối liên hệ giữa các phầnhành kế toán trở nên tập trung và đơn giản.
Về mô hình bộ máy kế Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch VụThương Mại Hà Nội tổ chức theo mô hinh kế toán tập trung Công tác kế toán đượcgiao cho phòng kế toán Các tổ đội thi công chỉ có nhiệm vụ thu nhận hoá đơn banđầu để về quyết toán với phòng kế toán và phòng kế toán tập hợp phản ánh trên sổkế toán của công ty và tổng hợp đưa ra các thông tin kế toán cũng như các báo cáotài chính hàng kỳ theo quy định và yêu cầu của Giám đốc Công tác kế toán tại vănphòng của công ty gồm 4 người 1 kế toán trưởng và 2 kế toán viên, 1 thủ quỹ Ngoài
Trang 10ra ở các đội có nhân viên kinh tế có nhiệm vụ thu các hoá đơn chứng từ và chuyểnvề kế toán ở công ty ghi sổ và theo dõi
Trong đó kế toán trưởng : Tổ chức công tác kế toán và có trách nhiệm quản lýtài chính của công ty, chịu trách nhiệm cá nhân trong lĩnh vực công tác được giaocũng như chịu trách nhiệm trước giám đốc trên các giấy tờ văn bản do cá nhân thẩmđịnh Có quyền từ chối duyệt chi chuyển tiền rút tiền khi các thủ tục không hợppháp Tham mưu cho giám đốc trong việc xây dựng các quy chế tài chính về thu,chi, ứng vốn công trình và phương án sản xuất
Thủ quỹ: Thủ quỹ có nhiệm vụ quản tiền mặt đảm nhiệm công tác thu chi tiềnmặt theo đúng nội quy, quy định của công ty cũng như cấp trên, xuất tiền khi có sựđồng ý của kế toán trưởng theo sự chỉ đạo của Giám đốc và kế toán.
Kế toán viên: Các kế toán viên lần lượt được đảm nhiệm một số phần hành kếtoán theo sự phân công của kế toán trưởng Có trách nhiệm cung cấp những thôngtin về phần hành mình đảm nhiệm theo sự yêu cầu của kế toán trưởng, hoặc ngườiquản lý cấp trên.
- Cụ thể đối vơi phần hành tiền lương kế toán cần phải theo dõilương cần phải theo dõi bảng chấm công phản ánh đúng thái độ làm việc của từngnhân viên để trả công cho nhân viên thoả đáng với thái độ làm việc của từng người,kế toán theo dõi tình hình thanh toán với nhân viên trong công ty và theo dõi cáckhoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho từng người theo đúng chế độ quyđịnh.
- Đối với phần hành TSCĐ thì kế toán phải theo dõi các chứng từgốc có liên quan đến việc hình thành từng TSCĐ và theo dõi việc trích khấu hao vàphân bổ khấu hao theo đúng kỳ Công ty sử dụng phương pháp khấu hao cho TSCĐlà phương pháp đường thẳng Hàng tháng kế toán lập bản phân bổ khấu hao cho vàochi phí hoạt động của công ty.
- Đối với phần hành Chi phí giá thành thì kế toán cần phải tập hợpchi phí và tính giá thành Để tập hợp chi phí thì kế toán cần phải thu nhận các chứngtừ theo từng công trinh do các nhân viên kinh tế cung cấp từ đó vào theo dõi chi tiết
Trang 11và lên các bảng phân bổ và các sổ tổng hợp như các nhật ký chứng từ có liên quanđể tập hợp tính giá thành cho công trình Kế toán cần phải theo dõi các chi phí để cóthể cung cấp các thông tin một cách tổng hợp nhất và nhanh chóng chính xác.
- Theo dõi các khoản tạm ứng kế toán cần phải theo dõi chi tiết cáckhoản tạm ứng cho từng công trình và cần theo dõi chi tiết các khoản thanh toán tạmứng Kế toán cần phải theo dõi các chứng từ hoá đơn hợp ly mới làm thủ tục và tínhtoán mức được ứng đối với từng công trình cho đúng với quy định tài chính củacông ty.
- Để theo dõi tình hình thanh toán kế toán phải theo dõi chi tiết đốivới từng người bán, từng chủ công trình để có lịch thanh toán phù hợp Ngoài ra ởphần hành này kế toán cần phải theo dõi tổng hợp để theo dõi tình hình thanh toántổng hợp của công ty đưa ra được các thông tin về khả năng thanh toán cũng nhưtình hình tài chính của công ty Kế toán phần thanh toán luôn nắm bắt được số dưtiền mặt tại quỹ cũng như tiền gửi ngân hàng của công ty.
- Đối với phần hành thanh toán với nhà nước kế toán cần phải lậpcác tờ khai thuế cho cơ quan thuế dựa vào các chứng từ hợp lệ và phải nộp theođúng hạn nộp do cơ quan thuế quy định Từ đó theo dõi thanh toán các khoản vớithuế và ngân sách nhà nước theo đúng quy định để tránh các khoản phạt do nộpthiếu nộp muộn với cơ quan thuế và ngân sách nhà nước.
Nhân viên kinh tế: Trực tiếp thu nhận các hoá đơn của đội về các chi phí dịchvụ mà đội đã chi ra cho công trình để chuyển hoá đơn lên công ty ghi sổ hạch toán.
Dưới đây là Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công Ty Cổ Phần Đầu Tư XâyDựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội
Trang 122 Vận dụng chế độ kế toán hiện hành của công ty.
- Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán đơn vị đang áp dụng theo hệ thống chứngtừ được quy định theo Thông tư 89/2002-BTC theo chế độ có sự phù hợp với mụcđích sử dụng của công ty về nội dung bảng biểu.
