Hoàn thiện công tác kế toán mua hàng và công nợ phải trả tại công ty cổ phần tư vấn và xây dựng công trình miền trung

Nhận thức được vai trò và tầm quan tr ng của công tác kế toán mua hàng và công nợ phải trả đối với sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp nên trong thời gian thực tập tại đơn vị, em đ

MỤC LỤC

Trang

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG, BIỂU

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục đích nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: 2

4 Phương pháp nghiên cứu: 2

5 Bố cục khoá luận: 2

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ MUA HÀNG VÀ CÔNG NỢ PHẢI TRẢ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 3

1.1 Lí luận chung về kế toán mua hàng, công nợ phải trả 3

1.1.1 Khái niệm mua hàng, công nợ phải trả 3

1.1.2 Phạm vi xác định hàng mua 3

1.1.3 Phân loại mua hàng và công nợ phải trả 4

1.1.3.1 Phân loại mua hàng 4

1.1.3.2 Phân loại công nợ phải trả 6

1.1.4 Yêu cầu quản lý hàng mua và công nợ phải trả 7

1.1.4.1 Yêu cầu quản lý mua hàng 7

1.1.4.2 Yêu cầu quản lý công nợ phải trả 7

1.1.5 Nhiệm vụ của kế toán mua hàng và công nợ phải trả 8

1.1.6 Phương pháp xác định giá trị hàng mua 9

1.1.6.1 Trị giá hàng mua trong nước 9

1.1.6.2 Trị giá hàng nhập khẩu 9

1.1.7 Các hình thức thanh toán tiền hàng 11

1.2 Đặc điểm mua hàng và công nợ phải trả trong doanh nghiệp xây lắp 13

1.3 Nội dung kế toán mua hàng và công nợ phải trả 14

1.3.1 Nội dung kế toán mua hàng 14

1.3.1.1 Chứng từ sử dụng 14

1.3.1.2 Tài khoản sử dụng 16

1.3.1.3 Các phương pháp hạch toán chi tiết hàng mua 16

1.3.1.4 Phương pháp hạch toán kế toán mua hàng trong nước 18

1.3.1.5 Phương pháp hạch toán kế toán mua hàng ngoài nước 21

1.3.2 Nội dung kế toán công nợ phải trả trong doanh nghiệp xây lắp 24

1.3.2.1 Chứng từ sử dụng 24

1.3.2.2 Tài khoản sử dụng 25

1.3.2.3 Phương pháp hạch toán kế toán công nợ phải trả 26

1.4 Tổ chức sổ kế toán mua hàng và công nợ phải trả 26

CHƯƠNG II: THỰC TR NG CÔNG TÁC Ế TOÁN MUA HÀNG VÀ CÔNG NỢ PHẢI TRẢ T I CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ XÂY DỰNG CÔNG TR NH MIỀN TRUNG 29

2.1 Quá trình hình thành và phát triển 29

2.2 Đặc điểm hoạt động và cơ cấu tổ chức 30

2.2.1 Chức n ng, nhiệm vụ, ngành nghề kinh doanh 30

2.2.1.1 Nhiệm vụ của công ty 30

2.2.1.2 Ngành nghề kinh doanh 30

2.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ 30

2.2.3 Đặc điểm tổ chức Bộ máy quản lý của công ty CPTV DCT Miền Trung 34

2.3 Nội dung tổ chức công tác kế toán tại công ty CPTV DCT Miền Trung 36

2.3.1 Tổ chức ộ máy kế toán: 36

2.3.2 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty CPTV DCT Miền Trung 38

2.4 Thực trạng công tác kế toán quá trình mua hàng và công nợ phải trả tại công ty CPTV DCT Miền Trung 41

2.4.1 Đặc điểm mua hàng tại công ty CPTV DCT Miền Trung 41

2.4.2 Phương thức thanh toán 41

2.5 Khai áo m vụ việc, m nhà cung cấp 42

2.5.1 Khai áo m vụ việc 42

2.5.2 Khai áo m nhà cung cấp 43

2.6 Tổ chức hạch toán mua hàng tại Công ty CPTV DCT Miền Trung 44

2.6.1 Kế toán chi tiết mua hàng tại công ty CPTV DCT Miền Trung 44

2.6.2 Kế toán tổng hợp mua hàng tại Công ty CPTV DCT Miền Trung 58

2.7 Tổ chức hạch toán công nợ phải trả tại công ty CPTV DCT Miền Trung 61

2.7.1 Kế toán chi tiết công nợ phải trả 61

2.7.1.1 Theo phương thức thanh toán trả trước 61

2.7.1.2 Theo phương thức trả sau 67

2.7.2 Kế toán tổng hợp công nợ phải trả 71

CHƯƠNG III: HOÀN THIỆN CÔNG TÁC MUA HÀNG VÀ CÔNG NỢ PHẢI TRẢ T I CÔNG TY CPTV & XDCT MIỀN TRUNG 72

3.1 Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện công tác kế toán mua hàng và công nợ phải trả tại công ty CPTV DCT Miền Trung 72

3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán mua hàng và công nợ phải trả tại công ty CPTV DCT Miền Trung 72

3.1.2 Các yêu cầu hoàn thiện công tác kế toán mua hàng và công nợ phải trả 73

3.2 Đánh giá khái quát về công tác kế toán tại công ty CPTV DCT Miền Trung 74

3.2.1 Đánh giá chung về tình hình kế toán tại công ty 74

3.2.1.1 Những điểm đạt được 74

3.2.1.2 Khó kh n còn tồn tại 75

3.2.2 Đánh giá công tác kế toán mua hàng và công nợ phải trả tại công ty CPTV DCT Miền Trung 76

3.2.2.1 Kết quả đạt được 76

3.2.2.2 Hạn chế còn tồn tại 77

3.3 Các iện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán mua hàng và công nợ phải trả tại công ty CPTV DCT Miền Trung 78

ẾT LUẬN 85 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM HẢO

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU

SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Hạch toán hàng hóa theo phương pháp thẻ song song 17

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp kế toán mua hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên 20

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán tổng hợp kế toán mua hàng nhập khẩu trực tiếp theo phương pháp kê khai thường xuyên 22

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán tổng hợp kế toán mua hàng nhập khẩu ủy thác theo phương pháp kê khai thường xuyên 24

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán công nợ phải trả 26

Sơ đồ 1.6: Quy trình luân chuyển chứng từ kế toán công nợ phải trả 28

Sơ đồ 2.1 Quy trình công nghệ sản xuất tại công ty 33

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức ộ máy quản lý của công ty CPTV DCT Miền Trung 34

Sơ đồ 2.3: Mô hình tổ chức ộ máy kế toán tại công ty CPTV DCT Miền Trung 37

BẢNG, BIỂU Biểu mẫu 2.1: Hoá đơn mua dịch vụ 46

Biểu mẫu 2.2: Hoá đơn GTGT 47

Biểu mẫu 2.3: Trích dẫn sổ chi tiết TK 621 49

Biểu mẫu 2.4: Trích dẫn hợp đồng kinh tế 50

Biểu mẫu 2.5: Báo giá vật tư 51

Biểu mẫu 2.6: Hoá đơn GTGT mua vật tư 52

Biểu mẫu 2.7: Báo giá vận chuyển vật tư 54

Biểu mẫu 2.8: Hoá đơn GTGT vận chuyển vật tư 55

Biểu mẫu 2.9: Trích dẫn Sổ chi tiết các tài khoản 57

Biểu mẫu 2.10: Trích dẫn Sổ Nhật ký chung 58

Biểu mẫu 2.11: Sổ cái TK 621 59

Biểu mẫu 2.12: Trích sổ cái TK 623 60

Biểu mẫu 2.13: Uỷ nhiệm chi 63

Biểu mẫu 2.14 : Biên ản giao nhận hàng hoá: 65

Biểu mẫu 2.15: Sổ chi tiết TK 331 66

Biểu mẫu 2.16: Đề nghị thanh toán 67

Biểu mẫu 2.17: Uỷ nhiệm chi của OCEANBANK 68

Biểu mẫu 2.18: Trích sổ chi tiết TK 331 69

Biểu mẫu 2.19: Trích ảng tổng hợp thanh toán với người án 70

Biểu mẫu 2.20: Sổ cái TK 331 71

Biểu mẫu 3.1: Báo cáo tình hình nợ theo thời hạn và khách hàng 80

Biểu mẫu 3.2: Bảng kê theo dõi TK 1381 (3381) 82

Biểu mẫu 3.3: Sổ cái TK 331………84

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong nền kinh tế thị trường, doanh nghiệp là chủ thể kinh doanh, là một cơ thể sống của đời sống kinh tế Cơ thể sống đó cần phải trao đổi chất với thị trường

