1 số vấn đề kế toán cho vay ngoài quốc doanh tại NHNN & PTNT Quảng Bình

1 số vấn đề kế toán cho vay ngoài quốc doanh tại NHNN & PTNT Quảng Bình

lời nói đầu

Các DNNN ở nớc ta hiện nay đóng vai trò chủ đạo trong nền kinh tế Trong quá trình kinh doanh, các nhà quản lý phần thì bận rộn trong công việc phát triển mở rộng sản xuất, mở rộng thị trờng; phần thì thiếu thông tin về các tác nghiệp tài chính kế toán nên họ không thể kiểm soát chặt chẽ hàng nghìn, hàng vạn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày tại đơn vị Song các nhà quản lý buộc phải có những quyết định hợp lý, kịp thời cho những công việc phát sinh sao cho đạt đợc kết quả mong muốn Điều đó chỉ có thể thực hiện đợc thông qua và dựa trên những thông tin do những ngời có chuyên môn trong lĩnh vực kế toán tài chính cung cấp Cơ quan KTNN với chức năng kiểm tra và xác nhận tính trung thực, chính xác, hợp pháp của các số liệu trên BCTC là rất cần thiết và đáp ứng đợc đòi hỏi của các DN cũng nh của đông đảo những ngời quan tâm.

Hoạt động kiểm toán của KTNN trong những năm qua đã có những đóng góp đáng kể trong việc giải quyết các khó khăn trong công tác quản lý tài chính kế toán và hạch toán kinh doanh tại các DNNN, đặc biệt là tại các Tổng công ty 90, 91.

Kết quả kiểm toán DNNN cho thấy hầu hết các DNNN đều không chấp hành nghiêm chỉnh Pháp lệnh kế toán- thống kê đã dẫn đến tình trạng thất thoát ngân sách ngày càng lớn và khá phổ biến, ảnh hởng trực tiếp đến nền kinh tế đang trong quá trình định hình thể chế định hớng XH chủ nghĩa mà DNNN giữ vai trò chủ đạo Tình trạng hạch toán tuỳ tiện doanh thu, chi phí làm sai lệch kết quả kinh doanh và nghĩa vụ của DN đối với nhà nớc còn khá phổ biến, có nơi là nghiêm trọng, vẫn còn hiện tợng lãi giả lỗ thật hoặc lỗ giả lãi thật Việc tổ chức hớng dẫn, phổ biến, thực hiện các chuẩn mực kế toán mới và các thông t thực hiện chuẩn mực kế toán còn rất nhiều bất cập Phần lớn các DN đợc kiểm toán không thực hiện đợc, hoặc thực hiện không đầy đủ các quy định mới về kế toán và lập BCTC Trớc thực tế đó đòi hỏi KTNN phải nâng cao hơn nữa chất lợng

hoạt động kiểm toán BCTC đối với các DN, nhất là với DNNN Có nh vậy mới tạo ra đợc môi trờng kinh doanh lành mạnh, góp phần thúc đẩy nền kinh tế phát triển theo đúng phơng hớng mà Đảng và Nhà nớc đã đề ra Để thực hiện đợc điều đó, bên cạnh việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán làm cơ sở thì một vấn đề quan trọng mang tính cấp bách đối với hoạt động thực tiễn của hoạt động kiểm toán là việc hoàn thiện quy trình kiểm toán bởi khi có đợc quy trình kiểm toán khoa học, đạt chất lợng cao và đợc quy định thành văn bản pháp quy hớng dẫn hoạt động của KTV thì sẽ là cơ sở pháp lý trong việc quản lý và kiểm soát chất lợng, hiệu quả của công tác kiểm toán Ngoài ra, đây cũng là một cơ sở quan trọng để đánh giá sự hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp của KTV trong công việc đợc giao

. Nhận thức đợc tầm quan trọng của những vấn đề trên, sau một thời gian thực tập tại KTNN , dới sự hớng dẫn của thầy giáo: Giáo s- Tiến sĩ Nguyễn

Quang Quynh – em đã mạnh dạn nghiên cứu đề tài: “ Hoàn thiện quy

phơng pháp nghiên cứu là dựa vào phép duy vật biện chứng và hớng nghiên cứu là đi từ lý luận đến thực tiễn Thông qua chuyên đề tốt nghiệp này, em hy vọng mình sẽ có hiểu biết sâu hơn về quy trình kiểm toán BCTC các DNNN, qua đó đề xuất một số kiến nghị, suy nghĩ của bản thân để cùng bạn đọc xem xét.

Đề tài đợc chia làm 3 chơng:

Chơng I:Lý luận chung về quy trình kiểm toán BCTC các DN nhà nớc.

Chơng II: Thực trạng quy trình kiểm toán BCTC DNNN do Kiểm toán Nhà nớc thực hiện.

Chơng III: Hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC các DN Nhà nớc do Kiểm toán Nhà nớc thực hiện.

Hà Nội - tháng 5 năm 2004 Sinh viên thực hiện Nguyễn Thị Hải Hà

Hoạt động kiểm toán đã có từ rất lâu trên thế giới, tuy nhiên ở nớc ta,

thuật ngữ “Kiểm toán” thực sự mới xuất hiện và đợc sử dụng từ hơn một chục năm cuối thế kỷ XX Vì vậy trong cách hiểu và cách dùng khái niệm này cha đợc thống nhất Có thể khái quát các cách hiểu về kiểm toán theo 3 loại quan niệm chính nh sau:

Theo quan niệm thứ nhất, kiểm toán đợc hiểu theo đúng thời cuộc của nó: Phát

sinh cùng thời với cơ chế thị trờng Theo quan niệm đó, ngời ta thờng dẫn ra định nghĩa trong Lời mở đầu “ Giải thích các chuẩn mực kiểm toán’’ của Vơng quốc Anh “Kiểm toán là sự kiểm tra độc lập và là sự bày tỏ ý kiến về những

bảng khai tài chính của một xí nghiệp do một KTV đợc bổ nhiệm để thực hiện những công việc đó theo đúng với bất cứ nghĩa vụ pháp định có liên quan’’

Hoặc cụ thể hơn, có thể dẫn ra quan niệm của các chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ “ Kiểm toán là một quá trình mà qua đó một ngời độc lập, có nghiệp vụ

tập hợp và đánh giá rõ ràng về thông tin có thể lợng hoá có liên quan đến một thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định và báo cáo mức độ phù hợp giữa thông tin có thể lợng hoá với những tiêu chuẩn đã đợc thiết lập’’

( Trích trong giáo trình Lý thuyết kiểm toán của trờng đại học Kinh Tế Quốc Dân ).

Theo quan niệm thứ hai, kiểm toán đợc đồng nghĩa với kiểm tra kế toán, một

chức năng của bản thân kế toán , một thuộc tính cố hữu của kế toán Đây là quan niệm mang tính truyền thống trong điều kiện kiểm tra cha phát triển và trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung Trong cơ chế này, Nhà nớc vừa là chủ sở hữu, vừa thực hiện lãnh đạo trực tiếp nền kinh tế Từ khi chuyển đổi cơ chế kinh tế, với chủ trơng đa phơng hoá đầu t, đa dạng hoá các thành phần kinh tế, Nhà nớc không còn là chủ sở hữu duy nhất Từ đó sự can thiệp trực tiếp của Nhà nớc bằng kế hoạch, bằng kiểm tra trực tiếp, không thể thực hiện với các thành phần kinh tế ngoài quốc doanh, kể cả với các nhà đầu t nớc ngoài, thậm chí với các DNNN Mặt khác, các nhà đầu t, khách hàng, ngời lao động cũng cần có niềm tin vào tài liệu kế toán trong khi họ không có đủ đội ngũ chuyên gia kế

toán đông đảo nh Nhà nớc Đồng thời những nhà kinh doanh trong cơ chế thị ờng cũng cần biết và tránh rủi ro thờng có Nh vậy, ngời quan tâm đến thông tin kế toán không chỉ có Nhà nớc mà còn có tất cả các nhà đầu t, những nhà quản lý, những khách hàng và ngời lao động, Vì vậy, công tác kiểm tra cần đợc thực hiện rộng rãi, đa dạng song thật khoa học, khách quan, trung thực, đủ sức thuyết phục và tạo niềm tin cho mọi ngời quan tâm Trong điều kiện đó, việc tách kiểm toán khỏi những hoạt động kế toán và hình thành khoa học kiểm toán độc lập là một xu hớng phát triển tất yếu của lịch sử.

tr-Cũng trong quá trình phát triển đó, kiểm toán không chỉ giới hạn ở kiểm toán BCTC hay tài liệu kế toán mà còn thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác nhau nh hiệu quả của hoạt động kinh tế, hiệu năng của quản lý XH, hiệu lực của hệ thống pháp lý trong từng loại hoạt động Vì vậy, theo quan niệm hiện đại, phạm vi kiểm toán rất rộng, bao gồm những lĩnh vực chủ yếu sau:

1 Kiểm toán về thông tin hớng vào việc đánh giá tính trung thực và hợp pháp của các tài liệu (thông tin) làm cơ sở pháp lý cho việc giải quyết các mối quan hệ về kinh tế và tạo niềm tin cho những ngời quan tâm đến tài liệu kế toán

2 Kiểm toán tính quy tắc hớng vào việc đánh giá tình hình thực hiện các chế độ, thể chế, luật pháp của đơn vị kiểm tra trong quá trình hoạt động.3 Kiểm toán hiệu quả có đối tợng trực tiếp là các yếu tố, các nguồn lực

trong từng loại nghiệp vụ kinh doanh: mua bán, sản xuất hay dịch vụ, Kiểm toán loại này giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định chính sách và phớng hớng, giải pháp cho việc hoàn thiện hoặc cải tổ hoạt động kinh doanh của đơn vị đợc kiểm toán.

4 Kiểm toán hiệu năng đợc đặc biệt quan tâm ở khu vực công cộng(kể cả các xí nghiệp công và các chơng trình đầu t từ ngân sách Nhà nớc) nơi mà lợi ích và hiệu quả không còn giữ nguyên vẹn ý nghĩa của nó nh trong DN, nơi mà năng lực quản lý cần đợc đánh giá toàn diện và bồi bổ thờng xuyên nhằm không ngừng nâng cao hiệu năng quản lý của đơn vị kiểm

toán Tất nhiên loại kiểm toán này cũng cần và có thể ứng dụng đối với quản lý toàn bộ DN hoặc với từng bộ phận quản lý của mọi đơn vị kiểm toán.

Các quan niệm khác nhau kể trên không hoàn toàn đối lập nhau mà phản ánh quá trình phát triển của cả thực tiễn và lý luận kiểm toán, điều đó có nghĩa : “Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động đợc kiểm toán bằng hệ thống phơng pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ do các KTV có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực”.

