kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sán phẩm dở dang Công ty TNHH Quang Vinh

kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sán phẩm dở dang Công ty TNHH Quang Vinh

Lời nói đầu !

Từ khi có sự đổi mới cơ chế quản lý kinh tế, chuyển từ cơ chế kế hoạchhoá tập chung sang nền kinh tế thị trờng, các doanh nghiệp không còn sự bảotrợ của nhà nớc nh trớc mà họ tự chủ trong hoạt động sản xuất kinh doanh củamình Đối với một nớc có nền kinh tế đang phát triển, từng bớc hội nhập vàonền kinh tế khu vực và thế giới nh nớc ta thì kế toán là công cụ quan trọngkhông thể thiếu để quản lý nền kinh tế cả về mặt vĩ mô và vi mô.

Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay luôn có sự cạnh tranh gay gắt giữa cácdoanh nghiệp đòi hỏi doanh nghiệp cần phải quản lý chặt chẽ chi phí sản xuấtkinh doanh trên cơ sở đó đa ra thị trờng những sản phẩm dịch vụ… đảm bảo đảm bảochất lợng , giá cả hợp lý đợc nhiều ngời tiêu dùng chấp nhận Do đó công tácchi phí tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm luồn là công táctrọng tâm trong các doanh nghiệp sản xuất.

Doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển, đứng vững trong nền kinh tế thịtrờng thì doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất để chi phí bỏ ra ítnhất thu đợc lợi nhuận cao nhất Thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sảnxuất sẽ giúp cho các nhà quản lý doanh nghiệp phân tích đánh giá đợc tình hìnhlao động, vật t, tiền vốn… đảm bảo có đợc sử dụng hiệu quả hay không, tiếp kiệm haylãng phí Từ đó đề ra những biên pháp hữu hiệu nhằm tiếp kiệm chi phí hạ giáthành sản phẩm, tạo điều kiên cho sản phẩm sản xuất ra có tính canh tranh cao.Chính vì vậy, việc tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất là mộtyêu cầu bức thiết đối với các doanh nghiệp hiên nay.

Chơng I

Những vấn đề lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp sản xuất.

1.1 Đặc điểm tổ chức của ngành sản xuất công nghiệp.

Hoạt động sản xuất đợc tiến hành trong nhiều ngành kinh tế Theo nghịđịnh 73 CP 27- 10 -1993 của chính phủ quy định hiện nay có 20 ngành kinh tếquốc dân Cấp một hoạt động trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm vật chất và cungcấp dịch vụ ( sản phẩm phi vật chất) Mỗi ngành kinh tế có đặc điểm kinh tế đặc

trng từ đó có ảnh hởng quan trọng đến công tác tổ chức và hoạt động của kếtoán Kế toán các ngành sản xuất có tính chất công nghiệp, đặc điểm của cácngành sản xuất công nghiệp là:

Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, việc tổ chức công tác kế toán,vận dụng các phơng kỹthuật hoạch toán, đặc biệt là vận dụng phơng pháp kếtoán tập hợp, phân bố chi phí sản xuất và phơng pháp tính giá thành sản phẩmtrong phạm vi ngành sản xuất công nghiệp bắt nguồn từ nhng đặc điểm của quytrình công nghệ kỹ thuật và tổ chức sản xuất, từ tính đa dang và khối lợng sảnphẩm đợc sản xuất ra, nói cách khác là bắt nguồn từ loại hình sản xuất củadoanh nghiệp Nh vậy nghiên cứu loại hình sản xuất nông nghiệp sẽ giúp choviệc tổ chức công việc kế toán trong doanh nghiệp đợc hợp lý, vận dụng nhữngphơng pháp kỹ thuật hoạch toán trong doanh nghiệp đợc hợp lý, đúng đăn và dođó phát huy đợc chức năng, vai trò và vị trí của kế toán Trong công tác kế toán,quản lý kinh tế, quản lý doanh nghiệp nói chung và quản lý chi phí sản xuất vàgiá thành sản phẩm nói riêng.

Từ ngành kinh tế cấp I sẽ đợc phân chia thành các ngành kinh tế cấp II,cấp III có loại hình công nghệ sản xuất, tính chất quy trình công nghệ, phơngpháp sản xuất giảm phẩm, định kỳ sản xuất và sự lặp lại của sản phẩm đợc sảnxuất ra khác nhau Để nghiên cứu các loại hình sản xuất công nghiệp cần phảitiến hành phân loại sản xuất công nghiệp theo những tiêu thức khác nhau.

1.1.1 Tiêu thức thứ nhất: phân loại theo loại hình công nghệ sản xuất

Theo tiêu thức này các doanh nghiệp công nghiệp đợc phân chia thànhcông nghiệp khai thác và công nghiệp chế biến:

Công nghiêp khai thác: Bao gồm các đối tợng doanh nghiệp mà đối tợnglao động là tài nguyên thiên nhiên, đó là những của cải của tự nhiên, nh doanhnghiệp khai thác dầu, quặng sắt, đá, sỏi… đảm bảo

Công nghiệp chế biến: Bao gồm các doanh nghiệp mà đối tợng lao độnglà sản phẩm của ngành công nghiệp khai thác, ngành nông, lâm, ng, nghiệp haycủa các doanh nghiệp công nghiệp chế biến khác, nh: doanh nghiệp luyện kimcó đối tợng lao động là quặng sắt, quặng đồng… đảm bảo(là sản phẩm của ngành khaithác) hoăc doanh nghiệp dệt có đối tợng lao động nguyên sinh (là sản phẩm củangành nông nghiệp)… đảm bảo

1.1.2 Tiêu thức thứ hai: phân loại theo tính chất của quy trình côngnghệ.

Doanh nghiệp sản xuất công nghiệp đợc chia thành: Doanh nghiệp côngnghiệp có quy trình công nghiệp kỹ thuật sản xuất giản đơn và doanh nghiệp cóquy trình công nghệ sản xuất phức tạp.

Doanh nghiệp công nghiệp có quy trình công nghệ kỹ thuật giản đơn: làdoanh nghiệp có quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất sản phẩm không thểgián đoạn về mặt kỹ thuật Doanh nghiệp thuộc loại hình này thờng sản xuất ítmặt hàng, sản phẩm sản xuất ra thờng chỉ có một, hai hoặc ba loại với khối lợngsản xuất khá nhiều nh: doanh nghiệp khai thác, doanh nghiệp điện… đảm bảo

Doanh nghiệp công nghiệp có quy trình công nghệ kỹ thuật phức tạp: làdoanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm gồm nhiều giaiđoạn, có thể gián đoạn về mặt kỹ thuật, các bộ phận sản xuất có thể bố trítách rời nhau, tơng đối độc lập với nhau, sản phẩm sản xuất ra trong doanhnghiệp có thể có một loại hoặc rất nhiều loại khác nhau nh nhà máy dệt (cómột loại sản phẩm duy nhất là vải), nhà máy cơ khí ( có nhiều loại sản phẩmkhác nhau).

1.1.3 Tiêu thức thứ ba: phân loại theo phơng pháp sản xuất sản phẩm.

Phơng pháp sản xuất sản phẩm của ngành công nghiệp chế biến đợc chiathành phơng pháp chế biến kiểu liên tục và phơng pháp chế biến kiểu song song.

Phơng pháp chế biến kiểu liên tục: Bao gồm các doanh nghiệp mà thànhphẩm (sản phẩm hoàn thành ở khâu cuối cùng) hình thành ở một số giai đoạntrớc là đối tợng chế biến của giai đoạn sau, nh công nghệ may có thể gồm cáckhâu: cắt - may - là - tẩy - hấp - bao bì đóng gói sản phẩm.

Phơng pháp chế biến kiểu song song: Bao gồm các doanh nghiệp thànhphẩm đợc hình bằng cách lắp ráp các chi tiết, bộ phận đã đợc xuất ra từ các bộphận sản xuất khác trong doanh nghiệp, nh sản xuất xe đạp, xe máy… đảm bảo

1.1.4 Tiêu thức thứ bốn: phân loại theo định kỳ sản xuất và sự lặp lạicủa sản phẩm sản xuất ra.

Doanh nghiệp công nghiệp đợc chia thành các lọai hình sản xuất nhiều sảnphẩm có khối lợng lớn: sản xuất hàng loạt, sản xuất đơn chiếc Sản xuất nhiềuhoặc với số lợng lớn: Bao gồm các doanh nghiệp mà sản phẩm sản xuất ra đợclặp đi, lặp lại không ngừng và có khối lợng lớn Trong các doanh nghiệp này,danh mục loại sản phẩm sản xuất ra thờng chỉ là một hay hai loại, doanh nghiệp sửdụng thiết bị chuyên dụng nh: doanh nghiệp khai thác, doanh nghiệp điện… đảm bảo

Sản xuất hàng loạt: Bao gồm các doanh nghiệp mà sản phẩm sản xuất ratheo từng lô, có thể định kỳ sản xuất lại nhng cũng có thể không lặp lại, doanh

nghiệp chuyển sang sản xuất hang loạt đợc chia làm hai loại theo khối lợng sảnphẩm sản xuất ra theo từng loạt lớn hoặc loạt nhỏ.