Ví dụ như ở phần hành TSCĐ công ty sử dụng: Biên Bản giao nhận TSCĐ,Mẫu 01-TSCĐ/BB, Biên bản thanh lý TSCĐ mẫu số 03-TSCĐ/BB, Bảng tính vàphân bổ khấu hao TSCĐ.
Ở phần hành hạch toán vật tư thì sử dụng như: Các hoá đơn mua hàng, hoáđơn GTGT, Bảng kê mua hàng hoá lẻ không hoá đơn GTGT
- Về hệ thống tài khoản công ty sử dụng hệ thống tài khoản theo quết định số11141/1995QĐ-BTC và các văn bản bổ sung của Bộ tài chính.
Về chế độ sổ sách:
Đơn vị áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từSơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chứng từ.
KẾ TOÁN VIÊNtiền lương, Tạm ứng, Giá thành, TSCĐ)
KẾ TOÁN VIÊN( Thanh toán, phải thu phải
THỦ QUỸKẾ TOÁN
Sơ đồ 2: Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty
Trang 13Chứng từ gốc và các bảng phân bổ
Thẻ,và sổ chi tiết
Nhật ký chứng từ
Bảng kê
Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết
Báo cáo tài chính
Ghi chú:Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu, Kiểm tra
Sơ đồ 5:Trình tự ghi sổ kế toán công ty
Trang 14Phần 2:
THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁTHÀNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG & DỊCHVỤ THƯƠNG MẠI HÀ NỘI.
I Hạch Toán Chi Phí Sản Xuất Trong Công Ty Cổ Phần Đầu Tư XâyDựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội.
Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí lao động sống vànhững chi phí được vật hoá mà doanh nghiệp phải bỏ ra để tiến hành các hoạt độngsản xuất kinh doanh trong một kỳ nhất định (một tháng, một quý hay một năm).
1 Đối Tượng hạch Toán Chi Phí Sản Xuất.
Như chúng ta đã biết bất kỳ một doanh nghiệp sản xuất nào cũng sản xuất rathành phẩm đối tượng để tính toán chi phí sản xuất và tính giá thành của thành phẩmlà những chi phí liên quan để sản xuất ra sản phẩm đó Mỗi doanh nghiệp, mỗi mộtqui trình công nghệ sản xuất đều có những đặc điểm riêng biệt nên sản xuất ra nhữngsản phẩm khác nhau Những sản phẩm đó có những đặc điểm và tính chất khác nhau.Sản phẩm của doanh nghiệp xây lắp cũng không ngoại trừ
Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm một cách nhanhchóng kịp thời chính xác đòi hỏi người quản lý phải xác định đối tượng hạch toánchi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm căn cứ vào đặc điểm của sảnphẩm mà doanh nghiệp mình sản xuất.
Đối với sản phẩm xây lắp có những đặc điểm riêng biệt như trên nhưng nóvẫn mang tính chất chung của sản phẩm Vì thế xác định đối tượng hạch toán chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm của sản phẩm xây lắp chính là xác định giới hạntập hợp chi phí mà thực chất là nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí Đối tượnghạch toán chi phí của sản phẩm xây lắp ở đây chính là từng công trình hoặc từnghạng mục công trình Vì sản phẩm ở đây là sản phẩm đơn chiếc nên đối tượng hạchtoán chi phí cũng chính là đối tượng tính giá thành đấy là mỗi công trình mà doanhnghiệp thi công Mặt khác do tính chất của sản phẩm xây lắp là sản phẩm được thicông qua nhiều giai đoạn khác nhau và mỗi giai đoạn thi công đã được lập theo dự
Trang 15án thi công trước nên việc hạch toán chi phí của sản phẩm xây lắp cũng dựa vào từnggiai đoạn hoàn thành của công trình theo dự toán đã có trước khi xây dựng côngtrình Cụ thể là đến cuối năm tài chính mà công trình mới chỉ hoàn thành có mộthoặc một vài giai đoạn thi công thì kế toán căn cứ vào dự toán thi công căn cứ vàotình hình thực hiện công trình để ghi nhận doanh thu và các khoản chi phí phát sinhhợp lý cho khoản doanh thu đó đối với công trình đang dở dang Những chi phí phátsinh mà chưa được tính vào doanh thu trong kỳ thì được treo trên chi phí dở dang đểkết chuyển vào giá thành của công trình vào kỳ sau.
Việc theo dõi hạch toán chi phí của từng công trình ở Công Ty Cổ Phần ĐầuTư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội được theo dõi trên hai góc độ đó làtheo công trình và theo khoản mục phí của từng công trình.
Do tính chất riêng biệt của sản phẩm xây lắp mà việc hạch toán chi phí sảnxuất của Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội cũngcó những đăc điểm riêng biệt ở các phần hạch toán các khoản mục phí trong giáthành sản phẩm Điều đó được làm rõ trong các các phần dưới đây về hạch toán chiphí theo các khoản mục phí.
2 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( CFNVLTT)
2.1 Nội dung của CFNVLTT
CFNVLTT phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệuphụ, tham gia trực tiếp vào việc xây dựng các công trình xây dựng Như các chi phívề đá sỏi, sắt, thép,xi măng và các vật liệu khác như bột màu, a dao, đinh, dây …cácthiết bị vệ sinh, thông gió, ánh sáng, thiết bị sưởi ấm của các công trình.
2.2 TK sử dụng để hạch toán
Tài Khoản dùng để hạch toán chi phí nguyên vật liệu ở Công Ty Cổ Phần ĐầuTư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội dùng tài khoản 621 – chi phí NVLtrực tiếp tài khoản này được chi tiết cho từng công trình thi công riêng biệt.