Cũng nh các hoạt động khác, kiểm toán đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau nh: Theo đối tợng kiểm toán, theo phơng pháp áp dụng kiểm toán, theo quan giữa chủ thể với khách thể kiểm toán, theo lĩnh vực cụ thể của kiểm toán, theo phạm vi tiến hành kiểm toán, theo tính chu kỳ của kiểm toán, theo tổ chức bộ máy kiểm toán, theo quan hệ pháp lý của kiểm toán, theo tính chất và phạm vi của kiểm toán, Nếu phân loại kiểm toán theo đối tợng cụ thể thì kiểm toán đợc chia làm 3 loại và kiểm toán BCTC là một trong 3 loại hình kiểm toán đó Kiểm toán BCTC đợc tiến hành dể xác định xem các BCTC có phù hợp với các quy định về kế toán và thông lệ quốc tế hay không Các bản khai tài chính thờng có các bảng trình bày tình hình tài chính, trình bày thu nhập và luồng tiền với những chú thích kèm theo, mà theo thông lệ quốc tế các DN phải công bố chúng trớc công chúng thì DN có thực hiện hay không Thông thờng, tiêu chuẩn đặc thù là các nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận chung Theo nguyên tắc này, KTV phải xác định xem toàn bộ bảng khai tài chính đợc lập so với những tiêu chuẩn chung của kế toán đợc chấp nhận để xác minh tính trung thực của thông tin trong các bản khai cùng tính pháp lý của biểu mẫu chứa đựng các thông tin đó.

KTNN khi tiến hành kiểm toán BCTC các DNNN, ngoài việc hớng tới các mục tiêu chung của kiểm toán BCTC còn xem xét việc giải quyết các mối quan

hệ tài chính trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của DN, chủ yếu là xem xét các mối quan hệ:

+ Mối quan hệ tài chính giữa nhà nớc với DNNN.

+ Quan hệ tài chính giữa DN với tập thể ngời lao động trong quan hệ thanh toán nội bộ DN.

+ Quan hệ tài chính giữa DN với con nợ, chủ nợ, với khách hàng,

+ Hoàn thiện quan hệ sản xuất, hoàn thiện tổ chức sản xuất, tổ chức quản lý, tổ chức và vận hành DN vào kỷ cơng, nền nếp tức làm cho DN hoạt động có hiệu quả góp phần nâng cao doanh lợi cho DN và toàn XH.

Thông qua các hoạt động, KTNN sẽ đánh giá, xác nhận việc chấp hành các chính sách, chế độ tài chính, kế toán ở các DN Từ đó, KTNN sẽ có kiến nghị giúp cho DN đợc kiểm toán đổi mới, hoàn thiện công tác quản lý và hạch toán, kiến nghị với các cấp có liên quan nghiên cứu, sửa chữa nhằm hoàn thiện cơ chế chính sách, góp phần làm lành mạnh hoá các quan hệ tài chính của nền tài chính quốc gia, hớng tới hiệu quả chất lợng cao

1.2 quy trình kiểm toán BCTC các DN nhà nớc do KTNN thực hiện.

Quy trình kiểm toán BCTC của KTNN là trình tự tiến hành công việc của mỗi cuộc kiểm toán, trình tự đó đã đợc sắp xếp theo thứ tự, phù hợp với diễn biến khách quan của hoạt động kiểm toán, phù hợp chuẩn mực kiểm toán đợc Tổng KTNN quy định áp dụng thống nhất cho các cuộc kiểm toán của KTNN mà mọi ĐKT và KTV Nhà nớc phải tuân thủ trớc khi tiến hành kiểm toán, nhằm đảm bảo chất lợng và hiệu quả của các cuộc kiểm toán Quy trình kiểm toán BCTC các DNNN do KTNN thực hiện đợc ban hành kèm theo Quyết định số 04/1999/QĐ-KTNN ngày 22-10-1999 của Tổng KTNN bao gồm 4 giai đoạn:

Sơ đồ 1: Quy trình kiểm toán BCTC do Kiểm toán Nhà nớc thực hiện

Chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Kết thúc và lập BCKT

Kiểm tra đơn vị thực hiện kết luận và kiến nghị của ĐKT

1.2.1 Chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán.

Chuẩn bị kiểm toán là bớc công việc đầu tiên của một quy trình kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng nh các điều kiện cơ bản khác để tiến hành một cuộc kiểm toán Chính vì lý do này bớc chuẩn bị là hết sức quan trọng và là bớc quyết định hiệu quả, hiệu năng và chất lợng của một cuộc kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị cần thực hiện chuẩn bị cơ sở pháp lý, tìm hiểu khách thể cũng nh lập kế hoạch kiểm toán và chuẩn bị các điều kiện khác.

Đối với kiểm toán độc lập, việc thực hiện kiểm toán dạ trên cơ sở tự nguyện, xuất phát từ nhu cầu của DN cần có BCTC đợc kiểm toán Mục tiêu cụ thể của kiểm toán sẽ đợc xác định theo thoả thuận giữa đơn vị (khách thể ) với công ty kiểm toán độc lập Đối với KTNN, khi tiến hành kiểm toán các DNNN thì cơ sở pháp lý để tiến hành kiểm toán là kế hoạch kiểm toán hàng năm do KTNN xây dựng và đợc cơ quan có thẩm quyền phê duyệt Chính vì vậy quyết định kiểm toán DNNN là do Tổng KTNN ký, là điều kiện tiên quyết để bắt đầu một cuộc kiểm toán Quyết định kiểm toán mang tính chất bắt buộc đối với tổ chức và đơn vị kinh tế nhà nớc đợc lựa chọn kiểm toán, thể hiện quyền của ngời sở hữu ( Nhà nớc ) đối với các đối tợng đợc giao quyền quản lý hoặc sử dụng tài sản, nguồn vốn từ ngân sách cấp.

Tìm hiểu khách thể để thu thập thông tin cần thiết về đặc điểm tổ chức, quản lý cũng nh tình hình, kết quả hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán nhằm giúp KTV xác định những nội dung quan trọng cần tập trung kiểm toán, làm cơ sở để ra một kế hoạch kiểm toán thích hợp, giảm thiểu rủi ro kiểm toán Để

khảo sát và thu thập thông tin, KTV cần tiến hành 3 bớc công việc: Thu thập đầy đủ các thông tin về đơn vị đợc kiểm toán bằng các phơng pháp thích hợp; Nghiên cứu, phân tích các thông tin thu thập đợc trong quá trình khảo sát đồng thời dựa vào những thông tin thu thập đợc và kết quả nghiên cứu, phân tích để đánh giá mức độ tin cậy của hệ thống KSNB, xác định những điểm mạnh, điểm yếu và các vấn đề cần chú ý trong quá trình kiểm toán.

Lập kế hoạch kiểm toán cũng bao gồm các công việc chuẩn bị lập kế hoạch và hình thành kế hoạch cụ thể Trong chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá sơ bộ tầm quan trọng của các tài liệu thông tin đã thu thập đợc trong quá trình khảo sát, trên cơ sở đó xác định những bộ phận quan trọng hoặc những khâu tiềm ẩn rủi ro lớn; phải đánh giá sơ bộ hệ thống KSNB, khi phát hiện những điểm yếu cơ bản của hệ thống đó, cần bố trí kế hoạch tập trung kiểm tra nhằm tìm ra những sai sót hoặc gian lận trong BCTC của đơn vị đợc kiểm toán đồng thời phải xem xét, nghiên cứu, phân tích kỹ các thông tin đã thu thập đợc, kết hợp với những đánh giá sơ bộ ban đầu để xây dựng một kế hoạch kiểm toán khả thi.

ĐKT đợc thành lập do Tổng KTNN chỉ định, bao gồm Trởng ĐKT và 1 hoặc 2 phó đoàn cùng các thành viên khác để giúp việc cho Trởng ĐKT Trởng ĐKT có trách nhiệm phổ biến cho mọi thành viên trong đoàn quy chế làm việc của ĐKT và phải chịu trách nhiệm về tình hình và kết quả thực hiện quy chế tr-ớc Kiểm toán trởng và Tổng KTNN Bên cạnh đó sẽ tổ chức bồi dỡng nghiệp vụ cho KTV, đồng thời chuẩn bị các điều kiện cần thiết cho ĐKT nh: Tài liệu cần sử dụng, phơng tiện tính toán, các điều kiện vật chất khác

Trớc khi tiến hành kiểm toán, Trởng ĐKT phải bàn với Thủ trởng và các cán bộ chủ chốt của đơn vị đợc kiểm toán để công bố quyết định kiểm toán, kế hoạch kiểm toán và thống nhất hoạt động phối hợp giữa đoàn và đơn vị đợc kiểm toán.

1.2.2 Thực hiện kiểm toán.

Thực hiện kiểm toán là giai đoạn thứ hai của quá trình kiểm toán Trong giai đoạn này này, các KTV sẽ áp dụng các phơng pháp kiểm toán để thu thập,

đánh giá các bằng chứng kiểm toán theo kế hoạch và chơng trình kiểm toán đã vạch ra Các ý kiến đánh giá về bằng chứng kiểm toán đã thu thập đợc là cơ sở cho các ý kiến nhận xét của KTV về BCTC của đơn vị

Để quá trình thực hiện kiểm toán BCTC các DNNN có hiệu quả thì ĐKT phải tuyệt đối tuân thủ pháp luật, chính sách của Nhà nớc, trớc hết là các chính sách, chế độ áp dụng đối với DNNN và quy chế làm việc đối với ĐKT DNNN; tuyệt đối tuân thủ quy trình kiểm toán và các chuẩn mực do KTNN ban hành Trong quá trình thực hiện kiểm tra, KTV phải ghi chép, tập hợp đầy đủ các công việc đợc giao và kết quả thực hiện cụ thể của từng công việc vào nhật ký kiểm toán, định kỳ phải tổng hợp kết quả kiểm toán để đánh giá mức độ thực hiện công việc với kế hoạch đề ra để có biện pháp điều chỉnh kịp thời về nội dung cũng nh thời gian của các bớc kiểm toán tiếp theo nhằm hoàn thành kế hoạch kiểm toán chung đúng theo yêu cầu về tiến độ và chất lợng Nếu quá trình tổ chức chỉ đạo thực hiện quy trình kiểm toán có những vấn đề nào bất hợp lý, không phù hợp, thiếu tính khả thi thì ĐKT, Thủ trởng KTNN chuyên ngành và khu vực phải phản ánh kịp thời và đề xuất ý kiến với Tổng KTNN nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung.

Việc xây dựng một quy trình kiểm toán BCTC đối với DNNN chỉ mang tính chất hớng dẫn Trong quá trình thực hiện kiểm toán, tùy từng điều kiện và hoàn cảnh đơn vị mà trình tự thực hiện kiểm toán có khác nhau Việc trình bày các phơng pháp mà KTV áp dụng trong quá trình kiểm toán giúp ta hiểu trình tự kiểm toán trên khía cạnh các phơng pháp kiểm toán Trong thực tế, trong khu vực Nhà nớc, kiểm toán BCTC thờng kết hợp chặt chẽ với kiểm toán tuân thủ Cơ sở lý luận của quy trình đợc trình bày trong chơng này không thể nêu ra đợc một quy trình cụ thể mà chỉ mang tính định hớng giúp ta thấy đợc những nguyên tắc chung nhất trong quá trình thực hiện kiểm toán BCTC DNNN.

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các KTV tiến hành kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán và phân theo khoản mục.