ên ngoài thì mới có thể tồn tại và có cơ hội phát triển Quá trình trao đổi chất đó càng di n ra thường xuyên, liên tục, với quy mô càng lớn thì cơ thể đó càng lớn mạnh Ngược lại, sự trao đổi đó di n ra yếu ớt thì cơ thể đó có thể quặt qu o và không thể đứng vững trên nền thị trường đang cạnh tranh ngày càng gay gắt Vì vậy các doanh nghiệp cần không ngừng nỗ lực để hoàn thiện công tác tổ chức sản xuất kinh doanh để nâng cao chất lượng sản phẩm đáp ứng được nhu cầu thị trường luôn phức tạp và thay đổi ất cứ l c nào thì mới có thể tồn tại, tạo thế và lực vững chắc trên thị trường trong nước và nước ngoài

Đối với các doanh nghiệp việc mua hàng và thanh toán nợ cho người án là công tác thường xuyên, có ý ngh a quan tr ng làm tiền đề cho các giai đoạn tiếp theo Ví dụ một doanh nghiệp tổ chức tốt công tác thu mua nguyên vật liệu, hàng hóa sẽ đáp ứng đượcnhu cầu vật liệu, hàng hóa cho quá trình sản xuất kinh doanh di n ra liên tục, giảm thiểu được chi phí đầu vào một phần sẽ làm giảm giá thành sản xuất và còn là cơ sở để thiết lập uy tín thương hiệu của doanh nghiệp đối với các nhà cung cấp

Quá trình lưu chuyển hàng hoá gồm a khâu: Mua – Bán – Dự trữ, a khâu này

có quan hệ mật thiết với nhau Trong điều kiện hiện nay, mục đích lớn nhất của doanh nghiệp là tiêu thụ hàng hoá nhanh, nhiều để thu được lợi nhuận Muốn có hàng hoá tiêu thụ, doanh nghiệp cần đầu tư vốn đi thu mua hàng hoá, để việc kinh doanh được di n ra liên tục không ị gián đoạn, thì doanh nghiệp cần phải dự trữ hàng hoá Chính vì vậy, việc hoàn thiện kế toán nghiệp vụ mua hàng và thanh toán tiền hàng đóng vai trò quan

tr ng trong việc hoàn thiện công tác kế toán của doanh nghiệp

Nhận thức được vai trò và tầm quan tr ng của công tác kế toán mua hàng và công nợ phải trả đối với sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp nên trong thời gian

thực tập tại đơn vị, em đ nghiên cứu đề tài “Tổ chức công tác kế toán mua hàng và công n phải trả tại Công t Cổ phần tư vấn và â ng công tr nh Miền Trung

2 Mục đích nghiên cứu

Phân tích thực trạng công tác kế toán mua hàng, công nợ phải trả nhằm mục

đích tìm ra điểm mạnh và điểm yếu của quá trình mua hàng và công nợ phải trả của

công ty, từ đó đề xuất một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán mua hàng và

công nợ phải trả của công ty CPTY DCT Miền Trung

Tìm hiểu về thực ti n, kết hợp với những gì mình đ h c để hiểu iết thêm về phần hành kế toán nói chung và công tác kế toán mua hàng và công nợ phải thu nói riêng Đồng thời tích luỹ kỹ n ng làm việc thực tế cho ản thân

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

- Đối tượng nghiên cứu: Công tác kế toán mua hàng và công nợ phải trả tại Công ty CPTV DCT Miền Trung

- Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu thực tế tại công ty CPTV DCT Miền Trung, các sách tham khảo, các giáo trình

4 Phương pháp nghiên cứu:

- Sử dụng phương pháp quan sát, phỏng vấn: Thông qua việc quan sát công

việc thực tế tại công ty, phỏng vấn các nhân viên ở phòng kế toán

- Phương pháp thu thập, tổng hợp, phân tích số liệu: Thu thập chứng từ, sổ sách kế toán của công ty, tổng hợp và phân tích sự iến động của các số liệu và các chỉ tiêu để từ đó đưa ra các nhận xét hợp lý

- Phương pháp tính giá, các công cụ nghiên cứu như ảng iểu, sơ đồ

5 Bố cục khoá luận:

Ngoài phần mở đầu và kết luận, khoá luần gồm có a chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán mua hàng và công nợ phải trả trong các doanh nghiệp xây lắp

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán mua hàng và công nợ phải trả tại công ty CPTV & XDCT Miền Trung

Chương 3 :Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán mua hàng và công nợ phải trả tại công ty CPTV & XDCT Miền Trung

Phần kết luận

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ MUA HÀNG VÀ CÔNG NỢ PHẢI TRẢ TRONG CÁC

DOANH NGHIỆP XÂY LẮP

1.1 Lí luận chung về kế toán mua hàng, công nợ phải trả

1.1.1 hái niệm mua hàng, công nợ phải trả

Mua án hàng hóa là hoạt động thương mại, theo đó người án có ngh a vụ giao hàng, chuyển quyền sở hữu hàng hóa cho ên mua và nhận thanh toán; ên mua có ngh a vụ thanh toán cho ên án, nhận hàng và quyền sở hữu hàng hóa theo thỏa thuận (Điều 3 – Luật Thương mại 2005)

Phải trả nhà cung cấp là khoản công nợ phải trả cho việc cung cấp hàng hóa

và dịch vụ đ thực hiện và đ được ên án cung cấp hóa đơn hoặc ên mua đồng ý chính thức ằng nhiều hình thức khác nhau

1.1.2 Phạm vi xác định hàng mua

 Điều kiện là hàng mua: Hàng hoá là hàng mua của doanh nghiệp khi doanh nghiệp chấp nhận thanh toán cho người án và phải đảm ảo các yêu cầu sau:

- Hàng hóa mua vào với mục đích án ra

- Doanh nghiệp mất đi quyền sở hữu tiền tệ và nắm được quyền sở hữu về hàng hóa

- Quá trình mua hàng phải di n ra theo những phương thức và thể thức nhất định

- Ngoài ra các trường hợp ngoại lệ sau vẫn được coi là hàng hóa:

+ Hàng mua về vừa để án, vừa để tiêu dùng trong nội ộ doanh nghiệp mà

chưa phân iệt rõ giữa các mục đích thì vẫn coi là hàng mua

+ Hàng hóa hao hụt trong quá trình mua theo hợp đồng ên mua chịu

- Đối với hình thức nhập khẩu, điều kiện để được coi là hàng nhập khẩu là: + Hàng mua của nước ngoài dùng để phát triển kinh tế và thỏa m n nhu cầu trong nước theo hợp đồng mua án ngoại thương

+ Hàng đưa vào Việt Nam tham gia hội trợ, triển l m sau đó sau đó án lại cho doanh nghiệp Việt Nam và thu ằng ngoại tệ

+ Hàng tại khu chế xuất , phần chia cho đối tác nước ngoài nhưng không mang về nước mà án tại thị trường Việt Nam, thu ằng ngoại tệ

 Thời điểm ghi chép hàng mua:

- Đối với mua hàng trong nước:

+ Hàng về nhưng chứng từ chưa về: Doanh nghiệp nắm được quyền sở hữu, tức doanh nghiệp nắm được quyền sở hữu về hàng hóa trước khi mất đi quyền sở hữu về tiền tệ thì thời điểm ghi nhận hàng mua là khi kiểm nhận xong hàng hóa

+ Hàng và chứng từ cùng về một thời điểm, có ngh a doanh nghiệp mất đi quyền sở hữu về hàng hóa đồng thời mất đi quyền sở hữu về tiền tệ thì thời điểm chi nhận hàng mua là khi kiểm nhận xong hàng hóa

+ Chứng từ về nhưng hàng chưa về, có ngh a doanh nghiệp mất đi quyền sở hữu về tiền tệ trước khi nắm được quyền sở hữu về hàng hóa, thì thời điểm ghi nhận hàng mua là khi doanh nghiệp ký nhận nợ và nhận chứng từ hoặc thanh toán

- Đối với mua hàng theo hình thức nhập khẩu:

+ Nếu hàng nhập khẩu ằng đường iển thì thời điểm hàng được ghi nhận là khi hàng về đến hải phận của nước Việt Nam và Hải quan ký vào tờ khai Hải quan

+ Nếu hàng nhập khẩu ằng đường không thì thời điểm ghi nhận hàng nhập khẩu là khi hàng về đến sân ay đầu tiên của nước nhập khẩu và Hải quan xác nhận hoàn thành thủ tục Hải quan

+ Nếu hàng nhập khẩu ằng đường sắt, đường ộ thì thời điểm ghi nhận hàng nhập khẩu là khi hàng về đến cảng ga cửa khẩu của nước nhập khẩu và Hải quan xác nhận hoàn thnahf thủ tục Hải quan

1.1.3 Phân loại mua hàng và công nợ phải trả

1.1.3.1 Phân loại mua hàng

Có thể phân loại mua hàng theo nhiều tiêu thức khác nhau:

 Theo phạm vi lãnh thổ:

- Mua hàng trong nước: Doanh nghiệp mua hàng, vật tư, dịch vụ đ có sẵn trong nước đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh

- Mua hàng nước ngoài: Do các sản phẩm, hàng hóa, vật tư doanh nghiệp cần phục vụ cho hoạt động sản xuất nhưng trong nước không thể đáp ứng

 Theo phương thức thanh toán:

- Mua hàng trả trước: Sau khi ký kết hợp đồng mua án, doanh nghiệp séc thanh toán trước cho nhà cung cấp một khoản tiền đ nêu rõ trong hợp đồng trước khi nhận được hàng hóa

- Mua hàng trả ngay: Sau khi nhận được quyền sở hữu về hàng hóa, bên mua sẽ thanh toán ngay cho ên án, hình thức thanh toán nêu rõ trong hợp đồng

- Mua hàng trả chậm: Theo phương thức này thời điểm thanh toán tiền hàng

sẽ di n ra sau thời điểm ghi nhận quyền sở hữu về hàng hoá Thông thường ên

án sẽ đặt điều kiện tín dụng cho ên mua trong đó quy định rõ về thời hạn thanh toán cho phép, thời hạn thanh toán được hưởng chiết khấu, tỷ lệ chiết khấu thanh toán (nếu có)

 Theo phương thức mua hàng:

- Mua hàng trong nước:

+ Mua hàng theo phương thức trực tiếp: C n cứ vào hợp đồng kinh tế đ ký kết, doanh nghiệp cử cán ộ của mình kèm theo giấy ủy thác đến tận kho của người án để lấy hàng Sau khi nhận hàng và ký vào chứng từ thì doanh nghiệp có trách nhiệm vân chuyển hàng hóa đó về kho của mình M i mất mát, hư hỏng của hang hóa đều chịu trách nhiệm của doanh nghiệp

+ Mua hàng theo phương thức chuyển hàng: C n cứ vào hợp đồng kinh tế

ký kết, người án sẽ chuyển hàng đến địa điểm đ ký kết trong hợp đồng cho người mua Tại đây sau khi nhận hàng và ký vào chứng từ thì hàng hoá đó mới thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp

- Mua hàng nhập khẩu: Về phương thức nhập khẩu, hiện nay tồn tại hai hình thức chủ yếu là nhập khẩu trực tiếp và nhập khẩu uỷ thác

+ Nhập khẩu trực tiếp: Là hình thức mà trong đó các đơn vị kinh doanh sản

xuất nhập khẩu được Bộ Thương mại cấp giấy phép kinh doanh nhập khẩu, trực

tiếp tổ chức giao dịch đàm phán kí kết hợp đồng mua án với nước ngoài, trực tiếp nhận hàng và thanh toán tiền hàng Chỉ có doanh nghiệp nào có đủ khả n ng về tài chính, có trình độ giao dịch, quản lý kinh doanh, thành lập hợp pháp mới được ký kết hợp đồng mua án hàng hoá với nước ngoài theo hình thức này

+ Nhập khẩu ủy thác: Là hình thức nhập khẩu được áp dụng đối với các doanh nghiệp có nhu cầu nhập khẩu hàng hóa nhưng chưa có đủ điều kiện trực tiếp đàm phán ký kết, thực hiện hợp đồng với nước ngoài, hoặc là chưa có thể lưu thông hàng hóa giữa trong và ngoài nước nên phải ủy thác cho ên thứ a có chức

n ng nhập khẩu hàng hóa hộ mình Hoặc chưa được Nhà Nước cho phép nhập

khẩu trực tiếp nên phải nhờ các doanh nghiệp khác nhập khẩu hộ

Theo phương thức nhập khẩu ủy thác sẽ có hai ên tham gia trong hoạt động nhập khẩu là ên giao ủy thác nhập khẩu và ên nhận ủy thác nhập khẩu Bên nhận ủy thác nhập khẩu sẽ được hưởng hoa hồng theo tỉ lệ thoả thuận giữa hai

ên ghi trong hợp đồng uỷ thác nhập khẩu

1.1.3.2 Phân loại công n phải trả

 Theo phạm vi lãnh thổ:

- Công nợ phải trả với nhà cung cấp trong nước

- Công nợ phải trả với nhà cung cấp nước ngoài

 Theo mối quan hệ giữa nhà cung cấp với doanh nghiệp:

- Nhà cung cấp đơn thuần là người án, người cung cấp vật tư, hàng hoá cho doanh nghiệp

- Nhà cung cấp đồng thời là khách hàng của doanh nghiệp

- Nhà cung cấp và doanh nghiệp là đơn vị trực thuộc của cùng một tổng công

ty (hoạt động theo mô hình công ty m - công ty con)

 Theo mức độ cung cấp:

- Nhà cung cấp thường xuyên

- Nhà cung cấp nhỏ lẻ.

1.1.4 Yêu cầu quản lý hàng mua và công nợ phải trả

1.1.4.1 Yêu cầu quản lý mua hàng

Giữa kế hoạch sản xuất và kế hoạch mua hàng có mối quan hệ mật thiết với nhau vì để công tác sản xuất được di n ra thì cần đáp ứng đầy đủ các yếu tố đầu

vào Nếu quản lý hàng mua tốt thì có thể tránh được những rủi ro ảnh hưởng đến

việc ảo quản và tiêu thụ hàng hóa cũng như thu nhập của doanh nghiệp Để quản

lý tốt quá trình mua hàng thì doanh nghiệp cần đảm ảo quản lý tốt số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí thu mua

- Quản lý về mặt số lượng: Đó là việc phản ánh chính xác và thường xuyên tình hình nhập hàng hóa để qua đó thấy được việc thực hiện kế hoạch mua hàng đ

đ ng với yêu cầu đề ra hay chưa và cùng với việc quản lý hàng hóa tiêu thụ sẽ phát hiện ra những hàng hóa tồn đ ng lâu ngày chưa tiêu thụ, chậm hoặc không tiêu thụ được để có iện pháp giải quyết tránh tình trạng ứ đ ng vốn