2.3 Phương pháp hạch toán hàng tồn kho
Phương pháp hạch toán hàng tồng kho của Công Ty Cổ Phần Đầu Tư XâyDựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội là phương pháp kê khai thường xuyên dohàng tồn kho của công ty chỉ có một số ít các nguyên liệu, vật liệu mua phục vụ cho
Trang 16công trình bị thừa thì mới đem nhập kho Trường hợp đó ít xảy ra vì thế phươngpháp tính giá của nguyên hàng tồn kho ở đây là phương pháp thực tế đích danh
Do đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng &Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội là xây dựng các công trình vì thế hàng tồn kho củacông ty là rất ít Do khối lượng các nguyên liệu, vật liệu cần cho mỗi công trình đềuđược biết trước nhờ những dự toán xây dựng hoặc các hợp đồng cung cấp dịch vụgiữa công ty với khách hàng nên nguyên liệu, vật liệu phục vụ cho công trình nào sẽđược mua và chuyển thẳng đến tận công trình đó Mặt khác các sản phẩm và dịch vụmà công ty sản xuất và cung cấp có đặc điểm là được xác định tiêu thụ trước khihoàn thành nên không có sản phẩm tồn kho.
Những nguyên liệu, vật liệu mua về chân công trình theo dự toán từng giaiđoạn và được hạch toán vào chi phí theo đúng giá mua thực tế không có thuế GTGTvào chi phí trong giai đoạn thi công đó.
2.4 Phương pháp sơ đồ hạch toán CFNVLTT
Việc hạch toán CFNVLTT tại Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & DịchVụ Thương Mại Hà Nội được nhân viên kế toán phần hành có liên quan tập hợp vàphản ánh lên chi phí theo từng giai đoạn hoặc từng kỳ theo quy đinh của công ty củacông trình xây dựng cũng như các hợp đồng cung cấp dịch vụ khác CFNVLTT đượckế toán theo dõi và phản ánh riêng cho từng công trình theo từng giai đoạn và theotừng kỳ kế toán thì kế kế toán phải kết chuyển chi phí nguyên vật liệu về tài khoảnphản ánh sản xuất dở dang trong kỳ hoặc về tài khoản giá vốn hàng hoá trong kỳ đãhoàn thành được chủ công trình nghiệm thu và chấp nhận đúng tiêu chuẩn kỹ thuậtmà chủ công trình yêu cầu Như vậy Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & DịchVụ Thương Mại Hà Nội hạch toán CFNVLTT theo phương pháp kế khai thườngxuyên việc xác định chi phí là theo từng công trình riêng rẽ và kết chuyển vàoCFNVLTT về tài khoản theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ TK154 vàcuối kỳ căn cứ vào biên bản nghiệm thu công trình theo tiến độ thi công mà kếtchuyển chi phí sản xuât kinh doanh trong kỳ về tài khoản giá vốn TK 632 – “Giávốn hàng bán” phản ánh giá vốn của doanh thu tạo ra trong kỳ kế toán mặc dù có thểcông trình là chưa hoàn thành nhưng được chấp nhận nghiệm thu theo từng giaiđoạn Với phương thức hạch toán là phương thức khoán gọn Việc hạch toán chi phí
Trang 17nguyên vật liệu trực tiếp được hạch toán thông qua tài khoản 141 – “Tạm ứng” theosơ đồ hạch toán sau:
Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ tam ứng2.5 Các chứng từ sổ sách kèm theo:
- Hoá đơn mua hàng hoá (hoá đơn GTGT, Hoá đơn hàng hoá mua lẻ)- Giấy đề nghị tạm ứng.
- Hợp đồng mua hàng- Giấy thanh toán tạm ứng.- Hoá đơn bán lẻ
Sổ sách mà Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại HàNội sử dụng để hạch toán chi phí ngyên vật liệu bao gồm các sổ sách sau:
- Bảng kê chứng từ của 1 TK 621 Chi tiết theo đối tượng)- Bảng kê chứng từ của 1 TK 621(Chi tiết theo vụ việc)- Sổ chi tiết tài khoản 621
- Tổng hợp phát sinh của 1 TK 621( Theo đối tượng)- Tổng hợp phát sinh của 1 TK 621 (Theo vụ việc)- Nhật ký chứng từ số 10 cho TK 621
Đối với công trình xây lắp Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch VụThương Mại Hà Nội thực hiện theo phương thức khoán gọn.
Đợt 1: Ngay sau khi ký hợp đồng và sau khi nhận được bảo lãnh (10% giá trịhợp đồng) thực hiện hợp đồng vủa bên B (Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng &Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội ), Bên A sẽ tạm ứng vốn cho bên B 20% giá trị hợpđồng theo quy định Vì thế chủ nhiệm công trình sẽ được tạm ứng đợt đầu tiên sốtiền là khoảng 20% 70% 1.809.698.700 = gần 254.000.000 số tiền này được tạmứng làm nhiều lần khác nhau trong giai đoạn thi công công trình giai đoạn 1.
Tạm ứng để chi về NVL
TK 621TK 141
TK111,112, 331
Hạch toán CFNVLTT cho Ctrình
Trang 18CTY CP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG &DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI HÀ NỘI
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAMĐộc lập - Tự do - Hạnh phúc
Bằng chữ: Một trăm mười lăm triệu
Lý do tạm ứng: Tạm ứng thi công công trình xây dựng nhà máy ý - số3Thời hạn thanh toán:………Hà nội, ngày 20 tháng 10 năm 2005
Thủ trưởng đơn vị(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng(Ký, họ tên)
Người đề nghị(Ký, họ tên)
Trang 19bảo hành xây lắp, nếu công trình không có sự cố xảy ra, bên A sẽ thanh toán nốt chobên B 5% giá trị quyết toán công trình còn lại.
