Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt Nam

Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt Nam

Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt NamMục lụcLời nói đầu .3Danh mục viết tắt 5Phần 1: Một số vấn đề chung về KTĐL 61.1. Lịch sử hình thành KTĐL trên thế giới và ở Việt Nam .61.2. Bản chất và đặc trưng của KTĐL 8Phần 2: Tính chuyên nghiệp của KTĐL cơ sở lý luận và thực trạng ở Việt Nam .142.1. Khái niệm về tính chuyên nghiệp của KTĐL 142.1.1. Tuân thủ quy tắc về đạo đức nghề nghiệp trong KTĐL .152.1.2. Tuân thủ hệ thống CMKT tạo nên tính chuyên nghiệp của KTĐL .182.1.3 Thực hiện các hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán .202.2. Các yếu tố duy trì tính chuyên nghiệp của KTĐL 262.3. Thực trạng về tính chuyên nghiệp của KTV và các CTKT độc lập ở Việt Nam .282.3.1 Thực tế hoạt động của các CTKT 282.3.2 Hệ thống văn bản pháp lý .332.3.3 Hoạt động của VACPA và các tổ chức khác có liên quan (BTC, VAA …) .36Phần 3: Một số giải pháp nhằm duy trì và cải thiện tính chuyên nghiệp trong KTĐL ở Việt Nam .393.1. Sự cần thiết phải đảm bảo tính chuyên nghiệp của KTĐL ở Việt Nam .393.2 Một số giải pháp nhằm duy trì và cải thiện tính chuyên nghiệp trong KTĐL ở Việt Nam 431 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt NamKết luận 49Tài liệu tham khảo .502 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt NamLời nói đầuHoạt động kiểm toán độc lập đã hình thành và phát triển hơn 17 năm nay ở Việt Nam. Đây là một lĩnh vực hoạt động đặc thù - lấy người sử dụng báo cáo tài chính làm đối tượng phục vụ chính yếu, bởi vậy chất lượng của các báo cáo kiểm toán ảnh hưởng tới nhiều đối tượng khác nhau. Từ một loại hình hoạt động chưa hề có ở Việt Nam nay kiểm toán độc lập đã được xã hội thừa nhận, vai trò và vị trí của kiểm toán độc lập ngày càng được khẳng định trong nền kinh tế quốc dân. Kiểm toán làm tăng mức độ tin cậy đối với các thông tin tài chính, góp phần lành mạnh hoá các quan hệ kinh tế. Dựa vào kết quả kiểm toán, những người sử dụng báo cáo tài chính được kiểm toán có được các thông tin khách quan, chính xác, từ đó có thể đánh giá một cách đúng đắn tình hình tài chính cũng như kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp làm cơ sở cho các quyết định kinh tế của mình.Trong nền kinh tế thị trường, vai trò của kiểm toán độc lập quan trọng như vậy, cho nên việc đảm bảo tính chuyên nghiệp của kiểm toán viên và các công ty kiểm toán hiện nay ở Việt Nam là một vấn đề nóng, rất cấp thiết. Và càng nóng hơn nữa sau vụ việc sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính nhiều năm của Công ty Bông Bạch Tuyết, nhiều nhà đầu tư đã có những hoài nghi về chất lượng kiểm toán. Chính vì vậy nhóm chúng em đã chọn đề tài: “Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt Nam” để nghiên cứu. Bài nghiên cứu của chúng em được chia thành 3 phần với các nội dung sau:- Phần 1: Một số vấn đề chung về kiểm toán độc lập.- Phần 2: Tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập cơ sở lý luận và thực trạng ở Việt Nam- Phần 3: Một số giải pháp nhằm duy trì và cải thiện tính chuyên nghiệp trong kiểm toán độc lập ở Việt NamTuy chúng em đã có nhiều cố gắng song do thời gian ngắn và sự eo hẹp về tài liệu tham khảo nên bài nghiên cứu vẫn còn nhiều thiếu sót. Mong thầy 3 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt Namcô giáo đóng góp ý kiến để bài viết của chúng em được hoàn thiện hơn. Qua đây chúng em cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo hướng dẫn Tiến sĩ Phan Trung Kiên đã nhiệt tình giúp đỡ chúng em hoàn thành bài nghiên cứu này.4 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt NamDanh mục viết tắt- KTV: Kiểm toán viên.- CTKT: Công ty kiểm toán.- BTC: Bộ Tài chính.- CMKT: Chuẩn mực kiểm toán.