Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp xây dựng số 2- Công ty thiết kế và xây dựng dầu khí

Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp xây dựng số 2- Công ty thiết kế và xây dựng dầu khí

Lời nói đầu

Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất tạo ra cơ sở vật chất cho nềnkinh tế quốc dân, hàng năm chiếm khoảng 1/3 vốn đầu t của cả nớc Sản phẩm củangành xây dựng cơ bản là những công trình có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dàinên có ý nghĩa rất quan trọng về mặt kinh tế Bên cạnh đó, sản phẩm xây dựng cơbản còn thể hiện ý thức thẩm mỹ, phong cách kiến trúc do vậy cũng có ý nghĩaquan trọng về văn hoá xã hội.

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là thớc đo trình độ công nghệ sản xuấtvà trình độ tổ chức quản lý sản xuất của một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Dớigóc độ quản lý kinh tế vĩ mô, hoạch toán đúng chi phí sản xuất, tính đúng giá thànhsản phẩm sẽ giúp doanh nghiệp có cái nhìn đúng đắn về thực trạng khả năng củamình Trong hoạt đọng xây lắp, qua những thông tin về chi phí sản xuất và giáthành sản phẩm do kế toán cung cấp, ngời quản lý doanh nghiệp nắm đợc giá thànhthực tế của từng công trình, hiệu quả hoạt động sản xuất của từng đợt thi công, quatừng công trình, cũng nh của toàn doanh nghiệp từ đó tiến hành phân tích đánh giátính hình thực hiện các định mức chi phí và dự đoán chi phí, tình hình sử dụng tàisản, vật t, lao động, tiền vốn tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm Trêncơ sở những đánh giá đó, nhà quản lý có đợc cái nhìn toàn diện về hoạt động sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp mình Qua đó, tìm ra những giải pháp cải tiến,đổi mới công nghệ sản xuất, phơng thức tổ chức quản lý sản xuất nhằm tiết kiệmchi phí hạ giá thành sản phẩm tăng khả năng cạnh tranh trên thị trờng với mục tiêucuối cùng là tối đa hoá lợi nhuận.

Nhận thức đợc vai trò quan trọng của kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính

giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp nên em đã chọn đề tài: “Kế

toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp xây dựng số2- Công ty thiết kế và xây dựng dầu khí Để thực hiện chuyên đề tốt nghiệp sau thời

gian thực tập tại Xí nghiệp xây dựng số 2- Công ty thiết kế xây dựng dầu khí Mụctiêu của chuyên đề là: Vận dụng lý luận về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm đã đợc học để nghiên cứu thực tiễn công tác kế toán ở Xínghiệp xây dựng số 2- Công ty thiết kế xây dựng dầu khí, từ đó tìm hiểu bổ xungkiến thức thực tế, hoàn thiện nhận thức

Nội dung chuyên đề bao gồm:

Chơng I: Các vấn đề chung về chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm trong các doanh nghiệp xây lắp.

Chơng II: Thực tế công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩmở Xí nghiệp xây dựng số 2- Công ty thiết kế xây dựng dầu khí.

Trịnh thị lan anh- 34 A5

1

Chơng III: Nhận xét và đóng góp ý kiến về công tác kế toán chi phí sản xuất vàtính giá thành sản phẩm ở Xí nghiệp xây dựng số 2- Công ty thiết kế xây dựngdầu khí.

Chơng I: Các vấn đề chung về kế toán chi phí sản xuất và giáthành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây láp.

1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp:

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất chất độc lập nhằm tạo ra cơ sở vật chất kỹthuật cho nền kinh tế quốc dân Xây dựng cơ bản là một ngành quan trọng góp phầnduy trì và thúc đẩy sự phát triển của toàn bộ nền kinh tế quốc dân, đặc biết là trongthời kỳ CNH- HĐH đất nớc hiện nay Công tác xây dựng cơ bản thông thờng do cácdoanh nghiệp xây lắp nhận thầu tiến hành.

Khác với các ngành sản xuất kinh doanh khác, ngành sản xuất kinh doanh xâylắp có những đặc điểm riêng biệt, do đó nó cũng có những đặc điểm khác biệt nhsau:

+ Sản phẩm của ngành xây lắp là những CT, HMCT, vật kiến trúc có quy môlớn kiết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian thi công dài, giá trị công trìnhlớn Do đó, việc tổ chức quản lý và hạch toán nhất thiết phải có dự toán thiết kế thicông Đặc biệt dự toán chi phí là có cơ sở cho các khoản chi khi tiến hành xây lắp.

+ Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất, còn các điều kiện sản xuất vậtliệu, lao động, xe máy thi công phải vận chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Vì

Trịnh thị lan anh- 34 A5

vậy, đặc điểm này cũng gây khó khăn cho công tác quản lý, làm tăng chi phí sảnxuất.

+ Đối tợng hạch toán chí phí là CT, HMCT Vì thế phải lập dự toán chi phítheo từng CT, HMCT.

+ Sản phẩm xây lắp hoàn thành nhập kho mà đợc ký hợp đồng tiêu thụ trớckhi tiến hành sản xuất theo giá trị dự đoán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu t , do đótính chất hàng hoá của sản phẩm thờng thể hiện không rõ.

+ Hoạt động xây lắp thờng tiến hành ngoài trời chịu ảnh hởng của điều kiện tựnhiên ảnh hởng đến việc quản lý tài sản vật t, máy móc dễ bị h hỏng và ảnh hởngđến tiến độ thi công.

Với những đặc điểm đó, công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm trong ngành xây lắp vừa phải tuân thủ các nguyên tắc chế độ kế toán do BộTài Chính qui định vừa phải vận dụng cho phù hợp với đặc điểm của ngành, đồngthời đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho lãnh đạo doanh nghiệp ra quyết địnhquản lý nhanh chóng chính xác.

2 Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất:

2.1_ Khái niệm chi phí sản xuất:

Trong DNXL chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ chi phí về laođộng sống, lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành hoạt

động xây lắp Chi phí lao động sống là chi phí về tiền lơng và các khoản tríchtheo lơng Chi phí lao động vật hoá là chi phí nguyên vật liệu, chi phí khấu haoTSCĐ

Chi phí sản xuất là chi phí gắn với kỳ SXKD nhất định và phải là chi phí thựcđể tạo ra sản phẩm, có một khoản chi phí mặc dù phát sinh trong quá trình xây lắpnhng không đợc coi là chi phí sản xuất: Các khoản tiền phạt, hao hụt nguyên liệungoài định mức, lãi vay trả chậm

2.2_ Phân loại chi phí xản xuất:

Chi phí sản xuất trong các DNXL gồm nhiều loại và đợc phân loại theo nhiềutiêu thức khác nhau Tuy theo việc xem xét chi phí sản xuất trên những góc độ khácnhau, mục đích quản lý và yêu cầu của công tác kế toán chi phí khác mà doanhnghiệp lựa chọn tiêu thức phân loại cho phù hợp.