Các đợt bên A thanh toán tiếp theo chủ nhiệm công trình tương tự được tạmứng số tiền theo quy định của công ty theo mẫu gấy đề nghị tạm ứng như trên.
Chủ nhiệm công trình sau khi ứng tiền sẽ thực hiện chi trả chi phí cho việc thicông công trình trong đó có chi phí phí nguyên vật liệu cho công trình Theo hợpđồng thì Bên B có trách nhiệm cung cấp vật tư kịp thời theo tiến độ thi công đếnchân công trình Vật tư có thể là xi măng, sắt, thép, cát… Công Ty Cổ Phần Đầu TưXây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội không dự trữ những loại vật tư ấy trongkho, mà theo từng công trình một thì vật tư được mua và vận chuyển thẳng đến tậnchân công trình thi công Các hoá đơn chứng từ mua bán vật liệu phục vụ cho côngtrình xây dựng sẽ được thu gom và đó là căn cứ để chủ nhiệm công trình đó thanhtoán tạm ứng Chủ nhiệm công trình sẽ thanh toán tạm ứng bằng cách đưa các hoáđơn chứng từ chứng nhận đó là chi phí chi cho việc xây dựng hoàn thành công trìnhtheo từng giai đoạn để thanh toán số tiền tạm ứng Chủ nhiệm công trình cần phảilập giấy thanh toán tạm ứng mẫu kèm theo các hoá đơn chứng từ tập hợp như cáchợp đồng kinh tế liên quan đến mua vật tư, các chứng mua hàng hoá chi cho chi phínguyên vật liệu chính đã sử dụng cho thi công công trình.
Trang 20Sở kế hoạch và đầu tư
CTY CP ĐTXD & DVTM HÀ NỘI
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Số:.25 /HĐKT
Bên A (bên mua): CTY CP ĐTXD & DVTM HÀ NỘI
Ông : Đoàn Hoài Nam Chức vụ : Phó Giám đốc Công ty
Địa chỉ : 242 Lạc Long Quân - Tây Hồ - Hà NộiĐiện thoại : 04.5572561
Mã số thuế : 0101660034
Tài khoản : 21110000062593 - Tại ngân hàng đầu tư và phát triển Hà Nội
Bên B (bên bán): Công ty TNHH TÂN ĐẠI VIỆT
Ông/Bà : Nguyễn Xuân Dương Chức vụ: Phụ trách kinh doanh.
Địa chỉ : 11 tổ 27 Thị trấn Cầu Diễn - Từ Liêm - Hà Nội
Trang 21Điện thoại : 04.5638940Mã số thuế : 0101095336Tài khoản : 21110000005274
Hai bên cùng nhau thống nhất ký kết hơp đồng với các điều khoản sau:
Nội dung Hợp đồng:
Điều I: Số lượng, giá cả, Hàng hoá
Bên B cung cấp vật liệu cho bên A theo yêu cầu về số lượng, chủng loại, chất lượng cũng như tiến độ như sau:
TChủng loại
đvS lgđơn giáThành tiền
1 Gạch lát nền 30x30 loại A1 Hộp 1212 57.000 69.084.0002 Gạch lát nền 20x20 loại A1 Hộp 22 62.000 1.364.0003
Gach ốp 20x25 loại A1 Hộp 86 50.000 4.300.000
Giá trên đã bao gồm VAT
Hợp đồng có giá trị tạm tính tại thời điểm ký là:
Bằng chữ: (Bảy mươi tư triệu, bảy trăm bốn mươi tám nghìn đồng chẵn ).
Điều II: phương Thức giao nhận
- Thời hạn giao hàng báo trước 01 đến 02 ngày.
- Địa điểm giao hàng tại Công trình: Nhà máy dệt len Hà Đông
- Phương thức giao nhận: Khối lượng được xác nhận tại chân công trình và phảiđược người đại diện bên A xác nhận số lượng, chủng loại và chất lượng và có trách nhiệm nghiệm thu cho bên B
- Số lượng giao nhận có giấy giao hàng cụ thể và có ký xác nhận của hai bên để làm cơ sở cho việc thanh toán sau này.
Trang 22Điều III: hình thức, thời hạn thanh toán và hoá đơn chứng từ1 Hình thức thanh toán:
- Chuyển khoản hoặc tiền mặt.
2 Thời hạn thanh toán:
- Sau khi kỹ hợp đồng bên A sẽ đặt trước cho bên B là 10.000.000đ
- Khi bên B giao hàng đến tận chân công trình cho bên A và được người đại diện bên A xác nhận số lượng, chủng loại và chất lượng thì bên A sẽ trả tiếp cho
bên B số tiền là : 54.748.000đ (Bằng chữ: Năm mươi tư triệu, bảy trăm bốn tám nghìn đồng)
- Số tiền còn lại là 10.000.000đ bên A sẽ thanh toán nốt sau 35 ngày kể từ ngày
công trình hoàn thành bàn giao cho Chủ đầu tư.
3 Hoá đơn thanh toán: Hoá đơn thuế giá trị gia tăng sẽ do bên B trực tiếp phát
hành cho bên A sau mỗi lô hàng Bên B cung cấp cho bên A phiếu kiểm định chất lượng cho từng lô hàng nếu bên A yêu cầu.
Điều IV: trách nhiệm của hai bên 1 Trách nhiệm của Bên A:
- Thông báo cho bên B về số lượng, chủng loại, địa điểm giao hàng - Thanh toán cho Bên B theo điều III
2 Trách nhiệm của Bên B:
- Báo giá và tiến hàng cung ứng đúng chủng loại, số lượng hàng hoá theo báo giá đã có xác nhận của Bên A, hoặc theo phụ lục hợp đồng Hoàn thiện đầy đủ các hoá đơn chứng từ theo qui định hiện hành của nhà nước cho Bên A.
