Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Chiến Nga

Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Chiến Nga

Lời mở đầu

Trong nền kinh tế thị trờng, các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đều phải chịu sự chi phối của quy luật cung cầu, quy luật đào thải, quy luật cạnh tranh gay gắt và phải tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh của mình Để tồn tại và phát triển trong môi trờng khắc nghiệt ấy, điều quan trọng trớc tiên là các doanh nghiệp phải tiêu thụ đợc sản phẩm hàng hoá, hay nói cách khác là phải bán đợc hàng hoá Đối với mỗi doanh nghiệp và đặc biệt là doanh nghiệp thơng mại, điều này có ý nghĩa sống còn bởi mọi nguồn lợi nhuận trong doanh nghiệp thơng mại đều xuất phát từ việc bán hàng Hoạt động bán hàng sẽ quyết định đến sự thành công hay thất bại trong kinh doanh của doanh nghiệp

Nhận thức đợc tầm quan trọng và vai trò tích cực của kế toán, đặc biệt là công tác bán hàng, sau thời gian thực tập tại Công ty TNHH Chiến Nga, cùng với những kiến thức đợc trang bị trong quá trình học tập tại nhà trờng và sự giúp đỡ tận tình của thầy giáo TS Phạm Ngọc Quyết, cùng với các cô chú, anh chị trong Công ty em xin chọn đề tài: “Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Chiến Nga” làm đề tài luận văn tốt nghiệp.

Do thời gian thực tập không nhiều và trình độ còn hạn chế nên bài viết của em không tránh khỏi những thiếu sót, nên em rất mong nhận đợc sự đóng góp của Công ty và sự chỉ bảo hớng dẫn của thầy giáo TS Phạm Ngọc Quyết để bài luận văn của em đợc hoàn thiện hơn

Bài luận văn của em chia làm 3 chơng:

Chơng I: Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp thơng mại.

Chơng II: Thực trạng về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Chiến Nga.

Chơng III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở Công ty TNHH Chiến Nga.

Do đó, ta có thể hiểu bán hàng là khâu cuối cùng trong hoạt động kinh doanh, là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị sản phẩm của hàng hoá Nói khác đi, bán hàng là quá trình chuyển giao sản phẩm của mình cho khách hàng và khách hàng trả tiền hay chấp nhận trả tiền cho doanh nghiệp.

II Vai trò và ý nghĩa của bán hàng:

Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, việc bán hàng có ý nghĩa rất quan trọng Bán hàng là một yếu tố khách quan, nó quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp trên thị trờng và có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong nền kinh tế quốc dân nói chung và doanh nghiệp nói riêng.

Tuy bán hàng là khâu cuối cùng trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp nhng nếu doanh nghiệp thực hiện không tốt việc bán hàng thì mọi cố gắng của doanh nghiệp trong các giai đoạn trớc đều trở nên vô nghĩa Quá trình bán hàng sẽ quyết định đến khả năng tài chính, khả năng thu hồi vốn ở doanh nghiệp, nó thể hiện sức cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trờng, là cơ sở để

đánh giá trình độ tổ chức quản lý, hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy thực hiện tốt khâu bán hàng là biện pháp tốt nhất giúp doanh nghiệp phát triển và đứng vững trên thị trờng.

Ngoài ra, thông qua quá trình bán hàng sẽ đảm bảo cho các đơn vị khác có mối quan hệ mua bán với doanh nghiệp, thực hiện kế hoạch sản xuất và mở rộng sản xuất kinh doanh góp phần đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội, giữ vững quan hệ cân đối tiền hàng, làm cho nền kinh tế ổn định và phát triển.

III Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng.

Việc tổ chức, sắp xếp hợp lý giữa các khâu trong quá trình bán hàng sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng, đồng thời tạo nên sự thống nhất trong hệ thống kế toán chung của doanh nghiệp Nhằm phát huy vai trò của kế toán trong công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán bán hàng cần thực hiện tốt những nhiệm vụ sau:

- Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời về số tồn kho và tình hình biến động của hàng hoá Tính toán đúng giá trị thực tế của hàng hoá nhập kho, trị giá vốn của hàng hoá tiêu thụ nhằm cung cấp thông tin chính xác, kịp thời phục vụ yêu cầu quản lý.

- Kiểm tra tình hình thực hiện chỉ tiêu kế hoạch về thu mua, tiêu thụ hàng hoá.

- Tổ chức kế toán hàng hoá phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho.- Tổ chức ghi chép quá trình bán hàng theo từng phơng thức bán hàng, đồng thời theo dõi tình hình thanh toán với khách hàng.

- Phản ánh các chỉ tiêu liên quan đến quá trình bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN) để xác định chính xác kết quả bán hàng.

- Kiểm tra, giám sát tiến độ thực hiện kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận, tình hình thanh toán và tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nớc.

B Nội dung kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

I kế toán doanh thu bán hàng.

1 Khái niệm, nội dung doanh thu bán hàng.

Để hiểu thế nào là doanh thu bán hàng trớc tiên ta đi tìm hiểu khái niệm về doanh thu.

Doanh thu là tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Các khoản thu hộ bên thứ ba không phảI là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không đợc coi là doanh thu.

Do đó, doanh thu bán hàng là tổng giá trị lợi ích doanh nghiệp thu đợc trong một kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.

Tuỳ thuộc vào phơng pháp tính thuế GTGT mà DTBH đợc xác định nh sau:- Đối với hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Doanh thu bán hàng là giá bán cha có thuế GTGT.

- Đối với hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT: Doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán.

- Đối với hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB hoặc thuế xuất nhập khẩu (XNK): Doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế TTĐB và thuế XNK.

2 Thời điểm ghi nhận doanh thu.

Theo chuẩn mực kế toán số 15 “ Doanh thu và thu nhập khác”, doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi thoả mãn các điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá cho ngời mua.

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.

- Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn.

- Doanh nghiệp đã thu sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.- Xác định đợc chi phí liên quan từ giao dịch bán hàng.

3 Chứng từ kế toán sử dụng.

- Hoá đơn thuế GTGT.