- KTĐL: Kiểm toán độc lập- VACPA: Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam.- VAA: Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam- BCTC: Báo cáo tài chính.- UBCK: Uỷ ban chứng khoán.- TNHH: Trách nhiệm hữu hạn.- CTCP: Công ty cổ phần5 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt NamPhần 1: Một số vấn đề chung về KTĐL1.1. Lịch sử hình thành KTĐL trên thế giới và ở Việt NamTrên thế giới, thuật ngữ kiểm toán đã có từ lâu, thuật ngữ này xuất hiện từ khi xuất hiện nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy của thông tin trong BCTC, kế toán và thực trạng tài sản của một chủ thể trong quan hệ kinh tế. Kiểm toán có gốc từ La tinh là Audit nghĩa là nghe. Cho đến nay, ý nghĩa này chỉ mang tính lịch sử. Ở thời điểm xuất xứ, thế kỷ III trước Công nguyên từ Audit có ý nghĩa thật của nó. Khi đó, các nhà cầm quyền La Mã đã tuyển dụng các quan chức để kiểm tra độc lập về tình hình tài chính và nghe thuyết trình của họ về kết quả kiểm tra độc lập.Ra sau thêm vài trăm năm nữa, kỹ năng nghe của kiểm toán, dần dần đi vào trong một hệ thống, khi lúc này trên thế giới, sự ra đời của các công ty chứng khoán, các hoạt động thương mại trở nên đa dạng và phức tạp, quy mô của hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng mở rộng dẫn đến sự tách rời quyền sở hữu của các cổ đông và chức năng điều hành quản lý. Vì vậy các chủ sở hữu tìm kiếm những cách thức mới để kiểm tra nhằm ngăn chặn hành vi gian lận của các nhà quản lý và những người làm công. Đáp ứng nhu cầu đó, KTĐL bắt đầu xuất hiện và phát triển.Từ hình ảnh về kiểm toán cổ điển là việc kiểm tra tài sản, phần lớn được thực hiện bằng cách người nghe ghi chép đọc to lên cho một bên độc lập nghe rồi chấp nhận. Cho đến nay, thực tiễn kiếm toán đã phát triển cao, đặc biệt ở Bắc Mỹ và Tây Âu bằng sự xuất hiện của nhiều loại hình kiểm toán, nhiều mô hình tổ chức và bằng sự thâm nhập sâu của kiểm toán vào nhiều lĩnh vực trong đời sống xã hội. Kiểm toán phát triển mạnh ở các nước có nền kinh tế thị trường phát triển, đại diện là các công ty được thành lập từ những năm cuối của thể kỷ 19 phát triển đến hiện nay và trở thành những CTKT hàng đầu thế giới như công ty Ernst & Young, công ty Price WaterhouseCooper, công ty KPMG Peat Marwich, công ty Deloitte Touche (Big Four).6 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt NamỞ Việt Nam, trước năm 1975 đã có văn phòng kiểm toán của các CTKT quốc tế hoạt động ở Sài Gòn. Sau khi đất nước thống nhất, hoạt động kiểm toán của các văn phòng này không còn thích hợp với nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung lúc bấy giờ. Trong nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung bao cấp, các hoạt động kinh tế được chỉ đạo thống nhất, định sẵn. Cùng với chế độ sở hữu tập thể đã dẫn đến việc xác định quyền lợi, trách nhiệm, quyền hạn của các nhà lãnh đạo doanh nghiệp cùng các cấp lãnh đạo khác không rõ ràng. Việc kiểm tra các thông tin kinh tế ở thời kỳ này mang tính tuân thủ là chủ yếu và việc kiểm tra được thực hiện bởi các cơ quan chức năng (thuế, tài chính, cơ quan chủ quản .). Các thông tin này là cơ sở để đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch và xây dựng kế hoạch cho giai đoạn tiếp theo. Mặt khác với cơ chế quản lý kinh tế kế hoạch hoá tập trung thì không thể tồn tại một doanh nghiệp hoặc tổ chức kinh tế nào được xem là độc lập để thực hiện đầy đủ chức năng kiểm toán. Do vậy vào thời kỳ này không xuất hiện nhu cầu về kiểm toán. Chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường, các loại hình doanh nghiệp theo các hình thức sở hữu khác nhau được thành lập và phát triển mạnh, các doanh nghiệp này đóng vai trò và ý nghĩa quan trọng trong sự phát triển nền kinh tế, đồng thời các doanh nghiệp Nhà nước chuyển sang thực hiện