Điều V: cam kết chung
- Quá trình thực hiện mà một trong hai bên có thay đổi về tổ chức chia tách, cổ phần hoá thì hợp đồng này vẫn có hiệu lực đến khi kết thúc.
- Khi xảy ra tranh chấp, hai bên gặp nhau thương lượng, nếu không đạt được sựnhất trí của hai bên sẽ đưa ra Toà án Kinh tế Thành phố Hà Nội để giải quyết, mọi phí tổn do bên có lỗi chịu.
Trang 23- Hợp đồng này có hiệu lực kể từ ngày ký Hợp đồng được lập thành 04 bản gốc, mỗi bên giữ 02 bản có giá trị pháp lý ngang nhau.
Đại diện bên A Đại diện bên B
Mấu số 02: Hợp đồng kinh tế
Các chứng từ mà chủ nhiệm hoặc nhân viên kinh tế ở các đội thi công đưa vềcông ty sẽ được kế toán sẽ phân loại hoá đơn chứng từ sau đó những hoá đơn chứngtừ dùng mua nguyên vật liệu phục vụ cho việc xây dựng công trình thì kế toán sẽcăn cứ vào các hoá đơn chứng từ thu được đó để lên bảng kê chứng từ cho một tàikhoản TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trang 24CTY CP ĐT XÂY DỰNG & DV THƯƠNG MẠI HÀ NỘI
BẢNG KÊ CHỨNG TỪ CỦA MỘT TK
Tài khoản: 621 – Chi phia NVL trực tiếpTừ ngày: 01/01/06 đến ngày: 31/12/06chứng từ Khách hàng Diễn giải TK
đ/ư PS có PS NợNgày số
LEN HĐ- Nhà xưởng Ý- số 3 - Cty CP Len Hà Đông
Hoàn cp vật tư Ctrình nhà xưởng Ý - số 3
15/03/06 PKT 31/03
Đoàn Hoài Nam
K/c CFNVLTT sang spdd
154 85.756.50027/03/06 PKT
25/03 Đoàn Hoài Nam Hoàn cp vật tư Ctrình nhà xưởng Ý - số 3
30/04/06 PKT 04/04
Nguyễn Đức Xuyền
Hoàn cp vật tư ctrình nhà để xe Cty TNHH ĐiệnStaley
Người lập biểu(Ký, họ tên)
Mẫu số 03: Bảng kê chứng từ một tài khoản
Trang 25CTY CP ĐT XÂY DỰNG & DV THƯƠNG MẠI HÀ NỘI
BẢNG TỔNG HỢP PHÁT SINH CỦA MỘT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 621 – Chi phí NVL trực tiếpTừ ngày: 01/01/06 đến ngày: 31/12/06
Mã vụ việc Tên vụ việc Phát sinh nợ Phát sinh cóLEN HD Nhà xưởng Ý số 3 304.234.500 304.234.500NHADEXE Mở rộng nhà để xe Cty
TNHH Điện Staley Việt Nam
80.179.520 80.179.520
Tổng cộng 781.270.402 781.270.402
Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Người lập Biểu( Ký , họ tên)
Mẫu số 04: Bảng tổng hợp phát sinh một tài khoản
Không chỉ theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo công trình mà kế toáncòn theo dõi theo từng chủ nhiệm công trình xây dựng Ở CTrình: Xây dựng nhàxưởng Ý - số 3 thì chủ nhiệm công trình Ông Đoàn Hoài Nam khi phụ trách côngtrình đó không phụ trách công trình khác nên số liệu trên hai sổ chi tiết này không cósự khác biệt trong thời gain công trình thi công
Sau khi lên sổ chi tiết cho tài khoản 621 – “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” theokhách hàng và theo vụ việc kế toán sẽ lập bản tổng hợp phát sinh của tài khoản 621theo khách hàng và theo vụ việc theo mẫu dưới đây:
Trang 26CTY CP ĐT XÂY DỰNG & DV THƯƠNG MẠI HÀ NỘI
Đoàn Hoài Nam
30/01/06 PKT 3/01
Hoàn cp vật tư Ctrình nhà xưởng Ý - số 3
141 159.560.000
.15/02/06 PKT 15/10
K/c CFNVLTT sang spdd Ctrình LEN HD
Người lập biểu(Ký, họ tên)
Mẫu số 05: Bảng kê chứng từ một tài khoản
Trang 27CTY CP ĐT XÂY DỰNG & DV THƯƠNG MẠI HÀ NỘI
BẢNG TỔNG HỢP PHÁT SINH CỦA MỘT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 621 – Chi phí NVL trực tiếpTừ ngày: 01/01/06 đến ngày: 31/12/06
Mã khách Tên khách hàng Phát sinh nợ Phát sinh cóNAM Đoàn Hoài Nam 374.864.000 374.864.000XUYEN Nguyễn Đức Xuyền 184.640.049 184.640.049
Tổng cộng 781.270.402781.270.402
Ngày 31 tháng 12 Năm 2006Người lập biểu(Ký, họ tên)
Mẫu số 06: Bảng tổng hợp phát sinh một tài khoản
Trang 28CTY CP ĐTXD & DVTM HÀ NỘI
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản:621- Chi phí NVLTT
Ngày 31 tháng 12 Năm 2006Người lập biểu
(Ký, họ tên)
Mẫu số 07: Sổ chi tiết tài khoản
Trang 29SỔ CÁI TK 621
( Từ ngày 01/01/2006 đến 31/12/2006)đơn vị: 1000đ
TK đ/ứng
Tháng1 Tháng2 Tháng3 Tháng4 Tháng5 Tháng6 Tháng7 Tháng8 Tháng9 Tháng10 Tháng11 Tháng12 Luỹ kế
PS Nợ 114 236.140 174.760 107.463 109.253 21.158 20.231 21.725 16.304 22.175 15.638 21.184,5 15.238,9 781.720,4K/c 154 236.140 174.760 107.463 109.253 21.158 20.231 21.725 16.304 22.175 15.638 36.423.4 781.720,4
Kế toán ghi sổ( Ký, họ tên)
Ngày 31 tháng 12 năm 2006Kế toán trưởng
( Ký, họ tên)
Mẫu số 08: Sổ cái tài khoản
Trang 303.1 Nội dung của CFNCTT:
Con người không thể tồn nếu không ăn không uống Để phục vụ cho nhu cầucần thiết nhất của con người và trước tiên sẽ là những sản phẩm hàng hoá phục vụcho nhu cầu ăn uống Đó là sản phẩm do con người tạo ra Vậy con người muốnsống muốn tồn tại thì phải lao động phải để tạo ra những sản phẩm cung cấp chonhững nhu cầu tất yếu để tồn tại Từ xưa đến nay con người luôn lao động để phụcvụ cho những nhu cầu của mình Ở mỗi thời đại khác nhau thì những nhu cầu ấyngày một nâng cao hơn và đa dạng phong phú hơn Vì thế sản phẩm làm ra cũngngày một nhiều hơn đa dạng hơn phong phú hơn và trình độ sản xuất ngày một nângcao Nhưng trình độ sản xuất của xã hỗi có được nâng cao đến đâu đi chăng nữa thìmọi quá trình sản xuất cũng cần có lao động của con người tác động vào để làm rasản phẩm Vậy lao động là gì?