- Phiếu thu tiền mặt, giấy báo có của ngân hàng.- Chứng từ thuế và các chứng từ liên quan khác.

4 Tài khoản kế toán sử dụng.

- TK 511: “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” phản ánh doanh thu bán hàng của doanh nghiệp thực hiện trong một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh TK này có 5 tài khoản cấp 2 sau:

+ TK 5111 – Doanh thu bán hàng hoá+ TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm+ TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ+ TK 5114 – Doanh thu trợ giá, trợ cấp

+ TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t

- TK 512: “ Doanh thu bán hàng nội bộ” TK này đợc chi tiết làm 3 tài khoản:

+ TK 5121 – Doanh thu bán hàng hoá+ TK 5122 – Doanh thu bán sản phẩm+ TK 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

- TK 333: “ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc” TK này đợc chi tiết làm 2 TK:

+ TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra

+ TK 33312 – Thuế GTGT của hàng nhập khẩu

5 Trình tự hạch toán kế toán bán hàng trong các phơng thức bán hàng.

5.1: Kế toán bán hàng theo phương thức gửi hàng:

Ph¬ng thøc göi hµng lµ ph¬ng thøc bªn b¸n göi hµng cho kh¸ch hµng Theo phương thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng trên cơ sở thoả thuận trong hợp đồng mua bán hàng giữa hai bên giao hàng tại địa điểm đã quy ước trong hợp đồng Khi xuất kho gửi đi hàng vốn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi nào khách hàng đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán thì khi ấy hàng mới chuyển quyền sở hữu và được ghi nhận doanh thu bán hàng.

* Tài khoản sử dụng:

Trong trường hợp này kế toán sử dụng TK 157 – hàng gửi đi bán.

Tài khoản này phản ánh số hiện có và tình hình biến động của trị giá vốn hoặc giá thành của hàng hoá, thành phẩm gửi bán Số hàng chưa được xác định là bán.

• Sơ đồ hạch toán (Phụ lục 01).

5.2: Kế toán bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp:

Giao hµng trùc tiÕp lµ ph¬ng thøc giao hµng cho ngêi mua trùc tiÕp t¹i kho (hoÆc trùc tiÕp t¹i ph©n xëng kh«ng qua kho) cña doanh nghiÖp Theo phương thức này, bên khách hàng ủy quyền cho cán bộ nghiệp vụ đến nhận hàng tại kho của doanh nghiệp bán hoặc giao nhận hàng tay ba (các DNTM mua bán thẳng) Người nhận hàng sau khi ký vào chứng từ bán hàng của doanh nghiệp thì hàng hoá được xác định là bán (hàng đã chuyển quyền sở hữu).

* Tài khoản sử dụng:

Trong trường hợp này kế toán sử dụng tài khoản 632 – giá vốn hàng bán.Tài khoản này phản ánh trị giá vốn của hàng hoá thành phẩm dịch vụ đã bán và kết chuyển trị giá vốn sang TK 911 – xác định kết quả kinh doanh.

• Sơ đồ hạch toán (Phụ lục 02).

5.3 Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng đại lý, ký gửi:

Bán hàng đại lý, ký gửi là phương thức mà bên chủ hàng (bàn giao đại lý) xuất hàng cho bên nhận đại lý, ký gửi (bên đại lý) để bán Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá.

Theo luật thuế GTGT, nếu bên đại lý bán hàng theo đúng giá do bên giao đại lý quy định thì toàn bộ thuế GTGT sẽ do chủ cửa hàng chịu, bên đại lý không phải nộp thuế GTGT trên phần hoa hồng được hưởng Ngược lại, nếu bên đại lý hưởng khoản chênh lệch giá thì họ sẽ phải chịu thuế GTGT tính trên phần GTGT này, bên chủ hàng chỉ chịu thuế GTGT trong phạm vi doanh thu của mình.

Theo chế độ quy định, bên giao đại lý khi xuất hàng hoá chuyển giao các cơ sở nhận làm đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng, căn cứ vào chọn một trong cách sử dụng hoá đơn, chứng từ sau:

- Hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng để căn cứ thanh toán và kê khai nộp thuế GTGT ở từng đơn vị, từng khâu độc lập.

Theo cách này bên giao đại lý hạch toán như phương pháp bán hàng trực tiếp.

- Sử dụng phiếu xuất hàng gửi bán đại lý kèm theo lệnh điều hành nội bộ theo cách này, cơ sở bán hàng đại lý, ký gửi khi bán hàng phải lập hóa đơn theo quy định, đồng thời lập bảng hoá đơn bán ra gửi về cơ sở gửi bán, đại lý để cơ sở này lập hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng cho thực tế tiêu thụ.

• Sơ đồ hạch toán (Phụ lục 03)

5.4: Kế toán bán hàng theo phương thức trả góp:

Đây là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua Số còn lại họ chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định thường thì tiền trả ở các kỳ sau đều bằng nhau, gồm một phần doanh thu gốc và một phần trả chậm.

• Sơ đồ hạch toán (Phụ lục 04)

II KÕ to¸n c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu.

1 Nội dung các khoản giảm trừ doanh thu.

Trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa có thể phát sinh các khoản điều chỉnh giảm doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm các khoản chiết khấu thơng mại; giảm giá hàng bán; hàng bán bị trả lại; thuế xuất khẩu; thuế TTĐB; thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp.

- Chiết khấu thơng mại (CKTM): Là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho khách hàng do việc khách hàng đã mua hàng hoá với khối lợng lớn theo thoả thuận về CKTM đã ghi trên hợp đồng mua bán.

- Giảm giá hàng bán: Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn bán hàng hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt nh: hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời hạn, không đúng địa điểm trong hợp đồng

- Hàng bán bị trả lại: Là số hàng hoá doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ ng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do không phù hợp với yêu cầu, tiêu chuẩn, quy cách kỹ thuật, hàng kém phẩm chất, không đúng chủng loại nh đã ký kết trong hợp đồng.

nh-2 Tài khoản kế toán sử dụng:

* Tài khoản kế toỏn sử dụng:

TK 521- Chiết khấu thương mại.