 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí:

Theo cách phân loại này toàn bộ chi phí sản xuất đợc chia thành các yếu tốsau:

- Yếu tố chi phí NVL- Yếu tố chi phí nhân công- Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ- Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài- Yếu tố chi phí khác bằng tiền

Cách phân loại này áp dụng thích hợp cho việc tập hợp quản lý chi phí theo nộidung kinh tế, giúp ta biết đợc tỷ trọng của từng loại chi phí trong tổng chi phí sảnxuất Từ đó làm cơ sở cho việc xây dựng kế hoạch định mức về vốn, lập và kiểm tradự toán chi phí sản xuất cho quá trình thi công CT, HMCT.

 Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng của chi phí:

Trịnh thị lan anh- 34 A5

3

Theo cách phân loại này, căn cứ vào mục đích và công dụng của chi phí đểchia chi phí sản xuất thành các khoản mục chi phí khác nhau, mỗi khoản mục chiphí bao gồm những chi phí có mục đích và công dụng Theo cách phân loại này chiphí đợc chi thành các khoản mục sau:

- Chi phí NVL trực tiếp- Chi phí nhân công trực tiếp- Chi phí sử dụng máy thi công- Chi phí sản xuất chung.

Cách này giúp nhà quản lý thấy đợc mức độ ảnh hởng của từng khoản mục chiphí đến giá thành công trình, HMCT Từ đó đa ra dự đoán về giá thành sản phẩm.Phơng pháp này hết sức thuận lợi cho công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm do nó đợc áp dụng rộng rãi trong các DNXL.

 Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với khốilợng công việc.

Các thức phân loại này đợc chủ yếu sử dụng cho hoạt động quản trị doanhnghiệp Theo cách này chi phí đợc chia thành: Biến chi và định phí.

3 ý nghĩa của công tác quản lý chi phí sản xuất trong quá trình hoạt

động sản xuất kinh doanh:

Trong cơ chế thị trờng hiện nay, công tác quản lý chi phí trong qúa trình sảnxuất kinh doanh là rất quan trọng Bởi nó giúp cho doanh nghiệp tính đúng giá cảthực tế nhằm bảo toàn vốn kinh doanh có lãi Giá trị sản phẩm đợc cấu thành bởicác chi phí có liên quan nh chi phí nguyên vật liệu, chi phí tiền lơng Do vậy, cácdoanh nghiệp cần phải biết tổ chức và quản lý nếu không dễ bị thua lỗ và chậm pháttriển.

Việc tính toán chính xác và quản lý chặt chẽ biết tiết kiệm các chi phí là yếu tốrất quan trọng Nếu ta tính toán chính xác, quản lý chặt chẽ và biết tiết kiệm thì giáthành sản phẩm thấp phù hợp với nhu cầu hoạch toán kinh tế đồng thời đợc thị trờngchấp nhận Ngợc lại, nếu việc quản lý không đợc chặt chẽ các chi phí đợc chi ra mộtcách không có khoa học và bừa bãi thì giá thành sản phẩm sẽ là rất cao và gây khókhăn cho việc tiêu thụ sản phẩm gây ảnh hởng lớn tới hoạt động sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp.

4 Giá thành sản phẩm và phân loại thành sản phẩm.

4.1_ Khái niệm giá thành sản phẩm:

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền các khoản hao phí về lao động sốngvà lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng sản phẩm lao vụ đã hoàn thành Giáthành sản phẩm trong DNXL là toàn bộ các khoản chi phí mà đơn vị xây lắp đã chira để hoàn thành công trình XDCB Nó bao gồm cả chi phí sản xuất trong kỳ, chiphí sản xuất từ kỳ trớc chuyển sang và các khoản trích trớc có liên quan tới khối l-ợng xây lắp hoàn thành bàn giao cho chủ đầu t trong kỳ.

4.2_ Phân loại giá thành sản phẩm:

Có 3 cách phân loại giá thành nh sau:

 Giá thành dự toán (Zdt): là tổng chi phí dự toán để hoàn thành khối lợngxây lắp CT, HMCT Giá thành dự toán đợc xác định trên cơ sở định mức kinh tế kỹthuật của nhà nớc và đơn giá nhà nớc qui định cho từng vùng lãnh thổ.

Trịnh thị lan anh- 34 A5

Giá dự toán Giá thành dự toán

 Giá thành kế hoạch (Zkh) là Z xây dựng trên cơ sở những điều kiện cụ thểcủa doanh nghiệp về định mức đơn giá, biện pháp thi công Giá thành kế hoạch đợcxác định nh sau:

Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ Z kế hoạch

 Giá thành thực tế (Ztt) là biểu hiện bằng tiền của những chi phí trực tiếp đểhoàn thành khối lợng xây lắp Ztt đợc tính trên cơ sở số liệu kế toán về chi phí củakhối lợng xây lắp thực hiện trong kỳ.

5 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, đối tợng tính giá thành sản phẩm vàcơ sở xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, đối tợng tính giá thành sảnphẩm ý nghĩa của công tác:

5.1_ Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, cơ sở xác định tập hợp chiphí sản xuất:

Xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là việc xác định giới hạn tậphợp chi phí sản xuất thực chất là việc xác định nơi phát sinh chi phí Việc xác địnhđối tợng tập hợp chi phí thờng phụ thuộc vào các loại hình sản xuất đặc điểm sảnxuất, yêu cầu tính giá thành, kỹ năng của bộ máy kế toán cũng nh những đòi hỏi vềthông tin cung cấp cho bộ máy quản lý doanh nghiệp

Trong xây dựng cơ bản, sản phẩm thờng là đơn chiếc và có giá trị lớn, do đó đểthuận lợi cho việc quản lý kế toán xác định đối tợng chi phí sản xuất thờng là: Tậphợp chi phí sản xuất theo từng CT, HMCT, Đơn đặt hàng.