Ta có thể hiểu lao động là sự tác động của con người vào tư liệu sản xuấtnhằm biến đổi thành những vật phẩm phục vụ cho nhu cầu của con người.Con ngườicó thể lao động giản đơn bằng việc tác động sức lực của cơ bắp chân tay vào tư liệusản xuất hoặc cũng có thể lao động trừu tượng (đó là việc vận dụng trí óc) để có thểlao tác động một cách gián tiếp vào việc sản xuất sản phẩm Như vậy vai trò của conngười trong quá trình sản xuất sản phẩm của là tất yếu không thể thiếu Mỗi một conngười có một giới hạn sức lực để lao động, vì thế để đảm bảo cho hoạt động sảnxuất được diễn ra một cách thường xuyên liên tục thì con người lao động trongdoanh nghiệp phải được nghỉ ngơi được hưởng những nhu cầu tất yếu để tái sản xuâtsức lao động Vì vậy khi họ tham gia vào hoạt động sản xuất đòi hỏi các doanhnghiệp phải trả thù lao lao động cho họ Hay đó là tiền lương mà người lao độngnhận được để phục vụ cho sinh hoạt của người lao động.
Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống cần thiết màdoanh nghiệp trả cho người lao động theo thời gian hoặc theo khối lượng công việcvà chất lượng công việc mà người lao động đã cống hiến cho doanh nghiệp Vì thếtiền lương chính là một khoản chi phí của doanh nghiệp bỏ ra để sản xuất ra sảnphẩm Như vậy một phần tiền lương của người lao động cấu thành nên giá thành sảnphẩm, phần đó được gọi là chi phí nhân công trực tiếp (CFNCTT)
Trang 31nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ như tiềnlương chính, tiền lương phụ và các khoản phụ cấp khác có tính chất lương như: Phụcấp khu vực, phụ cấp độc hại, phụ cấp làm đêm, phụ cấp làm thêm giờ…
Tại Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nộiviệc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp được hạch toán vào tài khoản 622 –“Chiphí nhân công trực tiếp” Do đặc điểm của ngành nghề là kinh doanh xây lắp vì thếsản phẩm là các công trình không cố định ở một địa điểm nhất định nên chi phí nhâncông trực tiếp ở Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại HàNội có những điểm khác biệt Các đội đi thi công các công trình chủ yếu chỉ cónhững chuyên viên kỹ sư hướng dẫn kỹ thuật đi thi công giám sát công trình, còn lạinhững nhân công lao động thủ công thực hiện xây dựng công trình thì công ty sửdụng công nhân thuê ngoài theo từng công trình vì thế tiền lương của công nhân làtrả theo lương khoán thuê ngoài theo hợp đồng ký với từng công nhân Lương củanhân công trực tiếp sản xuất chỉ là những chi phí tiền lương cho nhân công tạm thờinên công ty không có trách nhiệm trích nộp bảo hiểm y tế cũng như bảo hiểm xã hộicho những nhân công đó Vì thế hạch toán chi phí nhân công trực tiếp ở công ty đơnthuần chỉ là chi tiền lương cho lao động thuê ngoài cho mỗi công trình Còn đối vớinhững chuyên viên kỹ thuật hay chủ nhiệm công trình (là những người lao động dàihạn hoặc là nhân viên của công ty) thì hưởng lương theo đúng chế độ quy định và cótrích bảo hiểm y tế cũng như bảo hiểm xã hội và lương của những người đó khôngđược tính vào chi phí nhân công trực tiếp mà tính vào chi phí sản xuất chung, cũnglà một bộ phận cấu thành nên giá thành của công trình.