Tài khoản này dựng để phản ỏnh chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đó giảm trừ hoặc thanh toỏn cho người mua hàng do việc người mua hàng đó mua sản phẩm hàng hoỏ dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đó ghi trờn hợp đồng kinh tế mua bỏn hoặc cam kết bỏn hàng.

TK 531- hàng bỏn bị trả lại.

Tài khoản này dựng để phản ỏnh doanh số của sản phẩm hàng hoỏ đó thu bị khỏch hàng trả lại do cỏc nguyờn nhõn thuộc về doanh nghiệp như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng, hàng kộm phẩm chất.

TK 532- Giảm giỏ hàng bỏn:

Tài khoản này dựng để phản ỏnh số tiền giảm giỏ cho khỏch hàng trong trường hợp số hàng đó bỏn vỡ lý do kộm phẩm chất hay khụng đỳng quy cỏch theo qui định trong hợp đồng kinh tế và kết chuyển số tiền giảm giỏ sang TK 511, TK 512 để ghi giảm doanh thu bỏn hàng.

III Kế toán giá vốn hàng bán.

1 Khái niệm về giá vốn hàng bán.

Trong các doanh nghiệp thơng mại, giá vốn hàng bán là giá mua vào của hàng hoá bán ra và chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ.

2 Các phơng pháp tính giá vốn.

2.1 Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc (FIFO)

Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho đợc mua hoặc đợc sản xuất trớc thì đợc xuất trớc, và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho đợc mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.

Ưu điểm: Phản ánh tơng đối chính xác trị giá hàng xuất và tồn kho.

Nhợc điểm: Làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với chi phí hiện tại.

2.2 Phơng pháp nhập sau - xuất trớc (LIFO)

Phơng pháp nhập sau - xuất trớc áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho đợc mua hoặc đợc sản xuất sau thì đợc xuất trớc, và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho đợc mua hoặc sản xuất trớc đó Theo phơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho đợc tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho.

Ưu điểm: Làm cho doanh thu hiện tại phù hợp với chi phí hiện tại.

Nhợc điểm: Không phản ánh đúng giá trị thực tế của hàng hoá.

2.3 Phơng pháp đích danh.

Phơng pháp tính theo giá đích danh đợc áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng thứ hàng hóa mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra Phơng pháp này đòi hỏi doanh nghiệp phải theo dõi hàng hoá theo từng lô hàng Khi xuất kho hàng hoá nào thì căn cứ vào số lợng xuất kho và đơn giá nhập kho thực tế của lô hàng đó để tính giá thực tế xuất kho.

Ưu điểm: Độ chính xác cao, phản ánh đúng giá trị thực tế của lô hàng xuất bán.

Nhợc điểm: Làm cho công việc rất phức tạp, đòi hỏi kế toán buộc phải nắm đợc chi tiết lô hàng.

2.4 Phơng pháp bình quân gia quyền.

Theo phơng pháp này, giá trị của từng loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho đợc mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể đợc tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp.

Phơng pháp tính giá đợc áp dụng là đơn giá bình quân cả kì dự trữ.

Trị giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho * Đơn giá thực tế bình quân

Ưu điểm: Tính toán đơn giản

Nhợc điểm: Độ chính xác không cao, ảnh hởng đến công tác kế toán nói chung.

Trị giá vốn của

hàng hóa đã tiêu thụ =

Trị giá mua của

hàng hóa xuất bán +

Chi phí mua phân bổ cho hàng hóa xuất

=Đơn giá bình quân =

Trị giá mua thực tế hàng tồn đầu

Trị giá mua thực tế hàng nhập trong kì

- Đợc ghi nhận theo giá thực tế của sản phẩm tiêu thụ.

- Giá vốn hàng bán đợc trả lại kỳ nào thì ghi giảm giá vốn ở kì đó.- Giá vốn hàng bán có bao gồm các khoản về thiệt hại về tài sản, thuế.

3.2 Chứng từ kế toán sử dụng, Tài khoản kế toán sử dụng.

- Phiếu nhập kho- Phiếu xuất kho

Tài khoản sử dụng.

* Tài khoản 156- Hàng hoá:

Tài khoản này dùng để phản ánh thực tế giá trị hàng hoá tại kho, tại quầy, chi tiết theo từng kho, từng quầy, loại, nhóm hàng hoá.

Trị giá vốn thực tế hàng tồn đầu kì

Trị giá vốn thực tế hàng nhập trong kì

Trị giá vốn thực tế hàng tồn cuối kì

3.3 Trình tự hạch toán giá vốn hàng bán.

* Sơ đồ trình tự hạch toán giá vốn hàng bán (Phụ lục 05)

IV kế toán chi phí bán hàng.

1 Khái niệm, nội dung chi phí bán hàng.

Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, dịch vụ, lao vụ trong kỳ Đây là các chi phí liên quan đến quá trình lu thông và tiếp thị trong quá trình tiêu thụ Chi phí bán hàng gồm:

- Chi phí nhân viên: là các khoản tiền lơng, phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa… và các khoản trích BHXH, KPCĐ trên tiền lơng theo quy định.

- Chi phí vật liệu, bao bì: các chi phí về vật liệu, bao bì dùng để đóng gói sản phẩm, hàng hóa; chi phí vật liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm, hàng hóa, trong tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ…

- Chi phí khấu hao TSCĐ: chi phí khấu hao TSCĐ của các tài sản dùng trong khâu tiêu thụ sản phẩm hàng hóa nh nhà kho, cửa hàng, phơng tiện vận chuyển…

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: các chi phí về dịch vụ mua ngoài phục vụ cho khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa trong thời gian quy định…

- Chi phí bằng tiền khác: các chi phí bằng tiền phát sinh trong khâu tiêu thụ sản phẩm hàng hóa nh chi phí thuê TSCĐ, thuê kho, thuê bãi, thuê bốc vác, vận chuyển hàng hóa cho các đại lý bán hàng…

2 Tài khoản sử dụng

- TK 641:” Chi phí bán hàng” TK này đợc chi tiết ra làm các tiểu khoản sau:

+ TK 6411 – Chi phí nhân viên+ TK 6412 – Chi phí vật liệu bao bì

+ TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ+ TK 6415 – Chi phí bảo hành

+ TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài+ TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác

3 Trình tự hạch toán chi phí bán hàng:

* Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí bán hàng (Phụ Lục 06)

V Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp1 Khái niệm chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động quản lý của cả doanh nghiệp.

Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều khoản cụ thể, có nội dung, công dụng khác nhau Theo quy định hiện hành, chi phí QLDN đợc chia thành các loại sau:

- Chi phí nhân viên quản lý: gồm tiền lơng, phụ cấp phải trả cho Ban Giám Đốc, nhân viên các phòng ban của doanh nghiệp và khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng nhân viên quản lý theo quy định.

- Chi phí vật liệu quản lý: trị giá thực tế của các loại vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý của Ban Giám Đốc và các phòng ban nghiệp vụ của doanh nghiệp; cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ dùng chung của doanh nghiệp.

- Chi phí đồ dùng văn phòng: chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp.

- Chi phí khấu hao TSCĐ: khấu hao của những TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp nh văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phơng tiện truyền dẫn…

- Thuế, phí, lệ phí: các khoản nh thuế nhà, đất, thuế môn bài… và các khoản phí, lệ phí giao thông, cầu phà…

- Chi phí dự phòng: khoản trích dự phòng phải thu khó đòi.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: các khoản chi phí về dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài nh tiền điện, nớc, thuê sửa chữa TSCĐ dùng chung của doanh nghiệp.

- Chi phí bằng tiền khác: các khoản chi phí khác bằng tiền ngoài khoản đã kể trên, nh chi phí hội nghị, tiếp khách, chi công tác phí, chi đào tạo cán bộ, trả lãi tiền vay cho sản xuất kinh doanh…

2 Tài khoản sử dụng.

- TK 642: “Chi phí quản lý doanh nghịêp” TK này có 8 tài khoản cấp 2:+ TK 6421 – Chi phí nhân viên

+ TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý+ TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng+ TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ+ TK 6425 – Thuế, phí, lệ phí

+ TK 6426 – Chi phí dự phòng

+TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài+ TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác

3 Trình tự hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.

* Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp (Phụ lục 07)

VI Kế toán xác định kết quả bán hàng.1 Khái niệm:

Kết quả bán hàng là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần với trị giá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

=

-Trong đó:

Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ doanh thu

Kết quả hoạt động bán hàng

Doanh thu thuần

Giá vốn hàng bán

Chi phí bán hàng

Chi phí quản lý doanh nghiệp

2 Tài khoản sử dụng

- TK 911: “Xác định kết quả kinh doanh” TK này đợc dùng để xác định kết quả sản xuất kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán.

- TK 421: “Lợi nhuận cha phân phối” TK này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh (lãi, lỗ) và tình hình phân phối, xử lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK sau:

+ TK 511: “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”+ TK 632: “Giá vốn hàng bán”

+ TK 641: “Chi phí bán hàng”

+ TK 642: “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

3 Trình tự hạch toán ( Phụ Lục 08)

Việc xác định kết quả bán hàng nhằm hớng tới kết quả cuối cùng của hoạt động bán hàng sau một thời gian nhất định, biểu hiện bằng số tiền lỗ hay lãi Bên cạnh đó còn giúp doanh nghiệp điều chỉnh kết quả bán hàng từng tháng và so sánh chênh lệch giữa các tháng Ngoài ra , việc xác định kết quả bán hàng còn phản ánh kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh để tìm cách đạt lợi nhuận cao nhất và làm giảm chi phí thấp nhất.

Chơng II

Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tai công ty tnhh chiến nga

A.Khái quát chung về Công ty TNHH Chiến Nga.I Quá trình hình thành và phát triển của công ty.1 Quá trình hình thành công ty.

Công ty Kinh Doanh Các Sản Phẩm Của Nhà máy Bia Hà Nội là công ty ơng mại đợc thành lập vào tháng 10 năm 1990.

th-Tiền thân của Công ty TNHH Chiến Nga chỉ là một đại lý bán lẻ Bia của nhà máy Bia Hà nội, hoạt động theo hình thức bán đúng giá hởng hoa hồng, không có bộ máy quản lý và con dấu riêng Sau nhiều năm hoạt động, ngày 29/12/2000, Công ty TNHH Chiến Nga đợc tổ chức lại và thành lập theo quyết định số 2062/QĐ-HĐQT của Sở kế hoạch và đầu t Bắc Giang.

Tên giao dịch: Công ty TNHH Chiến NgaTrụ sở chính: 58 - Lý Thái Tổ-Bắc Giang

2 Đặc điểm hàng hoá kinh doanh của Công ty.

Mặt hàng kinh doanh chính của doanh nghiệp là Bia Bia là một trong các sản phẩm đợc chiết xuất từ lúa gạo Vì vậy Bia ngày càng đợc sử dụng rộng rãi trong các ngành công nghiệp và cả trong cuộc sống hàng ngày.

Bia đợc cung cấp tới khách hàng dới 2 dạng: Bia lon và Bia chai đợc lu kho và vận chuyển tới kho bãi của khách hàng theo yêu cầu.

II Chức năng, nhiệm vụ của công ty.

- Tổ chức vận chuyển, kinh doanh tiêu thụ các sản phẩm của nhà máy bia Hà Nội

- Tổ chức xây dựng mạng lới kinh doanh tiêu thụ các sản phẩm Bia

2 Nhiệm vụ.

- Phát triển mạng lới bán lẻ Bia.

- Thực hiện nghiêm túc các tiêu chuẩn, quy định, quy trình của hệ thống quản lý an toàn

- Vận hành an toàn liên tục các kho chứa, các phơng tiện vận tải, tăng cờng công tác an toàn an ninh, PCCC, vệ sinh môi trờng.

III Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty.

* Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty (Phụ lục 09)* Chức năng nhiệm vụ của các bộ phận:

Tính đến năm 2008, số cán bộ công nhân viên của Công ty TNHH Chiến Nga là 320 ngời và đợc bố trí vào các phòng ban:

* Ban giám đốc (Gồm Giám đốc và Phó giám đốc)

- Giám đốc (GĐ): Là đại diện pháp nhận của Công ty trực tiếp lãnh đạo,

điều hành toàn bộ mọi hoạt động của công ty.

- Phó giám đốc (PGĐ): PGS công ty giúp cho GĐ công ty chỉ đạo quản lý

điều hành thờng xuyên các mặt công tác đợc phân công và chịu trách nhiệm trớc GĐ công ty về các mặt công tác đó.

* Các phòng ban chức năng:

- Phòng tài chính - kế toán: Hạch toán mọi hoạt động của công ty theo chế độ kế toán hiện hành, theo yêu cầu của Ban giám đốc và quy chế tổ chức của công ty.

- Phòng kỹ thuật: Lập kế hoạch nghiên cứu, sản xuất kiểm tra chất lợng sản phẩm, đảm bảo khâu kỹ thuật, dự báo thực trạng thiết bị…

- Phòng tổ chức hành chính: Phục vụ mọi việc hành chính cho công ty.- Phòng kinh doanh: Tiếp nhận và tiêu thụ hàng hoá, đối chiếu thu tiền bán hàng Làm các công việc khác theo sự phân công của Ban Giám đốc Công ty.

IV Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại công ty.1 Tổ chức bộ máy kế toán.

Để phù hợp với đặc điểm kinh doanh, đồng thời để xây dựng bộ máy tinh gian, gọn nhẹ, tiết kiệm chi phí mà vẫn đáp ứng nhu cầu hạch toán nói riêng và nhu cầu về quản lý nói chung, công ty đã lựa chọn hình thức tổ chức kế toán theo mô hình kế toán tập chung

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán (Phụ lục 10)

2 Nhiệm vụ cụ thể của từng ngời.

- Kế toán trởng: Đứng đầu trong bộ máy kế toán, chịu trách nhiệm trớc giám đốc và nhà nớc về công tác kế toán và công tác tài chính của công ty.

- Kế toán tổng hợp: Là ngời phụ trách công tác thông kê của công ty, căn cứ vào các bảng kê CTGS, các bản phân bổ hàng tháng, quý, năm tổng hợp bảng cân đối kế toán, vào sổ cái, lập báo cáo tài chính theo quy định.

- Kế toán bán hàng: Trực tiếp theo dõi tình hình tiêu thụ hàng hoá, cập nhật các chứng từ liên quan đến bàng hàng

- Kế toán công nợ: Theo dõi các khoản công nợ của công ty.

- Kế toán thanh toán: Theo dõi vốn bằng tiền các loại Theo dõi và đối

chiếu thanh toán tiền hàng với từng đối tợng mua bán hàng hoá của công ty Hàng ngày báo cáo số d tiền gửi và lập kế hoạch vay, trả nợ ngân hàng cũng nh khách hàng.

- Kế toán chi phí: Tổng hợp chi phí, phân loại và hạch toán chi phí theo khoản mục, mặt hàng và hạch toán chi phí theo phòng.

- Thủ quỹ: Quản lý quỹ tiền mặt, thực hiện các nhiệm vụ thu chi theo chế độ quy định Lập sổ và báo cáo quỹ hàng tháng, kiểm tra và đối chiếu sổ quỹ với kế toán vào cuối tháng.

3 Đặc điểm chủ yếu của công tác kế toán tại Công ty TNHH Chiến Nga.a Chế độ kế toán áp dụng tại công ty.

Hiện nay, Công ty TNHH Chiến Nga đang áp dụng là hệ thống tài khoản kế toán theo chế độ do bộ tài chính ban hành Chế độ kế toán mà công ty đang áp dụng theo quyết định số 15/2006/QĐ - BTC của Bộ Tài Chính ngày 20 tháng 3 năm 2006.

- Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12- Hình thức sổ kế toán áp dụng: Hình chức “Chứng từ ghi sổ”.- Đơn vị tiền tệ sử dụng hạch toán: Việt Nam Đồng (VNĐ)

- Phơng pháp kế toán hàng tồn kho: Công ty hạch toán chi tiết hàng tồn kho theo phơng pháp Kê khai thờng xuyên.

- Phơng pháp khấu hao tài sản cố định: Công ty tiến hành trích khấu hao Tài sản cố định theo phơng pháp khấu hao đều (khấu hao đờng thẳng).

- Phơng pháp tính Thuế giá trị gia tăng: Công ty áp dụng phơng pháp khấu trừ để tính thuế giá trị gia tăng.

- Phơng pháp tính giá xuất kho: Trị giá thực tế của hàng xuất bán trong kỳ đợc xác định theo phơng pháp bình quân gia quyền.

b Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ ở Công ty TNHH Chiến Nga (Phụ lục 11)

V Kết quả hoạt động kinh doanh trong những năm qua (2006 - 2007).

4 Chi phí bán hàng 51.243.118.281 5.766.861.9085 Chi phí quản lý doanh nghiệp 177.010.585 162.759.0866 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh

7 Tổng lợi nhuận trớc thuế (1.196.277.889) 6.415.424.6558 Hàng tồn kho bình quân 18.847.986.378 14.717.446.9189 Tổng tài sản 210.840.892.507 2.85.024.859.789

Nhận xét và đánh giá

Trong quá trình hình thành và phát triển của mình, với nhiều cố gắng, nỗ lực nhằm hoàn thiện bộ máy kinh doanh của mình, cho đến nay Công ty TNHH Chiến Nga đã đạt đợc những kết quả đáng khích lệ.

Công ty có doanh thu tơng đối ổn định, năm sau cao hơn năm trớc, mặc dù năm 2005, giá dầu trên thế giới không ngừng tăng lên, song điều này không ảnh h-ởng mấy đến doanh thu của công ty, do nhu cầu của khách hàng về sản phẩm này thiết yếu và ngày càng tăng Doanh thu bán hàng tăng dẫn đến lợi nhuận hàng năm cũng tăng Điều này cho thấy công tác bán hàng cũng nh công tác quản lý doanh nghiệp đạt tỷ lệ tăng trởng cao.