5.2_ Đối tợng kế toán tính giá thành sản phẩm, cơ sở xác định đối tợngtính giá thành sản phẩm:

Xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm là công việc đầu tiên của toàn bộcông tác tính giá thành sản phẩm DNXL Nó có ý nghĩa quan trọng trong việc tínhtoán chính xác giá thành sản phẩm xây lắp.

Trong ngành xây dựng cơ bản, đối tợng tính giá thành sản phẩm thờng phù hợpvới đối tợng tập hợp chi phí sản xuất nh: CT, HMCT, khối lợng xây lắp hoàn thànhbàn giao, đơn đặt hàng.

5.3_ ý nghĩa của công tác này là:

Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế quantrọng luôn đợc các nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm vì nó là những chỉ tiêu phảnánh hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, việc xác định đúngđối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành sản phẩm là rất quan trọng và có

Trịnh thị lan anh- 34 A5

5

ý nghĩa Nó giúp cho doanh nghiệp biết cách tổ chức công tác hạch toán từ khâu ghichép ban đầu đến lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp.

6 Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:

Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có 5 nhiệm vụ sau:+ Căn cứ vào đặc điểm, qui trình công nghệ sản xuất, đặc điểm tổ chức sảnxuất của doanh nghiệp để xác định đúng đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuấtvà đối tợng tính giá thành sản phẩm.

+ Tổ chức, tập hợp và phân bố từng loại chi phí sản xuất theo đúng đối tợng kếtoán tập hợp chi phí sản xuất.

+ Liên tục đối chiếu, kiểm tra giữa chi phí thực tế phát sinh với dự toán cungcấp thông tin kịp thời cho nhà nớc quản lý để đa ra các quyết định điều chỉnh

+ Định kỳ kiểm tra và đánh giá khối lợng sản phẩm dở dang theo nguyên tắcnhất định, xác định đúng đối tợng tính giá thành, vận dụng phơng pháp thích hợp đểtính giá trị cho từng đối tợng.

+ Đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của từng CT, HMCT trong từng thời kỳ nhất định, lập báo cáo kế toán chi phí sản xuất và giá thành sảnphẩm, cung cấp thông tin chính xác, nhanh chóng cho nhà quản lý.

7 Kế toán chi phí sản xuất:

Đối với mọi doanh nghiệp xây lắp kế toán tập hợp chi phí sản xuất đều theo 4nội dung cơ bản tơng ứng với 4 mục CPSX: Kế toán chi phí NVL trực tiếp, kế toánchi phí sử dụng máy thi công, kế toán chi phí sản xuất chung

7.1_ Kế toán chi phí NVL trực tiếp:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm: Giá thực tế toàn bộ NVL chính, vất liệuphụ, các cấu kiện, các bộ phận kế cấu công trình sử dụng trong quá trình xây lắp,hạn mục công trình.

Mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc phản ánh vào TK 621

Sơ đồ kế toán chi phí NVL trực tiếp

(2) Quyết toán chi phí NVL tạm ứng

TK 152

(3) Xuất kho vật liệu cho sản xuất

Trịnh thị lan anh- 34 A5

(4) Vật liệu thừa nhập lại kho

7.2_ Phơng pháp kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp trong xây lắp bao gồm: Tiền lơng chính, các khoảnphụ cấp lơng và lơng phụ có tính chất ổn định của công nhân trực tiếp xây lắp thuộcđơn vị và số tiền lao động thuê ngoài trực tiếp.

Kế toán sử dụng TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp để phản ánh vào khoảnmục chi phí này

Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

(1)Lơng và các khoản khác trả cho công nhân viên

(4) KC chi phí NCTT cuối kỳ

TK 111,112

(2) Lơng trả cho lao động thuê ngoài

TK 141

(3) Quyết đoán tạm ứng chi phí NCTT

7.3_ Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công

Chi phí máy thi công gồm các khoản sau đây: Chi phí nhân công gồm lơngchính, lơng phụ, phụ cấp trả cho công nhân điều khiển máy thi công; chi phí vật liệugồm nhiều nguyên liệu vật liệu dùng cho máy thi công; chi phí công cụ dụng cụ sảnxuất dụng cho máy thi công; chi phí CCDC dùng cho máy thi công; chi phí khấuhao máy thi công; chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho máy thi công.

Để phản ánh chi phí sử dụng máy thi công kế toán sử dụng TK 623- Chi phísử dụng máy thi công Trờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàntoàn theo phơng pháp bằng máy thì không sử dụng TK 623 mà doanh nghiệp hạchtoán các chi phí xây lắp trực tiếp vào TK 621, TK 622, TK 627.

Trịnh thị lan anh- 34 A5

7

TK 6231: Chi phí nhân côngTK 6232: Chi phí vật liệu

TK 6233: Chi phí CCDC sản xuấtTK 6234: Chi phí khấu hao MTCTK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoàiTK 6238: Chi phí bằng tiền khác

Sơ đồ kế toán chi phí sử dụng máy thi công

TK 152,1153

(2)Xuất VL,DC cho MTC (7)Phân bổ chi phí SDMTCcho công trình, HMCT

TK 334,338

(3)Tiền lơng công nhân điều khiển MTC

TK 214

(4)Khấu hao máy thi công

TK 142,335

(5) Các khoản trích trớc hoặcphân bổ cho MTC

TK 141

(6)Quyết toán tạm ứng chi phí MTC

7.4_ Phơng pháp kế toán chi phí sản xuất chung:

Chi phí sản xuất chung trong từng đội xây lắp bao gồm: lơng nhân viên quảnlý đội: BHXH, BHYT, KPCĐ; chi phí vật liệu; CCDC cho quản lý đội; chi phí khấuhao TSCĐ không phải là máy thi công sử dụng ở đội; chi phi dịch vụ mua ngoài sửduụng cho quản lý đội; chi phí bằng tiền khác cho quản lý đội.

Kế toán sử dụng TK 627- chi phí SXC để tập hợp cho toàn bộ chi phí sản xuấtsau đó tiến hành phân bổ cho các công trình theo tiêu thức thích hợp, thờng là theogiá trị sản lợng thực hiện.