Sản xuất hàng loạt loại nhỏ: doanh nghiệp thuộc loại này có đặc điểmgần giống doanh nghiệp sản xuất nhiều Khối lợng sản phẩm sản xuất ra củatừng lô khá lớn, sản phẩm thờng đợc lặp lại và do đó danh mục sản phẩm sản xuấtkhông nhiều, thiết bị thờng sử dụng loại chuyên dụng nh các công ty… đảm bảo

Sản xuất hàng loạt loại nhỏ: gồm các doanh nghiệp mà sản phẩm sản xuấtra theo từng lô với khối lợng không nhiều, dành mục loại sản phẩm sản xuất kháphong phú nh các doanh nghiệp chế tạo, máy móc, thiết bị sản xuất… đảm bảo

Sản xuất đơn chiếc: bao gồm các doanh nghiệp sản xuất ra từng loại sảnphẩm riêng biệt theo từng đơn đặt hàng của khách, những loại sản phẩm củađơn đạt hàng hoàn toàn không đợc sản xuất lặp lại hoặc có đợc sản xuất lặp thìcũng cha rõ sẽ đợc tiến hành sản xuất trong thời gian nào Trong các doanhnghiệp sản xuất đơn chiếc, danh mục sản xuất ra rất rộng, thiết bị sản xuất thờng đ-ợc sử dụng là loại thiết bị tổng hợp nh doanh nghiệp đóng tàu , máy bay… đảm bảo

Quá trình nghiên cứu phân loại sản xuất công nghiệp theo tiêu thức đãtrình bày cho thấy việc phân loại sản xuất công nghiệp theo tính chất quy trìnhcông nghệ kỹ thuật giản đơn.Phân loại sản xuất công nghiệp theo phơng phápsản xuất sản phẩm chỉ có ý nghia với các doanh nghiệp công nghiệp chế biến cóquy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất phức tạp vì các công nghiệp chế biến cóquy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất giản đơn đều là doanh chế biến kiểu liêntục

Phân loại sản xuất công nghiệp theo định kỳ sản xuất và sự lặp lại của sảnxuất sản phẩm sản xuất ra chỉ có ý nghĩa với doanh nghiệp chế biến có quy trìnhcông nghệ kỹ thuật sản xuất phức tạp kiểu song song vì các doanh nghiệp chếbiến có quy trình công nghệ kỹ thuật giản đơn, các doanh nghiệp công nghiệpchế biến có quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất phức tạp kiểu liên tục làdoanh nghiệp công nghiệp sản xuất nhiều.

Sơ đồ tóm tắt phân loại công nghiệpTheo loại hình công nghệ sản xuất

Theo tính chất quy trình cộng nghệ kỹ thuật sản xuất

Theo định kỳ sản xuất và sự lặp lại của sản phẩm sản xuất ra

Sản xuất nhiều Sản xuất hàng loạt Sản xuấtđơn chiếc

Sản xuất hàngSản xuất hàngloạt lớn loạt nhỏ

1.2 Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm:

1.2.1 Chi phí sản xuất

1.2.1.1 Khái niệm sản xuất

Hoạt động sản xuất kinh doanh là một trong những hoạt động lâu đời nhấttrong lịch sử loài ngời Từ xa xa, con ngời đã biết chế biến ra những sản phẩmtừ những nguyên liệu thô xơ để đáp ứng nhu cầu của họ Ngày nay, các doanhnghiệp cũng sản xuất ra của cải vật chất đáp ứng nhu cầu xã hội Song song vớiquá trình sản xuất doanh nghiệp cũng phải quan tâm đến việc quản lý chi phí vìmỗi đồng chi phí bỏ ra đều có ảnh hởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp.

Để tiến hành các hoạt động sản xuất bao giờ cũng phảI có ba yếu tố chínhđó là: t liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động của con ngời Sự thamgia của ba yếu tố này vào quá trình sản xuất dẫn đến dẫn đến sự hình thành khácnhau những chi phí tơng ứng nh chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ muangoài, chi phí khác bằng tiền, chi phí NVL, chi phi nhân công.

Chi phi sản xuất của doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên trong quá trìnhtồn tại và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Để phục vụ cho quản lý vàhạch toán kinh doanh chi phí sản xuất phải đợc tính toán tập hợp theo từng thờikỳ: hàng tháng, hàng năm, hàng quý phù hợp với kỳ báo cáo Chỉ những chi phísản xuất mà doanh nghiệp phải bỏ ra trong kỳ mới đợc tính vào chi phí sản xuấttrong kỳ.

Vậy: Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về laođộng sống, lao động vất hoá và các chi phí khác mà doanh nghiệp bỏ ra để tiếnhành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định.

1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất:

* Phân loại chi phí theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh.

- Chi phí sản xuất kinh doanh: bao gồm những chi phí liên quan đến hoạtđộng sản xuất kinh doanh, tiêu thụ và quản lý hành chính, quản lý kinh doanh,Chi phí hoạt động bất thờng: gồm những chi phí ngoài dự kiến có thể do kháchquan hay chủ quan mang lại.

- Chi phí hoạt động tài chính: gồm những chi phí liên quan đến hoạt độngvề vốn và dầu t tài chính.

Cách phân loại này giúp doanh nghiệp phân định chi phí đợc chính xácphục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm và xác định kết quả của từng loại hoạtđộng kinh doanh một cách chính xác.

* Phân loại chí phí theo từng yếu tố:

- Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn bộ giá trị NVL chính,NVLphụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh trừ(NVL không dùng hết nhập kho và phế liệu thu hồi).

- Yếu tố nhiên liệu, động lực voà sản xuất kinh doanh (trừ phế liệu thu hồi)gồm toàn bộ nhiên liêu nh xăng, dầu, mỡ, khí đốt… đảm bảo

- Yếu tố tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng phản ánh tổng số tiền lơngvà phụ cấp mang tính chất lợng phải trả cho toàn bộ CNV.

- Kinh phí công đoàn, BHXH, BHYK: Tính theo tỷ lệ quy định trên tổngsố tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả CNV.

- Yếu tố khấu hao TSCĐ: phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải tríchtrong kỳ của toàn bộ TSCĐ, sử dụng cho sản xuất chi phí dich vụ mua ngoàidung vào sản xuất kinh doanh (chi phí sử dụng TSCĐ), chi phí thuê vận chuyển,chi phi điện, nớc mua ngoài.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn bộ, vật liệu: bao gồm toàn bộgiá trị NVL chính, NVL phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vàosản xuất kinh doanh trừ (NVL không dùng hết nhập lại kho và phế kiệu thu hồi) - Yếu tố chi phí khác bằng tiền: phản ánh những chi phí toàn bộ bằng tiềncha đợc phản ánh của các yếu tố trên dùng vào hoạt dộng sản xuất kinh doanhtrong kỳ.

Cách phân loại này giúp doanh nghiệp quản lý chi phí và tập hợp chi phítheo nội dung kinh tế ban đầu.

* Phân loại chi phí theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm:

- Chi phí NVL trực tiếp: phản ánh toàn bộ chi phí vào NVL chính, NVLphụ, nhiên liệu tham gia trực tiếp vào sản xuất chế biến sản phẩm hay thực hiêncác lao vụ dịch vụ.

- Chi phí nhân công trực tiếp: gồm tiền lơng, phụ cấp lơng và các khoảntrích theo lơng của bộ phận sản xuất.

- Chi phí sản xuất chung: là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân ởng sản xuất ( trừ chi phí NVL trực tiếp và NC trực tiếp).

- Chi phí bán hàng: là những chi phí cho phục vụ cho tiêu dùng sản phẩmtrong kỳ.

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: phản ánh các chi phí mà doanh nghiệp chỉra cho bộ phận quản lý kinh tế, quản lý hành chính trong kỳ.

Các phân loại này giúp doanh nghiệp tính giá thành theo khoản mục mộtcách chính xác.

* Phân loại chi phí theo chức năng trong kinh doanh:

- Chi phí sản xuất: gồm những chi phí phát sinh liên quan đến việc chế tạosản phẩm trong phạm vi xởng.

- Chi phí tiêu dùng: gồm tất cả chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêudùng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ , dịch vụ… đảm bảo

- Chi phí quản lý: gồm các loại chi phí quản lý kinh doanh hành chính vànhững chi phí chung phát sinh liên quan đến hoạt động chung của doanh nghiệp.

Cách phân loại này giúp doanh nghiệp xác định giá thành công xởng, xácđịnh giá thành hàng tồn kho, làm căn cứ để kiểm soát và quản lý chi phí.

* Phân loại chi phí theo cách thức kết chuyển chi phí:

- Chi phí sản phẩm: là những chi phí gắn liền với các sản phẩm đợc sảnxuất ra hoặc mua về.

- Chi phí thời kỳ: là những chi phí làm giảm lợi tức trong một kỳ nào đócần đợc khấu trừ ra từ lợi tức của thời kỳ mà chúng phát sinh.

* Phân loại chi phí theo quan hệ của chi phí với khối lợng công việc haysản phẩm hoàn thành.

- Biến phí: là những chi phí thay đổi về tỷ lệ so với khối lợng công việchoàn thành (chi phi NVL trực tiếp, NC trực tiếp) các chi phí biến đổi nếu tínhtheo một đơn vị sản phẩm thì loại có tính ổn định.

- Định phí: là những chi phí không đổi về tổng số với khối lợng công việchoàn thành với chi phí KHTSCĐ, chi phí thuê mặt bằng, thuê phơng tiện kinhdoanh Định phí này nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì chi phí này lại biếnđổi theo số lợng sản phẩm thay đổi.

1.2.2 Giá thành sản phẩm:

1.2.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm:

Sự vận động của quá trình sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất bao gồmhai mặt đối mặt nhau nhng có liên quan mật thiết với nhau Một mặt mà chi phídoanh nghiệp chỉ ra, mặt khác là kết quả sản xuất thu đợc đó là sản phẩm, côngviệc, lai vụ nhất định sẽ hoàn thành phục vụ cho nhu cầu xã hội cần đợc tính giáthành.

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phívề lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công việc, sảnphẩm, lao vụ đã hoàn thành Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chiphí tham gia trực tiếp hay gián tiếp vào quá trình sản xuất, tiêu thụ phải đ ợc bồihoàn để tái sản xuất tại doanh nghiệp mà không bao gồm những chi phí phátsinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Những chi phí đa vào giá thành sảnphẩm phải phản ánh đợc giá trị thực của các t liệu sản xuất, tiêu dùng sản xuất.