Kiểm toán các tài khoản tiền:

Đối với tiền mặt tại quỹ, KTV tiến hành kiểm kê tại thời điểm kiểm toán, trừ đi số tiền thu vào và cộng các khoản đã chi ra từ thời điểm ghi trong bảng cân đối đến thời điểm kiểm toán để xác định số d tiền mặt tại quỹ có đúng với số tiền ghi trong bảng cân đối không.

Đối với các tài khoản tiền gửi ngân hàng, thông qua việc đối chiếu với sổ phụ và trực tiếp lấy xác nhận của ngân hàng vào thời điểm 31 tháng 12, KTV xác định đợc số d phản ánh trên bảng cân đối có trung thực không Đối với các tài khoản tiền đang chuyển đặc biệt đối với DN mà các đơn vị thành viên lại mở nhiều tài khoản tại ngân hàng thì KTV phải lập một danh sách chuyển tiền liên ngân hàng cho tất cả các tài khoản có liên quan để kiểm tra séc, uỷ nhiệm chi hoặc giấy yêu cầu chuyển tiền đến của tài khoản nhận có đợc phản ánh chính xác hay không, có đúng với chế độ tài chính hay không Đối với các tài khoản ngoại tệ, phải tính toán lại việc chuyển đổi sang đồng Việt Nam bằng cách kiểm tra tỷ giá hối đoái tại thời điểm ghi trong bảng cân đối Cuối cùng KTV đa ra ý kiến nhận xét, đánh giá về việc BCTC có trình bày một cách trung thực về khoản tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển hay không Nếu có chênh lệch thì phải xác định nguyên nhân.

Kiểm toán các khoản đầu t ngắn hạn

Rủi ro kiểm toán đối với các khoản đầu t ngắn hạn là các khoản đầu t ngắn hạn đợc ghi tăng hoặc giảm so với trên thực tế hoặc giá thị trờng và rủi ro trong phân loại đầu t dài hạn thành đầu t ngắn hạn KTV phải kiểm tra sự tồn tại của các loại chứng khoán tại thời điểm ghi trong bảng cân đối bằng cách lấy xác nhận của ngời phát hành Giá thị trờng tại thời điểm ghi trong bảng cân đối đợc xác định bằng cách kiểm tra giá công bố cổ phiếu hoặc trái phiếu của thị tr-ờng chứng khoán tại thời điểm đó Căn cứ vào giá công bố trên thị trờng tại thời điểm lập bảng cân đối và các chỉ số về thu nhập hàng năm của các loại chứng khoán đầu t ngắn hạn để xem xét việc lập khoản dự phòng giảm giá cho từng mục đầu t có phù hợp không.

Kiểm toán các khoản phải thu

Kiểm tra các khoản phải thu thông qua các cuộc kiểm tra thực tế các số d cuối kỳ bằng cách nhận dạng, phân loại các khoản công nợ phải thu, kiểm tra chi tiết và lấy xác nhận với khách hàng về các khoản phải thu, KTV sẽ thu đợc bằng chứng đáng tin cậy về sự tồn tại thực tế của khoản nợ và độ chính xác của các số d tài khoản này đã đợc ghi sổ Tuy nhiên không thể xác nhận toàn bộ số d tài khoản phải thu mà phải xem xét tính chất và nguồn gốc các khoản phải thu để chọn lựa trong số các khoản phải thu có số d lớn có thời gian lâu đợc xác nhận hầu hết với khách nợ, và trong hàng loạt các số d nhỏ các khoản phải thu, KTV sử dụng phơng pháp chọn mẫu để lấy xác nhận của khách hàng Sau khi kiểm tra chi tiết đợc đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp.

KTV cần tập trung kiểm tra kỹ các khoản phải thu khó đòi đã thanh lý trong kỳ để xem có khoản phải thu khó đòi nào đã đợc thanh lý trong kỳ mà thực chất không phải nh vậy không?, kiểm tra các khoản phải thu lớn đã quá hạn so với thời điểm ghi trong bảng cân đối để đánh giá khả năng thu hồi các khoản phải thu.

Cuối cùng KTV đa ra kết luận về các khoản phải thu trong BCTC của DN trình bày có trung thực, chính xác các khoản phải thu hay không?

Kiểm toán hàng hoá tồn kho

Rủi ro kiểm toán là hàng tồn kho sẽ bị ghi tăng lên hoặc giảm đi so với số thực có bằng cách khai tăng hoặc giảm số lợng, giá hàng tồn kho so với giá thực tế trong năm.

KTV phải xem xét các chỉ dẫn của ban lãnh đạo về việc áp dụng các quy trình KSNB, đánh giá quy trình KSNB, tìm ra những hạn chế của nó để xác định vùng rủi ro kiểm soát dễ xảy ra mà có phơng pháp kiểm toán thích hợp đồng thời cần kiểm tra toàn bộ các cơ sở cất giữ hàng hoá tồn kho của DN, kiểm tra các hàng tồn kho chậm luân chuyển, bị h hỏng hoặc kém phẩm chất cần phải ghi giảm giá Kiểm tra việc ghi chép nhập, xuất, tồn và giá cả của NVL, sản phẩm, hàng hoá, công cụ, dụng cụ, hàng gửi bán, hàng đang đi đờng và dự phòng giảm giá hàng tồn kho có đợc ghi chép đầy đủ kịp thời và đúng quy định không?

Kiểm toán hàng tồn kho phải thực hiện phơng pháp cân đối: tồn Trong đó chọn mẫu một số mặt hàng còn tồn kho với số lợng lớn, giá trị lớn, yêu cầu đơn vị kê khai những mặt hàng tồn kho có thời gian tồn đọng lâu, kém, mất phẩm chất, xuất trình thẻ kho, sổ chi tiết, biên bản kiểm kê hàng tồn kho và thực hiện cân đối riêng từng mặt hàng: Nhập – xuất – tồn cuối kỳ, sau đó đối chiếu sổ kế toán tổng hợp với BCTC , với sổ chi tiết theo dõi vật t hàng hoá và đối chiếu với hoá đơn nhập, xuất để kiểm tra số vật t, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá tồn kho với kết quả kiểm toán có khớp đúng với nhau không?

Nhập-xuất-Căn cứ kết quả kiểm kê về chi phí sản xuất dở dang, KTV xem xét cách đánh giá giá trị sản phẩm dở dang theo nguyên tắc nào, có phù hợp quy định của Nhà nuớc hay không?

Đối với hàng gửi bán còn tồn đến thời điểm ghi trong bảng cân đối, KTV cần tiến hành kiểm tra hợp đồng hàng gửi bán, hoá đơn xuất hàng gửi bán và biên lai thu tiền của từng đơn vị nhận bán hộ hàng hoá cho DN Nếu có điều kiện xác định về sự tồn tại và chất lợng của số hàng gửi bán bằng cách lấy xác nhận trực tiếp hay gửi th xác nhận với ngời nhận bán hộ.

Cuối cùng KTV đa ra ý kiến nhận xét về hàng tồn kho có đợc phản ánh trung thực trên BCTC không và xác định nguyên nhân của sự chênh lệch giữa số liệu báo cáo với số kiểm toán (nếu có ).

Kiểm toán các tài sản l u động khác

Đối với các khoản tạm ứng và trả trớc cho ngời bán: Kiểm toán bằng cách kiểm tra chi tiết từng đối tợng, đối chiếu chứng từ gốc vào sổ công nợ và lần phát sinh nợ và hoàn tạm ứng để xác định số d cho từng đối tợng nợ kết hợp với lấy xác nhận của ngời nhận tạm ứng và ngời bán nhận tiền trớc Đối với chi phí trả trớc có thể đợc kiểm toán bằng cách kiểm tra các hợp đồng thuê hoặc các hợp đồng bảo hiểm và bằng cách tính toán lại phần thanh toán còn hiệu lực tại thời điểm 31 tháng 12 Đối với tài sản chờ kết chuyển và tài sản thiếu hụt chờ giải quyết thì việc kiểm toán phải tập trung vào việc xác định nguồn hình thành tỷ lệ kết chuyển có phù hợp với kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ kiểm toán hay không? Đối với các khoản thế chấp, ký cợc, ký quỹ

ngắn hạn có thể đợc kiểm toán bằng cách thông qua sự xác nhận của bên nhận ký quỹ, ký cợc.

Kiểm toán TSCĐ

TSCĐ hữu hình đợc kiểm toán thông qua việc kiểm kê thực tế đối chiếu với sổ sách và BCTC, với các văn bản, chứng từ hợp pháp khi tăng, giảm TSCĐ Nguyên giá TSCĐ tăng đáng kể phải đợc kiểm tra bằng việc đối chiếu hoá đơn của ngời cung cấp.

Đối với TSCĐ thuê tài chính, KTV phải thu thập đợc các hợp đồng của mọi TSCĐ thuê tài chính mà DN đang giữ và kiểm tra chúng theo các điều kiện của Nghị định 64/CP ngày 9-10-1995 của Chính phủ Kiểm tra việc ghi chép và tính hợp pháp để tính toán nguyên giá TSCĐ của DN.

Đối với TSCĐ vô hình bằng chứng về sự tồn tại của TSCĐ vô hình cần đợc giới hạn trong các tài liệu nh quyền sử dụng đất, bản quyền về mầu mã, đ-ợc cơ quan chuyên môn ghi nhận là đã đăng ký bản quyền và chi phí hoá đơn thực tế đã chi ra.

Kiểm toán đầu t dài hạn

KTV phải kiểm tra thực tế các trái phiếu, cổ phiếu hoặc các khoản đầu t dài hạn khác Khi các khoản đầu t này do một bên thứ ba nắm giữ trên danh nghĩa của DN thì phải kiểm tra sự tồn tại của chúng bằng cách trao đổi văn bản với bên thứ ba đó; kiểm tra cổ phần của DN trong liên doanh có đợc vào sổ chính xác không bằng cách đối chiếu lợi nhuận hoặc tổn thất trong liên doanh với BCTC đã đợc xác nhận của liên doanh, kiểm tra cổ phần của DN trong BCTC liên doanh có khớp đúng với số liệu phản ánh trên sổ sách của DN không?

Đánh giá khoản lập dự phòng giảm giá đầu t dài hạn bằng cách đối chiếu với giá chứng khoán đợc công bố trên thị trờng tại thời điểm trong bảng cân đối.

Kiểm toán chi phí XDCB dở dang

KTV kiểm tra sự tồn tại của công trình, hạng mục công trình dở dang bằng cách kiểm tra thực tế, so sánh khối lợng thực tế với sổ sách Trong tất cả các trờng hợp KTV phải tiến hành kiểm tra các tài liệu bổ sung cho chi phí

XDCB dở dang tại thời điểm ghi trong bảng cân đối, đặc biệt là việc kiểm tra các hoá đơn mua NVL có đợc nhập và xuất kho đa vào công trình có đúng chủng loại và định mức kinh tế- kỹ thuật không?

Cuối cùng KTV đa ra ý kiến nhận xét về các chi phí XDCB dở dang có ợc trình bày trung thực, đúng đắn trong BCTC không và giải thích nguyên nhân của sự chênh lệch (nếu có ).