Trịnh thị lan anh- 34 A5

TK 627 có 6 TK cấp 2:

TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởngTK 6272: Chi phí vật liệu sản xuất

TK 6273: Chi phí công cụ dụng cụ sản xuấtTK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ cho sản xuấtTK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài

(2)Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên

tiền lơng CNXL và NVQL đội(8) Các khoản giảm chiphí chung

TK 141

(3) Quyết toán tạm ứng chi phí SXC choCT, HMCT giao khoán bàn giao

(6) Chi phí khấu hao TSCĐ

TK 111,112,331

(7) Chi phí mua ngoài, bằng tiền khác

TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ

nếu có

8 Các phơng pháp đánh giá sản phẩm đang chế tạo dở dang:

Sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp chính là các công trình, HMCTtới cuối kỳ hoạch toán còn cha hoàn thành hoặc cha bàn giao cho chủ đầu t Để giátrị sản phẩm dở dang chính xác phải tiến hành theo phơng pháp đánh giá sản

phẩm dở dang Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang phụ thuộc vào phơngthức bàn giao và thanh toán giữa đơn vị xây lắp và chủ đầu t.

+ Nếu quy định thanh toán cho sản phẩm xây lắp khi hoàn thành toàn bộ thìgiá trị sản phẩm dở dang đợc xác định bằng toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh từ lức

Trịnh thị lan anh- 34 A5

9

= *+

khởi công đến cuối kỳ kế toán Chi phí sản phẩm dở dang đợc xác định theo côngthức:

Chi phí DD cuối kỳ = CPDD đầu kỳ + CPPS trong kỳ

+ Nếu quy định thanh toán cho sản phẩm theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý thìsản phẩm dở dang là khối lợng xây lắp tới cuối kỳ hạch toán vẫn cha đạt tới điểmdừng kỹ thuật hợp lý đã qui định và đợc đánh giá theo chi phí thực tế phát sinh củacông trình, HMCT đó cho các giai đoạn công việc đã hoàn tất và còn dở dang theotỷ lệ với giá trị dự toán.

* Phơng pháp tính giá thành giản đơn (phơng pháp trực tiếp):

Phơng pháp này đợc áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp kinh doanh xâylắp, do tính thuận tiện khi áp dụng phơng pháp này phù hợp với đặc điểm hoạt độngKDXL Sản phẩm xây lắp có tính đơn chiếc nên đối tợng tập hợp chi phí cũng là đốitợng tính giá thành sản phẩm Phơng pháp này giá thành thực tế đợc tính:

+ Đối với công trình hoàn thành bàn giao giá thành công trình đợc tính:Zct = Dđk + C

+ Đối với CT xây dựng trong thời gian dài, cuối kỳ có sản phẩm dở dang thìgiá thành khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao hoặc đạt đến điểm dừng kỹ thuậtđợc tính:

Zklht = Dđk + C - Dck

* Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng

áp dụng trong trờng hợp DN ký với bên giao thầu hợp đồng thi công gồmnhiều công việc khác nhau mà không cần hạch toán riêng từng công việc Toàn bộchi phí thực tế tập hợp cho từng đơn đặt hàng từ lúc khởi công đến khi hoàn thànhchính là giá thành đơn đặt hàng đó.

* Phơng pháp tính giá thành tổng công chi phí:

Phơng pháp này thờng áp dụng trong các DNXL có quy mô lớn Việc tổ chứcquá trình xây lắp đợc chia thành các tổ, đội sản xuất hay từng giai đoạn thi công.Trong đó khối lợng tập hợp chi phí là từng tổ, đội hoặc từng giai đoạn thi công, đốitợng tính giá thành là công trình xây lắp hoàn thành Việc tính giá thành đợc xácđịnh:

Zklht = Dđk + C 1 + C2 + C3 + Cn* Phơng pháp tính giá thành theo định mức:

Mục đích của phơng pháp này là kịp thời vạch ra các CPSX thoát ly ngoài địnhmức nhằm tăng cờng phân tích và kiểm tra các số liệu kế toán và đơn giản hoá thủtục tính toán Giá thành thực tế của sản phẩm đợc tính:

Trịnh thị lan anh- 34 A5

Khi thành lập Xí nghiệp xây dựng số 2 nhận nhiệm vụ thi công xây dựng cácông trình công nghiệp và dân dụng tại địa bàn Vũng Tàu theo nhiệm vụ phát triểnthăm dò dầu khi của tổng cục dầu khí Trong giai đoạn mới thành lập, Xí nghiệpliên hợp xây lắp dầu khí tổ chức hạch toán kế toán tập trung toàn Xí nghiệp liên hợpbởi vậy vốn cố định và vốn lu đồng đều đợc tập trung tại Xí nghiệp liên hợp Đếnnăm 1986, theo yêu cầu của ngành dầu khí, Xí nghiệp xây dựng số 2 nhận nhiệmvụ di chuyển bộ máy ra dóng tại địa bàn Hà Nội để phục vụ xây dựng các côngtrình công nghiệp và dân dụng của ngành tại khu vực phía Bắc Hiện nay Xí nghiệpxây dựng số 2 có trụ sở đóng tại: 63 Huỳnh Thúc Kháng- Đống Đa- Hà Nội và làđơn vị kinh doanh có t cách pháp nhân không đầy đủ, hoạt động kinh doanh theođiều lệ của công ty thiết kế và xây dựng dầu khí Tuy nhiên do địa bàn hoạt động ởxa nên đợc uỷ quyền rộng hơn các Xí nghiệp thành viên khác về lĩnh vực tài chính.Từ khi thành lập đến nay mặc dù gặp phải nhiều khó khăn do thay đổi địa bàn hoạtđộng, tiếp cận với thị trờng mới và những khó khăn khi nên kinh tế kế hoạch tậptrung chuyển sang nền kinh tế thị trờng Xí nghiệp xây dựng số 2 đã không ngừngnghiên cứu, đổi mới phơng thức quản lý, tăng cờng đội ngũ cán bộ công nhân viêncó tay nghề kỹ thuật cao, mở rộng quy mô phát triển và đã từng bớc khẳng định vịtrí của mình tại địa bàn Hà Nội và khu vực phía Bắc cùng một số tỉnh Miền Trung.

Trịnh thị lan anh- 34 A5

11

Một số chỉ tiêu đánh giá kết quả hoạt động SXKD của Xí nghiệp đạt đợc quacác năm nh sau:

Chỉ tiêuNăm 1998

Giá trị Số1998(%) Giá trị Số1999(%)Tổng giá trị SLSX18.611.96925.095.484+3430.083.464+17Tổng doanh thu26.130.90423.003.430-1224.007.955+4Số nộp NS và cấp trên1.632.2393.568.623+193.812.215+7Tổng số vốn lu động14.070.2638.657.557-3817.500.129+102Tổng số vốn cố định1.952.2892.223.606+142.167.864-3

Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh:

Kế toán đội

Lĩnh vực hoạt động chủ yếu của Xí nghiệp xây dựng số 2 là xây lắp Do vậyhoạt động SXKD mang nét đặc trng của một đơn vị xây lắp.

