Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công Ty Cổ Phần LILAMA 10

Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công Ty Cổ Phần LILAMA 10

MỤC LỤC

1.2.4/ Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 22

DANH MỤC VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG, BIỂU

1.2.4/ Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 22 Kết luận về mục tiêu kiểm toán 117 Kiến nghị / Suggestions 118

DANH MỤC SƠ ĐỒ

1.2.4/ Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 22

Kết luận về mục tiêu kiểm toán 117

Kiến nghị / Suggestions 118

Prepared by 118

Completion date 118

LỜI NÓI ĐẦU

Việt Nam đang trong quá trình đổi mới và phát triển Sự kiện Việt Nam gia nhập tổ chức Thương mại thế giới (WTO) đã và đang đặt các doanh nghiệp Việt Nam trước những cơ hội và thách thức rất lớn Trong điều kiện đó, kiểm toán đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao hiệu quả quản lý của doanh nghiệp

Mọi hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đều được phản ánh trên Báo cáo tài chính Thông qua báo cáo tài chính các nhà đầu tư có thể biết được tình hình kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp, từ đó họ đưa ra quyết định đầu tư đúng đắn Một câu hỏi được đặt ra liệu Báo cáo tài chính đó có được trình bày trung thực đúng theo quy định của Nhà nước hay không Để làm được điều này doanh nghiệp cần tới một tổ chức kiểm toán độc lập tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính của doanh nghiệp và đưa ra ý kiến về các thông tin được trình bày trên các Báo cáo tài chính đó.

Tài sản cố định có vai trò rất quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đặc biệt là các doanh nghiệp sản xuất, đây là tư liệu lao động không thể thiếu với mọi doanh nghiệp, là một trong những thước đo cho quy mô, sự phát triển của doanh nghiệp Trên bảng cân đối kế toán, tài sản cố định là một khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tài sản cố định trong kỳ liên quan đến nhiều tài khoản khác nhau vì thế khi có sai sót xảy xa ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp Chính vì thế công việc kiểm toán khoản mục tài sản cố định có vai trò quan trọng và chiếm một khoảng thời gian lớn trong một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán khoản mục tài sản cố định, qua thời gian

thực tập tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội, em

đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong

kiểm toán báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội thực hiện” để làm khóa luận tốt nghiệp.

Mục tiêu của đề tài là tìm hiểu những lý luận chung về kiểm toán tài sản cố định, đồng thời kết hợp những lý luận đó với thực tiễn kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHH kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội thực hiện nhằm đưa ra những kiến nghị để hoàn thiện công tác kiểm toán tài sản cố định tại đơn vị.

Phạm vi nghiên cứu của đề tài là công tác kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thực hiện.

Nội dung của khóa luận gồm:

Chương I: Lý luận chung về kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong

kiểm toán báo cáo tài chính.

Chương II: Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định do Chi

nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội thực hiện

Chương III: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục

tài sản cố định tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội.Tuy nhiên do thời gian thực hiện khóa luận tốt nghiệp còn hạn chế vì vậy khóa luận này không thể tránh khỏi những sai sót Vì vậy em mong nhận được những ý kiến đóng góp của các thầy cô, cùng các bạn để khóa luận của em hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG I

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH1.1/ Khái quát chung về tài sản cố định

1.1.1/ Khái niệm tài sản cố định

TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn và dự tính đem lại lợi ích lâu dài cho các doanh nghiệp Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 03, VAS 04) “Các tài sản được ghi nhận là tài sản cố định phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn điều kiện sau:

- Chắc chắn thu được lợi ích trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;- Giá trị ban đầu của tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;- Thời gian sử dụng ước tính trên một năm;

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành;”

1.1.2/ Phân loại tài sản cố định

Để việc quản lý và sử dụng TSCĐ hiệu quả, doanh nghiệp nên căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình mà phân loại TSCĐ cho phù hợp Thông thường, TSCĐ được phân loại theo ba tiêu thức sau:

- Theo hình thái biểu hiện- Theo quyền sở hữu

- Theo mục đích và tình hình sử dụng

* Theo hình thái biểu hiện:

Theo cách phân loại này, TSCĐ được chia làm hai loại là TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình.

Tài sản cố định hữu hình: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 (VAS 03)

“Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với

tiêu chuẩn ghi nhận là tài sản cố định hữu hình” TSCĐ hữu hình được chia thành các nhóm sau: Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc, thiết bị; Phương tiện vận tải thiết bị truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý; Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và / hoặc cho sản phẩm; Các loại TSCĐ khác.

Tài sản cố định vô hình: Theo VAS 04 “Tài sản cố đinh vô hình là tài sản

không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố đinh vô hình” TSCĐ vô hình bao gồm: quyền sử dụng đất, quyền phát hành, bằng sáng chế phát minh, nhãn hiệu thương mại,

* Theo quyền sở hữu

TSCĐ phân loại theo tiêu thức này được chia làm hai loại là: TSCĐ của doanh nghiệp và TSCĐ thuê ngoài.

TSCĐ của doanh nghiệp: Là những TSCĐ được xây dựng, mua sắm hoặc chế

tọa bằng nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp hoặc bằng nguồn vốn vay Đối với những TSCĐ này, doanh nghiệp được quyền nhượng bán, thanh lý, sử dụng, cho thuê… trên cơ sở chấp hành đúng thủ tục theo quy định của Nhà nước.

TSCĐ thuê ngoài: Theo VAS 06 “Thuê tài sản là sự thỏa thuận giữa bên cho

thuê và bên thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê trong một khoảng thời gian nhất định để được nhận tiền cho thuê một lần hoặc nhiều lần” Thuê tài sản có hai hình thức là thuê tài chính và thuê hoạt động Tuy nhiên căn cứ vào các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ chỉ có TSCĐ thuê tài chính có đủ khả năng để trở thành TSCĐ.

TSCĐ thuê tài chính là tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi

ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thể được chuyển giao vào cuối thời hạn thuê.

- Các trường hợp sau đây thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính:

+ Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu cho bên thuê khi kết thúc thời hạn cho thuê.

+ Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê.+ Thời hạn cho thuê tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù không cho sự chuyển giao về quyền sở hữu.

+ Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý của tài sản.+ Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào.

- Hợp đồng thuê tài sản cũng được coi là hợp đồng thuê tài chính nếu hợp đồng thuê thỏa mãn ít nhất một trong ba trường hợp sau:

+ Nếu bên thuê hủy hợp đồng và đền bù tổn thấy phát sinh liên quan đến việc hủy hợp đồng cho bên thuê.

+ Thu nhập hoặc sự tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của tài sản còn lại của bên thuê gắn với bên thuê.

+ Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê tài sản sau khi kết thúc hợp đồng thuê với tiền thuê thấp hơn giá trị thị trường.

(Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06)

* Theo mục đích và tình hình sử dụng

Theo cách phân loại này, TSCĐ được chia thành 4 loại: TSCĐ dùng cho hoạt động kinh doanh; TSCĐ hành chính sự nghiệp; TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi; TSCĐ chờ xử lý

1.1.3/ Đặc điểm của tài sản cố định

TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn, thuộc quyển sở hữu và sử dụng của doanh nghiệp Giá trị của khoản mục TSCĐ chiếm tỷ trọng tương đối lớn trên

bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp Vì vậy, doanh nghiệp cần theo dõi, bản quản, quản lý TSCĐ tốt để nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp.

TSCĐ có thời gian sử dụng lâu dài nên tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trong quá trình diễn ra hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần Giá trị hao mòn TSCĐ được dịch chuyển dần vào chi phí sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp thu hồi giá trị TSCĐ thông qua việc trích khấu hao TSCĐ

1.1.4/ Nguyên tắc quản lý tài sản cố định

Doanh nghiệp muốn tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phải thông qua TSCĐ, TSCĐ là cơ sở để doanh nghiệp đạt được những mục tiêu của mình trong quá trình sản xuất kinh doanh Vì vậy việc quản lý TSCĐ có vai trò rất quan trọng Chính vì thế để nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ thì công tác quản lý TSCĐ phải tuân theo một số nguyên tắc sau:

Thứ nhất: Xác lập đối tượng ghi TSCĐ;

Thứ hai: Mọi loại tài sản trong doanh nghiệp phải có một bộ hồ sơ riêng;

Thứ ba: Mỗi một TSCĐ phải được quản lý theo 3 chỉ tiêu giá trị là: Nguyên

giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại;

Thứ tư: Xây dựng quy chế quản lý TSCĐ như: Xác định rõ quyền hạn, trách

nhiệm của tập thể, cá nhân trong việc bảo quản, sử dụng TSCĐ;

Thứ năm: Doanh nghiệp phải thực hiện việc quản lý đối với những TSCĐ đã

khấu hao hết nhưng vẫn tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh như những TSCĐ bình thường khác;

Thứ sáu: Vào cuối mỗi năm tài chính, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê

TSCĐ Mọi trường hợp thừa thiều TSCĐ đểu phải lập biên bản, tìm nguyên nhân và có biện pháp xử lý.

1.1.5/ Tính giá tài sản cố định

1.1.5.1/ Xác định nguyên giá của tài sản cố định

Nguyên giá của TSCĐ là giá trị thực tế của TSCĐ khi đưa vào sử dụng tại doanh nghiệp Theo Quyết định 206/2003/QĐ – BTC ban hành ngày 12 tháng 12 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính:

“Nguyên giá tài sản cố định hữu hình:Là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.”

“Nguyên giá tài sản cố định vô hình: Là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản cố định vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự tính.”

Khi xác định nguyên giá của TSCĐ, doanh nghiệp phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

Một là, thời điểm xác định nguyên giá là thời điểm đưa tài sản và trạng thái

sẵn sàng sử dụng (đối với TSCĐ hữu hình) hoặc thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính (đối với TSCĐ vô hình);

Hai là, giá thực tế của TSCĐ phải được xác định dựa trên những căn cứ

khách quan có thể kiểm soát được;

Ba là, giá thực tế của TSCĐ phải được xác đinh dựa trên các khoản chi phí

hợp lý cho việc hình thành TSCĐ Các khoản chi phí phát sinh sau khi đưa TSCĐ và sử dụng được tính vào nguyên giá nếu chúng là tăng thêm giá trị hữu ích của TSCĐ.

* Phương pháp xác định nguyên giá với TSCĐHH trong một số tình huống hình thành nên TSCĐHH:

- Tài sản cố định hữu hình mua sắm:

Nguyên giá TSCĐHH mua sắm (kể cả mua mới và cũ) là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: Lãi tiền vay đầu tư cho TSCĐ; Chi phí vận chuyển, bốc dỡ; Chi phí nâng cấp; Chi phí lắp đặt, chạy thử; Lệ phí trước bạ

- Tài sản cố định hữu hình mua dưới hình thức trao đổi:

Nguyên giá TSCĐHH mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐHH không tương tự hoặc tài sản khác là giá trị hợp lý của TSCĐHH nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về) cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ; Chi phí nâng cấp; Chi phí lắp đặt, chạy thử; Lệ phí trước bạ

- Tài sản cố định hữu hình tự xây dựng hoặc tự sản xuất:

Nguyên giá TSCĐHH tự xây dựng hoặc tự sản xuất là giá thành thực tế của TSCĐ cộng (+) các chi phí lắp đặt chạy thử, các chi phí khác trực tiếp liên quan phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ các khoản lãi nội bộ, các chi phí không hợp lý như vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác vượt quá mức quy định trong xây dựng hoặc tự sản xuất.

- TSCĐ do XDCB hoàn thành

Nguyên giá TSCĐHH do đầu tư xây dựng cơ bản hình thành theo phương thức giao thầu là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại

chi phí liên quan trực tiếp khác.

- TSCĐ hữu hình được cấp, được điều chuyển đến

Nguyên giá TSCĐHH được cấp, được điều chuyển đến là giá trị còn lại trên sổ kế toán của tài sản cố định ở các đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận cộng (+) các chi phí mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ; Chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử; Lệ phí trước bạ (nếu có)

- TSCĐ hữu hình được cho, được biếu, được tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa :

Nguyên giá TSCĐHH loại được cho, được biếu, được tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa là giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận cộng (+) các chi phí mà bên nhận phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như:chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ

* Phương pháp xác định nguyên giá với TSCĐ hữu hình trong một số tình huống hình thành nên TSCĐ vô hình:

- Tài sản cố định vô hình loại mua sắm:

Nguyên giá TSCĐVH loại mua sắm là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính.

- Tài sản cố định vô hình mua dưới hình thức trao đổi:

Nguyên giá TSCĐVH mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐVH không tương tự hoặc tài sản khác là giá trị hợp lý của TSCĐVH nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả

thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về) cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính.

- Tài sản cố định vô hình hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp:

Nguyên giá TSCĐVH được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp là các chi phí liên quan trực tiếp đến khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản cố định đó vào sử dụng theo dự tính

- Tài sản cố định vô hình được cấp, được biếu, được tặng:

Nguyên giá TSCĐVH được cấp, được biếu, được tặng là giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản cố định đó vào sử dụng theo dự tính.

- Quyền sử dụng đất:

Nguyên giá của TSCĐ là quyền sử dụng đất (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn và quyền sử dụng đất lâu dài): là tiền chi ra để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+) chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (không bao gồm các chi phí chi ra để xây dựng các công trình trên đất); Hoặc là giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn Trường hợp doanh nghiệp thuê đất thì tiền thuê đất được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh, không ghi nhận là TSCĐVH.

- Quyền phát hành, bản quyền, bằng sáng chế:

Nguyên giá của TSCĐVH là quyền phát hành, bản quyền, bằng sáng chế: Là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra để có quyền phát hành, bản quyền, bằng sáng chế.

* Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài chính:

Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính là giá trị hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý của tài sản thuê cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tài sản tối thiểu, thì nguyên giá ghi theo giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu Chi phí phát sinh ban đầu liên quan trực tiếp đến hoạt động thuê tài chính được tính vào nguyên giá của tài sản cố định đi thuê.

1.1.5.2/ Hao mòn tài sản cố định

Hao mòn tài sản cố định là sự giảm dần giá trị sử dụng và giá trị của tài sản cố định do tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do bào mòn của tự nhiên, do tiến bộ kỹ thuật trong quá trình hoạt động của TSCĐ Hao mòn TSCĐ mang tính khách quan vì vậy khi sử dụng TSCĐ các doanh nghiệp phải tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí kinh doanh trong kỳ và gọi là khấu hao TSCĐ.Khi tính, trích khấu hao TSCĐ doanh nghiệp phải tuân thủ một số quy định sau:

- Mọi TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phải thực hiện trích khấu hao để hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

- Phương pháp khấu hao áp dụng cho từng TSCĐ mà doanh nghiệp đã lựa chọn và đăng ký phải thực hiện nhất quán trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ đó.

- Việc xác định thời gian khấu hao của một TSCĐ phải dựa vào khung thời gian sử dụng theo quy định thống nhất trong chế độ tài chính.

- Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng giảm hoặc ngừng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh.

- Đối với những TSCĐ không tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh, những TSCĐ đã khấu hao hết doanh nghiệp không được trích khấu hao.- Những TSCĐ chưa khấu hao hết tuy nhiên đã hư hỏng thì phải thanh lý Theo Chế độ tài chính hiện nay, có ba phương pháp tính khấu hao TSCĐ Tùy vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình mà doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính khấu hao TSCĐ cho phù hợp với điều kiện của doanh nghiệp mình.

* Phương pháp khấu hao đường thẳng

Mức khấu hao năm = Nguyên giá x Tỷ lệ khấu hao nămTỷ lệ khấu hao năm = 1/ Số năm sử dụng dự kiến * 100

Mức trích khấu hao hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12 tháng.

* Khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh

Phương pháp này thường áp dụng cho các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh và TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:

+ Là TSCĐ đầu tư mới

+ Là các loại máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lường thí nghiệm.Theo phương pháp này:

Mức khấu hao năm = Giá trị còn lại của TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao nhanh Tỷ lệ khấu hao nhanh = Tỷ lệ KH theo pp đường thẳng x Hệ số điều chỉnh Hệ số điều chỉnh được xác định theo số năm sử dụng TSCĐ

* Phương pháp khấu hao theo sản lượng

Phương pháp tính khấu hao này được áp dụng để tính khấu hao các loại máy móc thiết bị thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:

- Trực tiếp liên quan đến sản xuất sản phẩm.

- Xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của TSCĐ.

- Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế.

Theo phương pháp này:

Trong đó:Mức khấu hao trong tháng của

Số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng

Mức trích khấu hao bình quân cho một đơn vị sản phẩm

Mức trích khấu

Mức trích khấu hao năm TSCĐ sẽ bằng tổng mức trích khấu hao của 12 tháng trong năm.

1.1.5.3/ Giá trị còn lại

Giá trị còn lại của TSCĐ là giá trị thực tế của TSCĐ tạo một thời điểm nhất định Giá trị còn lại là hiệu số giữa nguyên giá tài sản cố định và số khấu hao luỹ kế (hoặc giá trị hao mòn luỹ kế) của tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo.

Mối quan hệ giữa ba chỉ tiêu được thể hiện qua công thức:NGTSCĐ = GTCL TSCĐ + GTHM TSCĐ

1.1.6/ Kế toán tài sản cố định1.1.6.1/ Hệ thống chứng từ sổ sách

Để có thể quản lý cũng như hạch toán TSCĐ một cách hiệu quả chính xác thì doanh nghiệp cần phải có một hệ thống chứng từ đầy đủ, hợp lý Các chứng từ được sử dụng trong hạch toán TSCĐ gồm: Các bản dự án, kế hoạch mua sắm TSCĐ; Hợp đồng kinh tế, mua, thanh lý TSCĐ; Hóa đơn; Biên bản giao nhận TSCĐ; Biên bản thanh lý TSCĐ; Biên bản bàn giao sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành; Biên bản đánh giá lại TSCĐ; Biên bản kiểm kê TSCĐ; Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.

Sổ sách kế toán sử dụng theo dõi TSCĐ: Sổ TSCĐ; Sổ theo dõi TSCĐ tại nơi sử dụng; Thẻ TSCĐ; Sổ cái TSCĐ, KHTSCĐ

Quy trình tổ chức chứng từ TSCĐ được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1: Quy trình tổ chức chứng từ TSCĐ

Ghi chú: (1) Quyết định tăng, giảm TSCĐ.

(2) Hội đồng giao nhận thanh lý tiến hành giao nhận thanh lý TSCĐ và lập chứng từ giao nhận thanh lý TSCĐ (biên bản giao nhận, biên bản thanh lý, biên bản nghiệm thu TSCĐ…).

(3) Kế toán TSCĐ thực hiện lập thẻ TSCĐ; Ghi sổ chi tiết TSCĐ, sổ tổng hợp TSCĐ; Tính toán và phân bổ khấu hao.

TSCĐ hữu hình được chi tiết thành các loại sau:TK 2111 “Nhà cửa vật kiến trúc”

TK 2112 “Máy móc thiết bị”

TK 2113 “Phương tiện vận tải truyền dẫn”Xây dựng, mua

bán, nhượng bán TSCĐ

Hội đồng thanh lý, giao nhận

TSCĐ

Kế toán TSCĐ

Quyết định tăng giảm

TSCĐ

Chứng từ tăng giảm TSCĐ

Lập (hủy) thẻ TSCĐ, ghi sổ TSCĐ, ghi sổ

TSCĐ

Bảo quản và lưu trữ chứng từ, sổ sách kế toán

TK 2147 “Hao mòn bất động sản đầu tư”

1.1.6.3/ Kế toán tăng giảm tài sản cố định

Sơ đồ 1.2: Kế toán các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ

Giá mua và phí tổn của TSCĐ không qua lắp đặt

TK 133Thuế GTGT

Khấu trừ (nếu có)

TK 241TK 152, 154, 338

CP XDLắp đặt

TSCĐ hình thành quaXD, lắt đặtTK411

Nhận vốn góp bằng TSCĐ

TK 711

Nhận biếu tặng, viện trợ bằng TSCĐ

Chi mua lạiTK111.112

1.1.6.4/ Hạch toán giá trị hao mòn khấu hao tài sản cố địnhSơ đồ 1.3: Kế toán khấu hao TSCĐ

1.2/ Kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.2.1/ Kiểm soát nội bộ với tài sản cố định

Mục tiêu hàng đầu của mỗi doanh nghiệp khi đi vào hoạt động là lợi nhuận Để tối đa hóa lợi nhuận doanh nghiệp cần quản lý tốt các yếu tố của quá trình sản xuất kinh doanh Một trong những yếu tố đó là TSCĐ Để quản lý TSCĐ một cách hợp lý, hiệu quả mỗi doanh nghiệp đều phải xây dựng cho mình các quy định, các thủ tục về quản lý, sử dụng và bảo quản TSCĐ Việc xây dựng các quy định, thủ tục đó dựa trên những nguyên tắc sau:

Thứ nhất: Tách biệt công tác bảo quản với công việc ghi chép các nghiệp vụ

kinh tế về TSCĐ.

Thứ hai: Quy định rõ thẩm quyền của từng cấp quản lý với việc phê chuẩn các

nghiệp vụ kinh tế liên quan đến TSCĐ.

Thứ ba: Cách ly quyền phê chuẩn với với việc bảo quản TSCĐ.

Thứ tư: Xây dựng hệ thống bảo quản TSCĐ; Phân định trách nhiệm bảo vệ

TSCĐ; Quy định chặt chẽ về việc đưa TSCĐ ra khỏi doanh nghiệp.

TK 211, 212, 213TK 214 TK 627, 641, 642

HM TSCĐ giảm khi giảm TSCĐ Tập hợp chi phí KH TSCĐ

TK 431,466GTHM TSCĐ sử dụng cho bộ

hoạt động phúc lợi, sự nghiệp

Các nghiệp vụ kinh tế về TSCĐ có liên quan đến nhiều tài khoản vì vậy luôn chứa đựng những rủi ro trong bản thân các nghiệp vụ đó Những rủi ro đó có thể là sai sót hoặc có thể là những gian lận Chính vì vậy, để thực hiện tốt công việc kiểm toán các KTV cần có những hiểu biết nhất định về những rủi ro này.

Trước hết, những sai sót có thể xảy ra trong các nghiệp vụ về TSCĐ:

- Sai sót do quên không ghi một nghiệp vụ kế toán liên quan đến TSCĐ vào sổ kế toán.

- Sai sót do định khoản sai trong trường hợp lẽ ra phải ghi bên Nợ hoặc bên có của một tài khoản này nhưng kế toán lại ghi vào một tài khác không phù hợp với nghiệp vụ phát sinh.

- Sai sót trong quá trình ghi sổ và chuyển sổ.

- Sai sót do trùng lắp Sai sót này xảy ra do một nghiệp vụ kế toán được ghi nhiều lần.

- Sai sót do sự yếu kém trong trình độ chuyên môn của kế toán viên.

Đối với những gian lận, KTV sẽ khó phát hiện hơn do đây là chủ ý của những người làm sai Những gian lận liên quan đến TSCĐ có thể là:

- Làm giả tài liệu, thay đổi ghi chép chứng từ, sửa chữa chứng từ nhằm tham ô, biển thủ công quỹ.

- Cố tình giấu diếm hồ sơ tài liệu, bỏ sót kết quả các nghiệp vụ nhằm đạt lợi ích riêng cho bản thân hoặc cho doanh nghiệp.

- Ghi chép các nghiệp vụ không có thật và sổ kế toán.

- Áp dụng sai chế độ kế toán và các văn bản khác của nhà nước.

1.2.2/ Vị trí của kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán tài chính

Bất cứ một doanh nghiệp nào khi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đều cần đến TSCĐ TSCĐ là tư liệu lao động quan trọng đối với doanh nghiệp đặc biệt đối với những doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản

xuất TSCĐ phản ánh năng lực sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trên bảng cân đối kế toán, giá trị của TSCĐ chiếm tỷ trọng tương đối lớn Khoản mục TSCĐ có quan hệ với nhiều khoản mục khác trên bảng cân đối kế toán vì vậy nếu xảy ra sai phạm liên quan đến TSCĐ sẽ ảnh hưởng đến các khoản mục khác từ đó ảnh hưởng đến BCTC của doanh nghiệp Bên cạnh đó, số lượng các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ trong một kỳ kế toán ít tuy nhiên quy mô của những nghiệp vụ này thường lớn nên ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của đơn vị Vì vậy, kiểm toán khoản mục TSCĐ luôn được các công ty kiểm toán chú trọng đặc biệt trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.

Thông qua những sai phạm phát hiện được trong quá trình tiến hành kiểm toán TSCĐ, KTV đưa ra những ý kiến giúp doanh nghiệp hoàn thiện hơn công tác quản lý của doanh nghiệp đối với TSCĐ Chính vì thế, kiểm toán TSCĐ còn có vai trò giúp doanh nghiệp quản lý và sử dụng TSCĐ một cách hợp lý, hiệu quả hơn.

1.2.3/ Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định

Kiểm toán khoản mục TSCĐ một bộ phận của kiểm toán báo cáo tài chính nên mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính cũng là mục tiêu của kiểm toán TSCĐ Mục tiêu kiểm toán TSCĐ được thể hiện qua bảng sau:

Bảng số 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định

Mục tiêu kiểm toán chung

Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định

Hiệu lực Các TSCĐ của doanh nghiệp là có thật

Các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ được phản ánh vào sổ kế toán trong kỳ đều có thật

Trọn vẹn Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ trong kỳ đều được phản ánh vào sổ sách kế toán.

Tính giá Việc xác định nguyên giá TSCĐ, giá trị hao mòn TSCĐ được thực hiện theo các nguyên tắc, các Chuẩn

mực kế toán và Quy định của nhà nước liên quan đến TSCĐ.

Quyền và nghĩa vụ Các TSCĐ được ghi sổ đều thuộc quyền sở hữu của đơn vị.

Các TSCĐ nhận giữ hộ không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp

Phân loại và trình bày

Các TSCĐ của doanh nghiệp phân loại đúng theo Quy định hiện hành của Nhà nước.

Việc phản ánh và trích khấu hao được phân loại theo đúng mục đích sử dụng

Chính xác cơ học Các phép tính cộng dồn, cộng chuyển sổ, tính khấu hao được thực hiện một cách chính xác.

1.2.4/ Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán khoản mục TSCĐ là một bộ phận của kiểm toán báo cáo tài chính vì vậy quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ cũng có đầy đủ các giai đoạn kiểm toán: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán.

1.2.4.1/ Lập kế hoạch kiểm toán

Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán nhằm tạo điều kiện cần thiết cho cuộc kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán là phần công việc bắt buộc mà KTV phải thực hiện nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả, đầy đủ Trong giai đoạn này gồm các bước công việc sau:

* Đánh giá chấp nhận khách hàng

Trong bước công việc này, KTV tiến hành thu thập các thông tin chung nhất về khách hàng như lĩnh vực kinh doanh, tính liêm chính của ban giám đốc, các sự kiện bất thường… đồng thời nhận diên lý do kiểm toán với khách hàng Mặt khác, các công ty kiểm toán cử cán bộ xuống khách hàng để khảo

sát Sau khi đã khảo sát, công ty kiểm toán đưa ra quyết định có nên cung cấp dịch vụ cho khách hàng Nếu như quyết định cung cấp dịch vụ cho khách hàng, công ty kiểm toán lựa chọn nhân sự cho cuộc kiểm toán Cuối cùng, công ty kiểm toán sẽ tiến hành kí hợp đồng kiểm toán với khách hàng với khách hàng.

* Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

- Thu thập thông tin cơ sở

KTV tiến hành tìm hiểu về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng Những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh bao gồm những hiểu biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị, cơ cấu tổ chức quản lý, cơ cấu tổ chức sản xuất…Đồng thời, KTV xem xét lại kết quả kiểm toán năm trước của đơn vị Thông qua việc tìm hiểu trên, KTV hiểu rõ các sự kiện, các nghiệp vụ và các hoạt động có thể tác động tới BCTC.

Để thực hiện được công việc này KTV có thể thu thập thông tin từ nhiều nguồn khác nhau như: Từ doanh nghiệp, từ sách báo, từ Internet, từ công ty kiểm toán khác, từ KTV tiền nhiệm… Với những khách hàng mới, công ty kiểm toán cử cán bộ xuống khảo sát trực tiếp tại khách hàng đồng thời liên hệ với công ty kiểm toán năm trước (nếu có) đã kiểm toán khách hàng để có được những thông tin cần thiết Với những khách hàng truyền thống, KTV xem lại hồ sơ kiểm toán năm trước của khách hàng đồng thời bổ sung thêm những thông tin mới về khách hàng.

- Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàngKTV tiến hành thu thập sau:

+ Các BCTC, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay vài năm trước

+ Biên bản họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc+ Các hợp đồng và cam kết quan trọng

Những thông tin này giúp KTV nắm bắt được quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng.

- Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

Thông qua quan sát, phỏng vấn, kiểm tra chứng từ sổ sách KTV tiến hành thu thập các thông tin liên quan đến hệ thống kế toán, chính sách kế toán, quy định của đơn vị về TSCĐ Sau đó KTV mô tả lại hệ thống KSNB của khách hàng bằng bảng câu hỏi về hệ thống KSNB, bảng tường thuật và lưu đồ Sau khi đã có được những thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng về TSCĐ, KTV tiến hành đánh giá hệ thống KSNB và rủi ro kiểm soát Việc đánh giá này rất quan trọng, nó giúp KTV thiết kế những thủ tục kiểm toán thích hợp cho khoản mục TSCĐ Hệ thống KSNB được đánh giá tồn tại hoạt động có hiệu quả thì rủi ro kiểm soát được KTV dự kiến ở mức thấp, từ đó KTV tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm soát giảm các thử nghiệm cơ bản Ngược lại hệ thống KSNB được đánh hoạt động không hiệu lực thì rủi ro kiểm soát được KTV dự kiến ở mức cao, KTV có thể bỏ qua không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nữa mà tiến hành ngay các thử nghiệm cơ bản.

- Thực hiện phân tích sơ bộ

KTV sử dụng kỹ thuật phân tích ngang và phân tích dọc để phân tích số liệu Phân tích ngang bao gồm: so sánh số liệu TSCĐ giữa năm nay với năm trước, so sánh tỷ lệ TSCĐ trên tổng TSCĐ của doanh nghiệp với các đơn vị trong cùng ngành và toàn ngành Phân tích dọc là việc so sánh tỷ lệ tương quan giữa TSCĐ với các khoản mục khác trên BCTC Thông quan việc thực hiện phân tích sơ bộ TSCĐ, KTV thu thập được những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng.

- Đánh giá trọng yếu và rủi ro

Dựa trên những thông tin đã thu thập được ở các bước trên, KTV tiến hành đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán.

+ Đánh giá trọng yếu: Mỗi một công ty kiểm toán có phương pháp xác định trọng yếu khác nhau Tuy nhiên thông thường các công ty xác định quy mô trọng yếu đều dựa trên doanh thu, lợi nhuận, tổng tài sản Đầu tiên, KTV tiến hành ước lượng trọng cho toàn bộ BCTC của đơn vị Sau đó KTV phân bổ ước lượng trọng yếu cho toàn bộ BCTC về từng khoản mục Việc phân bổ này tùy thuộc vào trình độ chuyên môn, kinh nghiệm của KTV.

+ Rủi ro kiểm toán: Sau khi KTV đã xác định được quy mô trọng yếu KTV tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán thông qua sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán:

DAR = IR x CR x DR

Rủi ro kiểm toán thường được đánh giá khái quát theo yếu tố định tính như “cao”, “trung bình”, “thấp”.

* Thiết kế chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán là những dự kiến cụ thể về các công việc cần thực hiện, thời gian hoàn thành, và sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến về tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán được thiết kế làm ba phần: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm trực tiếp số dư.

1.2.4.2/ Thực hiện kiểm toán

* Thử nghiệm kiểm soát

KTV dựa trên những thông tin thu được trong quá trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm soát thích hợp cho TSCĐ nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán về thiết kế và hoạt động của hệ thống KSNB của khách hàng về TSCĐ từ xác định phạm vi cho các trắc nghiệm trực tiếp số dư Các phương thức kiểm soát chủ yếu được KTV thực hiện như: Quan sát việc quản lý và sử dụng TSCĐ ở đơn vị; Phỏng vấn những người có liên quan về các thủ tục và quy định của đơn vị đối với TSCĐ; Kiểm tra các chứng từ sổ sách, làm lại thủ tục kiểm soát TSCĐ của đơn vị Cụ thể:Đối với nghiệp vụ mua TSCĐ trong kỳ, KTV xem xét việc thực hiện đầy đủ thủ tục duyệt mua, phỏng vấn Ban Giám đốc về việc phê chuẩn giá trị TSCĐ mua, kiểm tra dấu hiệu sự phê chuẩn, xem xét các chứng từ liên quan tới TSCĐ ở phòng Kế toán và phòng quản lý cơ giới ở công ty, xem xét sự tách biệt giữa bộ phận quản lý và bộ phận ghi sổ kế toán TSCĐ.

Đối với TSCĐ tăng qua XDCB, KTV soát xét lại quá trình KSNB của doanh nghiệp đã thực hiện đối với quá trình tập hợp chứng từ, tính giá thành công trình.

Đối với các nghiệp vụ giảm TSCĐ, KTV xem xét quá trình KSNB diễn ra thông qua báo cáo với người lãnh đạo cao nhất về việc nhượng bán, thanh lý, góp vốn liên doanh bằng TSCĐ, kiểm tra sự phê chuẩn của các quyết định nhượng bán thanh lý.

Ngoài ra căn cứ vào mục tiêu kiểm toán và quá trình khảo sát nghiệp vụ chủ yếu, KTV còn thực hiện các khảo sát kiểm soát.

* Thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích được tiến hành nhằm đánh giá sự phù hợp của cơ cấu TSCĐ trên tổng tài sản của đơn vị, mức độ tăng giảm TSCĐ, khấu hao TSCĐ giữa các năm Các thủ thục phân tích mà KTV thường sử dụng:

+ So sánh giữa kế hoạch mua sắm TSCĐ với thực tế thực hiện

+ So sánh giữa giá trị TSCĐ, khấu hao TSCĐ năm nay với năm trước để thấy được những biến động bất thường.

+ So sánh các tỷ suất về TSCĐ giữa năm nay với năm trước Các tỷ suất mà KTV thường sử dụng: tỷ lệ chi phí khấu hao so với tổng nguyên giá TSCĐ, tỷ lệ tổng chi phí sửa chữa lớn so với tổng nguyên giá, tỷ suất tổng TSCĐ trên tổng tài sản…

Nếu như các thủ tục phân tích được KTV thực hiện tốt thì KTV có thể giảm bớt các trắc nghiệm trực tiếp số dư Tuy nhiên, để thực hiện tốt các thủ tục phân tích đòi hỏi KTV phải có trình độ chuyên môn và am hiểu về đơn vị.

* Thủ tục kiểm tra chi tiết số dư

Thủ tục kiểm tra chi tiết số dư bao gồm: trắc nghiệm nghiệp vụ TSCĐ và trắc nghiệm trực tiếp số dư.

Trắc nghiệm nghiệp vụ TSCĐ được KTV thực hiện nhằm thu thập thêm những

bằng chứng khẳng định cho sự chính xác của các nghiệp vụ phát sinh, tìm ra những điểm bất hợp lý của nghiệp vụ, sai số trong hạch toán và những sai sót do thực hiện nghiệp vụ vô nguyên tắc.

Trắc nghiệm trực tiếp số dư TSCĐ được KTV thực hiện với mục đích thu thấp

thêm bằng chứng cần thiết để xác định số dư cuối kỳ của khoản mục Trắc nghiệm trực tiếp với khoản mục TSCĐ bao gồm: kiểm ra các nghiệp vụ tăng TSCĐ trong kỳ, kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐ trong kỳ, kiểm tra chi tiết số dư của tài khoản TSCĐ, kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ, kiểm tra TK hao mòn TSCĐ và kiểm tra chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.

- Kiểm tra các nghiệp vụ tăng TSCĐ trong kỳ

KTV thực hiện kiểm tra các nghiệp vụ tăng TSCĐ theo các mục tiêu kiểm toán:

+ Để khẳng định tính hợp lý chung của các nghiệp vụ tăng TSCĐ trong kỳ KTV tiến hành so sánh số phát sinh tăng TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ tăng của năm trước, đánh giá các khoản tăng TSCĐ (đặc biết là những nghiệp vụ có giá trị lớn) có hợp lý với công việc kinh doanh cảu doanh nghiệp hay không, đánh giá tổng quan các khoản mua vào, đầu tư tiếp nhận… có nhận xét biến động về kinh doanh và các điều kiện kinh tế;

+ Để đảm bảo mục tiêu tính giá (nguyên giá TSCĐ được tính toán và ghi sổ đúng đắn), KTV kiểm tra hóa đơn của người bán và chứng từ gốc liên quan đến tăng TSCĐ (biên bản gia nhận TSCĐ, hợp đồng…), KTV kiểm tra các điều khoản của hợp đồng thuê tài chính liên quan đến xác nhận nguyên giá đi thuê, KTV đối chiếu từng trường hợp tăng với sổ chi tiết TSCĐ;

+ Để đảm bảo mục tiêu hiệu lực KTV tiến hành kiểm tra hóa đơn của người bán, các biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản giao nhận vốn, bản quyết toán công trình đầu tư XDCB, biên bản liên doanh, liên kết…bên cạnh đó KTV tiến hành kiểm kê các TSCĐ hữu hình cụ thể, kiểm tra quá trình mua sắm chi phí để hình thành TSCĐ;

+ Để đảm bảo mục tiêu trọn vẹn của kiểm toán TSCĐ (các trường hợp tăng TSCĐ đều được ghi chép đầy đủ), KTV xem xét các hóa đơn của người ban, các chứng từ tăng TSCĐ, các chi phí sửa chữa TSCĐ để phát hiện ra các trường hợp quên ghi sổ TSCĐ hoặc ghi thành chi phí SXKD, kiểm tra lại các hợp đồng thuê TSCĐ;

+ Để đảm bảo mục tiêu quyền và nghĩa vụ, KTV kiểm tra các hóa đơn của người bán và các chứng từ khác và tăng TSCĐ, kiểm tra điều khoản của hợp đồng thuê tài chính, xem xét các TSCĐ có được hình thành bằng tiền của doanh nghiệp hoặc doanh nghiệp có phải bỏ chi phí ra để mua TSCĐ đó hay không;

+ Để đảm bảo tính chính xác cơ học KTV tiến hành công bản liệt kê mua sắm, đầu tư , cấp phát… và tiến hành đối chiếu số tổng cổng trong sổ cái với sổ tổng hợp;

+ Để đảm bảo mục tiêu phân loại và trình bày, KTV kiểm tra các chứng từ tăng TSCĐ và các bút toán trong sổ kế toán căn cứ vào cá quyết định hạch toán kế toán hiện hành;

+ Cuối cùng, để đảm bảo mục tiêu kịp thời, KTV kiểm ra các nghiệp vụ tăng TSCĐ và ngày gần lập báo cáo kế toán để kiểm tra việc ghi sổ có đúng kỳ không.

Đối với những TSCĐ hình thành thông qua quá trình đầu tư XDCB: Các nghiệp vụ này thường phức tạp liên quan đến nhiều chi phí cà việc hạch toán có nhiều điểm nghi ngờ vì vậy KTV nên chú trọng vào những nghiệp vụ này.- Kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐ

KTV lập hoặc sử dụng các bảng kê nghiệp vụ giảm TSCĐ sau đó so sánh số tổng cộng của các nghiệp vụ trong sổ sách kế toán với sổ tổng cộng các chỉ tiêu cảu bảng kê KTV xem xét mức trích khấu hao từng TSCĐ và mức khấu hao lũy kế trên cơ sở đó tính toán giá trị còn lại của TSCĐ KTV kiểm tra các chứng từ liên thanh lý, nhượng bán TSCĐ như Quyết định thanh lý, hóa đơn bán, Biên bản thanh lý…

- Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản TSCD

Với số dư đầu kỳ, nếu khách hàng đã được kiểm toán bởi công ty hoặc công ty kiểm toán khác, KTV tiến hành đối chiếu số dư đầu kỳ với số dư cuối kỳ năm trước của hồ sơ kiểm toán Trong trường hợp ngược lại, KTV phải chia số dư đầu kỳ thành các bộ phận nhỏ chi tiết ứng với từng loại TSCĐ và đối chiều với sổ tổng hợp để xem xét tính chính xác của số dư.

Với số dư cuối kỳ, KTV dựa trên kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và kết quả kiểm toán các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ để xác định số dư cuối kỳ rồi đối

chiếu với sổ kế toán của đơn vị Bênh cạnh đó, KTV đánh giá kết quả kiểm kê của đơn vị trên cơ sở đó chọn một vài mẫu TSCĐ để đối chiều với Biên bản kiểm kê.

- Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ

KTV xem xét bản đăng ký khấu hao TSCĐ của doanh nghiệp trong đó có xét duyệt của các cấp có thẩm quyền sau đó đối chiều trích khấu hao thực tế với đăng ký trên KTV cũng xem xét việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho các bộ phận trong doanh nghiệp, kiểm tra việc hạch toán khấu hao TSCĐ theo chế độ quy định và việc ghi chép chúng trên sổ chi tiết Đối với trường hợp nâng cấp TSCĐ dẫn tới thay đổi mức tính khấu hao, KTV cần đi sâu xem xét sự thay đổi tương ứng của mức khấu hao Tương tự, mọi trường hợp thay đổi mức khấu hao phải được xem xét cụ thể việc xin phê duyệt khấu mới.- Kiểm tra chi tiết tài khoản hao mòn TSCĐ

KTV cần tập trung kiểm tra số khấu hao lũy kế bằng cách phân tích số dư tài khoản 214 thành các bộ phận chi tiết của tài sản Đối với số tổng hợp, KTV cần xem xét tính toán chính xác số dư cuối kỳ.

- Kiểm tra chi tiết chi phí sửa chữa lớn TSCĐ

Đối với sửa chữa theo kế hoạch, KTV phải xem xét mức trích trước chi phí sửa chữa lớn và chi phí SXKD trong kỳ của doanh nghiệp sau đó đối chiếu với mức phê duyệt.

Đối với sửa chữa lớn ngoài kế hoạch, KTV xem xét tính hợp lý của mức phân bổ và ảnh hưởng đến kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ

1.2.4.3/ Kết thúc kiểm toán

KTV xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC của đơn vị có ảnh hưởng đến khoản mục TSCĐ như: mất trộm TSCĐ, hỏa hoạn… Nếu có xảy

ra những sự kiện trên thu thập giải trình từ phía đơn vị KTV phải đánh giá ảnh hưởng những sự kiện này tới khoản mục TSCĐ Sau khi xem xét những sự kiện này, KTV tổng hợp những bước công việc đã làm, dựa trên những bằng chứng thu được để đưa ra kết luận kiểm toán về TSCĐ Trong giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm toán là người soát xét trực tiếp phần làm việc của KTV, nếu những bằng chứng kiểm toán thu thập được chưa đủ nhóm trưởng yêu cầu KTV bổ sung kịp thời các bằng chứng.

CHƯƠNG II

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN

TƯ VẤN TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN2.1/ Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

2.1.1/ Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn

2.1.1.1/ Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn - tên giao dịch quốc tế là Auditing And Consulting Company Limited (viết tắt là A&C) – là một trong những công ty kiểm toán độc lập hàng đầu của ngành Kiểm toán Việt Nam Tiền thân của A&C là Công ty Kiểm toán và Tư vấn trực thuộc Bộ Tài chính Hiện nay, trụ sở chính của công ty đặt tại 229 Đồng Khởi - Quận 1 – Thành phố Hồ Chí Minh với Website chính thức là: http://www.auditconsult.com.vn Trải qua hơn mười sáu năm hoạt động, A&C không ngừng phát triển về cả quy mô cũng như chất lượng các dịch vụ cung cấp cho khách hàng Quá trình hình thành và phát triển của A&C có thể chia làm các giai đoạn sau:

Giai đoạn 1992 – 2003:

Theo Quyết định số 140 TC/QĐ/TCCB ngày 26 tháng 3 năm 1992 của Bộ trưởng Bộ Tài chính A&C được thành lập với tư cách là chi nhánh của VACO (Công ty Kiểm toán Việt Nam) tại Thành phố Hồ Chí Minh chính vì vậy trong thời gian này hoạt động kiểm toán của A&C dựa trên chương trình kiểm toán của VACO.

Đến năm 1995, theo Quyết định số 107 TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng 2 năm 1995 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Công ty Kiểm toán và Tư vấn (A&C) được chính thức thành lập dưới hình thức doanh nghiệp nhà nước và hoạt

động theo Giấy phép kinh doanh số 102218 ngày 13 tháng 3 năm 1995 do Uỷ ban Kế hoạch thành phố Hồ Chí Minh cấp

Giai đoạn 2003 – 2007:

Ngày 09 tháng 12 năm 2003 Công ty Kiểm toán và Tư Vấn chính thức trở thành Công ty cổ phần với tên gọi Công ty Cổ Phần Kiểm toán và Tư vấn theo Quyết định số 1962/ QĐ- BTC của Bộ Tài chính về việc chuyển đổ hình thức sở hữu từ doanh nghiệp nhà nước sang Công ty cổ phần và hoạt động theo Giấy phép đăng ký kinh doanh số 4103001964 do Sở Kế Hoạch và Đầu tư Thành Phố Hồ Chí Minh cấp A&C hoạt động với số vốn điều lệ là 5.045.000.000 VNĐ với tổng số cổ phiếu phát hành là 50.450 cổ phiếu và mệnh giá một cổ phiếu là 100.000 VNĐ Trong đó Nhà nước nắm giữ 25.730 cổ phiếu chiếm 51% và số cổ phiếu bán ra là 24.720 cổ phiếu chiếm 49% Trong giai đoạn này để đáp ứng nhu cầu về dịch vụ kế toán, tư vấn của các doanh nghiệp, A&C đã chính thức thành lập Công ty dịch vụ Kế toán và Tư vấn Đồng Khởi (Công ty Đồng Khởi) Công ty này được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4104000118 ngày 16 tháng 6 năm 2005 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp và hoạt động dưới hình thức công ty TNHH một thành viên Tính đến thời điểm hiện nay, A&C là công ty kiểm toán duy nhất ở Việt Nam thành lập công ty con chuyên về cung cấp các dịch vụ kế toán và tư vấn.

Giai đoạn 2007 đến nay:

Theo Quy định tại Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 và Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ về kiểm toán độc lập, tất cả các công ty kiểm toán có sở hữu nhà nước phải chuyển đổi sang mô hình khác có thể là mô hình công ty TNHH hoặc công ty hợp danh, ngày 06/02/2007, A&C đã hoàn thành việc chuyển đổi từ công ty TNHH một thành viên trực thuộc Bộ Tài chính thành công ty TNHH hai thành viên trở lên theo đúng quy định của Nhà nước về kiểm toán độc lập Theo đó, A&C chính thức hoạt động với tên mới là “Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn” theo Giấy

chứng nhận ĐKKD Số 4102047448 do Sở Kế hoạch và Đầu tư TPHCM cấp với số vốn điều lệ là 7 tỷ đồng.

Kể từ khi thành lập với tư cách là chi nhánh của Công ty Kiểm toán đến nay A&C trở thành một trong bốn công ty kiểm toán hàng đầu của ngành kiểm toán Việt Nam A&C đạt được những thành công nhất định qua hơn mười sáu năm hình thành và phát triển A&C là một trong những công ty kiểm toán đầu tiên được Ủy ban Chứng khoán Nhà Nước cho phép kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán Bênh cạnh đó, A&C cũng là một trong những công ty được Ngân hàng nhà nước cho phép kiểm toán các tổ chức tín dụng và ngân hàng thương mại Đặc biệt, vào 06/01/2008 A&C đã được Bộ Công Thương trao tặng giải thưởng “Thương mại dịch vụ- Top Trade Services 2007” Bênh cạnh đó vào tháng 03/2004, Công ty Kiểm toán và Tư vấn A&C chính thức trở thành thành viên của Tổ chức kế toán,

kiểm toán và tư vấn kinh doanh quốc tế HLB International Từ đây, A&C trở

thành đại diện chính thức của HLB International tại Việt Nam Sự kiện này đánh dấu một bước phát triển mới cho A&C trong việc thâm nhập phần thị trường kiểm toán các doanh doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (từ lâu vốn đã là độc quyền của BIG4) HLB International là một trong 15 tập đoàn Kiểm toán và Tư vấn hàng đầu thế giới Với việc trở thành thành viên chính thức của HLB International các KTV của A&C có cơ hội học hỏi, nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ qua đó đáp ứng tốt nhất nhu cầu của khách hàng.

2.1.1.2/ Quá trình hình thành và phát triển của Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội

Cùng với Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Nha Trang, Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Cần Thơ, Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội là một trong ba chi

nhánh lớn của A&C Quá trình hình thành và phát triển của Chinh nhánh Hà Nội có thể chia làm hai giai đoạn:

Giai đoạn 1: Văn phòng đại diện

Với chức năng liên lạc, nghiên cứu thị trường, chi nhánh Hà Nội ban đầu chỉ là văn phòng đại diện của Công ty đặt tại 41B Lý Thái Tổ, Quận Hoàn Kiếm, Thành phố Hà Nội Với việc thành lập văn phòng đại diện này, công ty đã dần mở rộng lượng khách hàng ra khu vực phía Bắc và cả nước.

Giai đoạn 2: Từ năm 2001 đến nay - Đây là giai đoạn hoạt động chính thức dưới hình thức chi nhánh.

Với vai trò trung tâm kinh tế chính trị xã hội lớn nhất của cả nước, Hà Nội là nơi tập trung các doanh nghiệp trong và ngoài nước với những loại hình kinh doanh đa dạng ở mọi quy mô Do đó thị trường của ngành kiểm toán tại Hà Nội vẫn còn rất lớn Được sự cho phép của Ủy Ban Nhân Dân Thành Phố Hà Nội, ngày 01 tháng 03 năm 2001, Văn phòng đại diện của A&C ở Hà Nội chính thức chuyển đổi thành Chi nhánh Hà Nội theo Quyết định số 1144/QĐUB và hoạt động theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 312448 ngày 16 tháng 03 năm 2003 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành Phố Hà Nội cấp.

Cùng với việc Công ty chuyển đổi hình thức sở hữu từ doanh nghiệp nhà nước sang doanh nghiệp cổ phần, Chi nhánh Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội đã được thành lập theo Quyết định số 02/QĐ-KTTV-HĐQT ngày 29 tháng 12 năm 2003 của Hội đồng quản trị và theo Giấy phép kinh doanh số 0113003559 so Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành Phố Hà Nội cấp ngày 15 tháng 01 năm 2004.

Tháng 02 năm 2007, Chi nhánh Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội chính thức đổi tên thành Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội, hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số

0112030013 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành Phố Hà Nội cấp ngày 14 tháng 02 năm 2007

Hiện tại, trụ sở của Chi nhánh đặt tại 40 Giảng Võ, Quận Đống Đa, Thành phố Hà Nội với số lượng nhân viên của chi nhánh là 83 người Trong đó: 4 Partner, 70 KTV, phòng quản trị tổng hợp 4 người, bộ phận kế toán 3 người, bộ phận kiểm soát chất lượng 2 người.

2.1.2/ Đặc điểm hoạt động kinh doanh2.1.2.1/ Các loại hình dịch vụ kinh doanh

Hơn mười sáu năm qua, với khẩu hiệu “Tận tâm Và Chất lượng” A&C luôn cố gắng cung cấp cho khách hàng những dịch vụ tốt nhất, chi phí hợp lý nhất Với đội ngũ nhân viên có trình độ, được tuyển chọn và đào tạo kỹ lưỡng cùng sự kết hợp tối ưu các kỹ năng nghiệp vụ, A&C luôn cố gắng làm hài lòng khách hàng Cùng với đó, A&C có mạng lưới hoạt động rộng (một trụ sở chính và ba chi nhánh đặt tại các thành phố trung tâm của ba miền Bắc, Trung, Nam) vì vậy đảm bảo phục vụ mọi khách hàng trên toàn lãnh thổ Việt Nam.

Hiện nay, A&C có 6 nhóm dịch vụ chính sau:

Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính: Kiểm toán Báo cáo Tài chính là hoạt

động chủ yếu của Công ty Với hơn 1.000 khách hàng thuộc mọi loại hình doanh nghiệp ở các ngành nghề khác nhau, Công ty đã tích lũy được nhiều kinh nghiệm thực tế, luôn sẵn sàng phục vụ tất cả các Doanh nghiệp với chất lượng dịch vụ tốt nhất Việc Kiểm toán hàng năm sẽ được tiến hành bằng các đợt Kiểm toán sơ bộ và Kiểm toán kết thúc theo lịch trình đã thỏa thuận với khách hàng

Bên cạnh kiểm toán Báo cáo tài chính, Công ty còn cung cấp dịch vụ kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ tùy theo yêu cầu của khách hàng Cùng