đ-Kiểm toán các khoản ký quỹ, ký c ợc dài hạn

KTV so sánh số dự toán cuối năm với BCTC năm trớc đã đợc duyệt hoặc đã đợc kiểm toán để có đợc sự giải thích cho những thay đổi quan trọng Nếu chúng đựơc thu về trớc thời gian kiểm toán thì phải kiểm tra các hồ sơ thu tiền và đánh giá sự cần thiết phải phân loại lại các số lợng đợc coi là các khoản ký quỹ, ký cợc ngắn hạn hợp lý, hợp lệ Nếu các khoản này vẫn cha đợc trả về cho DN trớc thời gian kiểm toán thì phải chứng minh đợc rằng thời hạn cho chúng vẫn còn hiệu lực và phải điều tra về khả năng thu hồi của chúng.

Kiểm toán nguồn vốn vay

KTV tiến hành kiểm tra hợp đồng vay, chứng từ vay vốn của DN với ngân hàng có tuân thủ các quy định của Nhà nớc đã ban hành không? Kiểm tra việc hạch toán các khoản vay trên đợc ghi chép trong các sổ sách kế toán có đúng đắn, đầy đủ không? Kiểm tra việc phân loại các khoản vay có đúng đắn không hoặc chuyển từ khoản vay dài hạn đến hạn trả sang mục vay ngắn hạn có đúng đắn không? Kiểm tra quá trình hoàn trả vốn vay và tiền lãi có đúng đắn không? Kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ sang đồng Việt Nam để hạch toán có đúng tỷ giá ứng với từng thời điểm mà Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam quy định cho từng lần có thu chi ngoại tệ.

Kiểm toán chi tiết số d nguồn vốn vay Khi tiến hành kiểm toán chi tiết nguồn vốn vay, KTV cần lập bảng kê chi tiết các khoản vay và tiền lãi tính dồn, bảng kê chi tiết tất cả các khoản vay và lãi suất phát sinh trong niên độ ké toán đợc kiểm toán Xác định khoản tiền vay ngắn hạn, dài hạn của các đối tợng khác không thuộc lĩnh vực ngân hàng cho vay, KTV cần kiểm toán các hợp đồng vay, tỷ lệ lãi suất, thời hạn vay và thời hạn trả nợ đúng đối tợng cho vay

Trờng hợp DN có quá nhiều nghiệp vụ vay phát sinh trong năm không thể liệt kê chi tiết đợc thì KTV chọn tất cả các khoản vay lớn để kiểm toán Tiếp theo việc lập bảng kê tiền vay và tiền lãi tính dồn, KTV phải lấy xác nhận của ngân hàng về các thông tin: ngày vay, ngày đến hạn số tiền vay, số tiền đã thanh toán, lãi phải trả, lãi đã trả, cho từng khoản vay.

Cuối cùng KTV đa ra ý kiến nhận xét, đánh giá về các khoản nguồn vốn vay đợc phản ánh trong BCTC có đúng đắn, hợp lý và trung thực hay không?

Kiểm toán các khoản phải trả ng ời bán và nhận tiền tr ớc của ng ời mua KTV xem xét việc phê duyệt đơn đặt hàng, xem xét việc xử lý đơn đặt hàng, xem xét thủ tục giao, nhận hàng, nhận tiền, báo cáo giao nhận hàng, sự độc lập của nhân viên mua bán hàng với thủ kho, với kế toán Ngoài ra KTV còn lấy xác nhận của từng chủ nợ và đa ra ý kiến nhận xét, đánh giá về các khoản phải trả ngời bán và nhận tiền trớc của ngời mua đợc phản ánh trên BCTC có đúng đắn, trung thực, hợp lý hay không, có khoản nào là không có thật hay không? Nguyên nhân chênh lệch giữa số kiểm toán và số báo cáo ( nếu có ).

Kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu

Đối với nguồn vốn kinh doanh: KTV phân tích cơ cấu nguồn vốn l động và nguồn vốn cố định để xem xét tình hình tăng, giảm, mức độ bảo toàn và phát triển của nó Xem xét tình hình tăng giảm cơ cấu nguồn vốn cụ thể từng trờng hợp để đánh giá chiều hớng phát triển của DN tốt hay xấu nghiên cứu mức độ đảm bảo của nguồn vốn lu động với các loại tài sản dự trữ thực tế phục vụ cho sản xuất kinh doanh

Đối với chênh lệch đánh giá lại tài sản: KTV kiểm tra sự chênh lệch đánh giá lại tài sản theo cách: Đối chiếu số d đầu kỳ với BCTC đã đợc duyệt hoặc kiểm toán năm trớc; đối chiếu việc đánh giá lại trong năm với báo cáo đánh giá hoặc các tài liệu hỗ trợ khác đồng thời đối chiếu với công việc kiểm toán đã đợc thực hiện về phần TSCĐ và điều tra xem có tài sản nào đã đánh giá đợc bán ra hoặc đợc khấu hao hết không.

Đối với chênh lệch tỷ giá: KTV quy đổi tất cả số ngoại tệ đã thu và chi ra trong năm theo tỷ giá liên ngân hàng công bố tại thời điểm có phát sinh thu chi ngoại tệ, số ngoại tệ còn tồn đến 31 tháng 12 đợc quy đổi theo tỷ giá liên ngân hàng công bố tại thời điểm ghi trong bảng cân đối.

Đối với các qũy phát triển kinh doanh, quỹ dự trữ, quỹ khen thởng và phúc lợi, nguồn vốn XDCB: KTV đối chiếu số d đầu kỳ với BCTC đã đợc phê duyệt hoặc kiểm toán của năm trớcvà kiểm tra các tài liệu hỗ trợ để đảm bảo rằng những thay đổi trong năm đối với các tài khoản này đã đợc sự đồng ý của cấp có thẩm quyền và đợc vào sổ một cách đúng đắn.

Kiểm toán lãi ch a phân phối:

KTV đối chiếu số d đầu kỳ với BCTC của năm trớc đã đợc phê duyệt hoặc đợc kiểm toán, đối chiếu lãi hoặc lỗ trong năm với báo cáo lãi lỗ và đối chiếu tính toán kiểm tra việc phân phối lãi cho các cổ phần.

Kiểm toán nguồn kinh phí sự nghiệp

KTV đối chiếu số d đầu kỳ với BCTC năm trớc đã đợc phê duyệt hoặc ợc kiểm toán, kiểm tra kinh phí sự nghiệp mới nhận về với cơ quan chức năng, đối chiếu việc quyết toán nguồn kinh phí sự nghiệp với BCTC nhằm đảm bảo rằng quyết toán nguồn kinh phí sự nghiệp đó đợc thông qua trớc ngày lập bảng cân đối, kiểm tra xem có khoản tiền cha chi nào trong nguồn kinh phí sự nghiệp nộp lại cho ngân sách Nhà nuớc không

đ-Kiểm toán doanh thu

KTV sử dụng phơng pháp chọn mẫu để kiểm toán doanh thu.Khi kiểm toán doanh thu ngoài việc chọn mẫu các khoản doanh thu lớn đủ để đại diện cho tổng thể, KTV cần xem xét bản chất của sự việc; trờng hợp có nghi vấn thì KTV cần phải lấy xác nhận của các đơn vị mua sản phẩm hàng hoá của DN một cách độc lập để có bằng chứng xác đáng Việc đánh giá kết quả của phơng pháp chọn mẫu có thể chấp nhận hoàn toàn nếu không có một sai sót nào đợc tìm ra trong bớc thực hiện kiểm toán Nếu có sai sót nào đợc tìm ra trong bớc chọn mẫu thì KTV nhất thiết phải đánh giá xem có cần phải mở rộng phạm vi kiểm

toán không bằng cách chọn một mẫu kiểm toán bổ sung hoặc áp dụng việc kiểm tra thay thế.

Kiểm toán chiết khấu bán hàng:

KTV căn cứ vào điều khoản về thanh toán tiền mua hàng hoá giữa hai bên đựơc ghi trong hợp đồng có phù hợp với các quy định của luật hay không? Kiểm tra hoá đơn và đối chiếu với giấy báo có hoặc phiếu thu về số tiền hàng, lao vụ, dịch vụ đợc thanh toán có phù hợp với các điều khoản ghi trong hợp đồng không? Sau khi các khoản chiết khấu đã đợc kiểm tra, KTV cộng tổng số và đối chiếu với sổ sách và BCTC Ngoài ra KTV có thể chọn mẫu để kiểm toán tại chỗ hoặc gửi th xác nhận của khách hàng đợc hởng chiết khấu để xác định các khoản chiết khấu mà DN chi trả cho khách là có thật hay không?

Và đa ra ý kiến nhận xét về khoản chiết khấu đợc kiểm toán Kiểm toán giảm giá, bớt giá, hồi khấu hàng bán:

Kiểm toán giảm giá: KTV căn cứ vào hợp đồng và biên bản hàng sai quy cách, kém phẩm chất, đối chiếu với hoá đơn để kiểm toán khoản giảm giá hàng bán.

Kiểm toán bớt giá: KTV căn cứ vào quy định của DN cho trờng hợp đợc bớt giá với điều kiện một lần mua hàng phải vợt khối lợng hoặc trị giá bao nhiêu đồng trở lên? Căn cứ vào hoá đơn từng lần xuất hàng mà KTV kiểm toán các khoản bớt giá, kết hợp với việc gửi th xác nhận của khách đế xác định để xem khoản bớt giá chi có đúng không?

Kiểm toán khoản hồi khấu: Vì tính chất khoản chi này rất phức tạp nên ngoài việc kiểm tra tổng số nghiệp vụ thực hiện của từng khách hàng đợc h-ởng hồi khấu trên sổ sách, BCTC thì KTV phải lấy xác nhận của khách hàng để xác định khoản chi hồi khấu đó là có thực hay không và nó là bao nhiêu?

Kiểm toán hàng bán bị trả lại:

KTV căn cứ vào hợp đồng và biên bản hàng bán bị trả lại để xem xét lý do hàng bán bị trả lại, kiểm tra, đối chiếu các hoá đơn xuất hàng và nhập lại hàng có đúng chủng loại, số lợng, giá cả hàng hoá đã xuất bán cho khách hàng trớc đây không?

Kiểm toán thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩuKiểm toán viên kiểm toán 100% các nghiệp vụ tính thuế phải nộp của đơn vị Ngoài ra, KTV thu thập các biên bản quyết toán thuế của cơ quan thuế trong niên độ kế toán đợc kiểm toán làm tài liệu tham khảo, đối chiếu số liệu về thuế tính toán đợc với báo cáo quyết toán của cơ quan thuế và xác định nguyên nhân chênh lệch.