cơ chế hạch toán kinh doanh độc lập. Với sự chuyển đổi này cho thấy đã xuất hiện đầy đủ các điều kiện và yêu cầu cho sự ra đời của hoạt động KTĐL, đó là:Một là, Do có sự đầu tư nước ngoài vào Việt Nam, tất sẽ phát sinh nhu cầu cần phải có hoạt động kiểm toán cũng như nhu cầu tư vấn của bản thân các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, đây là thông lệ và cũng là yêu cầu của công ty mẹ. Mặt khác về phía quản lý Nhà nước cũng cần phải có được thông tin đáng tin cậy để đánh giá thực trạng đầu tư cũng như thực hiện chức năng quản lý Nhà nước trong khi không thể áp dụng các hình thức duyệt quyết toán như đối với các doanh nghiệp Nhà nước.7 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt NamHai là, Khi tính chủ động trong kinh doanh của các doanh nghiệp được phát huy, các doanh nghiệp hạch toán kinh doanh độc lập, theo đó các yêu cầu thông tin kinh tế trung thực và đáng tin cậy là hết sức quan trọng. Các thông tin này không chỉ phục vụ cho cho một đối tượng là Nhà nước mà còn phục vụ cho nhiều các đối tượng khác như Ngân hàng (tư cách là người cho vay), đối tác kinh doanh, .Để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của nền kinh tế, ngày 13/5/1991 theo giấy phép số 957/PPLT của Thủ tướng Chính phủ, BTC đã ký quyết định thành lập hai công ty: CTKT Việt Nam với tên giao dịch là VACO (QĐ 165-TC/QĐ/TCCB) và công ty dịch vụ kế toán Việt Nam với tên giao dịch là ASC (QĐ164-TC/QĐ/TCCB) sau này đổi tên thành Công ty dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán - AASC (quyết định 639-TC/QĐ/TCCB ngày 14/9/1993). Sự ra đời của hai công ty nói trên đã tạo tiền đề cho sự ra đời của các CTKT khác ở mọi thành phần kinh tế.Tính đến nay, ở nước ta, sau hơn 17 năm hoạt động, KTĐL đã phát triển nhanh về số lượng, quy mô và ngày càng thể hiện vai trò quan trọng trong nền kinh tế. Các CTKT độc lập và số lượng KTV từng bước nâng cao năng lực chuyên môn, chất lượng dịch vụ cung cấp. Đến nay cả nước đã có hơn 140 công ty cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán với trên 4.600 người làm việc, có gần 1.500 người được cấp chứng chỉ KTV, cung cấp hơn 20 loại dịch vụ nghề nghiệp cho khách hàng, hầu hết các dịch vụ cung cấp cho khách hàng ngày càng được tín nhiệm, được xã hội thừa nhận. Như vậy chúng ta có thể thấy sự xuất hiện kiểm toán ở Việt Nam là tất yếu khách quan, hoạt động KTĐL thực sự cần thiết trong nền kinh tế thị trường và là nhu cầu của nền kinh tế chứ không phải là sự bắt buộc của các quy định pháp lý.1.2. Bản chất và đặc trưng của KTĐLTrên thế giới hình thức tổ chức của các tổ chức kiểm toán ở các nước không hoàn toàn giống nhau. Ở mỗi nước luật pháp quy định rõ quyền hạn, trách nhiệm của các tổ chức kiểm toán, thừa nhận sự khách quan và độc lập 8 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt Namcủa kiểm toán… vì thế mà xuất hiện rất nhiều định nghĩa khác nhau về KTĐL:Theo định nghĩa của Liên đoàn quốc tế các nhà kế toán (International Federation of Accountants - IFAC) thì “Kiểm toán là việc các KTV độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến của mình về các bản BCTC”.Trong giáo trình kiểm toán của các tác giả Alvin A.Rens và James K.Loebbecker thì:“ Kiểm toán là quá trình các chuyên gia độc lập và có thẩm quyền thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể định lượng được của một đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập”.Trích từ Auditing - Theory & Practice của John Dunn, University of Strathclyde, Glasgow nhà xuất bản Prentice Hall: “Kiểm toán là thủ pháp xem xét và kiểm tra một cách khách quan về từng khoản mục bao gồm việc thẩm tra những thông tin đặc trưng được xác định bởi KTV hoặc thiết lập bởi thực hành chung. Nói tổng quát, mục đích của kiểm toán là trình bày ý kiến hoặc đi đến kết luận về cái được kiểm toán”.