Đợc mời thầu, phòng quản lý sản xuất lập dự toán, chủ trì trong công tác đấuthầu Sau khi thắng thầu, Xí nghiệp chỉ định chủ nhiệm công trình, đồng thời bố trícán bộ giám sát kỹ thuật, theo dõi tiến bộ thi công của các công trình Chủ nhiệmcông trình chỉ đạo thi công theo kế hoạch phòng quản lý đã lập, là ngời duy nhấtchịu trách nhiệm về mặt tài chính trên công trình và đợc mở một tài khoản tiền gửitại ngân hàng để nhận tiền tạm ứng thi công nếu công trờng ở xa trụ sở Xí nghiệp.

Tại mỗi công trờng Xí nghiệp đều thiết lập hệ thống kho bãi tập kết vật liệu, tổchức công tác thủ kho, bảo vệ tránh thất thoát Bố trí nhân viên kế toán thống kêchịu trách nhiệm tập hợp chứng từ gốc phục vụ kịp thời cho công tác hoàn ứng, theodõi chi phí và tính giá thành công trình Trên công trờng luôn có sự giám sát, chỉđạo của các cán bộ kỹ thuật nhằm đảm bảo chất lợng, tiến độ thi công và tránh lãngphí vật t, giờ công lao động.

Phòng quản lý sản xuất thực hiện việc kiểm tra và xác nhận số lợng vật liệunhập vào công trờng còn phòng tài chính kế toán đảm nhiệm việc theo dõi về mặtgiá trị tình hình sử dụng vật liệu Chủ nhiệm công trình phối hợp quản lý chặt chẽtoàn bộ nguyên vật liệu sử dụng (chi phí vật t thờng chiếm 50%- 70% tổng chi phí)đồng thời theo dõi việc mua sắm và điều chuyển thiết bị, công cụ sản xuất giữa cáccông trờng để tận dụng tối đa năng lực thiết bị, nâng cao hiệu quả sử dụng, tiết kiệmtối đa chi phí Tuy nhiên, chủ nhiệm công trình vẫn đợc uỷ quyền rộng trong việcmua sắm nguyên vật liệu, thiết bị nhằm tạo thế chủ động trong quá trình thi công.Trờng hợp cần mua sắm các máy móc thiết bị có giá trị lớn phải thông qua giámđốc và giám đốc là ngời ký hợp đôồng mua bán Về chi phí nhân công trực tiếp, Xínghiệp thông quan chủ nhiệm công trình giao khoán theo chi tiết khối lợng côngviệc cho các tổ đội công nhân và căn cứ biên bản nghiệm thu thanh toán, bảng chấmcông để tính và trả lơng.

3.Tổ chức bộ máy, kế toán.

Sơ đồ bộ máy kế toán của Xí nghiệp xây dựng số 2

Trịnh thị lan anh- 34 A5

13Nguyên vật liệu

(Xi măng, cát vàng, gạch chỉ )Máy móc thiết bị

Máy thi công, máy trộn bể tôngNhân công trực tiếp

sản xuất

Sản xuất

SP công trình XD hoàn thành bàn giao

Kế toán tr ởng

Kế toán tổng hợp

Nhân viên kinh tế tại các công trìnhKế toán chi phí

3.1_ Chức năng, nhiệm vụ của bộ máy kế toán.

+ Kế toán trởng: là ngời phụ trách phòng tài chính kế toán ở Xí nghiệp, chịutrách nhiệm trớc giám đốc và phòng tài chính kế toán cấp trên về việc tổ chức côngtác kế toán trong phòng để thực hiện chức năng của phòng cũng nh việc thực hiệnđúng chế độ tài chính- kế toán hiện hành Tham mu cho giám đốc trong công tácquản lý kinh tế, tài chính và điều hành hoạt động SXKD của Xí nghiệp.

+ Kế toán tổng hợp: Có chức năng hạch toán kế toán tổng hợp trên máy vi tính,lập các sổ sách, báo cáo tài chính kế toán định kỳ theo qui định, xác định giá thànhthực hiện công trình và tính lơng bộ phận giám tiếp.

+ Kế toán chi phí sản xuất: Ngoài nhiệm vụ theo dõi tập hợp các chi phí sảnxuất còn đợc phân công theo dõi kế toán các khoản công nợ nội bộ.

+ Kế toán thành toán: Phụ trách các nhiệm vụ về thanh toán, về các khoảncông nợ với bên ngoài Xí nghiệp.

+ Thủ quỹ: là ngời quản lý tiền mặt, thực hiện công việc thu chi của Xí nghiệp.+ Kế toán thống kê tại công trình: chịu trách nhiệm thu nhận, kiểm tra chứngtừ ban đầu, định kỳ chuyển về phòng tài chính kế toán tại Xí nghiệp

3.2_ Hình thức kế toán mà Xí nghiệp áp dụng:

Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại

Chứng từ ghi sổ

Sổ đăng ký CTGS

Bảng cân đối số phát sinh

Bảng tổng hợp số liệu chi tiết

Báo cáo tài chínhMáy vi tính

Ghi chú: Ghi hàng ngàyGhi cuối kỳ

Đối chiếu, kiểm tra

II.Tình hình thực tế về kế toán tập hợp chi phí sản xuấtvà tính giá thành sản phẩm ở Xí nghiệp xây dựng số 2:1 Đội trởng tập hợp chi phí sản xuất với tính giá thành sản phẩm:

“ Công trình xây dựng là sản phẩm của công nghệ xây lắp gắn liền với đất (baogồm cả mặt nớc, mặt biển và thềm lục địa) đợc tạo thành bằng vật liệu xây dựngthiết bị lao động Công trình xây dựng bao gồm một hạng mục hoặc nhiều hạngmục công trình nằm trong dây truyền công nghệ đồng bộ hoàn chỉnh để làm ra sảnphẩm cuối cùng”.

Xí nghiệp xây dựng số 2 là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xâylắp, sản xuất ra những công trình xây dựng Do đó đối tợng tập hợp chi phí sản xuấtvà tính giá thành sản phẩm đợc Xí nghiệp xác định là công trình, hạng mục congtrình theo nội dung chi tiết của các hợp đồng kinh tế đã ký với chủ đầu t.

 Kỳ tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Do những đặc điểm của hoạt động kinh doanh xây lắp: các công trình có quymô lớn, thờng xây dựng trong thời gian dài Vì vậy kế toán Xí nghiệp xác định kỳtập hợp chi phí sản xuất là một quý Việc tính giá thành đợc thực hiện vào cuối quýsau khi đã tập hợp đợc chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Kỳ tính giá thành sảnphẩm phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất, thời gian thi công, hình thức bàn giao côngtrình cho chủ đầu t và đợc kế toán xác định nh sau:

+ Đối với những công trình thời gian thi công ngắn (< 12 tháng) kỳ tính giáthành đợc xác định là từ khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao công trình.

+ Đối với những công trình thời gian thi công dài (> 12 tháng ) thì sau khi mộtbộ phận công trình đợc bàn giao thanh toán là thời điểm tính giá thành cho bộ phậnđó.

phẩm nhanh choóng, chính xác, hiệu quả các chi phí sản xuất đợc Xí nghiệp chiathành 4 khoản mục theo mục đích và công dụng chi phí.

+ Chi phí nguyên vật liệu thực tiếp: là toàn bộ số tiền chi ra để mua nguyên vậtliệu chính: sắt, thép, gạch, đá sử dụng cho thi công các công trình.

+ Chi phí nhân công trực tiếp: Là toàn bộ tiền lơng trả cho công nhân trực tiếpsản xuất bao gồm: tiền lơng trả cho bộ phận công nhân ký hợp đồng dài hạn với Xínghiệp đợc biên chế thành các tổ sản xuất chuyên mồn và tiền lơng trả cho bộ phậncông nhân thuê ngoài lao động theo thời vụ do các chủ công trình, tổ

trởng đội sản xuất ký hợp động thuê mớn theo yêu cầu thi công và tiền lơngcho công nhân sử dụng máy thi công.

+ Chi phí sử dụng máy thi công: bao gồm chi phí máy thi công thuê ngoài vchi phí khấu hao máy thi công thuộc sở hữu của Xí nghiệp tham gia thi công cáccông trình Chi phí nhân công sử dụng máy thi công rất nhỏ nên đợc tính vào chiphí nhân công trực tiếp, các chi phí khác của máy thi công rất ít nên đợc tính vàochi phí sản xuất chung.

+ Chi phí sản xuất chung: Theo điều lệ của công ty qui định chi phí quản lýdoanh nghiệp của Xí nghiệp đợc tính vào chi phí sản xuất chung Do đó chi phí sảnxuất chúng của Xí nghiệp bao gồm nhiều khoản mục

 Chi phí nhân viên quản lý bao gồm: Tiền lơng, các khoản phụ cấp, cáckhoản phải trả khác cho nhân viên phòng ban Xí nghiệp, chủ nhiệm công trình, cánbộ kỹ thuật, kế toán thống kê đội, bảo vệ thủ kho và các khoản trích (BHXH,BHYT, KTCĐ) theo qui định cho toàn bộ công nhân viên xí nghiệp.

 Chi phí vật liệu quản lý: bao gồm chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ sảnxuất dùng cho bảo dỡng TSCĐ, máy móc thiết bị tại công trình, Xí nghiệp, chi phílán trại tạm, chi phí văn phòng phẩm.

 Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất: gồm những chi phí nh chi phí muadàn giáo, ván khuân, các công cụ dụng cụ khác phục vụ cho sản xuất, chi phí trangbị quần áo bảo hộ lao động trên công trờng.

 Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ quản lý Xí nghiệp nh máy vi tính, xeôtô

 Các khoản công tác phí, chi phí thiết bị thuê ngoài dùng cho bộ phậnquản lý, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.

3 Kế toán chi phí sản xuất:

Chi phí sản xuất phát sinh tại Xí nghiệp bao gồm rất nhiều loại Để đáp ứngyêu cầu tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nhanh chóng, chính xáccác chi phí đợc Xí nghiệp chia thành 4 khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp;chi phí nhân công trực tiếp; chi phí sử dụng máy thi công; chi phí snar xuất chung.Các khoản mục chi phí trên đợc tập hợp vào những tài khoản tơng ứng sau:

TK 621: Chi phí NVL trực tiếpTK 622: Chi phí NC trực tiếp

TK 623: Chi phí sử dụng máy thi côngTK 627: Chi phí SXC

TK 154: Chi phí SXKD dở dang để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất phục vụcho công tác tính giá thành sản phẩm Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng côngtrình, hạng mục công trình.

Đối với những chi tiết sản xuất phát sinh trực tiếp cho một công trình, Xínghiệp áp dụng phơng pháp tập hợp trực tiếp, còn những chi tiết phát sinh liên

Trịnh thị lan anh- 34 A5

quan đến nhiều công trình sẽ đợc áp dụng phơng pháp tập hợp gián tiếp Xí nghiệpáp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

3.1_ Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thờng chiếm tỷ trọng rất lớn trong giá thànhsản phẩm xây lắp, vì vậy việc hạch toán khoản mục chi phí này rất đợc coi trọng tạiXí nghiệp Khoản mục này đợc kế toán Xí nghiệp xác định là toàn bộ số tiền chi rađể mua nguyên vật liệu chính nh: sắt, thép, gạch, đá, cát sỏi, vôi ve, xi măng sửdụng thi công công trình.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thờng đã đợc phòng quản lý sản xuất xâydựng trong dự toán của từng CT, HMCT và đợc sự giám sát chặt chẽ của các cán bộkỹ thuật công trờng nhằm tiết kiệm chi phí hàng cho hiệu quả sản xuất Tuy nhiênđể chủ động trong quá trình thi công các chủ nhiệm công trình đợc uỷ quyền rộngtrong việc mua sắm nguyên vật liệu Nguồn cung cấp vật t chủ yếu do các chủnhiệm công trình mua ngoài, vật t đợc chuyển thẳng tới chân công trình Do vậy kếtoán Xí nghiệp không theo dõi tình hình biến động và sử dụng nguyên vật liệu trênTK 152 mà chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế phát sinh đợc tập hợp trực tiếpvào TK 621 Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng CT, HMCT và không phátsinh giá trị vật liệu dùng cho quản lý hành chính, chi phí tạm (lán, trại ) và máymóc thiết bị để lắp đặt.

Do những đặc điểm trên, chi phí nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuấtthi công Xí nghiệp xác định theo phơng pháp giá thực tế đích danh, nghĩa là giá trịnguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng đợc tính bằng giá mua cộng chi phí thu muatheo từng lần nhập về kho lãi công trình và đợc tập hợp trực tiếp cho từng côngtrình, hạng mục công trình

 Trình tự kế toán:

Căn cứ vào khối lợng công việc, tiến độ thi công, chủ nhiệm công trình lập dựtoán cấp vốn và giấy đề nghị tạm ứng (có xác nhận của phòng quản lý sản xuất vàsự phê duyệt của giám đốc, của kế toán trởng) Sau khi đợc duyệt, kế toán thanhtoán lập phiếu chi tiết và chuyển cho thủ quỹ thực hiện chi Với số vốn đợc tạm ứngchủ nhiệm công trình tự túc chi trả các chi phí phục vụ thi công Cuối quý, kế toáncông trờng tập hợp chứng từ gốc mua nguyên vật liệu chuyển về phòng tài chính kếtoán Xí nghiệp để lập hồ sơ hoàn ứng.

Căn cứ vào chứng từ công trình gửi về: hoá đơn bán hàng của nhà cung cấp,hoá đơn bán lẻ, phiếu nhập vật t, kế toán chi phí lập “ Bảng kê chi tiết hoàn ứngcông trình” rồi chuyển cho kế toán tổng hợp nhập chứng từ vào máy (trong đó cónhập định khoản chi phí này), máy tự động lên chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ đợclập cho các công trình.

Thực tế công trình xởng dầu nhờ HP, căn cứ vào chứng từ gốc: hoá đơn bánhàng, hoá đơn bán lẻ do kế toán công trờng gửi về tháng 3/2001 kế toán Xí nghiệplập “Bảng kê hoàn ứng công trình” rồi chuyển cho kế toán tổng hợp nhập chứng từvào máy, máy sẽ tự động lên chứng từ ghi sổ cho công trình.

CNCT: NguyÔn V¨n Phong

TT SèChøng tõNgµy DiÔn gi¶iGi¸ mua GTGTThuÕ Thµnh tiÒnGhi chóI

VËt tK§B038118092231

Phô gia bª t«ngC¸t vµng, g¹ch chØXi m¨ng- 20 tÊn

Tæng céng229.145.815 10.346.635 239.492.450Chøng tõ ghi sæ

Ngµy 31/3/2001Sè 10

TrÝch yÕu NîSè hiÖu TKCã Nî Sè tiÒn CãThuÕ GTGT ®Çu vµo CT

xëng dÇu nhên HP

D nî ®Çu kú

NgµySèDiÔn gi¶iTK §¦PS nîPS cã31/03

TËp hîp chi phÝ hoµn øng cho NVphong CT xëng dÇu HPK/CCP vËt liÖu 62101 15401

152.866.546Céng152.866.546152.866.546

Sổ cái tài khoản

Số d cuối kỳ

3.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

Công tác kế toán chi phí nhân công trực tiếp cũng có ý nghĩa cực kỳ quantrọng trong việc thực hiện kế hoạch chi phí ở các doanh nghiệp xây lắp Kế toán đầyđủ, chính xác khoản mục này sẽ góp phần hoàn thiện công tác quản lý lao động,nâng cao hiệu quả sử dụng lao động, tiết kiệm chi phí sản xuất.

Tại Xí nghiệp xây dựng số 2 công nhân trực tếp lao động sản xuất trên cáccông trờng bao gồm 2 bộ phận:

- Bộ phận công nhân ký hợp đồng lao động dài hạn với Xí nghiệp đợc biênchế thành các tổ sản xuất chuyên môn.

- Bộ phận công nhân còn lại là lao động thời vụ do các chủ công trình, tổtrởng đội sản xuất ký hợpđồng thuê mớn theo yêu cầu thi công.

Đối với lao động trực tiếp sản xuất Xí nghiệp áp dụng hình thức trả lơng khoántheo khối lợng công việc.

Tiền lơng sản phẩm = khối lợng công việc X đơn giá tiền lơng

Công nhân thi công trên các công trờng đợc tổ chức sắp xếp thành những tổđội sản xuất và đợc thực hiện trả lơng theo quy chế của công ty và Xí nghiệp Tiềnlơng đợc trả thành 2 đợt: đợt 1 (tiền lơng tạm ứng) vào ngày 20 hàng tháng và đợt 2(thanh toán tiền lơng còn lại) vào ngày 05 tháng sau Căn cứ vào khối lợng côngviệc nhận khoán, đội trởng lập danh sách và mức ứng tiền lơng đợt 1 có xác nhậnđề nghị của công trờng nơi đội đang thi công gửi về phòng quản lý sản xuất vàphòng tài chính kế toán xin tạm ứng lơng Hết tháng căn cứ vào bảng chấm công,biên bản nghiệm thu giao khoán kế toán Xí nghiệp tính và thanh toán lơng đợt 2cho ngời lao động Nếu công trình ở xa Xí nghiệp, chủ nhiệm công trình dùng tiềntạm ứng để thanh toán lơng, sau đó chuyển chứng từ về phòng tài chính kế toán đểgiải quyết hoàn ứng.

Chi phí nhân công trực tiếp đợc kế toán Xí nghiệp hạch toán vào TK 622 theophơng pháp tập hợp trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình TK này đ-ợcc mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình để phản ánh chi phí tiềnlơng trả cho bộ phận trực tiếp sản xuất, không bao gồm các khoản trích theo lơng( BHXH, BHYT, KPCĐ) cho công nhân trực tiếp xây lắp.

gần kế toán hạch toán (Nợ TK 141, Có TK 334) Đối với những công trình ở xa chủnhiệm công trình dùng tiền tạm ứng trả lơng cho công nhân, cuối quý khi hoàn ứngcông trình kế toán hạch toán (Nợ TK 334, Có TK 141) Do vậy trong quý TK 344thờng có số d nợ.

Cuối quý, kế toán dựa trên giá trị sản lợng thực hiện (có sự xác nhận củaphòng quản lý sản xuất) tạm trích quỹ lơng trực tiếp Việc trích quỹ lơng trực tiếpđợc thực hiện căn cứ vào sản lợng thực hiện sau khi đối chiếu với chi phí nhân côngtrực tiếp dự tính trong dự toán công trình Quỹ lơng trực tiếp đợc trích 14% giá trịsản lợng thực hiện.