Kiểm toán giá vốn hàng bán

KTV tiến hành chuẩn bị bảng phân tích mang tính so sánh giá vốn hàng bán, nêu rõ hàng tồn kho đầu năm, chi phí NVL trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp, khấu hao TSCĐ, hàng tồn kho cuối kỳ; chọn một số lần mua NVL của từng tháng đối với các chi phí NVL trực tiếp và thực hiện kiểm tra các biên bản nhận hàng, chú ý đến chữ ký của ngời phụ trách và lu ý rằng các vật t đó đợc nhận về trong năm đang kiểm toán, kiểm tra hoá đơn, đối chiếu số lợng, quy cách và giá cả của hàng hoá trong hoá đơn với số lợng, quy cách và giá cả của hàng hoá trong biên bản nhận hàng, kiểm tra các đơn đặt hàng hoặc hợp đồng, đối chiếu đơn đặt hàng với các chi tiết của hoá đơn, đối chiếu, kiểm tra độ chính xác về mặt ghi chép trong hoá đơn của ngời bán hàng, kiểm tra các hồ sơ thanh toán tiền, kiểm tra việc chấp hành các chế độ và quy định của Nhà nớc để đảm bảo rằng các nguyên tắc về hạch toán NVL đã đợc DN tuân thủ chặt chẽ.

Sau đó KTV chuẩn bị bảng phân tích mang tính so sánh trên cơ sở hàng tháng cho các chi phí NVL trực tiếp, các chi phí lao động trực tiếp, chi phí về khấu hao TSCĐ và xác định nguyên nhân của các thay đổi đáng kể trong năm nay so với năm trớc, của tháng này so với tháng khác và khi có thể phải kiểm tra các tài liệu hỗ trợ.

Kiểm toán chi phí bán hàng

Việc kiểm toán chi phí bán hàng một cách hiệu quả là tập trung vào các tháng bán hàng với khối lợng lớn và chọn mẫu các tháng có khối lợng hàng tiêu thụ ít còn lại Mặt khác KTV cần phải xem xét đến sự cần thiết tiến hành thêm các công việc cụ thể cho các lĩnh vực có độ rủi ro cao Quá trình thu thập các

bằng chứng kiểm toán về chi phí bán hàng thì chi phí về hoa hồng bán hàng cần lấy sự xác nhận của ngời đợc hởng vì khoản chi này dễ phát sinh tiêu cực.

Kiểm toán chi phí quản lý DN

KTV tiến hành thu thập, chuẩn bị bảng phân tích, so sánh các chi phí quản lý của năm trớc, các quy định về mức chi tiêu của Nhà nớc để đánh giá tính hợp lý, tiết kiệm của các khoản chi

Kiểm toán kết quả kinh doanh

Việc kiểm toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trên cơ sở đã có kết quả kiểm toán của các bớc kiểm toán trớc: Doanh thu thuần, chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chỉ còn việc thực hiện các phép tính trừ rồi so sánh với BCTC.

Kiểm toán kết quả hoạt động tài chính

Phơng pháp kiểm toán thu nhập tài chính là so sánh BCTC của năm ớc đã đợc kiểm toán hoặc đợc các cơ quan có thẩm quyền phê duyệt và tìm ra những lời giải thích cho những thay đổi quan trọng.

tr-Phơng pháp kiểm toán chi phí hoạt động tài chính là tính toán lại các chi phí về hoạt động tài chính, so sánh BCTC năm trớc và đa ra lời giải thích và đánh giá lại các khoản chi đó Rủi ro kiểm toán cơ bản đối với chi phí hoạt động tài chính là việc phân loại các chi phí đó,đặc biệt các chi phí liên doanh và các khoản trả lãi tiền vay về vốn cho sản xuất kinh doanh và công trình đang thi công

Kiểm toán kết quả hoạt động bất th ờng

Dùng phơng pháp phân tích các khoản bất thờng để đánh giá tính hợp lý và xem hạng mục đợc coi là thu nhập bất thờng có hy vọng xảy ra thờng xuyên hoặc đều đặn không Khi kiểm toán các khoản thu nhập bất thờng và chi phí bất thờng KTV luôn kiểm tra các biên bản của hội đồng xử lý và phải đợc giám đốc và kế toán trởng của đơn vị phê duyệt.

Kiểm toán việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà n ớc

Xác định đúng số thuế và các khoản còn phải nộp khác cho ngân sách Nhà nớc năm trớc bằng cách: Đối chiếu số thuế và các khoản phải nộp khác

trên BCTC với biên bản quyết toán thuế năm trớc của cơ quan thuế về từng loại thuế và các khoản phải nộp khác.

Xác định đúng số thuế và các khoản còn phải nộp khác phát sinh trong kỳ.

Xác định số thuế, phí và lệ phí đã nộp trong kỳ: Việc kiểm toán số đã nộp trong kỳ đợc xác định qua các chứng từ nộp tiền vào ngân sách Nhà nớc đã đợc cơ quan quản lý và Kho bạc Nhà nớc trên địa bàn xác nhận.

Số còn phải nộp đến cuối kỳ: Căn cứ vào kết quả đã tính toán xác nhận của nội dung kiểm toán thuế và các khoản phải nộp ngân sách Nhà nớc để xác định số thuế nộp đủ, thừa hoặc thiếu, trên cơ sở đó đa ra những nhận xét về việc chấp hành nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc, việc tổ chức hạch toán có đầy đủ, rõ ràng và nộp kịp thời hay không?

1.2.3 Kết thúc và lập BCKT.

Lập, công bố BCKT và lu trữ hồ sơ kiểm toán là quá trình KTV tổng hợp, củng cố và lu trữ những kết quả làm việc của ĐKT về nội dung kiểm toán trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc, những vấn đề phát hiện, đồng thời đa ra các kiến nghị đối với đơn vị đợc kiểm toán cũng nh đối với cơ quan quản lý hành chính Nhà nớc trong quản lý kinh tế nhằm hoàn chỉnh và đổi mới cơ chế, chính sách của Nhà nớc.

BCKT là ý kiến nhận xét, đánh giá và kết luận của ĐKT rút ra từ các bằng chứng kiểm toán đã thu thập Kết luận kiểm toán đợc quy định thành chuẩn mực với 4 loại phù hợp với tình huống cụ thể:

1 ý kiến chấp nhận toàn bộ đợc sử dụng trong tình huống các bảng khai tài chính trung thực, rõ ràng và lập đúng chuẩn mực.

2 ý kiến loại trừ đợc sử dụng khi có những điểm cha xác minh đợc rõ ràng hoặc còn có những sự kiện, hiện tợng cha thể giải quyết xong trớc khi kết thúc kiểm toán

3 ý kiến bác bỏ đợc sử dụng khi không chấp nhận toàn bộ BCTC 4 ý kiến từ chối đợc đa ra khi không thực hiện đợc kế hoạch do điều kiện khách quan mang lại nh thiếu điều kiện thực hiện, thiếu chứng từ …

BCKT đợc lập căn cứ vào mục đích, yêu cầu của cuộc kiểm toán đã đợc xác định trong kế hoạch kiểm toán; căn cứ vào chuẩn mực báo cáo và vào bằng chứng kiểm toán.

Nội dung của BCKT phải đảm bảo các yếu tố: Nơi gửi, đối tợng kiểm toán, cơ sở thực hành kiểm toán, kết luận kiểm toán, nơi lập và ngày lập báo cáo, chữ ký của KTV.

Việc trình bày nội dung BCKT phải bám sát mục đích, yêu cầu nội dung đã đa ra trong kế hoạch kiểm toán và phải đợc trình bày ngắn gọn, đầy đủ, xác thực và có sức thuyết phục, dễ hiểu, rõ ràng, dứt khoát, từ ngữ chuẩn xác

1.2.4 Kiểm tra việc thực hiện kiến nghị của ĐKT.

Kiểm tra việc thực hiện kiến nghị của ĐKT là giai đoạn cuối cùng của quy trình kiểm toán nhằm đảm bảo kết quả của cuộc kiểm toán có tác dụng thực hiện cả 2 lĩnh vực: Quản lí tài chính và quản lí Nhà nớc Đây là công việc không thể thiếu đợc nhằm phát huy hiệu lực của các cuộc kiểm toán Thực hiện nhiệm vụ này thì: Các kiểm toán chuyên ngành, kiểm toán khu vực có trách nhiệm tổ chức việc theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện các kiến nghị của các ĐKT tại đơn vị đợc kiểm toán và căn cứ vào nội dung BCKT tại DN đợc kiểm toán, tổ kiểm tra phải tiến hành kiểm tra việc DN thực hiện các kiến nghị của các ĐKT nh thế nào và lập báo cáo gửi Tổng KTNN.

Tóm lại, qua chơng này em đã trình bày lý luận chung về Quy trình kiểm toán BCTC các DNNN do KTNN thực hiện để làm cơ sở cho việc nghiên cứu Quy trình kiểm toán tại DNNN do KTNN thực hiện hiện nay Trong chơng sau, để hiểu rõ hơn em xin trình bày cụ thể về Quy trình một cuộc kiểm toán BCTC DNNN do KTNN thực hiện.

chơng ii

quy trình kiểm toán BCTC

DN nhà nớc do kiểm toán nhà nớc thực hiện hiện nay

2.1 khái quát chung về cơ quan kiểm toán nhà nớc

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của cơ quan Kiểm toán Nhà nớc.

Kiểm toán Nhà nớc đợc thành lập theo Nghị định 70/CP ngày 11-7-1994 của Chính phủ và hoạt động theo Quyết định số 61/TTg ngày 24-1-1995 của Thủ tớng Chính phủ với ý nghĩa là cơ quan kiểm tra tài chính công của Nhà n-ớc.Trong đó có quy định rõ về chức năng , địa vị pháp lý và quyền hạn cũng nh về cơ cấu tổ chức và hoạt động của KTNN Đến ngày 13/8/2003, Chính phủ ban hành Nghị định số 93/2003/NĐ-CP thay thế cho Nghị định 70 CP ngày 11/7/1994 của Chính phủ nhằm xác định đầy đủ hơn chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của KTNN và tạo điều kiện để hoàn thiện một bớc cơ bản tổ chức bộ máy KTNN ở trung ơng, đáp ứng ngày càng tốt hơn yêu cầu phát triển của KTNN trong thời kỳ mới

Chức năng của KTNN đợc quy định tại Điều 1- Nghị định 93/CP của Chính phủ nh sau:

Kiểm toán Nhà nớc là cơ quan thuộc Chính phủ, thực hiện chức năng kiểm toán, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp của báo cáo quyết toán ngân sách Nhà nớc các cấp và báo cáo tổng quyết toán ngân sách Nhà nớc; báo cáo quyết toán , BCTC của các cơ quan, đơn vị , tổ chức có sử dụng ngân sách Nhà nớc.

Kiểm toán tính tuân thủ pháp luật, tính kinh tế trong việc quản lý, sử dụng ngân sách Nhà nớc và tài sản công theo kế hoạch kiểm toán hàng năm đợc Thủ tớng Chính phủ phê duyệt và các nhiệm vụ kiểm toán đột xuất do Thủ tớng Chính phủ giao hoặc do cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền yêu cầu.

Nhiệm vụ của cơ quan KTNN đợc quy định tại Điều 2-Nghị định 93 của Chính phủ nh sau:

Trình Chính phủ, Thủ tớng Chính phủ hoặc Bộ trởng đợc Thủ tớng Chính phủ phân công các dự án, dự thảo văn bản quy phạm pháp luật về KTNN; chiến lợc, quy hoạch phát triển, kế hoạch dài hạn, 5 năm và hàng năm về KTNN và tổ chức thực hiện các văn bản quy phạm pháp luật, chiến lựơc, quy hoạch, kế hoạch sau khi đợc phê duyệt

Xây dựng chơng trình, kế hoạch kiểm toán hàng năm trình Thủ tớng Chính phủ phê duyệt và tổ chức thực hiện chơng trình, kế hoạch đó Định kỳ báo cáo thực hiện chơng trình, kế hoạch và kết quả kiểm toán lên Chính phủ, Thủ tớng Chính phủ hoặc Bộ trởng quản lý ngành, lĩnh vực theo quy định của Chính phủ.