B.tình hình thực tế công tác kế toán bán hàng và xác

định kết quả bán hàng tại công ty tnhh chiến nga.I Kế toán doanh thu bán hàng tai công ty.

1 Các phơng thức bán hàng ở Công ty:1.1 Phơng thức bán buôn:

Công ty bán bia cho khách hàng thơng mại, đại lý và khách hàng có thể nhận tại kho của công ty hoặc công ty vận chuyển tới kho của khách hàng.

- Hoá đơn thuế GTGT (Phụ lục 12)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Phụ lục 13)- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (Phụ lục 14, 15)

2.2 Tài khoản sử dụng.

- TK 511 : “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” TK này đợc sử dụng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của công ty và các khoản giảm trừ doanh thu TK này đợc chi tiết thành các TK:

+ TK 5111 : Doanh thu bán hàng hoá - Bia chai+ TK 5113 : Doanh thu bán hàng hoá - Bia lon+ TK 5115 : Doanh thu dịch vụ khác

+ TK 5116 : Doanh thu khác

Ngoài ra trong quá trình hạch toán kế toán bán hàng, công ty còn sử dụng một số tài khản khác có liên quan nh TK 111, 112

2.3 Trình tự hạch toán kế toán doanh thu bán hàng:

Trong tháng khi có nghiệp vụ bán hàng, căn cứ vào các hoá đơn, chứng từ tập hợp đợc trong tháng, kế toán lập CTGS phản ánh doanh thu của hàng hoá tiêu thụ đồng thời lập bảng tổng hợp chi tiết bán hàng nhằm quản lý chi tiết, phục vụ cho việc quản trị nội bộ.

Kế toán phản ánh doanh thu nh sau:Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511Có TK 3331

2.3.1 Trờng hợp bán hàng thu tiền ngay

Ví dụ:

Ngày 20/12/2007 xuất 20 két bia chai, 140 thùng bia lon cho Đại lý Sơn Minh Phiếu xuất kho số 3428, hoá đơn GTGT số 0019252, giá bán 1 két bia chai là 113.850 đ/két và với bia lon là 148000 đ/thùng Thuế GTGT 10%.

Căn cứ vào CTGS kế toán định khoản:Nợ TK 111 : 25.296.700

Có TK 5113: 22.997.000Có TK 33311: 2.299.700

2.3.2 Trờng hợp bán hàng thanh toán trả chậm

Ví dụ:

Ngày 31/12/2007 Công ty xuất bán Bia chai cho đại lý Dũng Minh với tổng giá thanh toán là 91.270.500 đồng Thuế GTGT 10% Căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toán định khoản:

Nợ TK 131 : 91.270.500

Có TK 5113 : 82973182Có TK 33311 : 8.297.318- Sổ cái TK 511 (Phụ lục 25, 26)

- Sổ cái TK 131 (Phụ lục 27)

II Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.

Do đặc thù kinh doanh là mặt hàng Bia nên thờng không có hàng bán bị trả lại mà chỉ có trờng hợp giảm giá hàng bán Ngoài ra công ty còn có các chính sách chiết khấu trên khối lợng tiêu thụ của các đại lý.

Công ty không sử dụng các TK 521, TK 531, TK 532 để ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu mà ghi nhận trên TK 511 Vì thế các khoản giảm trừ doanh thu đợc ghi nhận với trình tự, sổ sách nh doanh thu bán hàng nhng số liệu là âm.

Theo chế độ kế toán hiện hành, sau khi công ty hạch toán doanh thu bán hàng nếu phát sinh các khoản chiết khấu thơng mại, kế toán định khoản:

Nợ TK 511 – Chiết khấu thơng mạiNợ TK 33311 – Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112, 131 Ví dụ:

Ngày 31/12/2007 lập hoá đơn điều chỉnh số 019286 cho Sơn Minh để điều chỉnh ghi nhận chiết khấu thơng mại cho Đại Lý theo giá cha thuế là 7.655.454 đồng Thuế GTGT 10% Căn cứ vào CTGS, kế toán định khoản:

Nợ TK 5113 : 7.655.454Nợ TK 33311 : 765.454

Có TK 111 : 8.420.999

III Kế toán giá vốn hàng bán.

1 Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632 - “ Giá vốn hàng bán”, TK này đợc chi tiết làm 2 tiểu khoản:

- TK 6321 : Giá vốn hàng bán- TK 6322 : Giá vốn dịch vụ khác

2 Trình tự kế toán giá vốn hàng bán.

Công ty xác định giá vốn hàng bán theo phơng pháp trung bình tháng Nh vậy khi xuất hàng, công ty theo dõi về số lợng Đến cuối tháng, công ty dựa vào l-ợng tồn đầu, nhập trong tháng và giá trị tồn, giá trị nhập để tính ra đơn giá trung bình tháng Kế toán sẽ tổng hợp khối lợng hàng xuất trong tháng và đơn giá trung bình tháng để làm cơ sở ghi giá vốn vào cuối mỗi quý.

Tại kho, số hàng khi bàn giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ Vì thế khi xuất hàng hoá, kế toán phản ánh trị giá vốn của hàng xuất bán:

Nợ TK 632Có TK 156

3 Phơng pháp xác định giá vốn hàng xuất kho:

Trị giá thực tế của hàng xuất bán trong kỳ đợc xác định theo phơng pháp bình quân gia quyền Theo phơng pháp này, giá thực tế hàng xuất bán đợc tính trên cơ sở hàng hóa xuất kho và đơn giá thực tế hàng hóa tồn đầu kỳ.