Giá thành sản phẩm luôn chứa đựng hai mặt khác nhau vốn có bên trongnó là chi phí sản xuất đã chỉ ra và lợng giá trị sử dụng thu đợc cấu tạo thànhtrong khối lợng sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành.

Nh vậy, bản chất của giá thành sản phẩm là sự chuyển dịch giá trị của cácyếu tố vào những sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành Giá thành khôngnhững là chỉ tiêu phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất, kế quả của các yếu tốđầu vào của quả trình sản xuất mà còn là căn cứ để tính toán xác định hiệu quảkinh tế các hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.

Giá thành định mức: cũng giống nh giá thành kế hoạch, việc tính giá thànhđịnh mức cũng có thể thực hiện trớc khi sản xuất, chế tạo sản phẩm dựa vào cácđịnh mức, dự toán chi phí hiện hành Giá thành định mức là thớc đo chính xác,xác định kết quả sử dụng các loại tài sản, vật t tiền vốn trong doanh nghiệp đểđánh giá các giải pháp mà doanh nghiệp áp dụng trong quá trình sản xuất kinhdoanh nhằm nâng cao hiệu quả chi phí.

Giá thành thực tế: khác với hai loại giá thành trên, giá thành thực tế củasản phẩm, lao vụ chỉ đợc xác định khi quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm đã

đợc hoàn thành và đợc dựa trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế phát sinhtập hợp đợc trong kỳ.

Giá thành thực tế sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quảphấn đấu của doanh nghiệp trong quá trình tổ chức và sử dụng các giải phápkinh tế, tổ chức, kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở đểxác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, có ảnh hởngtrực tiếp đến thu nhập của doanh nghiệp.

1.2.3 Quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

Các chi phí sản xuất chế tạo sản phẩm luôn luôn đợc biểu hiện ở mặt địnhtính và mặt định lợng.

Mặt định tính của chi phí đó là các yếu tố chi phí bằng hiện vật hay bằngtiền tiêu hao trong quá trình sản xuất hay chế tạo sản phẩm.

Mặt định lợng của chi phí thể hiện ở mức độ tiêu hao cụ thể của từng loạichi phí tham gia vào quá trình sản xuất, chế tạo để cấu thành sản phẩm hoànthành, biểu hiện bằng thớc đo giá trị.

Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng, doanh nghiệp hôm nay luôn quantâm đến hiệu quả chi phí bỏ ra để với chi phí bỏ ra ít nhất thu đợc giá trị sử dụnglớn nhất và luôn tìm đợc biện pháp nhằm hạ thấp chi phí sản xuất để thu đợc lợinhuận tối đa.

Trong hệ thống chỉ tiêu phục vụ cho công tác quản lý thì gía thành sảnphẩm là chỉ tiêu thoả mãn, đáp ứng đợc nội dung thông tin trên.

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của các chi phí sản xuất tínhtrong một khối lợng sản phẩm đã hoàn thành.

Chi phí sản phảm và giá thành sản phẩm là hai mặt biểu hiện của quá trìnhsản xuất, có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, giồng nh chất thì đều là hao phí vềlao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp chỉ ra trong quá trình sảnxuất chế tạo sản phẩm Tuy nhiên, do bộ phạn chi phí sản xuất giữa các kỳkhông giống nhau nên chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm lại có sự khácnhau về lợng biểu hiện nh sau:

Chi phí sản xuất luôn gắn liền với một kỳ nhất định, còn giá thành sảnphẩm luôn gắn liền với mọi loại sản phẩm, công việc, lao vụ nhất định.

Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm phần chi phí của kỳ thức chuyểnsang( Chi phí về sản phẩm dở dang đầu kỳ) và không tính đến chi phí sản xuấtdở dang cuối kỳ.

Tuy có những điều khác nhau nh vậy, nhng về nội dung cơ bản của chúngđều là biểu hiện bằng tiền của những chi phí doanh nghiệp đã bỏ ra cho hoạtđộng sản xuất Sự tiết kiệm và lãng phí của doanh nghiệp và chi phí sản xuất có

ảnh hởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm thấp hoặc cao Quản lý giá thànhphải gắn liền với chi phí sản xuất.

1.3 Đối tợng và phơng pháp kế toán chi phí sản xuất.1.3.1 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn mà các chiphí sản xuất phát sinh cần đợc tập hợp theo đó nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra,phân tích chi phí và yêu cầu tính giá thành sản phẩm, phạm vi tập hợp chi phí cóthể là:

- Nơi phát sinh chi phí: phân xởng, đội sản xuất, bộ phận sản xuất giaiđoạn công nghệ.

- Nơi gánh chịu chi phí: Sản phẩm, công việc lao vụ, công trình hay hạngmục công trình.

Các căn cứ để xác định đối tợng kế toán chi phí sản xuất trong doanhnghiệp sản xuất.

Dựa vào tính chất sản xuất và đặc điểm quy trình công nghệ sản phẩm.Nếu doanh ntghiệp có quy trình sản xuất giản đơn thì đối tợng kế toán tập hợpchi phí sản xuất là toan bộ quy trình công nghệ, nếu doanh nghiệp có quy trìnhsản xuất phức tạp, có hai dạng:

- Cộng nghệ phức tạp kiểu chế biến liên tục: có nhiều giai đoạn khác nhau,

sản phẩm của giai đoạn này là đối tợng chế biến của giai đoạn sau, ở dạng nàythì đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là từng giai đoạn công nghệ.

- Công nghệ phức tạp kiểu chế biến song song: Đối tợng tập hợp chi phísản xuất là từng bộ phận chi tiết sản phẩm.

Ngoài ra ngời ta có thể dựa vào đặc điểm tổ chức sản xuất dựa vào loạihình sản xuất, dựa vào yêu cầu quản lý và trình độ, khả năng quản lý củadoanh nghiệp hoặc dựa vào yêu cầu tính giá thành của doanh nghiệp.

Vậy việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiêncần thiết của công việc kế toán tập hợp chi phí sản xuất, quản lý tinh giáthành mới tổ chức đứng đắn đợc công việc kế toán tập hợp chi phí sản xuất,từ đó giúp cho công tác tính giá thành đợc thuận tiện, nhanh chóng, chínhxác.

1.3.2 Phơng pháp kế toán chi phí sản xuất.

1.3.2.1 Kế toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp thực hiện kếhoạch hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

a Hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên, vật liệu phụ,nhiên liệu… đảm bảo ợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Các loại nguyên,đvật liệu này có thể xuất kho ra để sử dụng hoặc mua về đem vào sử dụng ngay

hoặc do tự sản xuất da vào sử dụng ngay Đối với những vật liệu khi xuất dùngcó liên quan trực tiếp đến từng đối tợng hạch toán chi phí riêng biệt ( phân x-ởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ, v.v… đảm bảo) thì hạchtoán trực tiếp cho đối tợng đó Trờng hợp vật liệu liên quan đến nhiều đối tợnghạch toán chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng đợc thì phải áp dụng phơngpháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tợng có liên quan Tiêuthức phân bổ thờng đợc sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số,theo trọng lợng, số lợng sản phẩm… đảm bảo công thức phân bổ nh sau:

= x

Trong đó:

Hệ số ( hay tỷlệ) phân bổ =

Tổng chi phí vận liệu cần phân bổ

x 100Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tợng

Để theo dõi các khoản chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụngtài khoản 621 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp Tài khoản này đợc mở chi tiếttheo từng đối tợng hạch toán chi phí sản xuất( phân xởng, bộ phận sản xuất… đảm bảo)

Bên nợ: Tập hợp chi phí nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạosản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ.

Bên có:

- Giá trị vật liệu xuất dùng không hết;- Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp.Tài khoản 621 cuối kỳ không có số d.Phơng pháp hạch toán cụ thể;

- Xuất kho nguyên, vật, liệu sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩmhay thực hiện lao vụ, dịch vụ.

Nợ TK 621 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp Có TK 152 - Nguyên, vật liệu

- Trờng hợp nhận nguyên, vật liệu về không nhập kho mà xuất dùng trựctiếp cho sản xuất sản phẩm, căn cứ vào thực tế xuất dùng:

Nợ TK 621 – Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp

Nợ TK 133 ( 1331) – Thuế GTGT đợc khấu trừ ( nếu có)Có TK 331, 111, 112 – Vật liệu mua ngoài

Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh

Có TK 154 – Vật liệu tự sản xuất hay thuê ngoài gia công.Có TK 311, 336, 338… đảm bảo- Vật liêu vay mợn… đảm bảo

- Giá trị vật liệu xuất dùng không hết:Nợ Tk 152 – Nguyên, vật liệu

Có TK 621 – Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp.

Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp theo từng đối tợng đểtính giá thành của sản phẩm hoàn thành:

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621 – Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp.

Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp.

b Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản thù lao phải trả cho công nhântrực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ nh tiền lơngchính, lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lơng ( phụ cấp khu vực, độchại, phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ… đảm bảo), tiền ăn ca… đảm bảoNgoài ra, chi phí nhân côngtrực tiếp còn bao gồm các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phícông đoàn do chủ sử dụng lao động chịu và đợc tính vào chi phí kinh doanhtheo một tỷ lệ nhất định với số tiền lơng phát sinh của công nhân trực tiếp sảnxuất.

Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622- Chiphí nhân công trực tiếp Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng hạchtoán chi phí sản xuất:

Bên nợ: tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiệnlao vụ, dịch vụ.

Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành.Tài khoản 622 cuối kỳ không có số d.

Phơng pháp hạc toán cụ thể:

- Tính ra tổng số tiền công, tiền lơng và phụ cấp, tiền ăn ca phải trả trựctiếp cho công nhân sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ.

Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 334 – Phải trả công nhân viên.

TK 151,331,111,112,331

TK 152

TK 133

TK

TK 152Vật liệu dùng trực

Thuế GTGTđầu vào

Kết chuyển chi phí

nguyên, vật liệu trực tiếp

Giá trị vật liệu dùng

không hết nhập kho

- Trích bảo hiểnm xã hội, bảo hiểm y tế, khinh phí công đoàn theo tỷ lệquy định ( phần tính vào chi phí – 19%):

Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 338 ( 3382, 3383, 3384).

- Tiền lơng tính trớc vào chi phí và các khoản tiền lơng khác (ngừng sảnxuất theo kế hoạch) với những doanh nghiệp sản xuất mang tính thời vụ:

Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếpCó TK 335 – Chi phí phải trả

- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giáthành theo từng đối tợng

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp.

Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

c Hạch toán chi phí sản xuất chung.

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản

phẩm sau khi chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp.Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xởng, bộ phận sản xuất

Trích tr ớc tiền l ơng (nếu có)

Kết chuyển chi phíNhân công trực tiếp

của doanh nghiệp Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sửdụng tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung, mở chi tiết theo từng phân xởng,bộ phận sản xuất, dịch vụ.

Bên Nợ: Chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ.Bên Có:

- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.

- Kết chuyển ( hay phân bổ) chi phí sản xuất chung vào chi phí sản phẩmhay lao vụ, dich vụ.

Tài khoản 627 cuối kỳ không có số d do đã kết chuyển hay phân bổ hết chocác loại sản phẩm, dịch vụ, lao vụ và đợc chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2.

+ 6271 – Chi phí nhân viên phân xởng: Phản ánh chi phí về lơng chính, ơng phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xởng (quản đốc, phóquản đốc, nhân viên hạch toán phân xởng, thủ kho, bảo vệ của phân xởng… đảm bảo) vàcác khoản đóng góp cho các quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí côngđoàn trích theo tỷ lệ với tiền lơng phát sinh.

l-+ 6272 – Chi phí vật liệu: Bao gồm các khoản chi phí về vật liệu sản xuấtchung cho phân xởng nh sửa chữa, bảo dỡng máy móc, thiết bị, nhà cửa khotàng, vật kiến trúc (trờng hợp tự làm), các chi phí vật liệu cho quản lý phân xởng( giấy bút, văn phòng phẩm… đảm bảo).

+ 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất: Là những chi phí về công cụ, dụng cụxuất dùng trong phân xởng.

+ 6274 – Chi phí khấu hao tài sản cố định : Phản ánh khấu hao tài sản cốđịnh thuộc các phân xởng sản xuất kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụnh máy móc, thiết bị, nha cửa, kho hàng… đảm bảo

+ 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm những chi phí dịch vụ thuêngoài phục vụ cho sản xuất, kinh doanh của các phân xởng, bộ phận nh chi phísửa chữa TSCĐ, nớc, điện thoại… đảm bảo

+ 6278 – Chi phí bằng tiền khác: Là những chi phí còn lại ngoài các chiphí kể trên của phân xởng, bộ phận sản xuất.

Đồng thời phân loại chi phí SX chung thành 2 loại:

+ Chi phí SX chung cố định là chi phí sản xuất gián tiếp thờng không thayđổi theo số lợng sản phẩm sản xuất ra nh: Chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bảo d-ỡng máy móc thiết bị, chi phí hành chính trong các phân xởng sản xuất… đảm bảo

+ Chi phí SX chung biến đổi là chi phí sản xuất gián tiếp thay đổi trực tiếphoặc gần nh trực tiếp theo số lợng sản xuất ra nh: chi phí nguyên, vật liệu giántiếp, chi phí nhân công gián tiếp… đảm bảo

Phơng pháp hạch toán cụ thể chi phí sản xuất chung nh sau:- Tính ra tiền lơng phải trả cho nhân viên phân xởng:

Nợ TK 627 – Chi tiết chi phí sản xuất chung cố định và biến đổi Có TK 334 – Phải trả CNV

- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định (phần tính vào chi phí):Nợ TK 627 – Chi tiết chi phí sản xuất chung cố định và biến đổi

Có TK 338 (3382, 3383, 3384)

- Chi phí vật liệu dùng chung cho từng phân xởng:

Nợ TK 627 – Chi tiết chi phí sản xuất chung cố định và biến đổi Có TK 152 – Nguyên, vật liệu.

- Các chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất dùng cho các bộ phận, phân xởng:Nợ TK 627 – Chi tiết chi phí sản xuất chung cố định và biến đổi

Có TK 153 – CCDC ( loại phân bổ một lần)- Trích khấu hao TSCĐ của phân xởng:

Nợ TK 627 – Chi tiết chi phí sản xuất chung cố định và biến đổi Có TK 241 – Hao mòn TCĐ

Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 009- Chi phí dịch vụ mua ngoài:

Nợ TK 627 – Chi tiêt chi phí sản xuất chung cố định và biến đổiNợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ ( 1331)

Có TK 111,112,331… đảm bảo Giá trị mua ngoài.

- Các chi phí phải trả ( trích trớc) khác tính vào chi phí sản xuất chungtrong kỳ ( chi phí sửa chữa cố định, chi phí ngừng sản xuất kế hoạch… đảm bảo)

Nợ TK 627 – Chi tiết chi phí sản xuất chung cố định và biến đổi Có TK 335 – Chi phí phải trả

- Phân bổ các chi phí trả trớc ngắn hạn, dài hạn:

Nợ TK 627 – Chi tiết chi phí sản xuất chung cố định và biến đổi Có TK 142, 242 – Chi phí trả trớc (ngắn hạn, dài hạn)- Các chi phí bằng tiền khác:

Nợ TK 627 – Chi tiết chi phí sản xuất chung cố định và biến đổi Có TK liên quan ( 111, 112)

- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung:Nợ TK liên quan (111,112m,152,138… đảm bảo)

Có TK 627 – Chi tiết chi phí sản xuất chung cố định và biến đổi.- Cuối kỳ, tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức phù hợpcho các đối tợng chịu chi phí ( sản phẩm, nhóm sản phẩm, lao vụ, dịch vụ… đảm bảo)

+ Đối với chi phí sản xuất chung cố định:

* Nếu mức sản xuất thực tế bằng hoặc cao hơn mức công suất bình thờng thìchi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ hết vào chi phí chế biến sản phẩm:

Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang

Có TK 627- Chi phí sản xuất chung ( Chi tiết chi phí sản xuất chung cố định)* Nếu mức sản xuất thực tế thấp hơn mức công suất bình thờng thì chi phísản xuất chung cố định chỉ đợc phân bổ vào chi phí chế biến sản phẩm theo mứccông suất bình thờng Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ đợchạch toán vào giá vốn hàng bán:

Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dangNợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung (chi tiết chi phí sản xuất chung cốđịnh)

+ Đối với chi phí sản xuất chung biến đổi đợc phân bổ hết vào chi phí chếbiến sản phẩm theo thực tế phát sinh:

Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang

Có TK 627 – Chi phi SX chung (Chi tiết chi phí sản xuất chung biến đổi)Do chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, lao vụ,dịch vụ, trong phân xởng nên cần thiết phải phân bổ khoản chi phí này cho từngđối tợng ( sản phẩm, dịch vụ, lao vụ) theo tiêu thức phù hợp.

Mức chi phí SXchung (cố định,biến đổi) phân bổ

cho từng đối ợng

Tổng chi phí SX chung

(CĐ, BĐ) cần phân bổ x Tổng tiêuthức phânbổ của từng

đối tợngTổng tiêu thức phân bổ

Của tất cả các đối tợng

Trong thực tế, các tiêu thức thờng đợc sử dụng phổ biến để phân bổ chi phísản xuất chung nh phân bổ theo định mức, theo giờ làm việc thực tế của côngnhân sản xuất, theo tiền lơng công nhân sản xuất… đảm bảo

Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chungTK 334,

TK 334, 338

TK 334, 338

TK 334, 338

TK 154, 632

TK 133Chi phí nhân viên

Chi phí vật liệu, dụng cụ

Chi phí theo dự đoán

Các chi phíSản xuất chung khác

Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất

sơ đồ toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

K/c phân bổ chi phí sxc Giá thành sản xuất thành phẩm nhập kho

Tk 632 Giá thành sản phẩm thành phẩm bán không qua kho

Tk 157 Giá thành sản xuất thành

phẩm gửi bánd cuối kỳ:***

1.3.2.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp thực

hiện kế toán tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:

Khác với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên đểhạch toán hàng tồn kho, trong các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kêđịnh kỳ, các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không đợc ghi sổliên tục Bởi vậy, cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất cả các loại

nguyên, vật liệu, thành phẩm trong kho và tại các phân xởng cùng với các bộphận sản xuất dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành, của hàngđã bán Vì thế, việc hạch toán chi phí sản phẩm trong các doanh nghiệp nàycũng có những khác biệt nhất định Sau đây, chúng tôi sẽ lần lợt giới thiệunhững khác biệt đó.

a Hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp.

Do đặc điểm của phơng pháp kiểm kê định kỳ nên chi phí vật liệu xuấtdùng rất khó phân định đợc là xuất kho mục đích sản xuất, quản lý hay cho tiêuthụ sản phẩm Vì vậy, để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịchvụ, kế toán cần theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối t-ợng (phân xởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, lao vụ… đảm bảo) hoặc dựa vào mục đích sửdụng hay tỉ lệ định mức để phân bổ vật liệu xuất dùng cho từng mục đích.