Quản lý hồ sơ, tài liệu đã đợc kiểm toán theo quy định của Nhà nớc; giữ gìn bí mật tài liệu, số liệu kế toán và thông tin về hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán theo quy định của pháp luật, cung cấp kết quả kiểm toán cho các cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền và công khai báo cáo kết quả kiểm toán hàng năm theo quy định của pháp luật.

Ban hành, hớng dẫn, kiểm tra và tổ chức thực hiện các tiêu chuẩn, quy trình, quy phạm và các phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán áp dụng trong các tổ chức, đơn vị trực thuộc KTNN theo quy định của pháp luật.

Thông qua hoạt động kiểm toán, kiến nghị với đơn vị đợc kiểm toán sửa chữa những sai phạm, chấn chỉnh và hoàn thiện công tác quản lý kinh tế, tài chính và chế độ kế toán; kiến nghị với Chính phủ, Thủ tớng Chính phủ và các cơ quan quản lý Nhà nớc sửa đổi, bổ sung các cơ chế, chính sách và pháp luật cho phù hợp.

Kiến nghị với cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền hoặc chuyển hồ sơ sang cơ quan bảo vệ pháp luật xử lý những vi phạm pháp luật của cơ quan, đơn vị, tổ chức và cá nhân đã đợc làm rõ thông qua hoạt động kiểm toán.

Quyết định các dự án đầu t về KTNN thuộc thẩm quyền theo quy định của pháp luật; tham gia chấn chỉnh các đề án, dự án quan trọng thuộc chuyên môn, nghiệp vụ theo yêu cầu của Chính phủ, Thủ tớng Chính phủ.

Kiểm tra, giải quyết khiếu nại, tố cáo; chống tham nhũng, lãng phí, tiêu cực và xử lý vi phạm trong hoạt động KTNN đối với cán bộ, công chức, viên chức thuộc thẩm quyền quản lý của KTNN.

Thực hiện hợp tác quốc tế trong lĩnh vực KTNN.

Tổ chức, chỉ đạo thực hiện công tác nghiên cứu khoa học và ứng dụng công nghệ thông tin trong hoạt động KTNN.

Quản lý về tổ chức bộ máy, biên chế; thực hiện chế độ TL và các chế độ chính sách đãi ngộ, khen thởng, kỷ luật đối với cán bộ, công chức, viên chức thuộc phạm vi quản lý của KTNN; tổ chức đào tạo, bồi dỡng nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cho đội ngũ cán bộ, công chức, viên chức; tổ chức công tác thông tin tuyên truyền và phổ biến giáo dục pháp luật về KTNN.

Quyết định và chỉ đạo thực hiện chơng trình cải cách hành chính của KTNN theo mục tiêu và nội dung chơng trình cải cách hành chính Nhà nớc đã đợc Thủ tớng Chính phủ phê duyệt.

Trình Chính phủ dự toán ngân sách hàng năm của KTNN; quản lý tài chính, tài sản đợc giao và tổ chức thực hiện ngân sách đợc phân bổ theo quy định của pháp luật.

Sau gần 10 năm hoạt động, KTNN đã tiến hành hơn 3000 cuộc kiểm toán với quy mô lớn nhỏ khác nhau tại cơ quan, đơn vị có sử dụng ngân sách Nhà n-ớc, đã kiểm toán hầu hết báo cáo quyết toán ngân sách của tỉnh, thành phố, các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc chính phủ Kiểm toán hầu hết các BCTC của các Tổng công ty Nhà nớc(90-91), nhiều công trình trọng điểm, chơng trình mục tiêu quốc gia Thông qua kiểm toán đã phát hiện và kiến nghị tăng thu, tiết kiệm chi cho ngân sách Nhà nớc hàng ngàn tỷ đồng Tính đến năm 2001, KTNN đã tiến hành kiểm toán ngân sách Nhà nớc trên địa bàn 61 tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng trong cả nớc; 10 Bộ, ngành; 7 Quân khu, Quân chủng, Tổng cục và cục của Bộ quốc phòng và Bộ công an; 10 công trình trọng điểm

quốc gia; 6 chơng trình mục tiêu của Chính phủ; 13/18 Tổng công ty 91; 30 Tổng công ty 90 và nhiều DNNN khác

Chất lợng công tác kiểm toán nói chung và chất lợng BCKT nói riêng

đã có tiến bộ rõ rệt, đợc các đối tợng kiểm toán đánh giá tốt Kết quả kiểm toán đã giúp cho các bộ, ngành, địa phơng và DN nhìn nhận đúng đắn và toàn diện về thực trạng quản lý tài chính ngân sách, khắc phục những khâu yếu, những sai phạm và đề ra đợc các giải pháp để hoàn thiện công tác quản lý

Đối với kiểm toán ngân sách Nhà nớc: Sau gần 10 năm thành lập và

hoạt động, KTNN đã tiến hành kiểm toán hầu hết các bộ, ngành trung ơng và đã kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách lần thứ hai trên địa bàn 61 tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng Qua công tác kiểm toán ngân sách, KTNN đã tính tăng thu, tiết kiệm chi cho ngân sách Nhà nớc trên 4.000 tỷ đồng, trong đó tăng thu từ thuế và thu khác trên 2.000 tỷ đồng, tiết kiệm chi cho ngân sách gần 1000 tỷ đồng, kiến nghị ghi thu, ghi chi để quản lý qua ngân sách Nhà nớc trên 1000 tỷ đồng

Kết quả kiểm toán năm 2003 đã tăng thu, tiết kiệm chi và đa vào quản lý qua ngân sách Nhà nớc 1.470.396,92 trđ trong đó:

Tăng thu cho ngân sách Nhà nớc 725.934,62 trđ Giảm chi cho ngân sách Nhà nớc 195.282,51 trđ Đa vào quản lý qua ngân sách Nhà nớc 549.179,79 trđ

Điều quan trọng là KTNN đã chỉ ra những khiếm khuyết, yếu kém trong công tác quản lý và điều hành ngân sách Nhà nớc của các cấp, đa ra các kiến nghị cụ thể và sát thực nhằm hoàn thiện công tác quản lý ngân sách Nhà nớc, cụ thể là: Dự toán Nhà nớc cha sát thực với thực tế Nhiều khoản thu giao quá thấp so với khả năng thực hiện, một số địa phơng vì lợi ích cục bộ khi xây dựng dự toán đã không tính hết các nguồn thu, xây dựng dự toán thu thấp để đợc hởng v-ợt thu Trong khi ngân sách Nhà nớc đang bội chi thì ngân sách địa phơng lại kết d lớn, có địa phơng số kết d bằng số bổ sung của ngân sách trung ơng gây căng thẳng giả tạo trong cân đối ngân sách Nhà nớc

Đối với kiểm toán DNNN: Từ 10 cán bộ viên chức lúc thành lập năm 1994, cho đến nay, kiểm toán DNNN đã có hơn 50 cán bộ KTV, thực hiện kiểm toán BCTC của 13/18 Tổng Công ty 91, 7/10 Tổng Công ty 90 thuộc DNNN hạng đặc biệt, 23/52 Tổng Công ty 90 và một số DN độc lập Sau gần 10 năm thành lập và hoạt động, kiểm toán DNNN đã thực hiện hơn 500 cuộc kiểm toán, đã phát hiện tăng thu cho ngân sách Nhà nớc hàng trăm tỷ đồng, giảm chi phí hàng chục nghìn tỷ đồng Thông qua hoạt động của mình, kiểm toán DNNN đã phát hiện, xác định lại giá trị tài sản, nguồn vốn, các khoản công nợ phải thu, phải trả, kết quả kinh doanh, giúp đơn vị phân loại, sắp xếp đúng các loại vốn, quỹ, nguồn vốn và phân phối kết quả theo đúng chế độ Nhà nớc quy định Kết quả kiểm toán của các Đoàn đã đa ra những nhận xét, xác nhận trung thực khái quát để giúp các đơn vị đựơc kiểm toán nhận thức rõ thực trạng công tác quản lý sử dụng vốn, tài sản, thực trạng công tác kế toán Mặt khác, kết quả kiểm toán của kiểm toán DNNN đã cung cấp cho các cơ quan quản lý cấp trên của DN, các cơ quan chức năng quản lý của Nhà nớc những thông tin xác thực về thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh của DN và những sơ hở, bất hợp lý, thiếu sót của chế độ kế toán để có biện pháp sắp xếp, chấn chỉnh, bổ sung, hoàn thiện hệ thống DNNN và các cơ chế, chế độ, chính sách hiện hành.

Kết quả kiểm toán DNNN cho thấy các Tổng công ty, DNNN đều có nỗ lực rất lớn trong đổi mới, sắp xếp lại DN, thực hiện chủ trơng cổ phần hoá DNNN; trong việc đầu t đổi mới công nghệ, cải tiến quản lý, tiếp cận thị trờng, nâng cao năng lực cạnh tranh, nâng cao hiệu quả kinh doanh và thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc Tuy nhiên kết quả kiểm toán cho thấy còn những lo ngại về thực trạng kinh doanh và tình trạng tài chính của các DNNN Tình trạng hạch toán tuỳ tiện doanh thu, chi phí làm sai lệch kết quả kinh doanh và nghĩa vụ của DN đối với Nhà nớc còn khá phổ biến, có nơi là nghiêm trọng, vẫn còn hiện tợng lãi giả, lỗ thật Chỉ tính riêng kết quả kiểm toán 5 Tổng công ty Nhà nớc do kiểm toán DNNN thực hiện đã phát hiện tổng số lợi nhuận trớc thuế phải hạch toán tăng thêm là hơn 100 tỷ đồng Vốn chủ sở hữu của DN nói chung chiếm tỷ lệ rất thấp, có Tổng công ty nếu tính đầy đủ chi phí thì vốn chủ sở hữu

chỉ còn khoảng 4% tổng tài sản Tỷ trọng nợ ngân hàng và các khoản phải thu, phải trả của nhiều đơn vị đợc kiểm toán rất lớn, tiềm ẩn nhiều rủi ro trong kinh doanh, nợ khó đòi chiếm tỷ trọng lớn Quản lý các hoạt động liên doanh, liên kết còn lỏng lẻo, cha có sự quan tâm thích đáng của các DN Việc tổ chức hớng dẫn, phổ biến, thực hiện các chuẩn mực kế toán mới và các thông t thực hiện chuẩn mực kế toán còn rất nhiều bất cập Phần lớn các DN đợc kiểm toán không thực hiện đợc hoặc thực hiện không đầy đủ các quy định mới về kế toán và lập BCTC.