3.2 TK sử dụng để hạch toán CFNCTT :
Như đã trình bày ở trên do phương thức hạch toán là phương thức khoán gọnnên Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội sử dụngkhông những là TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp để hạch toán mà còn sử dụngtài khoản trung gian như TK 334 - Phải trả công nhân viên và được chi tiết như sau:TK 3341 - Phải trả công nhân viên và TK 3342 - Phải trả lao động thuê ngoài Trongđó tiền lương phải trả lao động thuê ngoài là thành phần cấu tạo nên chi phí nhân
Trang 32Tạm ứng
3.3 Phương pháp hạch toán CFNCTT.
Phương pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiết cũng như phương pháp hạchtoán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & DịchVụ Thương Mại Hà Nội áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toánCFNCTT Theo phương pháp này thì CFNCTT được theo dõi cho từng công trìnhtheo từng kỳ kế toán mà công ty quy định hoặc theo quy định của luật kế toán Khitạm ứng cho chủ nhiệm công trình về tiền lương cho nhân công thuê ngoài kế toán sẽphản ánh vào bên Nợ TK 3342 – “Phải trả lao động thuê ngoài” sau đó khi kế toánnhận được bảng chấm công và thanh toán tiền công cho công nhân thuê ngoài củamỗi công trình do nhân viên kinh tế gửi về hoặc do chủ nhiệm công trình thanh toántạm ứng, kế toán căn cứ vào các chứng từ đó để đưa về tài khoản chi phí nhân côngtrực tiếp TK 622 – “Chi phí nhân công trực tiếp” theo dõi cho từng khách hàng (chủnhiệm công trình) hoặc theo dõi theo từng công trình (vụ việc) Theo phương phápkê khai thường xuyên thì kế toán sẽ phải phản ánh chi phí nhân cổng trực tiếp mộtcách liên tục để xác định chi phí nhân công có trong phần sản phẩm dở dang chotừng công trình và phần chi phí nhân công trực tiếp được đưa vào giá vốn của hàngbán theo từng kỳ kế toán xác định theo biên bản nghiệm thu công trình của chủ đầutư
Như vậy với phương pháp hạch toán chi phí này thì kế toán xác định đượclượng giá trị sản xuất trong kỳ lượng chi phí lao động sống sử dụng trong kỳ vàlượng đó trong sản phẩm dở dang, hoặc trong phần công trình đã làm xong nhưngchưa được nghiệm thu, và có xác định được hao phí lao động sống trong phần côngtrình hoàn thành được nghiệm thu và xác định tiêu thụ trong kỳ để kết chuyển nêngiá vốn hàng bán trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ tạo ra.
Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại Công Ty Cổ Phần Đầu Tư XâyDựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội như sau:
Trang 333.4 Các chứng từ sổ sách dùng hạch toán chi phí nhân công trực tiếp của CôngTy Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội
Các chứng từ dùng trong hạch toán CFNCTT bao gồm :- Giấy đề nghị tạm ứng
- Hợp đồng lao động thuê ngoài
- Bảng kê chứng từ của 1 TK 622 Chi tiết theo đối tượng)- Bảng kê chứng từ của 1 TK 622(Chi tiết theo vụ việc)- Tổng hợp phát sinh của 1 TK 622( Theo đối tượng)- Tổng hợp phát sinh của 1 TK 622 (Theo vụ việc)- Bảng chấm công cho công nhân thuê ngoài
- Sổ cái tài khoản 622 – “Chi phí nhân công trực tiếp”
Khi chủ nhiệm công trình thuê nhân công lao động hợp đồng ngắn hạn để laothực hiện lao động trong một công trình cụ thể thì cần lập hợp đồng đối với mỗingười lao động cụ thể hoặc có thể thuê lao động phổ thông với một tổ chức hay cánhân có khả năng đảm bảo và cung ứng được.
Khi nhận tiền tạm ứng để chi cho lao động sống phát sinh trong quá trình thicông công trình kế toán sẽ căn cứ vào hợp đồng nhân công thuê ngoái mà chủ nhiệmcông trình cung cấp và căn cứ vào số tiền tạm ứng cho chủ nhiệm công trình đểthanh toán lương cho nhân công thuê ngoài mà kế toán của công ty trước khi nhậnđược bảng kê thanh toán lương cho nhân công thuê ngoài kế toán sẽ tạm thời ghi sổphát sinh bên Nợ TK 3342 – Phải trả lao động thuê ngoài đối ứng với số tiền tạmứng mà chủ nhiệm công trình tạm ứng để trả lương cho nhân công thuê ngoài Cuốithàng hay cuối mỗi kỳ kế toán, khi mà các nhân viên kinh tế của các đội thi công
Kết chuyển
Hạch toán CFNCTT
Sơ đồ 7 : Hạch toán CFNCTT
Trang 34chuyển vào chi phí nhân công trực tiếp của công trình TK 622 Để tổng hợp số liệucuối mỗi kỳ kế toán (công ty là cuối năm) thì kế toán sẽ căn cứ váo số phát sinh củacác tài khoản chi tiết đó để đưa ra bảng tổng hợp phát sinh TK 622 - Chi phí nhâncông trực tiếp Cuối kỳ kế toán cần phải kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vàochi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ và xác định giá vốn của doanh số xác định tiêuthụ trong kỳ củaCông ty.
Trang 35BẢNG CHẤM CÔNG
(Tháng 02 năm 2006)Tại Ctrình Nhà xưởng Ý - số 3
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Tổng1 Lê Văn Thăng 292 Đinh Văn Bình 303 Trần Trung Chiến 284 Ngô Văn Long 295 Bùi Văn Kính 286 Trương Quốc Bình 287 Hà Văn Minh 288 Nguyễn Văn Huấn 29
Người duyệt Chủ nhiệm công trình Nhân viên kinh tế đội(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu số 09: Bảng chấm công
Trang 36nhân công thuê ngoài ở mỗi công trình nhân viên kinh tế chuyển các chứng từ vềcho kế toán tập hợp và ghi vào Bảng kê chứng từ của một TK 622- Chi phí nhâncông trực tiếp.
.
Trang 37BẢNG KÊ CHỨNG TỪ CỦA MỘT TK
Tài khoản: 622 – Chi phí NCTTTừ ngày: 01/01/06 đến ngày: 31/12/06chứng từ Khách hàng
diễn giải
TK đ/ư
PS có PS NợNgày số
LEN HĐ- Nhà xưởng Ý- số 3 - Cty CP Len HàĐông
30/01/06 BTTLương
số1 Đoàn Hoài Nam
Hoàn CFNCTTCtrình nhà xưởng Ý - số 3
Hoàn CFNCTTCtrình nhà xưởng Ý - số 3
18/03/06 PKT 38/03 Đoàn Hoài Nam
K/c CFNCTT sang spdd
154 20.750.00027/03/06 BTTLương
số 7 Đoàn Hoài Nam
Hoàn CFNCTTCtrình nhà xưởng Ý - số 3
16/04/06 PKT 34/04 Đoàn
Hoài Nam K/c CFNCTT sang spdd 154 21.085.000
Cộng 62.540.00062.540.000NHADEXE Mở rộng nhà để xe Cty TNHH Điện
Stanley Việt Nam
30/04/06 BTTLươngsố 27
Nguyễn Đức Xuyền
Hoàn CFNCTT Ctrình
3342 8.750.000
13/05/06 PKT số
36/05 Nguyễn Đức Xuyền
( Ký , họ tên)
Trang 38trình theo mẫu sau:
CTY CP ĐT XÂY DỰNG & DV THƯƠNG MẠI HÀ NỘI
BẢNG TỔNG HỢP PHÁT SINH CỦA MỘT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 622 – Chi phí NCTTTừ ngày: 01/01/06 đến ngày: 31/12/06
Mã vụ việc Tên vụ việc Phát sinh nợ Phát sinh cóLEN HD Nhà xưởng Ý số 3 62.540.000 62.540.000
Tổng cộng 283.158.000283.158.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Người lập Biểu
( Ký , họ tên)
Mẫu số 11: Bảng tổng hợp phát sinh TK 622( theo công trình)
Vì công ty sử dụng hạch toán theo hình thức khoán gọn nên việc theo dõi theocác tình hình chi phí ở mỗi công trình còn liên quan đến việc tạm ứng của mỗi chủcông trình Để theo dõi việc tạm ứng và hoàn ứng phần chi phí NCTT theo đốitượng là chủ nhiệm công trình Bảng kê chứng từ của một TK (Tài khoản 622 - Chiphí NCTT)
Trang 39Đoàn Hoài Nam
30/01/06 BTTLương
số1 Hoàn CFNCTT Ctrình nhà xưởng Ý - số 3 3342 20.705.00015/02/06 PKT 24/02 K/c CFNCTT sang spdd
Ctrình LEN HD 154 20.705.00022/02/06 BTTLương
số 2 Hoàn CFNCTT Ctrình nhà xưởng Ý - số 3 3342 20.750.00018/03/06 PKT 38/03 K/c CFNCTT sang spdd
Ctrình LEN HD
154 20.750.00027/03/06 BTTLương
số 7
Đoàn Hoài Nam
Hoàn CFNCTT Ctrình nhà xưởng Ý - số 3
16/04/06 PKT 34/04 Đoàn Hoài Nam
K/c CFNCTT sang spdd 154 21.085.00016/06/06 BTTLương
số 14
Hoàn CFNCTT Canon TL 3342 6.750.00030/06/06 PKT
46/06 Đoàn Hoài NamK/c CFNCTT sang spdd 154 6.750.000
Cộng 74.655.00074.655.000Nguyễn Đức Xuyền
30/04/06 BTTLươngsố 27
Hoàn CFNCTT Ctrình mở rộng nhà để xe
Trang 40BẢNG TỔNG HỢP PHÁT SINH CỦA MỘT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 622 – Chi phi NCTT51.547.545Từ ngày: 01/01/06 đến ngày: 31/12/06
Mã khách Tên khách hàng Phát sinh nợ Phát sinh cóNAM Đoàn Hoài Nam 74.655.000 74.655.000
Tổng cộng 283.158.000283.158.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Người lập Biểu
( Ký , họ tên)
Mẫu số 13: Bảng tổng hợp phát sinh TK 622(theo đối tượng)
4 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công (CFMTC)
Đặc điểm của ngành xây dựng là các công trình cần không những chỉ sử dụngnhững lao động thủ công mà còn phải sử dụng đến máy móc nhằm thi công xâydựng công trình xây dựng Không những thế chi phí này chiếm một tỉ trọng khôngnhỏ trong tổng chi phí bỏ ra để xây dựng công trình Vì thế khác với sản xuất thôngthường doanh nghiệp xây lắp phải theo dõi và phản ánh chi phí mày thi công để hạchtoán chi phí sản xuất và tình giá thành chính xác.
4.1 Nội dung hạch toán chi phí sử dụng máy thi công.
Khi thực hiện thi công các công trình xây dựng do yêu cầu của ngành nghềthi công các công trình, doanh nghiệp cần sử dụng nhiều loại máy thi công hỗ trợ đểthực hiện, ví dụ như máy xúc để san lấp mặt bằng, máy cẩu, xe tải… vì thế các chiphí về sử dụng máy thi công chiếm một tỉ trọng lớn trong giá thành sản phẩm xâylắp Chi phí sử dụng máy móc trong thi công không chỉ đơn thuần là chi phí khấuhao máy móc như trong doanh nghiệp sản xuất thông thường mà nó còn bao gồmnhiều loại khác như chi phí cho công nhân sử dụng máy thi công, chi phí thuê ngoàimáy thi công… vì thế chi phí máy thi công cần phải được theo dõi phản ánh nó làmột khoản mục phí cấu thành lên giá thành sản phẩm xây lắp.