Để phản ánh các chi phí vật liệu đã xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kếtoán sử dụng tài khoản 621 “chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp” Các chi phí đ ợcphản ánh trên tài khoản 621 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng nguyên,vật liệu mà đợc ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán, sau khi tiến hành kiểm kê vàxác định đợc giá trị nguyên, vật liệu tồn kho và đang đi đờng Nội dung phảnánh của tài khoản 621 nh sau:

Bên Nợ: giá trị vật liệu đã xuất dùng cho các hoạt động sản xuất kinhdoanh trong kỳ.

Bên Có: kết chuyển chi phí vật liệu vào giá thành sản phẩm, dịch vụ, lao vụ.Tài khoản 621 cuối kỳ không có số d và đợc mở theo từng đối tợng hạchtoán chi phí (phân xởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, lao vụ… đảm bảo)

Phơng pháp hạch toán cụ thể các nghiệp vụ liên quan tới việc xác định trịgiá vật liệu xuất dùng đã đợc trình bày ở phần trớc Cụ thể:

- Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vật liệu cha sử dụngNợ TK 611 (6111) – mua hàng

Có TK 152 – nguyên, vật liệu

Có TK 151 – Hàng mua đang đi đờng

- Trong kỳ, phản ánh các nghiệp vụ làm tăng vật liệu (mua ngoài, nhậncấp phát, nhận vốn góp… đảm bảo)

Có TK 611 (6111) – Mua hàng

Xác định và kết chuyển trị giá vật liệu sử dụng cho các mục đích (sảnxuất sản phẩm, quản lý doanh nghiệp, bán hàng căn cứ vào mục đích xuất dùnghoặc vào hệ số sử dụng… đảm bảo), ghi:

Nợ TK liên quan (621, 627, 641, 642)Có TK 611 (6111) – Mua hàng

Đồng thời kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp chi tiết theo từngđối tợng sử dụng:

Nợ TK 631 – giá thành sản xuất

Có TK 621 – chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp

Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp

b Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Về chi phí nhân công trực tiếp, tài khoản sử dụng và cách tập hợp chi phítrong kỳ giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên cuối kỳ, để tính giá thànhsản phẩm, lao vụ, dịch vụ, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trựctiếp vào tài khoản 631 theo từng đối tợng:

Nợ TK 631 – giá thành sản phẩm

Có TK 622 – chi phí nhân công trực tiếpc Hạch toán chi phí sản xuất chung

Giá trị vật liệu

Tăng trong kỳGiá trị NVL dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm Kết chuyển chi phíNVL trực tiếp

Kết chuyển giá trịVật liệu ch a dùng

đầu kỳ

Giá trị vật liệu tồn cuối kỳ

Toàn bộ chi phí sản xuất chung đợc tập hợp vào tài khoản 627 và đợc chitiết theo các tài khoản tơng ứng và tơng tự nh với doanh nghiệp áp dụng phơngpháp kê khai thờng xuyên sau đó sẽ đợc phân bổ vào tài khoản 631, chi tiếttheo từng đối tợng để tính giá thành:

Nợ TK 631 – Giá thạnh sản xuất

Có TK 627 – chi phí sản xuất chung

1.3.3 Tập hợp chi phí sản xuất kiểm kê và đánh giá sản phẩm dởdang cuối kỳ

1.3.3.1 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và tính giá sản phẩm dở dangcuối kỳ (theo phơng pháp kê khai thờng xuyên).

a Tổng hợp chi phí sản xuất

Các phần trên đã nghiên cứu cách hạch toán và phân bổ các loại chi phí sảnxuất ( chi phí sản phẩm) Các chi phí sản xuất kể trên cuối cùng đều phải đợctổng hợp vào bên Nợ tài khoản 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Tàikhoản 154 đợc mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phíhay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ,dịch vụ… đảm bảocủa các bộ phận sản xuất – kinh doanh chính, sản xuất kinh doanhphụ ( kể cả thuê ngoài gia công chế biến) Nội dung phản ánh của tài khoản 154nh sau:

Bên Nợ: Tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳ ( chi phí nguyên, vật liệutrực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung).

Bên Có:

- Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm

- Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ,dịch vụ đã hoàn thành.

Số d Nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang, cha hoànthành.

Quá trình tổng hợp chi phí sản xuất tiến hành nh sau:

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp ( chi tiết theo từngđối tợng, từng phân xởng, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ… đảm bảo)

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621 – Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp.

- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp ( chi tiết theo đối tợng):Nợ TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

Có TK 622 – chi phí nhân công trực tiếp

- Phân bổ (hoặc kết chuyển) chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm,lao vụ, dịch vụ (chi tiết theo từng đối tợng).

Nợ TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dangCó TK 627 – chi phí sản xuất chung

- Giá trị ghi giảm chi phí + Giá trị phế liệu thu hồi.Nợ TK 152 – nguyên, vật liệu

Có TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.+ Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc.

Nợ TK 138 (1381) – phải thu khác

Có TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

+ Giá trị sản phẩm, vật t thiếu hụt bất thờng trong sản xuất:Nợ TK liên quan (138, 334… đảm bảo)

Có TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang- Giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ hoàn thành:

Nợ TK 155 – Thành phẩmNợ TK 157 – Hàng gửi bánNợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất và giá thành(Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên)

Chi phí sản xuất chung

Các khoản ghi giảm chi phí

TK 155, 152

TK 157

TK 632Nhập kho

Tiêu thụ Gửi bánGiá thành

thực tế

b Kiểm kê và tính giá sản phẩm dở dang.

Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến,còn đang nằm trong quá trình sản xuất Để tính đợc giá thành sản phẩm, doanhnghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê và tính giá sản phẩm dở dang Tuy theođặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ và tính chất của sản phẩm màdoanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phơng pháp tính giá sản phẩm dởdang sau:

+ Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản phẩm ớc tính tơng đơng:dựa theo mức độ hoàn thành và số lợng sản phẩm dở dang để quy đổi sản phẩmdở dang thành sản phẩm hoàn thành Để đảm bảo tính chính xác của việc tínhgiá, phơng pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biến, còn các chiphí nguyên, vật liệu chính phải xác định theo số thực tế đã dùng.

Theo phơng pháp này giá trị sản phẩm dở dang đang đợc tính nh sau:- Phần chi phí NVL chính đợc tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sốlợng sản phẩm dở dang thực tế:

= x

Phần chi phí chế biến của sản phẩm sản xuất ngoài chi phí NVL chính ợc tính theo số lợng sản phẩm dở dang quy đổi theo mức độ hoàn thành.

= x

Chi phí tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ bằng (A + B).

Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến: để đơngiản cho việc tính toán, đối với những loại chi phí, kế toán thờng sử dụng phơngpháp này Thực chất đây là một dạng của phơng pháp ớc tính theo sản lợng tơngđơng, trong đó giả định sản phẩm dở dang đã hoàn thành ở mức độ 50% so vớithành phẩm.

Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên, vật liệu trực tiếphoặc theo chi phí vật liệu chính: theo phơng pháp này, trong giá trị sản phẩm dởdang chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí vật liệu chínhmà không tính đến các chi phí khác.

Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức hoặc kế hoạch:căn cứ vào định mức tiêu hao (hoặc chi phí kế hoạch) cho các khâu, các bớc,các công việc trong quá trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dởdang.

Ngoài ra, trên thực tế, ngời ta còn áp dụng các phơng pháp khác để xácđịnh giá trị sản phẩm dở dang nh phơng pháp thống kê kinh nghiệm, phơngpháp tính theo chi phí vật liệu chính và vật liệu phụ nằm trong sản phẩm dởdang v.v… đảm bảo

c Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, lao vụ của hoạtđộng sản xuất kinh doanh phụ.

- Sản xuất kinh doanh phụ là hoạt động sản xuất kinh doanh đợc doanhnghiệp tổ chức ra nhằm phục vụ cho các hoạt động sản xuất, kinh doanh chínhtrong doanh nghiệp hoặc tận dụng năng lực thừa, tận dụng phế liệu, phế phẩmcủa hoạt động kinh doanh chính để tạo ra sản phẩm khác nhằm tăng thu nhậpcho doanh nghiệp.

Sản xuất kinh doanh phụ trong doanh nghiệp có thể bao gồm: hoạt độngvận chuyển, hoạt động sửa chữa, hoạt động sản xuất điện, hoạt động sản xuấtkhuôn mẫu… đảm bảodo đó, trong tổ chức kế toán cần hạch toán riêng chi phí sản xuấtcho từng hoạt động nhằm kiểm soát chi phí, đánh giá hiệu quả hoạt động, tínhgiá thành và phân bổ chi phí sản xuất, kinh doanh phụ cho các đối tợng sử dụngkhác nhau.

Tuỳ theo đặc điểm của từng doanh nghiệp, hoạt động sản xuất kinh doanhphụ có quan hệ khác nhau về cung cấp sản phẩm, lao vụ để vận dụng phơngpháp tính toán thích hợp Dới đây giới thiệu một số trờng hợp cụ thể:

Trờng hợp giữa các bộ phận sản xuất kinh doanh phụ không có quan hệcung cấp sản phẩm, lao vụ cho nhau.

Nếu sản xuất kinh doanh chỉ phục vụ cho các hoạt động khác nhau trongdoanh nghiệp thì các đối tợng sử dụng sản phẩm, lao vụ của sản xuất kinhdoanh phụ đợc tính theo giá thành thực tế Sau đó, xác định mức phân bổ chi phísản xuất kinh doanh phụ cho từng đối tợng sử dụng kế toán ghi:

Nợ TK 627 – chi phí sản xuất chungNợ TK 641 – chi phí bán hàngNợ TK 642 – chi phí QLDN

Có TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – chi tiết SXKDphụ.

Trờng hợp giữa các bộ phận sản xuất kinh doanh phụ có quan hệ cungcấp sản phẩm, lao vụ cho nhau.