Công tác quan hệ hợp tác quốc tế: KTNN trong thời gian qua cũng thu

đợc một số kết quả nhất định trong lĩnh vực hợp tác quốc tế Tháng 4/1996, KTNN đã gia nhập tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao(INTOSAI) và tháng 11/1997 trở thành thành viên chính thức của tổ chức các cơ quan kiểm toán tối cao Châu á (ASOSAI) Ngoài ra, KTNN còn mở rộng quan hệ hợp tác song phơng và đa phơng với các cơ quan kiểm toán tối cao của nhiều nớc trên thế giới( Đặc biệt, việc trao đổi các đoàn cấp cao giữa KTNN Việt Nam với KTNN Trung Quốc, Nhật Bản, Hàn Quốc, Lào, Cu Ba trong năm 2003 vừa qua đã mở ra cơ hội và khả năng hợp tác tốt đẹp ở cấp cao hơn) Đến nay, KTNN đã thực hiện có kết quả dự án do ngân hàng phát triển Châu á(ADB) và dự án GTZ do Cộng hoà Liên bang Đức tài trợ Các hoạt động hợp tác quốc tế nói trên đã và đang góp phần nâng cao uy tín, vị trí của KTNN Việt Nam đối với các nớc và tổ chức quốc tế, mở ra các cơ hội hợp tác, trao đổi học tập kinh nghiệm với kiểm toán các nớc trong khu vực và trên thế giới nhằm tiếp thu, vận dụng có chọn lọc kinh nghiệm quốc tế vào việc tổ chức và hoạt động của KTNN , nhất là việc xây dựng Luật kiểm toán Nhà nớc trong năm 2004

2.1.2.Tổ chức bộ máy Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam

Bộ máy KTNN tổ chức theo nguyên tắc tập trung cao, chỉ huy và vận hành theo đơn tuyến, bao gồm cơ quan KTNN ở trung ơng và KTNN ở các khu vực.

ở trung ơng có: ( 331 KTV)

1 Các Vụ chức năng( gồm Vụ giám định và kiểm tra chất lợng kiểm toán; Vụ tổ chức; Vụ pháp chế )

2 Văn phòng

3.Các Vụ kiểm toán chuyên ngành: ( gồm Kiểm toán Ngân sách Nhà nớc; Kiểm toán Đầu t Dự án; Kiểm toán DNNN; Kiểm toán các tổ chức tài chính ngân hàng; Kiểm toán các chơng trình đặc biệt)

4 Các cơ quan sự nghiệp trực thuộc: (gồm trung tâm tin học; trung tâm khoa học và bồi dỡng cán bộ; tạp chí kiểm toán )

bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức theo đề nghị của Tổng KTNN Phó Tổng KTNN đuợc Tổng KTNN phân công chỉ đạo một số mặt công tác và chịu trách nhiệm trớc Tổng KTNN về nhiệm vụ đợc phân công Khi Tổng KTNN vắng mặt, một Phó Tổng KTNN đợc Tổng KTNN uỷ nhiệm lãnh đạo công tác của

KTNN ( Số lợng Phó Tổng KTNN là ba ngời, gồm các ông: ông Hà Ngọc Son; ông Hoàng Ngọc Hài; ông Vơng Đình Huệ ).

Các tổ chức kiểm toán chuyên ngành thuộc KTNN giúp Tổng KTNN

thực hiện chức năng kiểm toán các tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo quyết toán của các đối tợng thuộc các chuyên ngành nói trên Đứng đầu mỗi tổ chức kiểm toán chuyên ngành là Kiểm toán trởng và giúp việc Kiểm toán trởng là 2 Phó Kiểm toán trởng Kiểm toán trởng và Phó Kiểm toán trởng do Tổng KTNN bổ nhiệm, miễn nhiệm.

Văn phòng KTNN giúp Tổng KTNN xây dựng chơng trình kế hoạch

công tác, theo dõi tổng hợp tình hình thực hiện công tác kiểm toán và công tác về tổ chức cán bộ và đào tạo, pháp chế, hành chính, tài chính kế toán , quản trị và hợp tác quốc tế của cơ quan KTNN Giúp việc Chánh Văn phòng là 2 Phó Văn phòng Chánh Văn phòng, Phó Văn phòng KTNN do Tổng KTNN bổ nhiệm, miễn nhiệm.

Nhìn chung, tổ chức bộ máy KTNN gọn nhẹ, phát huy đợc hiệu quả Trong quá trình xây dựng và phát triển, việc tăng thêm các đầu mối tổ chức là một tất yếu Nhờ phát triển thêm các đầu mối tổ chức trong những năm qua đã góp phần quan trọng vào việc hoàn thành nhiệm vụ của KTNN Đặc biệt là việc phát triển hệ thống KTNN khu vực đã giúp cho KTNN thực hiện tốt hơn nhiệm vụ kiểm toán báo cáo quyết toán thu, chi ngân sách địa phơng trên từng địa bàn khu vực, tiết kiệm đợc chi phí cho việc triển khai nhiệm vụ kiểm toán, góp phần giải quyết một phần khó khăn cho đội ngũ KTVđỡ phải đi công tác xa nhà nhiều ngày, và điều quan trọng hơn là giúp cho KTNN nắm đợc chắc hơn, có hệ thống hơn tình hình lập và điều hành ngân sách của địa phơng trên địa bàn, đảm bảo cho công tác kiểm toán có chất lợng tốt hơn Kiểm toán Ngân sách Nhà n ớc là việc kiểm toán đối với quyết toán thu- chi ngân sách Nhà nớc, trớc hết là tổng quyết toán ngân sách Nhà nớc và quyết toán ngân sách của các bộ, ngành; các tỉnh , thành phố trực thuộc trung ơng.

Kiểm toán thu ngân sách Nhà nớc: Mục đích kiểm toán thu ngân sách

Nhà nớc nhằm đánh giá việc thực hiện ngân sách Nhà nớc, các quy định của

Nhà nớc về quản lý thu nộp, công tác chỉ đạo quản lý ngân sách của các cấp ngành Kiểm tra tính đúng đắn và hợp pháp của số liệu báo cáo quyết toán thu ngân sách Nhà nớc, đánh giá mức độ bao quát các nguồn thu của ngân sách Nhà nớc trong báo cáo quyết toán thu ngân sách Nhà nớc, việc phản ánh đầy đủ vào quyết toán mọi nguồn thu ngân sách Nhà nớc Kiểm tra, đối chiếu số liệu báo cáo quyết toán giữa các cơ quan tài chính: Sở Tài chính, Cục thuế Nhà nớc, Kho bạc Nhà nớc, bảo đảm khớp đúng về tổng thể và chi tiết theo mục lục ngân sách Nhà nớc hiện hành, nếu có chênh lệch phải xác định nguyên nhân

Trong kiểm toán thu ngân sách Nhà nớc giai đoạn hiện nay các DNNN thờng tính và kê khai nộp thuế thấp hơn so với thực tế phải nộp do kê khai thiếu doanh thu, áp dụng sai thuế suất, tính giá thành sai quy định Mặt khác các DN thờng xu hớng giấu lãi để giảm thuế thu nhập phải nộp ngân sách Các khoản thu phí, lệ phí, thu sự nghiệp có nhiều sai phạm nh sai chế độ, tự đặt ra các khoản thu, thu không đa vào ngân sách

Kiểm toán chi ngân sách: Quyết toán chi ngân sách Nhà nớc đợc thực

hiện tại cơ quan tài chính Mục đích của kiểm toán chi ngân sách Nhà nớc nhằm đánh giá tình hình thực hiện chi ngân sách Nhà nớc, các chính sách chế độ, định mức, tiêu chuẩn chi tiêu ngân sách Nhà nớc, công tác quản lý, chỉ đạo của các cấp, các ngành trong lập, chấp hành và quyết toán chi ngân sách theo quy định của Nhà nớc về quản lý tài chính ngân sách Kiểm toán chi ngân sách Nhà nớc phải đợc thực hiện tại các cơ quan quản lý tài chính tổng hợp và tại các đơn vị sử dụng ngân sách Nhà nớc Đối với kiểm toán chi ngân sách Nhà n-ớc, các cơ quan hành chính sự nghiệp thờng không huỷ bỏ hạn mức kinh phí thừa, mà vẫn cho các đơn vị dự toán tiếp tục rút hết số hạn mức kinh phí đã đợc thông báo qua kho bạc Về quyết toán chi, các địa phơng thờng quyết toán theo số đã cấp phát, không theo số thực chi, phần lớn số kinh phí thừa không thể thu hồi để khôi phục hạn mức kinh phí Một thực tế tồn tại khách quan do để tồn quỹ tại các đơn vị quá lớn, nên nhiều đơn vị sử dụng không đúng mục đích Chính vì thế, dẫn đến tình trạng mất cân đối giữa ngân sách địa phơng và ngân sách trung ơng Trong khi phải đi vay thì ngân sách địa phơng lại để lại kết d

lớn, có tỉnh cuối năm kết d bằng 78,5 % số bổ sung từ ngân sách trung ơng và bằng 24,9 % so với tổng chi ngân sách địa phơng, trong khi đó ngân sách tỉnh lại đi vay để đầu t Do đó, kiểm toán ngân sách Nhà nớc hiện nay phải đợc tăng cờng giúp cho việc hoàn thiện, đổi mới công tác quản lý và điều hành ngân sách Nhà nớc.

Kiểm toán DNNN ra đời cùng với Kiểm toán Ngân sách Nhà nớc, Kiểm toán dự án đầu t XDCB và Kiểm toán các chơng trình đặc biệt với t cách là một tổ chức kiểm toán chuyên ngành trong cơ cấu tổ chức bộ máy của cơ quan KTNN Qua quá trình hình thành và phát triển, đến nay, Kiểm toán DNNN đã có tổ chức bộ máy khá đông đảo và có chất lợng Kiểm toán DNNN đợc chia thành các phòng ban theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 3: Cơ cấu tổ chức của Kiểm toán DNNN

Kiểm toán DNNN trớc tiên là kiểm tra, đối chiếu số liệu trên quyết toán với tình hình thực tế của tài sản và nguồn vốn; với tình hình kinh doanh, chi phí hợp lý, hợp lệ; tính đầy đủ, trung thực, chính xác về kết quả hoạt động; nghĩa vụ nộp ngân sách Nhà nớc trên cơ sở đó xác nhận toàn bộ hay từng phần những nội dung báo cáo quyết toán hàng năm của DN.

Hiện nay, tổ chức kiểm toán DN thuộc khối KTNN trung ơng là lực ợng đảm nhiệm kiểm toán toàn diện với các Tổng công ty 90 và 91, bao gồm

l-Kiểm toán DNNN

Phòng kiểm toán DN

giao thông bu

Phòng kiểm

toán Ngân

hàng tín dụng

Phòng kiểm toán DN

nông lâm thuỷ lợi

Phòng kiểm

toán DN th-

ơng mại du

Phòng kiểm

toán DN công nghiệp

các đơn vị thành viên trực thuộc khắp tỉnh, thành phố Chỗ trống hiện nay là trong cuộc kiểm toán ngân sách Nhà nớc ở các tỉnh do KTNN khu vực tiến hành thờng không kiểm toán các DNNN thành viên trực thuộc các Tổng công ty 90 và 91 với lý do đó là địa bàn kiểm toán của kiểm toán DNNN chuyên ngành.

Có một thực tế không thể phủ nhận là hầu hết các DNNN đợc kiểm toán đều không chấp hành nghiêm chỉnh Pháp lệnh kế toán-thống kê đã dẫn đến tình trạng thất thoát ngân sách ngày càng lớn và khá phổ biến, ảnh hởng trực tiếp đến nền kinh tế đang trong quá trình định hình thể chế XHCN mà DNNN giữ vai trò chủ đạo Chính vì vậy, kiểm toán DNNN cần phải chú trọng phát huy

cao vai trò nhiệm vụ của mình trong việc kiểm toán DNNN Muốn thực hiện đợc điều đó thì điều kiện tiên quyết là phải xây dựng đợc một quy trình kiểm toán chuẩn, chi tiết, có hiệu quả.

Các dự án đầu t XDCB thuộc đối tợng kiểm toán của KTNN gồm có:Dự án đầu t và xây dựng mới, cải tạo, sửa chữâ lớn, nâng cấp; dự án đầu tt mua sắm tài sản kể cả thiết bị, máy móc không cần lắp đặt và sản phẩm công nghệ khoa học mới; Dự án quy hoạch phát triển vùng, lãnh thổ, quy hoạch phát triển ngành, quy hoạch xây dựng đô thị , nông thôn; Công trình xây dựng sử dụng vốn Nhà nớc mà không yêu cầu phải lập dự toán đầu t; Các công trình XDCB và quản lý nh XDCB tại các dự án vay nợ, viện trợ Chính phủ và các dự án khác của Nhà nớc.

KTNN phải tiến hành kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t công trình hoàn thành, trong đó, tập trung vào:

+ Kiểm toán nguồn vốn đầu t+ Kiểm toán vốn đầu t thực hiện

+ Kiểm toán chi phí đầu t vào giá công trình

+ Kiểm toán giá trị tài sản bàn giao cho sản xuất sử dụng+ Kiểm toán tình hình công nợ và vật t, thiết bị tồn đọng

Hiện nay, ở hầu hết các địa phơng đều chuyển vốn XDCB từ ngân sách sang bộ phận quản lý đầu t XDCB, mà không căn cứ vào khối lợng thực tế hoàn thành Qua kiểm toán quyết toán vốn đầu t XDCB một số công trình trọng

điểm, KTV đã phát hiện nhiều khoản chi phí phải loại bỏ và xuất toán ra khỏi giá trị công trình, nh tính sai định mức, đơn giá và sai khối lợng, còn có hiện t-ợng quyết toán sai khối lợng, thậm chí có những phần quyết toán vốn cả khối l-ợng không thực hiện.

ơng trình mục tiêu quốc gia là một tập hợp các mục tiêu, nhiệm vụ, và giải pháp đồng bộ về kinh tế, XH, khoa học, công nghệ, môi trờng, cơ chế, chính sách, tổ chức để thực hiện một hoặc một số mục tiêu đã đợc xác định trong chiến lợc phát triển kinh tế- XH chung của đất nớc trong một thời gian nhất định

Chơng trình mục tiêu quốc gia là một trong những đối tợng kiểm toán quan trọng của KTNN Trong những năm qua, KTNN thực hiện kiểm toán các chơng trình mục tiêu dới hai hình thức: Kiểm toán chuyên đề về chơng trình mục tiêu và kiểm toán chơng trình mục tiêu là một nội dung khi kiểm toán ngân sách một bộ, ngành, địa phơng Tuy nhiên, phần lớn các cuộc kiểm toán mới chỉ coi là một nội dung trong phạm vi kiểm toán BCTC và kiểm toán tuân thủ mà cha đi sâu kiểm toán đánh giá về hiệu quả tình hình thực hiện các chơng trình mục tiêu quốc gia ( Kiểm toán hoạt động )

2.2 quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty X do kiểm toán Nhà nớc thực hiện.

2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán.

Các cuộc kiểm toán của KTNN đợc bắt đầu từ Quyết định của Tổng KTNN theo kế hoạch kiểm toán đã đợc Chính phủ phê duyệt Đây cũng chính là cơ sở pháp lý để tiến hành kiểm toán Cuộc kiểm toán Công ty X căn cứ vào Quyết định số 235/KTNN/DNNN ngày 1/8/2002 của Tổng KTNN Trong giai đoạn này, ĐKT phải chuẩn bị những điều kiện cần thiết để thực hiện kiểm toán.

Công việc đầu tiên ĐKT thực hiện là tiến hành khảo sát để thu thập

những thông tin cần thiết về đặc điểm hoạt động của đơn vị nhằm phát hiện những vấn đề quan trọng và đề ra một kế hoạch kiểm toán thích hợp Các thông

tin ĐKT thu thập về đơn vị gồm: Quá trình phát triển, tổ chức bộ máy quản lý, đặc thù và phơng thức hoạt động, tình hình tài chính …

Việc khảo sát thu thập thông tin về Công ty X diễn ra trong 7 ngày, thông tin thu thập đợc nh sau:

Công ty X đợc thành lập theo Quyết định số 1125/ĐMDN ngày 12/01/1995 của Chính phủ và Quyết định số 295/QĐ-QP ngày 13/04/1995 của Bộ Trởng Bộ Quốc Phòng Đó cũng chính là những cơ sở pháp lý quan trọng để công ty thực hiện nhiệm vụ:

- Sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng Đây là hoạt động chủ yếu của công ty

- T vấn khảo sát thiết kế xây dựng - Kinh doanh bất động sản…

- Thiết kế, thi công xây lắp dân dụng, các công trình giao thông,

Công ty X là một trong những công ty lớn của Bộ Quốc phòng Từ khi thành lập đến nay, Công ty X luôn là một trong những đơn vị kinh tế có quy mô lớn với vốn kinh doanh trên 200 tỷ đồng, doanh thu hàng năm trên 100 tỷ đồng và đóng góp vào Ngân sách Nhà nớc gần 20 tỷ đồng Tổng số cán bộ công nhân viên chức toàn công ty là 830 ngời.

Trong quá trình khảo sát, KTV đã tiến hành trao đổi với kế toán trởng của công ty, xem xét các chính sách kế toán, hệ thống tài khoản sử dụng hạch toán trong công ty Dới đây là sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty:

Sơ đồ 4: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

Kế toán trởng

Kế toán phó

Kế toán thanh

toánKế toán tổng hợp

Kế toán

TL, bảo hiểm

Kế toán

chi phí,

giá vốn

Kế toán thuế

Kế toán công

Kế toán vật t, hàng hoá

Thủ quỹ kiêm thống

Kế toán TSCĐ,XDCBNguồn

vốn

Phòng kế toán của công ty gồm 12 ngời ( trong đó có 1 phó giám đốc, kế toán trởng, kế toán phó và 9 nhân viên ) Toàn bộ số nhân viên trong phòng đều có trình độ đại học.

Công tác kế toán tại công ty đợc thực hiện theo chế độ quy định của Bộ tài chính Quy trình hạch toán kế toán đợc áp dụng thống nhất trong toàn công ty, tuân theo những nguyên tắc, chuẩn mực chung của kế toán Việt Nam- QĐ 1141TC/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ tài chính về hệ thống kế toán DN và các tài liệu hớng dẫn bổ sung sửa đổi về chế độ tài chính kế toán.

Công ty hiện nay vẫn sử dụng hệ thống chứng từ kế toán bắt buộc đối với DNNN ban hành theo quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐ kế toán ngày 1/11/1995 của Bộ tài chính và các văn bản bổ sung, bao gồm các chứng từ về lao động TL, hàng tồn kho, bán hàng, tiền tệ, TSCĐ.

Công ty sử dụng hệ thống tài khoản đợc quy định chi tiết tại QĐ 1027 bao gồm 69 tài khoản cấp I ( từ loại 1 đến loại 9 ) và 7 tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán Các tài khoản cấp II và cấp III đợc mở chi tiết thêm một số tài khoản cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty.

Hình thức sổ kế toán mà công ty áp dụng là hình thức nhật kí chung Ngoài ra, lao động kế toán của công ty đã đợc vi tính hóa một phần với một số máy tính chạy phần mềm kế toán Fast-Accounting, tuy nhiên năng lực sử dụng máy tính nói chung và sử dụng phần mềm kế toán nói riêng còn yếu, do đó không đảm bảo tính chính xác của các nghiệp vụ xử lý trên máy.

ĐKT cũng đã thực hiện xem xét và đánh giá hệ thống KSNB của công ty để làm cơ sở đánh giá rủi ro kiểm soát nhằm thiết lập các thử nghiệm kiểm soát thích hợp sau này Thực tế cho thấy, hiện nay công ty cha thành lập một hệ thống KSNB Việc kiểm tra kiểm soát các hoạt động ở công ty chỉ dừng ở mức

mọi nghiệp vụ phát sinh có giá trị lớn đều phải có sự phê chuẩn của kế toán ởng và giám đốc Việc tiến hành kiểm tra định kì cũng đợc công ty tiến hành d-ới sự chỉ đạo trực tiếp của giám đốc nhng không thờng xuyên và nhiều khi chỉ mang tính hình thức, không thật sự hiệu quả.

Để có đợc những thông tin cơ bản trên về DN, ĐKT đã trực tiếp tiếp xúc, phỏng vấn, trao đổi với lãnh đạo và các cán bộ có trách nhiệm trong công ty, đồng thời xuống thực địa để khảo sát thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Trớc đó, ĐKT cũng phải thông qua một số tài liệu của các cơ quan quản lý có liên quan nh Bộ xây dựng, Bộ quốc phòng, kết quả kiểm toán trớc… để xác nhận về tính khách quan, trung thực của các thông tin thu đợc.

Thông qua những thông tin thu thập đợc từ khảo sát ban đầu, ĐKT tiến hành lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tại Công ty X đợc lập từ kế hoạch chung cho tới kế hoạch chi tiết.

Kế hoạch kiểm toán chung trớc hết đợc thực hiện thông qua kết quả kiểm toán toàn diện các BCTC và một số chỉ tiêu kinh tế chủ yếu để đánh giá tình hình tài chính và việc chấp hành chính sách, chế độ quản lý kinh tế, tài chính, Pháp lệnh kế toán thống kê của Nhà nớc tại đơn vị Đồng thời, thông qua kết quả kiểm toán để kiến nghị đơn vị sửa chữa sai sót, khắc phục và xử lý vi phạm, nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý tài chính kế toán và hoạt động kinh tế.

Phạm vi kiểm toán chỉ giới hạn trong Công ty X, thời gian kiểm toán từ 1/ 8/2002 đến 1/11/2002 và thời kì kiểm toán đợc xác định là năm tài chính 2001, nghĩa là công việc kiểm toán sẽ đợc tiến hành đối với BCTC của năm 2001 và các nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến năm 2001

Trong kế hoạch kiểm toán chung, phơng pháp kiểm toán đợc đề cập đến bao gồm: phơng pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ khác, phơng pháp điều tra, phỏng vấn đối tợng đợc kiểm toán kết hợp với việc sử dụng các văn…bản kết luận và xử lí của các đoàn thanh tra, kiểm tra hoặc đã duyệt quyết toán trớc đây