Giá thànhxuất kho

đơn vịbình quân

Giá thành sản xuấtthực tế của hàng hóa tồn

kho đầu kỳ

Giá thành sản xuấtthực tế của hàng hóa

nhập kho trong kỳơ

Số lợng hàng hóa

Số lợng hàng hóa nhậpkho trong kỳVí dụ:

Ngày 15/09/2007 công ty nhập kho 30 két Bia với tổng giá thanh toán là 3.415.500 đồng Ngày 20/09/2007 công ty nhập kho 20 két Bia với tổng giá thanh toán là 2.300.000 đồng Ngày 25/09/2007 công ty xuất bán 40 két Bia Khi đó:

Đơn giá thực tếxuất kho =

= 114.310 (đồng)Giá trị xuất kho theo phơng pháp bình quân gia quyền:

Giá trị xuất kho = 40 * 114.310 = 4.572.400 (đồng)

* Sổ cái TK 632 (Phụ lục 28)

IV Kế toán chi phí bán hàng.1 Nội dung chi phí bán hàng:

- Chi phí lơng, các khoản trích theo lơng và các khoản khác.- Chi phí vật liệu bao bì.

- Phần bia xuất cho công ty sử dụng đợc tính vào CPBH.- Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện, nớc,vận chuyển

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Nhà kho, cửa hàng, phơng tiện vận chuyển - Chi phí bằng tiền khác: Chi phí KM, CP tiếp khách, phát triển thị trờng

2 Chứng từ kế toán sử dụng:

- Sổ chi tiết chi phí bán hàng- Sổ cái TK 641

- Chứng từ ghi sổ, sổ đăng kí chứng từ

3.Tài khoản sử dụng và trình tự hạch toán.

TK 641 : “ Chi phí bán hàng” TK này đợc chi tiết thành các TK:- TK 6411 : Chi phí nhân viên bán hàng

- TK 6412 : Chi phí vật liệu bao bì- TK 6413 : Chi phí công cụ dụng cụ- TK 6414 : Chi phí khấu hao TSCĐ- TK 6415 : Chi phí bảo hàng sản phẩm- TK 6417 : Chi phí dịch vụ mua ngoài- TK 6418 : Chi phí bằng tiền khác

Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng đều đợc theo dõi, ghi chép và cuối tháng tổng hợp vào sổ cái TK 641, cuối kỳ kế toán kết chuyển sang TK 911.

Ví dụ: Căn cứ vào tài liệu T12/200 (Phụ lục 23), kế toán phản ánh:- Tiền lơng và các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên 12/2007

* Sổ cái TK 641 ( Phụ lục 29)V Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.1 Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp:

- Chi phí nhân viên quản lý, chi phí hội họp, chi phí đồ dung văn phòng, chiphí hành chính của bộ phận điều hành.

- Thuế, phí, lệ phí : Thuế môn bài và các khoản thuế, phí lệ phí khác.- Chi phí bằng tiền khác

- TK 642 : “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ đợc phản ánh vào TK 642 Cuối kỳ kế toán tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.Ví dụ : Căn cứ vào tài liệu T12/2007 kế toán tập hợp Chi phí QLDN nh sau:

Nợ TK 642 : 19.976.574Có TK 111: 17.652.213Có TK 112 : 2.324.361

* Sổ cái TK 642 (Phụ lục 30)VI Kế toán xác định kết quả bán hàng.1 Tài khoản sử dụng.

Để xác định kết quả bán hàng, công ty sử dụng TK 911 : “ Xác định kết quả kinh doanh”.

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan khác nh TK 511, TK 632, TK 641, TK 642, TK 421: “Lợi nhuận phân phối” để xác định kết quả lãi, lỗ của doanh nghiệp.

2 Xác định kết quả bán hàng.

=

-Trong đó:

Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ

Cuối kỳ kế toán kết chuyển giá vốn, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sang bên nợ TK 911, kết chuyển doanh thu bán hàng vào bên có TK 911 để xác định lãi, lỗ của hoạt động bán hàng.

Phần chênh lệch giữa bên có và bên nợ TK 911 sẽ đợc kết chuyển sang TK 421: “ Lợi nhuận cha phân phối”.

- Kết chuyển giá vốn hàng bán:

Kết quả hoạt động bán

Doanh thu thuần

Giá vốn hàng bán

Chi phí bán hàng

Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 632 : 161.430.741.803- Kết chuyển chi phí bán hàng

Nợ TK 911 : 22.811.180.856

Có TK 641 : 22.811.180.856- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 911 : 44.176.883

Có TK 642 : 44.176.883- Kết chuyển doanh thu thuần Bia chai:

Nợ TK 5111 : 122.413.841.748Có TK 911 : 122.413.841.748- Kết chuyển doanh thu Bia lon:

Nợ TK 5113 : 60.435.539.982Có TK 911 : 60.435.539.982- Xác định kết quả kinh doanh:

Nợ TK 421 : 685.806.834

Có TK 911 : 685.806.834

* Sổ cái TK 911 ( Phụ lục 31)

* Kết quả hoạt động kinh doanh quý IV/2007 ( Phụ lục 32)

1 Về tổ chức bộ máy kế toán.

Bộ máy kế toán đợc tổ chức gọn nhẹ, quy trình làm việc khoa học, cán bộ kế toán đợc bố trí hợp lý phù hợp với trình độ năng lực của từng ngời Công tác kế

toán đã phản ánh và cung cấp đầy đủ, kịp thời về tình hình kinh doanh, tình hình tổ chức của công ty.

2 Về công tác tổ chức chứng từ.

Công ty đã nghiêm chỉnh chấp hành các quy định của Bộ Tài Chính có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, thực hiện đầy đủ thủ tục về hoá đơn chứng từ, sổ sách theo đúng mẫu quy định Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đ-ợc phản ánh trên các hoá đơn, chứng từ, phù hợp về cả số lợng, nguyên tắc ghi chép cũng nh yêu cầu của công tác quản lý chứng từ Quá trình luân chuyển chứng từ tạo điều kiện cho kế toán phản ánh kịp thời tình hình tiêu thụ hàng hoá của công ty.

3 Về công tác tổ chức hệ thống tài khoản.

Công ty sử dụng hệ thống tài khoản do Bộ Tài Chính quy định để đảm bảo tính thống nhất trong hoạt động kế toán của Công ty, tạo điều kiện cho việc ghi chép hàng hoá tiêu thụ, các khoản doanh thu và công nợ với từng khách hàng.

4 Về công tác tổ chức hệ thống sổ sách kế toán.

Việc áp dụng hình thức kế toán “chứng từ ghi sổ” cùng với việc áp dụng phần mềm kế toán máy giúp cho việc hạch toán đạt kết quả cao Với hình thức kế toán máy, việc lu chuyển chứng từ và các nghiệp vụ tính toán diễn ra nhanh chóng, giảm thiểu nguy cơ sai sót.

5 Về công tác tổ chức hệ thống báo cáo kế toán.

Công ty đã tổ chức đầy đủ các báo cáo tài chính theo đúng chế độ, yêu cầu Các báo cáo bán hàng, báo cáo bán hàng chi tiết theo loại hình bán hàng, báo cáo về công nợ với khách hàng đợc lập thờng xuyên trong từng tháng giúp các nhà quản trị nắm đợc tình hình kinh doanh của Công ty, tình hình thanh toán của khách hàng.

II Những tồn tại.

Những kết quả đạt đợc trong công tác hạch toán kế toán đã đóng góp không

nói trên, công tác kế toán nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả bán hàng vẫn còn tồn tại một số hạn chế:

1 Về hệ thống chứng từ.

Công tác lập và luân chuyển chứng từ đợc tổ chức khá nghiêm túc và chặt chẽ Tuy nhiên, khi xuất hàng để vận chuyển đến cho khách hàng, đôi khi thủ kho sử dụng phiếu xuất kho thông thờng thay vì sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Điều này không đúng với quy định vì Phiếu xuất kho thông thờng không đủ điều kiện làm căn cứ để vận chuyển hàng trên đờng.

2 Về trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá.

Hiện nay Công ty có rất nhiều khách hàng, ngoài một số ít khách hàng thanh toán ngay, còn lại đa phần khách hàng trả chậm Họ thờng nhận hàng trớc rồi mới thanh toán nên có phát sinh các khoản nợ phải thu khó đòi nhng Công ty không thực hiện trích lập TK 139 : “ Nợ phải thu khó đòi” Điều này làm công ty khó khăn trong việc thu hồi vốn.

Mặt khác, mặc dù mặt hàng Bia có sự biến động giá tơng đối lớn, với quy mô kinh doanh nh hiện nay, chỉ cần một thay đổi nhỏ về giá cũng ảnh hởng không nhỏ đến tình hình chung của Công ty, song vẫn cha lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

3 Về hạch toán chi phí thu mua hàng.

Chi phí mua hàng hoá theo dõi chung trên TK 641.

4 Về công tác tổ chức hệ thống báo cáo kế toán:

Trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cha phản ánh đợc các khoản giảm trừ doanh thu.

B Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại

Công ty TNHH Chiến Nga.

Trong điều kiện phát triển kinh tế ở nớc ta hiện nay, quan hệ buôn bán diễn ra ngày càng mạnh mẽ Có thể nói, kết quả bán hàng có ảnh hởng rất quan trọng đến sự tồn tại của doanh nghiệp Chính vì vậy, việc hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là yêu cầu cần thiết đối với doanh nghiệp nói chung và đối với Công ty TNHH Chiến Nga nói riêng.

I Về hệ thống chứng từ:

Để cung cấp thông tin, phục vụ cho việc bán hàng đảm bảo chính xác, Phòng kế toán của Công ty phải thờng xuyên cập nhật chứng từ bán hàng kịp thời, chính xác Đồng thời yêu cầu nhân viên kế toán, thủ kho sử dụng các chứng từ hợp lệ theo đúng quy định của Bộ tài chính.

II Về hệ thống tài khoản.

Công ty nên phân loại và đa các chi phí sau đây vào chi phí QLDN thay vì chi phí bán hàng nh trớc đây theo các tiểu khoản sau:

+ TK 6421 : Chi phí nhân viên quản lý+ TK 6422 : Chi phí vật liệu quản lý+ TK 6423 : Chi phí đồ dùng văn phòng+ TK 6424 : Chi phí khấu hao TSCĐ+ TK 6425 : Thuế, phí, lệ phí

III Về việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải thu khó đòi.

1 Dự phòng phải thu khó đòi.

Công ty thực hiện nhiều phơng thức thanh toán: thanh toán ngay, thanh toán trả chậm nên rất dễ xảy ra tình trạng thu hồi nợ chậm hoặc không thu hồi đợc khoản nợ đó Vì vậy để đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong kế toán thì kế toán phải trích trớc các khoản dự phòng cho các khoản nợ có thể hoặc không thu hồi đ-ợc vào chi phí QLDN trong kỳ, tránh trờng hợp nợ không đòi đợc ảnh hởng đến tình hình tài chính của doanh nghiệp

- Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở kỳ kế toán trớc cha sử dụng hết, thì số chênh lệch lớn hơn đợc hạch toán vào chi phí:

Nợ TK 642Có TK 139

- Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở kỳ kế toán trớc cha sử dụng hết, thì số chênh lệch đợc hoàn nhập ghi giảm chi phí:

Nợ TK 139

Có TK 642

2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

Dự phòng là khoản dự tính trớc để đa vào chi phí sản xuất, kinh doanh, phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn giá trị đã ghi sổ kế toán của hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm bù đắp các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật t, hàng hóa tồn kho bị giảm giá; đồng thời cũng để phản ánh đúng giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồn kho của công ty khi lập báo cáo tài chính vào cuối kỳ kế toán Khi đó căn cứ vào biến động thực tế giá của hàng hoá, công xác định mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo công thức:

Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán trớc cha sử dụng hết thì số chênh lệch lớn hơn, kế toán ghi:

Nợ TK 632

Có TK 159

- Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán trớc cha sử dụng hết thì số chênh lệch nhỏ hơn, kế toán ghi:

Nợ TK 159

Có TK 632

IV Về hạch toán chi phí thu mua hàng hóa.

Công ty nên sử dụng TK 1562 để tập hợp chi phí thu mua hàng hoá Chi phí thu mua hàng hoá hạch toán vào TK này chỉ bao gồm các chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình mua hàng, chi phí thuê kho, chi phí vận chuyển phát sinh trong quá trình thu mua hàng hoá.