Bài giảng Thuế: Bài 4 Thuế tiêu thụ đặc biệt cung cấp cho người học những kiến thức như: Quy định chung; Phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt; Kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt. Mời các bạn cùng tham khảo!
BÀI 4:THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT • Luật Thuế Tiêu thụ Đặc biệt số 27/2008/QH12 • Luật sửa đổi số 70/2014/QH13, Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt • Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày 8/12/2011 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 26/2009/NĐ-CP • Thơng tư số 195/2015/TT-BTC • Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế có hiệu lực từ 01/07/2016 Các sắc thuế áp dụng Việt Nam Thuế thu nhập cá nhân Thuế xuất khẩu, nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế giá trị gia tăng Thuế thu nhập doanh nghiệp Lệ phí mơn Thuế sử dụng đất Thuế tài nguyên Thuế trước bạ Phí & loại phí khác NỘI DUNG 4.1 4.2 4.3 Quy định chung Phương pháp tính thuế TTĐB Kê khai, nộp thuế TTĐB a KHÁI NIỆM Thuế TTĐB loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định luật thuế TTĐB Cá c hà n g hó a chị u thuế TTĐB thường có các tính chất sau: Một số có giá bán cao Cầ u củ a hà n g hó a nà y thường kém co giãn so với giá cả Hàng hóa có thể hại cho sức khỏe, ả n h hưở n g không tố t đế n môi trườ n g và đờ i số n g văn hó a cộ n g đồng b ĐẶC ĐIỂM • Đối với HH, DV sản xuất sau bán nước: Thu lần khâu • Đối với hàng hố nhập sau bán nước: thu khâu nhập khâu sở kinh doanh nhập bán c TÁC DỤNG Tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Là công cụ quan trọng để thực chức hướng dẫn SX điều tiết tiêu dùng XH 1/ Doanh nghiệp thương mại nhập xe Ơtơ chỗ ngồi bán nước, doanh nghiệp phải nộp thuế Tiêu thụ đặc biệt: a.Khi bán nước b b.Khi nhập bán nước c.Khi nhập d.a, b c 2/ Công ty A sản xuất thuốc bán 1000 thuốc cho công ty B, công ty phải nộp thuế TTĐB là: a.Công ty B tiêu thụ thuốc b.Công ty A c.Cả hai công ty phải nộp thuế b d.Khơng có cơng ty phải nộp thuế 4.1.2 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ TTĐB o HÓA CHỊU THUẾ TTĐB HÀNG HÓA CHỊU THUẾ TTĐB 10 • cty XNK quận mua rượu cty Bình Tây 20.000 chai rượu để xuất theo hợp đồng XK ký kết với nước ngoài, giá mua chưa bao gồm thuế gtgt 30.000đ/ chai • đến hạn XK cty Quận XK 18.000 chai, 2.000 chai ko XK cty XNK Quận bán nước với giá bán chưa bao gồm thuế VAT 40.000đ/ chai • thuế suất thuế TTĐB 65% Trong trường hợp 2.000 bán nước đối tượng chịu thuế TTĐB, cty XNK quận phải nộp thuế: Trị giá tính thuế TTĐB = 2.000 x[ ( 40.000 / ( 1+ 65%)] =48.484.848,48 Thuế TTĐB PN = 38.484.848,48 x 65% =31.515.151,51 4.2.2.Đối với hàng hoá nhập khẩu sau đó bán nước a Thuế TTĐB phải nộp tại khâu nhập khẩu: THUẾ TTĐB TẠI KHÂU NHẬP KHẨU TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ TTĐB = TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ TTĐB x THUẾ SUẤT = TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ NK + THUẾ NK VD: Doanh nghiệp A nhập xe ôtô chỗ với giá CIF quy tiền Việt Nam 400 triệu đồng, thuế suất thuế nhập 70%, thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt 50% Trị giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là: Trị giá tính thuế NK = 400tr Thuế NK PN = 400tr x 70% = 280tr Trị giá tính Thuế TTĐB = trị giá tính thuế NK + thuế NK = 400tr + 280tr = 680trđ c2 trị giá tính thuế TTĐB = 400tr(1+70%) = 680tr 4.2.2 Đối với hàng hoá nhập khẩu sau đó bán nước b Thuế TTĐB phải nộp khâu CSKD nhập bán nước ( trừ xăng dầu ): Thuế TTĐB phải nộp = Thuế TTĐB tại khâu bán - Thuế TTĐB đã nộp tại khâu nhập khẩu tương ứng với số hàng bán Trong kỳ sở sản xuất A phat sinh nghiệp vụ sau: NK 10.000 lít rượu nước nộp thuế TTĐB khâu nhâp 250tr - xuất kho 8.000 lít để sx 12.000 chai rượu - xuất bán 9.000 chai rượu, số thuế TTĐB 9.000 chai rượu xuất bán 350tr Tính thuế TTĐB Phải nộp ? Số thuế TTĐB phải nộp khâu NK rượu nước kê khai khấu trừ tương ứng với 9.000 lít rược bán = ( 250tr/ 10.000lit)x( 8.000 lit :12.000 chai) x 9.000 chai = 150tr thuế TTĐB PN = 350tr - 150tr = 200tr TH3: Hàng hoá sản xuất bán thuộc diện chịu thuế TTĐB mà yếu tố đầu vào cũng chịu thuế TTĐB Thuế TTĐB phải nộp Thuế TTĐB = HH bán Thuế TTĐB NVL mua vào tương ứng với khối lượng HH bán Ví du Tại cty SX rượu đóng chai có tình sau: Mua 10.000 lít rượu nguyên liệu từ DN sản xuất A, thuế TTĐB tính hố đơn GTGT 375 trđ Xuất kho 8.000 lít rượu nguyên liệu để SX 20.000 chai rượu Xuất bán 15.000 chai rượu với giá bán chưa có thuế GTGT 50.000 đ/chai •u cầu: Xác định thuế TTĐB phải nộp? Biết rằng, thuế suất thuế TTĐB rượu đóng chai 50% 27 Thuế TTĐB bán 15.000 chai = 15.000x [( 50.000 / 1.5)] x 50% = 250tr Thuế TTĐB NVL mua vào tương ứng với khối lượng HH bán thuế TTĐB nộp khâu mua 10.000 lít 350tr==> lít rược mua vào nộp thues TTĐB = 350ttr/ 10.000 = 35.000đ/ lít Số thuế TTĐB phải nộp mua NVL rượu để sx15.000 lít rược bán = 35.000đ/lit x (8.000 lit / 20.000 chai)* 15.000 chai = 210tr Thuế TTĐB PN = 350tr - 210tr = 140tr 4.3 KÊ KHAI VÀ NỘP THUẾ TTDB Biểu thuế TTĐB nhóm hàng hóa có 11loại; dich vụ có loại Khai theo tháng: Đối với NNT có sản xuất HH, kinh doanh DV chịu thuế TTĐB hạn chót nộp tờ khái số tiền thuế 20 tây tháng sau Khai theo lần phát sinh: + Đối với NNT nhập hàng hoá chịu thuế TTĐB + Đối với NNT mua HH chịu thuế TTĐB để xuất không xuất mà bán nước 31 32 Công ty XNK Phương Việt tháng 1: Ngày 05/01: Nhập 240 chai bia, đơn gía tính thuế là 60.000đ/chai Biết thuế suất thuế nhập 35%, thuế suất thuế TTĐB là 55%, tỷ giá 20.000 VND/USD Ngày 25/01: Bán 120 chai bia vừa nhập với giá bán chưa thuế GTGT 10% là 155.000đ/chai Yêu cầu: a.Tính thuế TTĐB phải nộp tại khâu nhập khẩu b.Tính thuế TTĐB phải nộp bán nước (biết công ty nộp đủ số tiền thuế nhập ngày 05/01) 34 ... 153. 340 ==> tính bán chưa gồm VAT 10% = 153. 340 / (1+10%) = 153. 340 / 1,1 = 139 .40 0đ/ Trị giá tính Thuế TTĐB = 2.000 x[(139 .40 0 /(1+75%)] =159.3 14. 285,71 thuế TTĐB PN = 159.3 14. 285,71 x 75% =119 .48 5.7 14, 28... thuế: Trị giá tính thuế TTĐB = 2.000 x[ ( 40 .000 / ( 1+ 65%)] =48 .48 4. 848 ,48 Thuế TTĐB PN = 38 .48 4. 848 ,48 x 65% =31.515.151,51 4. 2.2.Đối với hàng hoá nhập khẩu sau đó bán nước a Thuế TTĐB phải... VAT 40 .000đ/ chai • thuế suất thuế TTĐB 65% Trong trường hợp 2.000 bán nước đối tượng chịu thuế TTĐB, cty XNK quận phải nộp thuế: Trị giá tính thuế TTĐB = 2.000 x[ ( 40 .000 / ( 1+ 65%)] =48 .48 4. 848 ,48