Việc xác định giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ của sản xuất kinh doanhphụ đợc thực hiện theo một trong các phơng pháp sau:

+ Sản phẩm, lao vụ của SXKD phụ cung cấp cho tất cả các đối tợng kể cảcung cấp lẫn cho nhau đều tính theo giá thành thực tế (phơng pháp đại số): Đểxác định đợc giá thành thực tế của sản phẩm, lao vụ cần phải đặt hệ phơng trìnhmà giá thành thực tế đơn vị của từng loại sản phẩm, lao vụ là ẩn số cần phải tìm.

+ Sản phẩm, lao vụ của SXKD phụ cung cấp lẫn nhau đợc tính theo giáthành kế hoạch không điều chỉnh, còn các đối tợng khác sử dụng sản phẩm, lao

vụ của SXKD phụ phải tính theo giá thành thực tế Cách tính giá thành thực tếnh sau:

Có TK 154 – chi phí SXKD dở dang – chi tiết SXKD phụ.

+ Sản phẩm, lao vụ của SXKD phụ cung cấp lẫn nhau đợc tính theo giáthành ban đầu, còn các đối tợng khác sử dụng sản phẩm, lao vụ của SXKD phụphải tính theo giá thành thực tế.

Theo phơng pháp này cách tính nh sau:

- Lần đầu tính giá thành thực tế (giá thành ban đầu) trên cơ sở cha hạchtoán phần giá trị sản phẩm, lao vụ cung cấp lẫn nhau, từ đó xác định gí trị phụcvụ cung cấp lẫn nhau.

- Lần sau tính giá thành thực tế (giá thành thực tế mới) trên cơ sở đã hạchtoán giá trị sản phẩm, lao vụ cung cấp lẫn nhau để phân bổ cho các đối tợngkhác không phải trong nội bộ SXKD phụ.

Trình tự hạch toán tơng tự nh phơng pháp phân bổ theo giá thành kế hoạchkhông điều chỉnh.

Sản xuất kinh doanh phụ đợc tổ chức ra nhằm tận dụng phế liệu, phế phẩmcủa SXKD chính để tạo ra các sản phẩm, lao vụ khác cung cấp cho thị trờng(sản phẩm, hàng hoá) làm tăng thu nhập cho doanh nghiệp thì nội dung và ph-ơng pháp hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành đợc thực hiện tơng tự nh đốivới hoạt động sản xuất kinh doanh chính.

1.3.3.2 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê, tính giá sản phẩm dở dang(theo phơng pháp kiểm kê định kỳ)

Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm,kế toán sử dụng tài khoản 631 “giá thành sản xuất” Tài khoản này đợc hạch

toán chi tiết theo đối tợng hạch toán chi phí sản xuất Đợc hạch toán vào tàikhoản 631 bao gồm 3 loại chi phí sau:

- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp.- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung

* Nội dung phản ánh của tài khoản 631 – giá thành sản xuất.

Bên Nợ: phản ánh trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí sản xuấtphát sinh trong kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.

Tài khoản này mở chi tiết đối tợng hạch toán chi phí.Cách thức hạch toán cụ thể nh sau:

- Đầu kỳ, kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang.Nợ TK 631 – giá thành sản xuất

Có TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Cuối kỳ, kết chuyển các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo từng loạisản phẩm, lao vụ, dịch vụ… đảm bảo

+ Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếpNợ TK 631 – giá thành sản xuất

Có TK 627 – chi phí sản xuất chung

- Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang, ghibút toán kết chuyển.

Nợ TK 154 – chi phí SXKD dở dang Có TK 631 – giá thành sản xuất

- Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ hoàn thành:Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

TK 631TK 154TK 621

Chi phí sản xuất kết chuyển hoặc phân bổ cho

các đối t ợng tính giá

TK 632Giá trị sản phẩm;

dở dang cuối kỳ

Tổng giá thành sản xuất của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp

1.3.4.2 Doanh nghiệp sản xuất giản đơn.

Doanh nghiệp sản xuất giản đơn là những doanh nghiệp chỉ sản xuất mộthoặc một số ít mặt hàng với khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dởdang không có hoặc có không đáng kể nh các doanh nghiệp khai thác than,quặng, hải sản… đảm bảo các doanh nghiệp sản xuất động lực ( điện, nớc, hơi nớc, khínén, khí đốt… đảm bảo) Do số lợng mặt hàng ít nên việc hạch toán chi phí sản xuất đợctiến hành theo sản phẩm, mỗi mặt hàng sản xuất đợc mở một sổ ( hoặc thẻ) hạchtoán chi phí sản xuất Công việc tính giá thành thờng đợc tiến hành vào cuốitháng theo phơng pháp trực tiếp ( giản đơn) hoặc phơng pháp liên hợp.

1.3.4.3 Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng.

Đối với các doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng của khách hàng, kếtoán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo từng đơn đặt hàng Đối tợng tínhgiá thành sản phẩm là sản phẩm của từng đơn đặt hàng Phơng pháp tính giáthành tuỳ theo tính chất và số lợng sản phẩm của từng đơn sẽ áp dụng phơngpháp thích hợp nh phơng pháp trực tiếp, phơng pháp hệ số, phơng pháp tổngcộng chi phí hay phơng pháp liên hợp… đảm bảo.

Đặc điểm của việc tập hợp chi phí trong doanh nghiệp này là toàn bộ chiphí sản xuất phát sinh đều đợc tập hợp theo từng đơn đặt hàng, không kể số lợngsản phẩm của đơn đặt hàng đó nhiều hay ít, quy trình công nghệ giản đơn hayphức tạp Đối với các chi phí trực tiếp ( nguyên, vật liệu; nhân công trực tiếp)phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng nào thì hạch toán trựctiếp cho đơn đặt hàng đó theo các chứng từ gốc ( hay bảng phân bổ chi phí) Đốivới chi phí sản xuất chung, sau khi tập hợp xong sẽ phân bổ cho từng đơn theotiêu chuẩn phù hợp ( giờ công sản xuất, nhân công trực tiếp)

Việc tính giá thành ở trong các doanh nghiệp này chỉ tiến hành khi đơn đặthàng hoàn thành nên kỳ tính giá thành thờng không đồng nhất với kỳ báo cáo.Đối với những đơn đặt hàng đến kỳ báo cáo cha hoàn thành thì toàn bộ chi phítập hợp đợc theo đơn đó đều coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển kỳ sau.Đối với những đơn đặt hàng đã hoàn thành thì tổng chi phí đã tập hợp đợc theođơn đó chính là tổng giá thành sản phẩm của đơn và giá thành đơn vị sẽ tính

bằng cách lấy tổng giá thành sản phẩm của đơn chia cho số lợng sản phẩm trongđơn.

Tuy nhiên, trong một số trờng hợp cần thiết, theo yêu cầu công tác quản lýcần xác định khối lơng công việc hoàn thành trong kỳ thì đối với những đơn dặthàng chỉ mới hoàn thành một phần, việc xác định sản phẩm dở dang của đơn đócó thể dựa vào giá thành kế hoạch ( hay định mức ) hoặc theo mức độ hoànthành của đơn.

1.3.4.4 Doanh nghiệp có tổ chức bộ phận SXKD phụ.

Sản xuất phụ là ngành đợc tổ chức ra để phục vụ cho sản xuất kinh doanhchính Sản phẩm lao vụ của sản xuất phụ đợc sử dụng cho các nhu cầu của sảnxuất kinh doanh chính, phần còn lại có thể cung cấp cho bên ngoài Phơng pháptính giá thành sản phẩm, lao vụ của sản xuất, kinh doanh phụ tuỳ thuộc vào đặcđiểm công nghệ và mối quan hệ giữa các bộ phận sản xuất phụ trong doanhnghiệp, cụ thể:

Trờng hợp không có sự phục vụ lẫn nhau giữa các bộ phận sản xuất kinhdoanh phụ hoặc phục vụ không đáng kể, Chi phí sản xuất sẽ đợc tập hợp riêngtheo từng bộ phận, từng hoạt động Giá thành sản phẩm, lao vụ của từng bộphận sẽ đợc tính theo phơng pháp trực tiếp.

Trờng hợp có sự phục vụ lẫn nhau đáng kể giữa các bộ phận sản xuất, kinhdoanh phụ, kế toán có thể áp dụng một trong các phơng pháp tính sau đây:

Giáthànhđơn vịmới

Tổng chi phíban đầu +

Giá trị lao vụ nhậncủa PXSXP khác -

Giá trị lao vụ phụcvụ PXSXP khácSản lợng ban

+ Phơng pháp phân bổ lẫn nhau theo giá thành kế hoạch: trình tự tính giáthành tơng tự nh phơng pháp trên, chỉ khác thay giá thành đơn vị ban đầu bằnggiá thành đơn vị kế hoạch để tính giá trị phục vụ lẫn nhau giữa các phân xởngsản xuất kinh doanh phụ Tiếp theo xác định giá trị phục vụ cho các đối tợngkhác theo giá thành đơn vị mới.

+Phơng pháp đại số: là phơng pháp xây dựng và giải các phơng trình đại sốđể tính giá thành sản phẩm, lao vụ của các SXKD phụ phục cụ các đối tợng.