Thực hiện tính chi phí nhân công trực tiếp đối với công trình xởng dầu nhờnHP Kế toán căn cứ vào biên bản nghiệm thu công trình xác nhận giá trị sản lợngthực hiện của quý, kế toán lập trên máy vi tính:

Bảng tính trích lơng trực tiếp và gián tiếp

Quý 1 năm 2001 (Biểu 5)

STTTên công trình Sản lợng thực hiện quý1/2001 QL trực tiếp Quỹ lơng thực hiện quý 1/2001QL gián tiếp Cộng1

Xởng dầu nhờn HPNhà mổ Pháp BV Việt Đức

154 Nguyễn Thái Học

Căn cứ vào số liệu quỹ lơng trực tiếp trên “Bảng tính trích lơng trực tiếp vàgián tiếp” kế toán tổng hợp nhập vào các định khoản ( Nợ TK 622 chi tiết côngtrình, có TK 33412) trên bảng tính trích lơng trực tiếp và gián tiếp, máy tự độngnhập chứng từ ghi sổ cho các công trình.

Chứng từ ghi sổ

Ngày 31/3/2001Số 15

Số hiệu TKSố tiền

CT xởng dầu nhờn HP CTnhà mổ Pháp

D nợ đầu kỳ

NgàySốDiễn giảiTK ĐƯPS nợPS có31/03

31/03 1537 Trích lơng trực tiếp quý 1/2001K/CCP NCTT 62201 15401 3341215401 140.000.000 140.000.000Cộng140.000.000140.000.000

D nợ cuối kỳ

Trịnh thị lan anh- 34 A5

(Biểu 6)

(Biểu 7)

Căn cứ vào sổ chi tiết TK 622 máy tổng hợp, kết chuyển ghi “ Sổ cái TK 622”.Số liệu đợc nhập vào cuối quý nên TK 622 cuối quý mới có số liệu

Sổ cái tài khoản

Số d cuối kỳ

3.3 Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công

Trong xây dựng cơ bản, công việc thi công không thể thiếu sự tham gia củacác máy móc chuyên dụng Những máy móc này giúp giảm bớt khối lợng thủ công,nâng cao hiệu quả sản xuất, đảm bảo tiến độ thi công và chất lợng công trình Xínghiệp xây dựng số 2 chỉ có một số ít máy thi công nh: máy trộn bê tông, máykhoan Nên không tổ chức thành những đội riêng biệt Xí nghiệp sẽ điều động máymóc phục vụ sản xuất hoặc thuê ngoài các loại máy cần thiết theo yêu cầu thi côngcủa các công trình.

Chi phí sử dụng MTC của Xí nghiệp bao gồm chi phí thuê ngoài MTC và chiphí khấu hao máy thi công thuộc sở hữu của Xí nghiệp dùng thi công các công trìnhtrong quý Còn chi phí nhân công sử dụng máy thi công rất nhỏ nên đợc tính vàochi phí nhân công trực tiếp, các chi phí khác cho sử dụng máy thi công là rất nhỏnên đợc tính vào chi phí sản xuất chung.

Kế toán Xí nghiệp sử dụng TK 623- chi phí sử dụng MTC để tập hợp chi phí sửdụng MTC và đợc hạch toán chi tiết cho từng công trình sử dụng theo phơng pháptrực tiếp Kế toán sử dụng 2 TK chi tiết để theo dõi chi phí MTC thuê ngoài và chiphí khấu hao MTC của Xí nghiệp.

TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi côngTK 6235: Chi phí MTC thuê ngoài

 Trình tự kế toán

- Đối với MTC thuê ngoài Khi nghiệp vụ này phát sinh kế toán căn cứvào hợp đồng thuê máy, biên bản nghiệm thu công việc hoàn thành, hoá đơn, giấyđề nghị thanh toán kế toán lập “Bảng kê hoàn ứng công trình”, căn cứ vào mục chiphí SDMTC kê toán tổng hợp tiến hànnh nhập chứng từ vào máy, máy tự động lênchứng từ ghi sổ.

- Đối với những MTC thuộc sở hữu của Xí nghiệp: căn cứ vào lệnh điềumáy của giám đốc Xí nghiệp, kế toán theo dõi từng đầu máy tại mỗi công trình sử

Trịnh thị lan anh- 34 A5

(Biểu 8)

dụng Cuối kỳ kế toán lập “Bảng tính KHTSCD” trên máy, máy tự động tính ra giátrị khấu hao MTC và lên chứng từ ghi sổ theo định khoản đã nhập vào máy từ khinhập TSCĐ ban đầu vào máy.

Quý 1/2001 đối với máy thuê ngoài căn cứ vào “Bảng kê hoàn ứng công trình”kế toán tổng hợp nhập chứng từ vào máy cho những CT có phát sinh chi phí này,máy tự động lên chứng từ ghi sổ

Chứng từ ghi sổ

Ngày 31/3/2001Số 17

Trích yếu NợSố hiệu TK Có Nợ Số tiền Có

Chi phí thi công thuê ngoài 6235 111 3.500.000 3.500.000

TSCĐ đầu kỳTỷ kệKHtháng

Giá trị KHtrong kỳ

TSCĐ cuối kỳNguyên giáHM luỹ

CT còn lại

NGHM luỹkế

GT còn lạiNhà Láng Trung

Máy vi tính

Máy trộn bê tôngVận thang 19m (300kg)Máy đầm cóc

1,081,671,39 1,39

Đối với TSCĐ là máy thi công kế toán nhập (Nợ TK 6234, Có TK 21413 hoặcTK 21414) Do đó khi kế toán lập “Bảng tính khấu hao TSCĐ” bằng cách nhậpngày tính khấu hao và số tháng tính khấu hao quý 1 năm 2001, máy vi tính sẽ tựđộng tính ra giá trị khấu hao và định khoản theo bút toán mà kế toán đã nhập vàomáy từ trớc và tự động lập “Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ”.

Bản phân bổ khấu hao TSCĐ

Từ tháng 01 đến tháng 03

6234 chi phí KHMTC6234 chi phí KHMTC6274 chi phí KHTSCĐ

21413 hao mòn máy móc, thiết bị21414 hao mòn pt vận tải

21412 hao mòn nhà xởng, vật kiến trúc

3.344.3403.426.07220.269.197