Ở Việt Nam, theo Nghị định 105 của Chính phủ ngày 30/4/2004: “KTĐL là việc kiểm tra và xác nhận của KTV và doanh nghiệp kiểm toán về tính trung thực và hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và BCTC của các doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung là đơn vị được kiểm toán) khi có yêu cầu của các đơn vị này”.Đặc điểm của KTĐL thể hiện ở những điểm sau đây :Một là, Đối tượng KTĐL là các thông tin kinh tế được kiểm toán mà KTV sẽ đưa ra ý kiến về những thông tin này sau quá trình thực hiện kiểm toán. Các thông tin kinh tế được kiểm toán có thể là các BCTC tổng hợp, chi tiết hàng năm, báo cáo quyết toán giá trị công trình, báo cáo xác định giá trị vốn góp của các bên đối tác, hoặc một nội dung, chỉ tiêu kinh tế nào đó như về tình hình kê khai nộp thuế, tình hình sử dụng vốn đầu tư, . Đối với các dự 9 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt Namán thì ngoài các thông tin về tài chính như trên còn các thông tin kinh tế khác như các thông tin về tình hình thực hiện dự án, nội dung và đánh giá hiệu quả dự án, . Có thể tập hợp các thông tin kinh tế là đối tượng kiểm toán thành các nhóm sau:- Thông tin kinh tế là các BCTC.- Thông tin kinh tế mang tính hiệu quả trong hoạt động của một bộ phận hay toàn bộ một tổ chức, một đơn vị. Các thông tin này liên quan đến các thủ tục và phương pháp hoạt động của một bộ phận hay của toàn đơn vị kinh tế với tư cách là chủ thể kiểm toán.- Thông tin kinh tế liên quan đến việc tuân thủ các quy định mang tính chất pháp lý hoặc đã được thống nhất trước mà đơn vị kinh tế đó phải tuân theo. Ví dụ như việc thực hiện các quy định về quản lý lao động, tiền lương, các chính sách quản lý tài chính, .Hai là, Chủ thể KTĐL là các KTV được cấp chứng chỉ hành nghề hợp pháp thuộc các công ty, các văn phòng kiểm toán chuyên nghiệp. Theo tiêu chuẩn của IFAC (Liên đoàn kế toán quốc tế) và luật pháp các nước thành viên đều quy định các yêu cầu cơ bản của KTV là: Có kỹ năng và khả năng nghề nghiệp, chính trực, khách quan, độc lập và tôn trong bí mật. Ở nước ta, các quy định, tiêu chuẩn và yêu cầu cơ bản của KTV được quy định cụ thể trong Quy chế KTĐL trong nền kinh tế quốc dân ban hành kèm theo Nghị định 07/CP của Chính phủ và CMKT số 200 (đoạn 14,15). Các quy định này về cơ bản không khác với các yêu cầu chung theo tiêu chuẩn của IFAC.Ba là, Khách thể kiểm toán là các bộ phận đơn vị có diễn ra hoạt động kiểm toán. Khách thể của KTĐL gồm 2 loại là khách thể bắt buộc và khách thể tự nguyện. Trong đó khách thể bắt buộc gồm: Các doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu tư nước ngoài hoạt động theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam; các CTCP niêm yết kinh doanh trên thị trường chứng khoán; các tổ chức tín dụng hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng,ngân hàng thuộc các thành phần kinh tế; các tổ chức tài chính; doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, 10 [...]... lý KTV 13 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt Nam Phần 2: Tính chuyên nghiệp của KTĐL cơ sở lý luận và thực trạng ở Việt Nam 2.1 Khái niệm về tính chuyên nghiệp của KTĐL Có rất nhiều quan điểm khác nhau về tính chuyên nghiệp trong công việc, nhưng tất cả đều thống nhất rằng tính chuyên nghiệp được khẳng định bằng hiệu quả” Chuyên nghiệp, hiểu theo nghĩa đơn giản nhất là chuyên tâm... soát chất lượng hoạt động và chịu sự kiểm soát 34 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt Nam chất lượng hoạt động kiểm toán của BTC hoặc của tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán Thứ hai, Về quy định về hành nghề kiểm toán và tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán: Cũng theo Nghị định của Chính phủ số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 về KTĐL điều kiện hành nghề của KTV và CTKT được quy định như sau:... phạm vi kiểm tra của CPAOB Chương trình này giúp các công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán đáp ứng các yêu cầu của nhà nước và của AICPA Ở Việt Nam, BTC đã ban hành quy chế Kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán Theo đó các CTKT phải được kiểm tra chất lượng định 24 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt Nam kỳ 3 năm 1 lần Trường hợp xác định có nhiều vi phạm thì phải được kiểm. .. 