1.3.4.5 Doanh nghiệp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành theođịnh mức.

Trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao lao động, vật t hiện hành và dự toánvề chi phí sản xuất chung, kế toán sẽ xác định giá thành định mức của từng loạisản phẩm Đồng thời, hạch toán riêng các thay đổi, các chênh lệch so với địnhmức phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm và phân tích toàn bộ chi phíthực tế phát sinh trong kỳ thành ba loại:Theo định mức, chênh lệch do thay đổiđịnh mức và chênh lệch so với định mức Từ đó, tiến hành xác định giá thànhthực tế của sản phẩm theo công thức:

Giá thànhthực tế sản

= Giá thành định

mức sản phẩm 

Chênhlệch dothay đổiđịnh mức

Chênhlệch sovới định

mứcViệc tính toán giá thành định mức đợc tiến hành trên sơ sở định mức tiêntiến hiện hành ngày đầu kỳ ( thờng là đầu tháng) Tuỳ theo tính chất quy trìnhcông nghệ sản xuất sản phẩm và đặc điểm sản phẩm mà áp dụng các phơngpháp tính giá thànhđịnh mức khác nhau ( theo sản phẩm hoàn thành, theo chitiết, bộ phận sản phẩm rồi tổng hợp lại… đảm bảo) Để thực hiện định mức cũng nh kiểmtra tình hình thi hành định mức đợc thuận lợi, việc thay đổi định mức đợc tiếnhành vào ngày đầu tháng Trờng hợpthay đổi định mức diễn ra vào ngày giữatháng thì đầu tháng sau mới phải điều chỉnh Còn những chi phí phát sinh ngoàiphạm vi định mức và dự toán quy định đợc gọi là chênh lệch so với định mứchay thoát ly định mức.

1.3.5 Các hình thức tổ chức sổ kế toán.

Công tác kế toán trong một đơn vị hạch toán, đặc biệt là trong các doanhnghiệp, thờng nhiều và phức tạp không chỉ thể hiện ở số lợng các phần hành, màcòn ở mỗi phần hành kế toán cần thiết phải sử dụng nhiều loại sổ sách khácnhau cả về kết cấu, nội dung , phơng pháp hạch toán, tạo thành một hệ thống sổsách kế toán Các loại sổ kế toán này đợc liên hệ với nhau một cách chặt chẽtheo trình tự hạch toán của mỗi phần hạch Mỗi hệ thống sổ kế toán đợc xâydựng là một hình thức tổ chức sổ nhất định mà doanh nghiệp cần phải có thểthực hiện công tác kế toán.

Vậy, hình thức sổ kế toán là hình thức kết hợp các loại sổ kế toán khácnhau về chức năng ghi chép, về kết cấu, nội dung phản ánh theo một trình tjhạch toán nhất định trên cơ sở của chứng từ gốc Các doanh nghiệp khác nhauvề loại hình, quy mô và điều kiện kế toán sẽ hình thành cho mình một hình thứctổ chức sổ kế toán khác nhau.

Đặc trng cơ bản để phân biệt và định nghĩa đợc hình thức tổ chức sổ kếtoán khác nhau là ở số lợng sổ cần dùng, ở loại sổ sử dụng, ở nguyên tắc kết cấucác chỉ tiêu dòng, cột của sổ cũng nh trình tự hạch toán Trên thực tế, doanhnghiệp có thể lựa chọn một trong các hình thức tổ chức sổ kế toán sau đây:

1.3.5.1 Hình thức Nhật ký – Sổ cái.

Theo hình thức này, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh vào mộtquyển sổ gọi là Nhật ký - Sổ cái Sổ này là sổ hạch toán tổng hợp duy nhất,trong đó kết hợp phản ánh theo thời gian và theo hệ thống Tất cả các tài khoảnmà doanh nghiệp sử dụng đợc phản ánh cả hai bên Nợ - Có trên cùng một vàitrang sổ Căn cứ ghi vào sổ là chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc,mỗi chứng từ ghi một dòng Nhật ký –- Sổ cái.

Sơ đồ trình tự hạch toán theo hình thức Nhật ký – Sổ cái

Nhật ký - Sổ cái

Báo cáo kế toán

Bảng tổng hợp chi tiếtSổ (thẻ) hạch

toán chi tiếtSổ quỹ

6

1.3.5.2 Hình thức chứng từ ghi sổ.

Hình thức này thích hợp với mọi loại hình đơn vị, thuận tiện cho việc ápdụng máy tinh Tuy nhiên, việc ghi chép bị trùng lặp nhiều nên việc lập báo cáodễ bị chậm trễ nhất là trong điều kiện thủ công Sổ sách trong hình thức nàygồm:

- Chứng từ ghi sổ: Là sổ kế toán kiểu tờ rơi dùng để hệ thống hoá chứng từban đầu theo các loại nghiệp vụ kinh tế.

Thực chất là định khoản nghiệp vụ kinh tế trên chứng từ gốc để tạo điềukiện cho việc ghi sổ cái.

- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Là sổ ghi theo thời gian, phản ánh toàn bộchứng từ ghi sổ đã lập trong tháng Sổ này nhằm quản lý chặt chẽ chứng từ ghisổ và kiểm tra, đối chiếu số liệu với sổ cái Mọi chứng từ ghi sổ sau khi lậpxong đều phải đăng ký vào sổ này để lấy số hiệu và ngày tháng Số hiệu củaCTGS đợc đánh liên tục từ đầu tháng (hoặc đầu năm) đến cuối tháng (hoặc cuốinăm), ngày, tháng trên CTGS tính theo ngày ghi “Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ”.

- Sổ cái: là sổ phân loại (ghi theo hệ thống) dùng đê hạch toán tổng hợp.Mỗi tài khoản đợc phản ánh trên một vài trang sổ cái (có thể kết hợp phản ánhchi tiết) theo kiểu ít hoặc nhiều cột Căn cứ duy nhất để ghi vào sổ cái là cácchứng từ ghi sổ đã đợc đăng ký qua sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.

- Bảng cân đối tài khoản: Dùng để phản ánh tình hình đầu kỳ, phát sinhtrong kỳ và tình hình cuối kỳ của các loại tài khoản đã sử dụng nhằm mục đíchkiểm tra tính chinhs xác của việc ghi chép cũng nh cung cấp thông tin cần thiếtcho quản lý Quan hệ cân đối.

Chứng từ ghi sổ

Sổ cái

Bảng cân đối tài khoản

Bảng tổng hợp chi tiếtSổ (thẻ) hạch

toán chi tiếtSổ quỹ

31

Ghi chú:

1, 2, 3, 4: Ghi hàng ngày (hoặc định kỳ)5, 7: Ghi cuối tháng

6: Quan hệ đối chiếu

Mẫu : Chứng từ ghi sổ - Sổ: 32 - Ngày 20/1 Mẫu : SốĐKCTGS

Diên giảiChi trả lơng

Tài khoảnSố tiềnGhichú

tiền

Mẫu: sổ cái – tài khoản: tiền mặt – số hiệu: 111

Số HiệuTK đối

Mẫu: Nhật ký chung

Ngàyngayghi sổ

Chứng từ

Diễn giải Đã ghisổ cái

Số hiệutàikhoản

Số phát sinh

.… đảm bảo… đảm bảo… đảm bảo… đảm bảo

… đảm bảo… đảm bảo… đảm bảoCộng

Sổ cái trong hình thức Nhật ký chung có thể mở theo nhiều kiểu (kiểu 1bên hoặc kiểu 2 bên) và mở cho cả hai bên Nợ, Có của tài khoản Mỗi tài khoảnmở trên một vài trang sổ riêng với những tài khoản có số lợng nghiệp vụ nhiều,có thể mở thêm sổ cái phụ Cuối tháng, cộng sổ cái phụ để đa vào sổ cái, ví dụxem mẫu sổ cái mở cho tài khoản “tiền gửi Ngân hàng – 112”.

Mẫu: sổ cái – tài khoản: tiền gửi ngân hàng – số hiệu: 112

Ngàyvào sổ

Chứng từ

Số phátsinh

Số d đầu kỳ

Cộng sang trang … đảm bảo … đảm bảo … đảm bảo … đảm bảo … đảm bảo

Sơ đồ hạch toán theo hình thức nhật ký chungChứng từ gốc

Sổ, thẻ hạch toán chi tiết

Chứng từ gốc

Nhật ký chung

Sổ cái

Bảng cân đối tài khoản

Báo cáo kế toán

Bảng tổng hợp chi tiết

5

Ghi chú:

1,2: Ghi hàng ngày3,5: Ghi cuối kỳ4: Quan hệ đối chiếu

1.3.5.4 Hình thức nhật ký – chứng từ.

Hình thức này thích hợp với doanh nghiệp lớn, số lợng nghiệp vụ nhiều vàđiều kiện kế toán thủ công, dễ chuyên môn hoá cán bộ kế toán Tuy nhiên đòihỏi trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán phải cao Mặt khác, không phù hợpvới việc kế toán bằng máy sổ sách trong hình thức này gồm có.

- Sổ nhật ký – chứng từ: nhật ký – chứng từ đợc mở hàng tháng cho mộthoặc một số tài khoản có nội dung kinh tế giống nhau và có liên quan với nhautheo yêu cầu quản lý và lập các bảng tổng hợp – cân đối Nhật ký – chứng từđợc mở theo số phát sinh bên Có của tài khoản đối ứng với bên Nợ các tài khoảnliên quan, kết hợp giữa ghi theo thời gian và theo hệ thốgn, giữa hạch toán tổnghợp và hạch toán chi tiết.

- Sổ cái: mở cho từng tài khoản tổng hợp và cho cả năm, chi tiết theo từngtháng trong đó bao gồm số d đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và số d cuối kỳ Sốphát sinh bên Có của từng tài khoản chỉ ghi tổng số trên cơ sở tổng hợp số liệutừ Nhật ký – chứng từ ghi Có tài khoản đó, số phát sinh bên Nợ đ ợc phản ánhchi tiết theo từng tài khoản đối ứng Có, số liệu phát sinh Nợ lấy từ các Nhật ký– chứng từ có liên quan.

- Bảng kê: đợc sử dụng cho một số đối tợng cần bổ sung chi tiết nh bảng kêghi Nợ TK 111, TK 112, bảng kê theo dõi hàng gửi bán, bảng kê chi phí theophân xởng v… đảm bảo … đảm bảov Trên cơ sở các số liệu phản ánh ở bảng kê, cuối tháng ghi vàoNhật ký – chứng từ có liên quan.