- Quản lý về mặt chất lượng: Để có thể cạnh tranh được trên thị trường hiện nay thì hàng hóa l c nào cũng phải đáp ứng được chất lượng thỏa m n nhu cầu của người tiêu dùng Đó là một yêu cầu rất cần thiết của hoạt động kinh doanh thương mại, do đó khi mua hàng thì các doanh nghiệp phải lựa ch n nguồn hàng có tiêu chuẩn cao và phải kiểm nghiệm chất lượng khi mua hàng về nhập kho

- Quản lý về mặt giá trị: Đơn vị phải luôn luôn theo dõi giá trị của hàng hóa mua về nhập kho và theo dõi tình hình iến động giá cả trên thị trường để iết được hàng hóa có giá trị t ng giảm như thế nào để phản ánh đ ng thực tế giá trị hàng hóa tồn kho

1.1.4.2 Yêu cầu quản lý công n phải trả

- Quản lý theo từng đối tượng: Theo dõi chi tiết từng khoản nợ phải trả của từng nhà cung cấp, đồng thời phải thường xuyên tiến hành đối chiếu kiểm tra theo định kỳ hoặc cuối mỗi niên độ từng khoản phải trả, số đ trả và số còn phải trả, đặc

iệt là đối với các đối tượng có quan hệ giao dịch mua hàng thường xuyên, có số dư phải trả lớn

- Quản lý theo thời gian: Phân loại các khoản nợ phải trả theo thời gian thanh toán để có iện pháp thanh toán cho khách hàng đ ng h n, tránh xảy ra trường hợp

nợ đ quá hạn nhưng doanh nghiệp vẫn chưa thanh toán gây ra uy tín không tốt đối với các nhà cung cấp

- Quản lý theo giá trị: Đối với các khoản công nợ có gốc ngoại tệ thì cần phải theo dõi cả về nguyên tệ và quy đổi theo đồng tiền Việt Nam Cuối mỗi kỳ đều phải điều chỉnh số dư theo tỷ giá hối đoái thực tế Đối với các khoản nợ là vàng, ạc, đá quý thì ngoài việc theo dõi chi tiết về chỉ tiêu giá trị thì còn phải theo dõi cả về hiện vật

1.1.5 Nhiệm vụ của kế toán mua hàng và công nợ phải trả

Để có thể đáp ứng yêu cầu quản lí, tổ chức kế toán mua hàng, công nợ phải trả cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Tổ chức hệ thống chứng từ cần tuân thủ các quy định về mẫu của ộ tài chính, thời gian lập, trình tự luân chuyển, ảo quản và lưu trữ chứng từ Hệ thống tài khoản kế toán vận dụng phải đảm ảo nguyên tắc thống nhất và nguyên tắc thích ứng

- Tổ chức theo dõi, phản ánh chính xác, kịp thời và giám đốc chặt chẽ tình hình hiện có và sự iến động của từng loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trên cả hai mặt hiện vật và giá trị kết hợp với kế hoạch sản xuất trong kỳ để lên kế hoạch thu mua hợp lý

- Theo dõi, phản ánh, giám đốc chặt chẽ quá trình mua hàng, ghi chép đầy đủ các khoản chi phí phát sinh trong quá trình thu mua một cách chính xác, quản lý giảm thiểu thất thoát di n ra Các quan hệ công nợ hình thành, theo dõi trên các sổ sách kế toán ắt uộc do ộ tài chính an hành và các loại sổ phục vụ cho quản lí mua hàng, công nợ phải trả cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời

1.1.6 Phương pháp xác định giá trị hàng mua

1.1.6.1 Trị giá hàng mua trong nước

Công thức tính trị giá vốn thực tế của vật tư mua trong nước như sau:

Trong đó:

- Giá mua ghi trên hóa đơn được xác định:

+ Nếu hàng hóa, vật tư mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì thì giá mua là giá ghi trên hóa đơn chưa có thuế GTGT

+ Nếu vật tư mua ngoài dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT hoặc dùng cho hoạt động sự nghiệp, ph c lợi, dự án thì giá mua là giá trên hoá đơn bao gồm cả thuế GTGT, tức là theo tổng giá thanh toán

- Chi phí thu mua ao gồm chi phí vận chuyển, ốc dỡ, ảo quản, chi phí phân loại, ảo hiểm, công tác phí của cán ộ mua hàng, chi phí của ộ phận mua hàng độc lập và các khoản hao hụt trong định mức… thuộc quá trình thu mua vật tư

- Chiết khấu thương mại là số tiền thưởng của người án cho người mua trong trường hợp mua hàng với số lượng lớn, chiết khấu thương mại được ghi trên hoá đơn

- Giảm giá hàng án là khoản tiền người án giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách,… giảm giá hàng án được tính trên giá bán

đ thoả thuận và phản ánh ằng hoá đơn giảm giá

+

Các khoản thuế phí không được hoàn lại

+ Chi phí thu mua -

Giảm giá hàng mua, CKTM (nếu có)

đồng Việt Nam theo tỷ giá mua do Ngân hàng công ố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ Giá cả của hàng hóa xuất nhập khẩu phụ thuộc vào điều kiện và cơ sở giao hàng như thế nào.Việt Nam lựa ch n nhập CIF, xuất FOB để r t ngắn khoản rủi ro của mình Nước ngoài thì ngược lại vì rủi ro lớn thì lợi nhuận lớn

Chi phí liên quan đến hàng nhập khẩu

+

Các loại thuế không được giảm trừ

_

Chiết khấu thương mại, giảm giá (nếu có)

Trong đó:

- Giá CIF (Cost insurance and freight), được sử dụng rộng r i trong các hợp đồng thương mại quốc tế khi người ta sử dụng phương thức vận tải iển Giá CIF là giá của

ên án hàng đ ao gồm giá thành sản phẩm, cước phí vân chuyển và phí ảo hiểm

Giá CIF = giá FOB + Chi phí vận chuyển quốc tế + ảo hiểm hàng hoá

+ Giá FOB (Free On Broad ngh a là mi n trách nhiệm trên oong tàu nơi đến) g i là “Giao lên tàu” Bên án chi trả tiền cước vận chuyển (nội địa) hàng hoá tới cảng giao hàng và cước phí xếp hàng lên tàu Sự chuyển dịch rủi ro di n ra khi hàng hoá vượt lan can tàu tại cảng xếp hàng

+ Chi phí vận chuyển quốc tế là chi phí phải trả cho các công ty (h ng) vận tải để chuyên chở hàng hoá từ cảng nước xuất khẩu đến cảng nước nhập khẩu

+ Bảo hiểm hàng hóa: Doanh nghiệp nhận được quyền ồi thường đối với những tổn thất về hàng hoá đ được ảo hiểm trong quá trình vận chuyển quốc tế hàng hoá

- Thuế GTGT của hàng nhập khẩu được tính theo công thức:

+

Thuế

NK phải nộp

+

Thuế TTĐB phải nộp

x

Thuế suất GTGT

- Các khoản thuế không được hoàn lại ao gồm:

+ Thuế nhập khẩu: C n cứ vào số lượng từng mặt hàng thực tế nhập khẩu ghi trong tờ khai hải quan, trị giá tính thuế và thuế suất từng mặt hàng để xác định

số thuế nhập khẩu phải nộp theo công thức sau:

x

Trị giá tính thuế trên từng sản phẩm

x

Thuế suất của từng mặt hàng Trong đó, trị giá tính thuế NK là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên Và tỷ giá giữa đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngoài dùng để xác định trị giá tính thuế là tỷ giá giao dịch ình quân liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước Việt Nam công ố tại thời điểm tính thuế

+ Thuế tiêu thụ đặc iệt (nếu có):

NK

+

Thuế

NK phải nộp

x

Thuế suất thuế TTĐB

- Khoản giảm giá hàng mua: là số tiền mà người án giảm trừ cho người mua

do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách…

- Chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng ao gồm: chi phí vận chuyển,

ốc xếp hàng hóa, chi phí ảo hiểm, chi phí lưu kho, lưu i, các khoản lệ phí thanh toán, lệ phí chuyển ngân, lệ phí mở L/C hay hoa hồng trả cho ên nhận ủy thác nhập khẩu

1.1.7 Các hình thức thanh toán tiền hàng

 Thanh toán bằng tiền mặt:

Thanh toán ằng tiền mặt ao gồm các loại hình thanh toán như thanh toán ằng tiền Việt Nam, trái phiếu ngân hàng, ằng ngoại tệ các loại và các loại giấy tờ

có giá trị như tiền

Khi nhận được vật tư hàng hoá thì ên mua xuất tiền mặt ở quỹ để trả trực tiếp cho người án Hình thức thanh toán này trên thực tế chỉ phù hợp với các giao

dịch giá trị nhỏ (thường dưới 20.000.000 VND), ởi vì với các khoản mua có giá trị lớn việc thanh toán trở nên phức tạp và kém an toàn

 Thanh toán không dùng tiền mặt:

Đây là hình thức thanh toán được sử dụng phổ iến trong các doanh nghiệp, rất tiện lợi cho việc thanh toán cho các nghiệp vụ thanh toán với giá trị lớn

- Thanh toán bằng Séc:

Séc là một tờ mệnh lệnh vô điều kiện của người chủ tài khoản, yêu cầu cho ngân hàng trích từ tài khoản của mình để trả cho người thụ hưởng có tên ghi trên séc, hoặc trả theo lệnh của người ấy hoặc trả cho người cầm séc một số tiền nhất định, ằng tiền mặt hay ằng chuyển khoản

Vì séc là lệnh nên khi ngân hàng nhận được séc phải chấp hành lệnh này vô điều kiện, trừ trường hợp tài khoản phát hành séc không có tiền hoặc tờ séc không

đủ tính chất pháp lý Số tiền ghi trên séc phải rõ ràng, phải vừa ghi ằng chữ số Ả - rập và vừa ghi ằng chữ khớp đ ng nhau, có ký hiệu tiền tệ Trên séc phải ghi địa điểm và ngày tháng lập séc, tên địa chỉ của người yêu cầu trích tài khoản, tài khoản được trích trả, ngân hàng trả tiền, tên địa chỉ của người hưởng số tiền trên séc, chữ

ký của người phát hành séc Nếu là tổ chức thì phải có chữ ký của chủ tài khoản, kế toán trưởng và dấu của tổ chức đó

Đặc điểm của séc là có tính chất thời hạn, tức là tờ séc chỉ có giá trị tiền tệ hoặc thanh toán nếu thời hạn hiệu lực của nó chưa hết đối với séc thương mại Thời hạn hiệu lực của tờ séc được ghi rõ trên tờ séc Thời hạn đó tuỳ thuộc vào phạm vi không gian mà séc lưu hành và luật pháp các nước quy định

Séc thanh toán gồm séc chuyển khoản, séc ảo chi, séc tiền mặt và séc định mức

- Thanh toán bằng uỷ nhiệm chi:

Ủy nhiệm chi (hoặc lệnh chi) là phương tiện thanh toán mà người trả tiền lập lệnh thanh toán theo mẫu do Ngân hàng quy định, gửi cho ngân hàng nơi mình mở tài khoản yêu cầu trích một số tiền nhất định trên tài khoản của mình để trả cho người thụ hưởng

Ủy nhiệm chi được áp dụng trong thanh toán tiền hàng hoá, dịch vụ, nộp thuế, trả nợ và một số thanh toán khác

- Thanh toán bù trừ:

Áp dụng trong điều kiện hai doanh nghiệp có quan hệ mua và án hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ lẫn nhau Theo hình thức thanh toán này, định kì hai ên phải đối chiếu giữa số tiền được thanh toán và số tiền phải thanh toán với nhau do ù trừ lẫn nhau Các ên tham gia thanh toán chỉ cần chi trả số chênh lệch sau khi ù trừ Việc thanh toán giữa hai ên phải trên cơ sở thoả thuận rồi lập thành v n ản để làm

c n cứ ghi sổ và theo dõi

- Thanh toán bằng thư tín dụng L/C:

Thư tín dụng (Letter of Credit - viết tắt là L/C) là một cam kết thanh toán có điều kiện ằng v n ản của một tổ chức tài chính (thông thường là ngân hàng) đối với người thụ hưởng L/C với điều kiện người thụ hưởng phải xuất trình ộ chứng từ phù hợp với tất cả các điều khoản được quy định trong L/C, phù hợp với quy tắc thực hành thống nhất về tín dụng chứng từ được dẫn chiếu trong thư tín dụng và phù hợp với tập quán ngân hàng tiêu chuẩn quốc tế dùng để kiểm tra chứng từ trong phương thức tín dụng chứng từ

Theo hình thức thanh toán này khi mua hàng, ên mua phải lập một khoản tín dụng tại ngân hàng để đảm ảo khả n ng thanh toán tiền hàng cho ên án Khi giao hàng xong ngân hàng của ên mua sẽ phải chuyển số tiền phải thanh toán cho ngân hàng của ên án Hình thức này phức tạp nhưng chặt chẽ thích hợp trong thanh toán quốc tế, với đồng tiền thanh toán chủ yếu là ngoại tệ

- Thanh toán bằng thẻ tín dụng:

Hình thức này được sử dụng chủ yếu cho các thanh toán nhỏ

1.2 Đặc điểm mua hàng và công nợ phải trả trong doanh nghiệp xây lắp

- Hàng hóa của doanh nghiệp xây lắp thường là các vật tư phục vụ cho xây dựng và với khối lượng vật tư lớn mới đủ để phục vụ cho một công trình

- Hàng mua về có thể là các nguyên vật liệu như đất, cát, đá, sỏ, dầu, nhiên liệu vận hành máy thi công… Hay các công cụ dụng cụ như dàn giáo cốt pha…, tài sản cố định với giá trị lớn như máy đào, máy x c, cần cẩu…

- Do đặc điểm của các doanh nghiệp xây lắp là công trình sản phẩm đơn chiếc và luôn nằm ở nơi cố định, nên m i yếu tố khác phải di chuyển theo địa điểm của sản phẩm, và các công trình thường nằm xa trung tâm nên hàng mua về thường được xuất thẳng đến các chân công trình

- Hàng hoá có đặc tính lý, hoá, sinh h c: mỗi loại hàng hoá đều có đặc tính

lý, hoá, sinh h c riêng Những đặc tính này có ảnh hưởng đến số lượng, chất lượng hàng hoá trong quá trình thu mua, vận chuyển, ảo quản

- Doanh nghiệp khi mua hàng của những nhà cung cấp thường xuyên của công ty tức công ty sẽ mua hàng hoá của nhà cung cấp này nhiều lần trong n m Hợp đồng kinh tế được ký kết một lần vào đầu n m, và hợp đồng được sử dụng cho những lần nhập hàng khác trong n m.Tiền hàng sẽ được thanh toán dựa trên tổng số lần nhập hàng của Công ty, chứ không thanh toán theo từng hoá đơn

- Trong xây lắp ít có ù trừ công nợ vì ít khi xảy ra trường hợp các nhà cung cấp cũng là khách hàng của doanh nghiệp xây lắp như doanh nghiệp thương mại, sản xuất kinh doanh khác

1.3 Nội dung kế toán mua hàng và công nợ phải trả

1.3.1 Nội dung kế toán mua hàng

1.3.1.1 Chứng từ sử ụng

Các chứng từ kế toán ắt uộc phải lập kịp thời, đ ng mẫu quy đinh và đầy

đủ các yếu tố nhằm ảo đảm tính pháp lý khi ghi sổ kế toán Việc luân chuyển chứng từ cần có kế hoạch cụ thể, đảm ảo ghi chép kịp thời, đầy đủ

 Mua hàng trong nước:

- Hợp đồng kinh tế, áo giá, đơn đặt hàng

- Hóa đơn GTGT (do ên án lập): Trường hợp doanh nghiệp mua hàng của những đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, doanh nghiệp sẽ được người án cung cấp hóa đơn GTGT( liên 2)

- Hóa đơn án hàng hoặc hóa đơn kiêm phiếu xuất kho (do ên án lập): trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT doanh nghiệp sẽ được ên án cung cấp hóa đơn án hàng hoặc hóa đơn kiêm phiếu xuất kho (liên 2)

- Hóa đơn đặc thù: Là hóa đơn sử dụng cho một số hàng hóa, dịch vụ đặc iệt theo quy định của Nhà Nước (như: vé cước vận tải, hóa đơn tiền điện, tiền nước)

- Biên ản kiểm nghiệm: Được lập và sử dụng trong trường hợp phát sinh hàng thừa, thiếu trong quá trình mua hàng hay một số trường hợp khác xét thấy cần thiết phải lập Biên ản kiểm nghiệm hàng hóa thu mua

- Phiếu nhập kho: Phản ánh số lượng và trị giá hàng hóa thực tế nhập kho

- Giấy xin thanh toán

- Phiếu chi, giấy áo nợ, phiếu thanh toán tạm ứng: Phản ánh việc thanh toán tiền mua hàng

 Mua hàng nước ngoài:

- Hợp đồng ngoại thương (Sales contract): Hay còn g i là hợp đồng mua án quốc tế hoặc hợp đồng xuất nhập khẩu, là tất cả các hợp đồng mua án được ký kết giữa các chủ thể của Việt Nam với các thể nhân và phấp nhân nước người hay nói cách khác là tất cả các hợp đồng mua án có tính chất quốc tế (yếu tố nước ngoài)

- Hoá đơn thương mại (Signed commercial invoice): Là một chứng từ không thể thiếu trong ộ chứng từ giao hàng và là cơ sở quan tr ng để xác định trị giá hải quan của hàng hóa để tính thuế nhập khẩu Trên hoá đơn thường có mô tả hàng hoá, cảng xếp hàng, cảng đến và phương tiện vận tải, nước xuất xứ, giá trên mỗi đơn vị sản phẩm và trị giá lô hàng Hoá đơn thương mại thường do nhà xuất khẩu phát hành

- Vận tải đơn (Ocean ill of lading, viết tắt là B/L)

- Chứng từ ảo hiểm (Insuarance certificate)

- Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá (Certificate origin)

- Giấy chứng nhận số lượng và chất lượng hàng hoá (Certificate of quanlity and quantity)

- Bảng kê chi tiết đóng gói hàng hoá (Packing list)

- Tờ khai hải quan, iên lai thu lệ phí hải quan

- Hoá đơn GTGT về vận chuyển và các chi phí khác

- TK 151 “Hàng mua đi đường”: phản ánh giá trị vật tư doanh nghiệp đ mua, đ thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán nhưng chưa nhập kho

- TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, TK 6272 “Chi phí vật liệu sản xuất chung”, TK 6232” Chi phí vật liệu sử dụng máy thi công”: Phản ánh giá trị hàng mua về xuất thẳng cho công trình xây dựng, không nhập kho

- TK 133 “Thuế GTGT được khấu trừ”, TK 333 (3333, 3332)

- TK 111 “Tiền mặt”

- TK 112 “tiền gửi ngân hàng”

- Và các tài khoản liên quan khác

1.3.1.3 Các phương pháp hạch toán chi tiết hàng mua

Công tác hạch toán chi tiết phải đảm ảo theo dõi được tình hình nhập xuất tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị của từng loại hàng hóa, phải tổng hợp được tình hình luân chuyển và tồn của từng loại hàng hóa theo từng kho, từng quầy…

Hiện nay, các doanh nghiệp áp dụng một trong a phương pháp kế toán chi tiết hàng hóa như sau:

- Phương pháp thẻ song song

- Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

- Phương pháp sổ số dư

Luận v n chỉ tập trung vào phương pháp thẻ song song

Phương pháp thẻ song song: Phương pháp này áp dụng cho doanh nghiệp

dùng giá mua thực tế để ghi chép kế toán vật tư tồn kho và với các doanh nghiệp thực hiện công tác kế toán máy

Theo phương pháp này, ở phòng kế toán trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất

do thủ kho gửi đến hàng ngày mở thẻ chi tiết cho từng loại hay từng thứ vật tư và theo từng địa điểm ảo quản vật tư để ghi chép số hiện có và sự iến động về cả số lượng lẫn giá trị

Cuối kỳ, đối chiếu số liệu hạch toán chi tiết ở phòng kế toán với số liệu hạch toán nghiệp vụ ở nơi ảo quản Sau đó, kế toán lập ảng kê xuất - nhập - tồn ( ảng tổng hợp chi tiết) để đối chiếu số liệu hạch toán chi tiết với số liệu hạch toán tổng hợp trên tài khoản tổng hợp

Sơ đồ 1.1 Hạch toán hàng hóa theo phương pháp thẻ song song

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

Ưu điểm: Việc ghi chép đơn giản, d kiểm tra đối chiếu số liệu nên d phát hiện sai sót đồng thời cung cấp thông tin nhập, xuất và tồn kho của từng loại hàng hóa kịp thời, chính xác

Bảng tổng

Sổ kế toán tổnghợp

Nhược điểm: Việc ghi chép còn trùng lặp giữa thủ kho và kế toán về mặt số lượng làm t ng khối lượng công việc của kế toán, tốn nhiều công sức và thời gian.Và việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng làm chức n ng kiểm tra kịp thời của kế toán ị hạn chế

1.3.1.4 Phương pháp hạch toán kế toán mua hàng trong nước

Trong doanh nghiệp xây lắp thường sử dụng phương pháp hạch toán quá trình mua hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hóa theo từng loại vào các tài khoản phản ánh hàng tồn kho tưng ứng trên sổ kế toán

Theo phương pháp này, tại ất kỳ thời điểm nào, kế toán cũng có thể xác định lượng hàng hóa thu mua, nhập, xuất và tồn kho theo từng loại Tuy nhiên, với những doanh nghiệp kinh doanh nhiều chủng loại hàng hóa có giá trị đơn vị thấp, thường xuyên

xuất án với quy mô nhỏ mà áp dụng phương pháp này sẽ tốn rất nhiều công sức

- Hàng và chứng từ cùng về một thời điểm:

Đối với vật tư mua ngoài dùng vào S KD hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá chưa có thuế GTGT, nhập kho)

Nợ TK 621 – Giá mua vật tư (Chưa có thuế GTGT, xuất thẳng)

Nợ TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)

Có TK 111, 112,331,141,311… (Tổng giá thanh toán) Đối với vật tư mua ngoài dùng để S KD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc dùng cho hoạt động sự nghiệp, ph c lợi, dự án, kế toán phản ánh giá mua hàng hóa, chi phí thu mua hàng hóa ao gồm cả thuế GTGT: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá mua gồm thuế GTGT, nhập kho)

Nợ TK 621 – Trị giá vật tư (Giá mua gồm thuế GTGT, xuất thẳng )

Có TK 111, 112,331,141,311… (Tổng giá thanh toán)

- Chứng từ đ về nhưng hàng chưa về:

Hàng ngày khi nhận được hóa đơn án hàng nhưng hàng chưa về kế toán sẽ chưa ghi sổ mà tiến hành đối chiếu với hợp đồng kinh tế và lưu hóa đơn vào tập hồ

sơ riêng – Hàng mua đang đi đường Trong tháng nếu hàng về nhập kho, kế toán

sẽ c n cứ vào Phiếu nhập kho để ghi sổ trực tiếp vào các tài khoản có liên quan Nếu cuối tháng hàng vẫn chưa về thì l c này kế toán mới c n cứ theo hóa đơn để ghi vào TK 151 Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi hàng mua đang đi đường theo từng chủng loại hàng hóa

Nợ TK151 - Giá trị hàng hóa ghi trên hóa đơn (Chưa ao gồm GTGT)

Nợ 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)

Có 111, 112, 331, 141, 331…(Tổng giá thanh toán)

- Hàng về nhưng đến cuối tháng vẫn chưa có hoá đơn, doanh nghiệp đối chiếu hợp đồng, tiến hành kiểm nhận, lập phiếu nhập kho theo số thực nhận và giá tạm tính để ghi:

Nợ 152 – Nếu hàng nhập kho ( Theo giá tạm tính)

Nợ 621 – Nếu xất dùng thẳng không qua kho ( Theo giá tạm tính)

Có 331 ( Theo giá tạm tính)

Khi hoá đơn về sẽ điều chỉnh theo giá thực tế:

+ C n cứ vào hoá đơn phản ánh số thuế GTGT được khấu trừ

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 331 + So sánh giá vốn thực tế theo hoá đơn với giá tạm tính đ ghi để điều chỉnh theo giá thực tế, ghi:

Nếu giá thực tế > giá tạm tính

Nợ TK 152, TK 621

Có TK 331 Nếu giá thực tế < giá tạm tính (ghi âm bút toán)

(Phần chênh lệch)

1.3.1.5 Phương pháp hạch toán kế toán mua hàng ngoài nước

 Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp:

- Chi tiền để ký quỹ ngân hàng:

Nợ TK 144- cầm cố, kí quỹ, kí cược ngắn hạn (TGHT)

Có TK 1122, 1112 (TGHT)

Đồng thời ghi đơn t toán Có TK 007- Ngoại tệ các loại

- Khi hàng về đến cảng ga cửa khẩu:

Nợ TK 151 - Trị giá mua thực tế của hàng nhập khẩu (giá CIF) (TGTT)

Có TK 3333 – Thuế xuất nhập khẩu (TGTT)

- Phản ánh thuế GTGT của hàng nhập khẩu:

- Khi thanh toán tiền cho ên xuất khẩu:

Đồng thời ghi đơn có TK 007

- Chi phí mua hàng như chi phí mở L/C, chi phí vận chuyển, ốc dỡ, ảo

quản hàng trong quá trình vận chuyển,… ghi:

Nợ TK 152,156,153,621… - Giá chưa có thuế GTGT

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào (nếu có)

Có TK 111, 1121

Có TK 331 (chi tiết cho từng đối tượng)

Sơ đồ 1.3 :Sơ đồ hạch toán tổng h p kế toán mua hàng nhập khẩu tr c tiếp theo

phương pháp kê khai thường u ên

 Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác:

- Chuyển tiền cho đơn vị nhận uỷ thác để ký quỹ:

Nợ TK 331 (chi tiết từng đơn vị nhận uỷ thác) (TGTT)

Có TK 111, 112 (TGTT)

- Khi nhận hàng uỷ thác nhập khẩu do đơn vị nhận uỷ thác giao trả, phản ánh giá trị hàng nhập khẩu uỷ thác, thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu hoặc thuế tiêu thụ đặc iệt nếu có, c n cứ vào hóa đơn xuất trả hàng của ên nhận uỷ thác nhập khẩu và các chứng từ liên quan

 Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu nộp hộ các khoản thuế (Thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc iệt) vào NSNN, ghi:

Nợ các TK 152,153… - Giá trị hàng nhập khẩu không ao gồm thuế GTGT

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ

Có TK 331 - Chi tiết cho từng đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu

 Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu làm thủ tục kế khai thuế nhƣng đơn vị giao uỷ thác tự nộp thuế (đặc iệt là thuế GTGT) vào NSNN thì khi ghi nhận giá trị hàng mua kế toán c n cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ộ do đơn vị nhận uỷ thác lập, ghi:

Nợ TK 152, 153… - Tổng giá vật tƣ ao gồm thuế GTGT

Có TK 331 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác

- Khi đơn vị đ nộp các khoản thuế vào NSNN ở khâu nhập khẩu và đơn vị nhận uỷ thác lập hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh thuế GTGT đƣợc khấu trừ đầu vào của hàng nhập khẩu, ghi:

- Số tiền phải trả đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu các khoản chi hộ cho hoạt động nhận uỷ thác nhập khẩu, c n cứ các chứng từ liên quan, ghi:

Nợ TK 152, 153, 156

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 331 - Phải trả cho đơn vị nhận ủy thác

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán tổng h p kế toán mua hàng nhập khẩu ủ thác theo phương pháp kê khai thường u ên

Thanh toán nợ Thuế NK, Thuế NK

cho ên nhận UT đ nộp phải nộp

- Biên ản ù trừ công nợ: Các v n ản thoả thuận giữa hai ên về thanh toán

- Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ mua vật tư trả tiền ngay ( ằng tiền mặt, tiền séc hoặc đ trả qua Ngân hàng)

- Những vật tư đ nhận, nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫn chưa có hoá đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hoá đơn hoặc thông áo giá chính thức của người án

- Khi hạch toán chi tiết các khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch các khoản chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng án của người án, người cung cấp ngoài hoá đơn mua hàng

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan đến thanh toán công nợ phải trả như TK 111, 112, 131,

1.3.2.3 Phương pháp hạch toán kế toán công n phải trả

Khái quát phương pháp hạch toán công nợ phải trả ằng sơ đồ hạch toán sau:

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán công n phải trả

Chiết khấu thanh toán được hưởng

1.4 Tổ chức sổ kế toán mua hàng và công nợ phải trả

Sổ kế toán là một phương tiện vật chất cơ ản, cần thiết để người làm kế toán

ghi chép, phản ánh có hệ thống các thông tin kế toán theo thời gian cũng như theo

đối tượng

Các doanh nghiệp khác nhau về loại hình, quy mô và các điều kiện kế toán sẽ

hình thành cho mình một hình thức sổ kế toán khác nhau Chế độ kế toán theo

QĐ15/2006 đ quy định doanh nghiệp được áp dụng một trong n m hình thức kế toán sau:

Các loại sổ kế toán được áp dụng trong phần hành kế toán mua hàng và công

nợ phải trả theo hình thức Nhật ký chung sử dụng phần hành kế toán máy gồm:

- Sổ chi tiết TK 152, 153, 156, 621, 6232, 6272, TK 331 - Thanh toán cho người án (chi tiết cho từng nhà cung cấp)

- Bảng tổng hợp chi tiết TK tương ứng

sổ, thẻ chi tiết có liên quan

- Cuối tháng, n m kế toán thực hiện các thao tác kết chuyển, khóa sổ kế toán, lên áo cáo tài chính và đối chiếu số liệu giữa Sổ kế toán với áo cáo tài chính Việc kết chuyển lên áo cáo tài chính được thực hiện một cách tự động, đảm ảo tính trung thực của các thông tin đ được nhập trong kỳ, đảm ảo sự chính xác cao của các số liệu

- Cuối tháng, cuối n m sổ kế toán tổng hợp và sổ chi tiết đƣợc in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi ằng tay

Sơ đồ 1.6: Qu tr nh luân chu n chứng từ kế toán công n phải trả

Phân hệ kế toán công nợ phải trả trên phần mềm kế toán

cổ phân lên 90 tỷ đồng

Mong muốn của công ty CPTV DCT Miền Trung là xây dựng thành công ty kinh doanh đa ngành nghề, ắt tay liên doanh với các doanh nghiệp trong nước và nước ngoài để phát triển trên con đường hội nhập, phấn đấu trở thành công

ty tầm cỡ của khu vực Miền Trung

Tên giao dịch: MienTrung Consultant And Construction Joint Stock Company

2.2 Đặc điểm hoạt động và cơ cấu tổ chức

2.2.1 Chức n ng, nhiệm vụ, ngành nghề kinh doanh

2.2.1.1 Nhiệm vụ của công t

- Khai thác và sử dụng có hiệu quả các nguồn vốn của doanh nghiệp, tự tạo thêm nguồn vốn để đảm ảo cho việc thực hiện mở rộng và t ng trưởng hoạt động kinh doanh của công ty

- Tuân thủ các chính sách, chế độ của nhà nước có liên quan đến kinh doanh của công ty Thực hiện nhiệm vụ và ngh a vụ đối với Nhà nước theo quy định của pháp luật như thực hiện ngh a vụ nộp thuế và các khoản nộp ngân sách nhà nước và các ngh a vụ tài chính khác theo quy định của pháp luật…

- Thực hiện các ngh a vụ đối với người lao động theo đ ng quy định của ộ luật lao động

2.2.1.2 Ngành nghề kinh oanh

- ây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi, điện

n ng (đường dây và trạm iến áp)

- Sản xuất, mua, án vật liệu xây dựng

- Mua, án hàng nông, lâm, thuỷ, hải sản;

- Tư vấn khảo sát, thiết kế, lập hồ sơ khả thi, dự toán công trình dân dụng, công nghiệp;

- Mua, án, ảo dưỡng xe có động cơ, mô tô, xe máy, phụ tùng xe có động cơ

- Khai thác, chế iến, mua án khoáng sản

- Kinh doanh ất động sản

2.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ

Mỗi loại doanh nghiệp có một loại sản phẩm thì sẽ có quy trình công nghệ của riêng loại sản phẩm đó Công ty cổ phần tư vấn và xây dựng công trình Miền Trung là đơn vị sản xuất các sản phẩm xây dựng, các dịch vụ sửa chữa, trùng tu các loại máy móc thiết ị Hơn nữa, các công trình mà Công ty xây dựng thường có quy

mô lớn, rộng khắp lại mang tính tr ng điểm, liên hoàn nên quy trình công nghệ sản xuất của Công ty là quy trình đấu thầu, thi công, àn giao các công trình xây dựng,

máy móc sửa chữa một cách liên hoàn.Quy trình công nghệ sản xuất của công ty CPTV & XDCT Miền Trung được khái quát như sau:

 Giai đoạn đấu thầu công trình:

Đấu thầu là một quá trình chủ đầu tư lựa ch n được một nhà thầu đáp ứng các yêu cầu của mình theo quy định của luật pháp Trong nền kinh tế thị trường, người mua tổ chức đấu thầu để người án (các nhà thầu) cạnh tranh nhau Mục tiêu của người mua là có được hàng hóa và dịch vụ thỏa m n các yêu cầu của mình về kỹ thuật, chất lượng và chi phí thấp nhất Mục đích của nhà thầu là giành được quyền cung cấp hàng hóa dịch vụ đó với giá đủ ù đắp các chi phí đầu vào và đảm ảo mức lợi nhuận cao nhất có thể

Khi chủ đầu tư thông áo đấu thầu trên các phương tiện thông tin đại chung hoặc gửi thư mời thầu tới công ty, chủ đầu tư có trách nhiệm cung cấp cho các nhà thầu tham dự hồ sơ mời dự thầu ao gồm các thông tin sơ ộ về gói thầu và các nội dung chính của hồ sơ mời dự thầu Nhà thầu tham dự sơ tuyển phải nộp hồ sơ dự thầu kèm theo ảo l nh dự thầu nhằm ảo đảm nhà thầu đ qua giai đoạn sơ tuyển phải tham dự đấu thầu Mức ảo l nh dự thầu do chủ đầu tư quyết định nhưng không vượt quá 1% giá gói thầu Sau đó công ty lại phải tiếp tục nộp hồ sơ đấu thầu kèm theo ảo l nh đấu thầu là 3% giá gói thầu nhằm đảm ảo nhà thầu đàm phán ký kết hợp đồng sau khi được tuyên ố tr ng thầu Các thủ tục công ty cần thực hiện trong giai doạn này:

+ Lập iện pháp thi công và tiến độ thi công

+ Lập dự toán và xác định giá ỏ thầu

+ Giấy ảo l nh dự thầu của Ngân hàng

+ Cam kết cung ứng tín dụng

 Giai đoạn đấu thầu công trình:

Nếu tr ng thầu sẽ tiến hành đàm phán với ên mời thầu, ký kết hợp đồng ao thầu công trình theo quy định của pháp luật

 Giai đoạn chuẩn ị thi công công trình:

Công việc chủ yếu trong giai đoạn này gồm:

+ Lập ra an giám đốc dự án, c n cứ vào nhu cầu của quản lý dự án của công trình đẻ lập ra một cơ cấu, phối hợp với cán ộ quản lý

+ Lập ra thiết kế tổ chức thi công trong đó chủ yếu ao gồm phương pháp thi công, kế hoạch, tiến độ thi công và sơ đồ mặt ằng thi công để hướng dẫn cho việc thi công và chuẩn ị thi công

+ Tiến hành chuẩn ị hiện trường thi công để hiện trường có đủ điều kiện thi công, có lợi cho việc tiến hành thi công

+ Lập áo cáo xin khởi công, thi công công trình theo iện pháp tiến độ mà

đ lập

 Giai đoạn thi công công trình:

+ Tiến hành tổ chức thi công công trình dựa vào sự sắp xếp của thiết kế tổ chức thi công Cố gắng giám sát tốt quá trình thi công, đảm ảo cho việc thực hiện mục tiêu chất lượng, mục tiêu tiến độ, mục tiêu giá thành, mục tiêu an toàn và mục tiêu tiêt kiệm

+ Quản lý tốt hiện trường thi công, thực hiện thi công v n minh

+ Thực hiện nghiêm chỉnh hợp đồng ao thầu thi công công trình

 Giai đoạn nghiệm thu công trình:

Đây có thể được coi là giai đoạn kết th c, l c này công trình đ được hoàn thành và sẽ được tiến hành vận hành thử,sẽ có các thủ tục sau:

+ Tiếp nhận nghiệm thu chính thức trên cơ sở có kiểm tra

+ Chỉnh lý, giao trả các tài liệu công trình, tiến hành kết toán tài chính, tổng kết công việc, lập áo cáo tổng kết công trình

+ Làm thủ tục àn giao công trình Chủ đầu tư phê duyệt và thanh toán tới 95% giá trị công trình cho Công ty, giữ lại 5% giá trị ảo hành công trình (hoặc thông qua Ngân hàng ảo lãnh cho Công ty)

+ Giải thể an giám đốc dự án

 Giai đoạn thanh lý hợp đồng:

Khi thời gian ảo hành công trình đ hết, công trình đảm ảo được giá trị

đ thỏa thuận giữa hai ên thì l c này Công ty nhận 5% giá trị công trình còn lại và

hai ên sẽ ký vào v n ản thanh lý hợp đồng đ ký theo quy định của pháp luật, chấm dứt quan hệ kinh tế giữa chủ đầu tư và Công ty tại thời điểm v n ản thanh lý

có hiệu lực

Sơ đồ 2.1: Qu tr nh công nghệ sản uất tại công t

Giai đoạn thi công công trình

- Thi công công trình

- Quản lý tốt hiện trường

Giai đoạn tr ng thầu công trình

- Thương thảo với chủ đầu

- Lập áo cáo xin khởicông

Giai đoạn nghiệm thu công

Giai đoạn thanh lý hợp đồng

- Sau giai đoạn ảo hành

- Nhận đủ giá trị công trình

Giai đoạn đấu thầu công trình

- Hồ sơ dự thầu

- Dự đấu thầu

2.2.3 Đặc điểm tổ chức Bộ máy quản lý của công ty CPTV & XDCT Miền Trung

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức má quản lý của công t CPTV XDCT Miền Trung

Ghi chú: Quan hệ chỉ đạo trực tiếp

Quan hệ tác nghiệp

- H i đồng quản trị: Là cơ quan quản lý công ty, có toàn quyền nhân danh

công ty để quyết định, thực hiện các quyền và ngh a vụ của công ty không thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông

- Ban ki m soát: Có nhiệm vụ gi p các cổ đông kiểm soát hoạt động quản trị

và quản lý điều hành công ty Thông thường, trong an, dù ít người cũng phải có ít nhất một thành viên có trình độ chuyên môn về kế toán, kiểm toán