11 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt Nam thực hiện trong quá trình kiểm toán để thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp cho ý kiến kiểm toán hay nói như CMKT là để đạt được mục tiêu kiểm toán Những công việc, thủ tục kiểm toán sẽ phụ thuộc vào nội dung kiểm toán, tuy nhiên những thủ tục kiểm toán này phải được xác định trên cơ sở CMKT, phù hợp với yêu cầu của Hiệp hội nghề nghiệp, ... đức nghề nghiệp của KTV khó tránh khỏi sự lung lay Kiểm soát chất lượng phải được thực hiện thường xuyên để chất lượng dịch vụ kiểm toán được duy trì và nâng cao, tạo 25 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt Nam cơ sở vững chắc cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán đúng đắn, góp phần làm minh bạch BCTC đáp ứng yêu cầu hội nhập và mở cửa 2.2 Các yếu tố duy trì tính chuyên nghiệp của KTĐL.. .Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt Nam doanh nghiệp môi giới bảo hiểm; doanh nghiệp Nhà nước (nếu trong năm không là khách thể của Kiểm toán Nhà nước) Khách thể tự nguyện là tất cả các đơn vị, tổ chức, cá nhân còn lại có nhu cầu kiểm toán Bốn là, Mục đích của kiểm toán là kiểm tra, xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp, trung thực, hợp lý của thông tin trình... kiểm toán được vận dụng tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể của từng 21 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt Nam cuộc kiểm toán Tuy nhiên, có những chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán mà các CTKT phải xây dựng và thực hiện trong mọi cuộc kiểm toán để phù hợp với CMKT Việt Nam hoặc CMKT quốc tế được Việt Nam chấp nhận Đặc biệt cần quan tâm chính sách và thủ tục... tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt Nam VACPA Kể từ đây, những người hành nghề KTĐL ở Việt Nam đã có một tổ chức nghề nghiệp độc lập, tự quản Hội sẽ hỗ trợ, đào tạo, cập nhật kiến thức chuyên môn; kiểm soát chất lượng dịch vụ, đạo đức nghề nghiệp; Tư vấn trao đổi vướng mắc, kinh nghiệm góp phần nâng cao chất lượng và uy tín Hội viên, duy trì và phát triển nghề nghiệp kế toán, kiểm toán ở Việt. .. vụ kiểm toán cho cùng một khách hàng 15 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt Nam Hai là, Chính trực: Người làm kiểm toán phải thẳng thắn, trung thực và có chính kiến rõ ràng Ba là, Khách quan: Người làm kiểm toán phải công bằng, tôn trọng sự thật và không được thành kiến, thiên vị Bốn là, Năng lực chuyên môn và tính thận trọng: Người làm kiểm toán phải thực hiện công việc kiểm toán. .. tiên có sở hữu vốn của Nhà nước Sau đó là một số CTKT nước ngoài thành lập và hoạt động theo Luật Đầu tư nước ngoài với mô hình TNHH Nhiều CTKT sở hữu tư nhân theo mô hình TNHH được thành lập sau khi có Luật Doanh nghiệp năm 2000 Một số CTCP kiểm toán có sở hữu tư nhân cũng đã được thành lập từ mấy năm trước 28 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt Nam đây theo nhu cầu hợp tác của các . KTV.13 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt NamPhần 2: Tính chuyên nghiệp của KTĐL cơ sở lý luận và thực trạng ở Việt Nam2 .1. Khái niệm về tính. Four).6 Bàn về tính chuyên nghiệp của kiểm toán độc lập ở Việt Nam Việt Nam, trước năm 1975 đã có văn phòng kiểm toán của các CTKT quốc tế hoạt động ở Sài