- Bảng phân bổ: sử dụng với những khoản chi phí phát sinh thờng xuyên,có liên quan đến nhiều đối tợng cần phân bổ (tiền lơng, khấu hao)… đảm bảocác chứngtừ gốc trớc hết tập trung vào bảng phân bổ, cuối tháng, dựa vào bảng phân bổchuyển vào các bảng kê và NK – CT liên quan.

- Sổ chi tiết: dùng để theo dõi các đối tợng hạch toán cần hạch toán chi tiết(sổ chi tiết chi phí SXKD, sổ chi tiết nợ phải thu… đảm bảo)

Sơ đồ trình tự hạch toán theo hình thức Nhật ký – chứng từ.Chứng từ gốc

Sổ, thẻ hạch toán chi tiếtSổ quỹ

8Bảng kê

88

Ghi chú:

1,2: Ghi hàng ngày3,5: Ghi cuối kỳ4: Quan hệ đối chiếu

1.4 đối tợng và phơng pháp tính giá thành 1.4.1 Đối tợng tính giá thành.

Xác định đối tợng tính gía thành là công việc đầu tiên trong công tác tínhgiá thành sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất, đối tơng tính giá thành là kếtquản sản xuất thu đợc những sản phẩm công việc, lao vụ nhất định hoàn thành.

Việc xác định đối tợng tính giá thành cũng phải căn cứ vào đặc điểm cơcấu sản xuất, đặc điểm tính chất của sản phẩm, các đặc điểm sử dụng củathành phẩm và bánthành phẩm Dựa vào yêu cầu hoạch toán kinh têd nội bộcủa doanh nghiệp và yêu cầu xác định hiệu quả kinh tế cuẩ từng loại hình sảnxuất,loại hình sản phẩm Mặt khác cũng dựa vào khả năng trình độ của doanhnghiệp.

Trong các doanh nghiệp sản xuất, tuỳ vào đặc điểm tình hình mà đối tợngtính giá thành có thể là:

- Từng sản phẩm, công việc đơn đặt hàng đã hoàn thành.- Chi tiết bộ phân sản phẩm.

- Công trình, hạng mục công trình.

Trên cơ sở đối tợng tính giá thành đã xác định đợc phải căn cứ chu kỳ sảnxuất sản phẩm đặc điểm tổ chức sản xuất tính chất sản phẩm mà xác định kỳtính giá thành để cung cấp số liệu về giá thành sản phẩm một cách kịp thời đểphục vụ cho công việc quản lý doanh nghiệp.

Phân biệt đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giáthành sản phẩm.

- Giống nhau: về bản chất vì chúng đều là phạm vi và giới hạn mà các chiphí sản xuất đã đợc tập hợp và tính toán

- Khác nhau: đối với đối tợng kế tập hợp chi phí sản xuất thì phạm vi cóthể là nơi phát sinh chi phí và gánh chịu chi phí (sản phẩm , công việc… đảm bảo)

Mối quan hệ giữa đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất vàđối tợng tínhgiá thành sản phẩm.

- Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất có thể là trùng với đối tợng tínhgiá thành sản phẩm nếu quy trình công nghệ sản xuất giản đơn chỉ san xuất mộtloại sản phẩm.

- Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất có thể bao gồm nhiều đối tợngtính giá thành sản phẩm nếu quy trình sản xuất ra đợc nhiều loại sản phẩm chínhhay một loại sản phẩm chính có nhiều phẩm chất, quy cách khác nhau.

- Một đối tợng giá thành lại cũng có thể bao gồm nhiều đối tợng kế toántập hợp chi phí sản xuất.

1.4.2 Các phơng pháp tính giá thành:

Chi phí đã đợc tập hợp là cơ sở để bộ phận tính giá thành thực tế của sản phẩm Việc tính giá thành sản phẩm chính xác giúp xác định và đánh giá chínhxác kết quả hoạt động sản xuất của doanh nghiệp, giúp cho các nhà lãnh đạoquản lý doanh nghiệp có những giải pháp, quyết định kiệp thời để mở drộng haythu hẹp quy mô sản xuất, để đầu t vào mặt hàng nào.

Do đó trên cơ sở chi phí sản xuất tập hợp đợc theo các đối tợng kế toán tậphợp chi phí sản xuất, kế toán phải vận dụng phơng pháp tính giá thành hợp lýphù hợp với đặc điểm sản xuất, với đặc điểm tính chất của sản phẩm, với yềucầu trình độ của doanh nghiệp và những quy định thống nhất chung của nhà n-ớc.

Thực chất của việc tính gía thành sản phảm là việc sử dụng các phơngpháp tính toán, phân bổ chi phí sản xuất đã tập hợp và chi phí tính cho sảnphẩm làm dở cuối kỳ.

Có nhiều phơng pháp tính giá thành khác nhau Tuỳ từng quy trình côngnghệ sản xuất sản phẩm, tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp cũng nh trình độquản lý nói chung, trình độ tổ chức công tác kế toán tính giá thành nói riêng màmỗi doanh nghiệp lựa chọn cho minh một phơng pháp tính giá cho phù hợp.

Có 8 phơng pháp tính giá thành: - Phơng pháp tính giá thành giản đơn.

- Phơng pháp tính giá thành phân bớc có tính giá thành BTP - Phơng pháp tính giá thành phân bớc không tính giá thành BTP - Phơng pháp tính giá thành loại trừ chi phí sản xuất sản phẩm phụ - Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng.

- Phơng pháp tính giá thành theo hệ số.

- Phơng pháp tính giá thành theo tỷ lệ - Phơng pháp tính giá thành theo định mức.

Hiện nay công ty Quang Vinhthực hiên tính giá thành cho từng mã hàngtheo phơng pháp tỷ lệ Mặc dù sản phẩm của công ty phải trải qua nhiều giaiđoạn kế tiếp nhau nhng do nhiều đặc thù của ngành sản xuất gốm sứ nên côngty không tiến hành phân bớc để tính giá thành sản phẩm.

Nội dung của phơng pháp tỷ lệ.

Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất giản đơn, sốlơng mặt hàng ít, sản xuất với khối lợng lớn chu kỳ sản xuất ngắn.

Theo phơng pháp này giá thành sản phẩm đợc tính bằng cách lấy tổng chiphí phát sinh trong kỳ cộng hoặc trừ số chênh lệch giữa giá trị sản phẩm dởdang đầu kỳ so với sản phẩm dở dang cuối kỳ chia cho số lợng sản phẩm hoànthành.

Cộng (+) khi: Sản phẩm dở dang đầu kỳ > Sản phẩm dơ dang cuối kỳ.Trừ (-) khi: Sản phẩm dở dang đầu kỳ < Sản phẩm dơ dang cuối kỳ.

Chơng 2

Thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và

tính giá thành sán phẩm dở dang Công ty TNHH Quang Vinh

2.1 Đặc điểm chung của Công ty TNHH Quang Vinh

2.1.1 Quá trình phát triển của doanh nghiệp

Công ty TNHH Quang Vinh tiền thân của tổ hợp Mỹ Hạnh đợc thành lậpnăm 1980, đến năm 1994 quyết định thành lập số 1413 QĐUB ngày 13-9-1994của UBND thành phố Hà Nội đợc chuyển đổi thành công ty

Quang Vinh Trụ sở chính tại Bát Tràng - Gia Lâm – Hà Nội ,chuyênsản xuất và kinh doanh gốm sứ mỹ nghệ xuất khẩu công ty đợc thuận lợi làhoạt độnh ngay chính trên quê hơng của mình là làng gốm cổ Bát Tràng cótruyền thống trên 600 năm Gốm Bát Tràng đã có tiếng trên thị trờng trên thếgiới, vì thế ngay từ đầu thành lập Quang Vinhđã quyết tâm định hớng chiến lợccho mình là sản xuất và xuất khẩu, gốm sứ Từ một tổ hợp với 6 thành viên vừalãnh đạo vừa trực tiếp sản xuất cho đến nay liên tục hoạt động, Quang Vinh đãtạo cho mình đợc uy tín lớn trên thị trờng thế giới Và trong nhiều năm qua,Quang Vinhcũng lặn lội tham gia triển lãm và khảo sát trên nhiều thị trờngngoại quốc nh Mỹ, Nhật ,Đan Mạch, Đức, úc, Đài Loan, Hàn Quốc để tìm đốitác Nên đến nay Quang Vinhđã có đợc nhiều bạn hàng truyền thống ổn định trêncác nớc nh: Mỹ ,Nhật, Đan Mạch, Đức, úc, Đài Loan, Hàn Quốc, Tây Ban Nha

Quang Vinh không ngừng phát huy thế mạnh của mình vì thế mà công tyđã mở thêm chi nhánh Mạo Khê - Đông Triều – Qủang Ninh, trên mặt bằng25000m2, nhà máy đợc trang bị công nghệ sản xuất tiên tiến của Trung Quốc,Nhật Bản, Đan Mạch từ khâu chế biến đến nung đốt sản phẩm, sản xuất nhữngsản phẩm gốm sứ kĩ, mĩ thuật, chất lợng cao đáp ứng nhu cầu tiêu thụ lớn củakhách hàng đã thu hút đợc trên 400 lao động trong khu vực, trong đó nữ chiếmtrên 80% với tổng số vốn đầu t lên tới 16 tỷ VNĐ

Với sự nỗ lực Năm 1995 doanh thu 624 triệu đồng trong đó xuất khẩu586 triệu đồng =94%.

Năm 1995 doanh thu Năm 1995 doanh thu 624 triệu đồng trong đó xuấtkhẩu 586 triệu đồng =94%.

624 triệu đồng trong đó xuất khẩu 586 triệu đồng =94%Nỗ lực của công ty mà đạt đợc thành tích rất cao: