Hoàn thiện kế toán bán hàng & xác định KQKD ở C.ty Thương mại & Dịch vụ Nguyễn Huy

Hoàn thiện kế toán bán hàng & xác định KQKD ở C.ty Thương mại & Dịch vụ Nguyễn Huy

Phần I : Những vấn đề chung về công tác kế toán tài sản cố định ở các doanh nghiệp sản xuất

I TSCĐ ở doanh nghiệp - Sự cần thiết phải hạch toán 1.Khái niệm và đặc điểm TSCĐ

1.1.Khái niệm :

Một bộ phận t liệu lao động sản xuất giữ vai trò chủ yếu trong quá trình sản xuất, đợc coi là cơ sở vật chất kỹ thuật có vai trò cực kỳ quan trọng trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh đó là các TSCĐ

Là những t liệu lao động (TLLĐ) chủ yếu đợc sử dụng một cách trực tiếp hay gián tiếp trong quá trình sản xuất kinh doanh nh máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải, nhà xởng, các công trình kiến trúc, các khoản chi phí đầu t mua sắm các TSCĐ vô hình trong quá trình đó mặc dù TSCĐ bị hao mòn nhng nó vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Thông thờng, khi TSCĐ bị hỏng thì đợc sửa chữa khôi phục để kịp thời sản xuất, chỉ khi nào nó đã bị hao mòn h hỏng hoàn toàn hoặc xét thấy không có lợi về mặt kinh tế thì nó sẽ đợc đem đi thanh lý hoặc nhợng bán Theo quy định mới nhất số: 166 TC/QĐ/CSTC của Bộ tài chính mọi TLLĐ là từng tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định mà nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào trong đó thì cả hệ thống không thể hoạt động đợc, nếu thoả mãn đồng thời cả hai tiêu chuẩn dới đây :

+ Phải có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên

+Có giá trị từ 5.000.000đồng (năm triệu đồng) trở lênthì đợc coi là TSCĐ.

Trờng hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộ phận nào đó cả hệ thống vẫn thực hiện đợc chức năng hoạt động chính của nó mà do yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận tài sản thì mỗi bộ phận tài sản đó đợc coi là một TSCĐ hữu hình độc lập.

Những TLLĐ không đủ các tiêu chuẩn trên đợc coi là công cụ lao động nhỏ, đợc tính toán và phân bổ dần vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp

I.2.Đặc điểm TSCĐ

TSCĐ có những đặc điểm riêng biệt nh thời gian sử dụng lâu dài, tham gia nhiều chu kỳ sản xuất, vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhng giá trị sử dụng giảm dần cho đến khi h hỏng phải loại bỏ Về mặt giá trị : TSCĐ đợc biểu hiện dới hai hình thái :

+Một bộ phận giá trị tồn tại dới hình thái ban đầu gắn với hiện vật TSCĐ.

+Một bộ phận giá trị TSCĐ chuyển vào sản phẩm và bộ phận này sẽ chuyển hoá thành tiền khi bán đợc sản phẩm.

Bộ phận thứ nhất ngày càng giảm, bộ phận thứ hai ngày càng tăng cho đến khi bằng giá trị ban đầu của TSCĐ khi kết thúc quá trình vận động của vốn Nh vậy khi tham gia vào quá trình sản xuất nhìn chung TSCĐ không bị thay đổi hình thái hiện vật nhng tính năng công suất giảm dần tức là nó bị hao mòn và cùng với sự giảm dần về giá trị sử dụng thì giá trị nó cũng giảm đi Bộ phận giá trị hao mòn đó chuyển vào giá trị sản phẩm mà nó sản xuất ra gọi là trích khấu hao cơ bản, khi TSCĐ tiêu thụ thì phần khấu hao đó chuyển thành vốn tiền tệ Theo định kỳ vốn này đợc tích luỹ lại thành nguồn vốn XDCB để tái sản xuất TSCĐ khi cần thiết.

2.Vai trò và yêu cầu quản lý TSCĐ trong doanh nghiệp 2.1.Vai trò TSCĐ trong doanh nghiệp:

Trong lịch sử phát triển nhân loại, các cuộc đại cách mạng công nghiệp đều tập trung vào giải quyết các vấn đề về cơ khí hoá, điện khí hóa, tự động hoá của quá trình sản xuất mà thực chất là đổi mới về cơ sở vật chất kỹ thuật của quá trình sản xuất Yếu tố quyết định đến sự tồn tại và phát triển ở các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trờng là uy tín chất lợng sản phẩm của mình đa ra thị trờng nhng đó chỉ là biểu hiện bên ngoài còn thực chất bên trong là các máy móc thiết bị, quy trình công nghệ sản xuất chế biến có đáp ứng đợc yêu cầu sản xuất hay không? đó là TSCĐ là điều kiện quan trọng để tăng năng suất lao động xã hội và phát triển nền kinh tế quốc dân Nó thể hiện một cách chính xác nhất năng lực và trình độ trang bị cơ sở vật chất của mỗi doanh nghiệp Các TSCĐ đợc cải thiện đổi mới và sử dụng

có hiệu quả sẽ là một trong những yếu tố quyết định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp nói riêng và toàn bộ nền kinh tế nói chung.

2.2.Yêu cầu quản lý TSCĐ

Xuất phát từ đặc điểm trên, TSCĐ phải đợc quản lý chặt chẽ cả về hiện vật và giá trị:

- Phải quản lý TSCĐ nh là yếu tố cơ bản của sản xuất kinh doanh góp phần tạo năng lực sản xuất cho đơn vị do đó kế toán phải cung cấp thông tin về số lợng tài sản hiện có tại đơn vị, tình hình biến động tăng giảm của TSCĐ trong đơn vị

- Cung cấp thông tin về các loại vốn đã đầu t cho tài sản và chi tiết vốn đầu t cho chủ sở hữu, phải biết đợc nhu cầu vốn cần thiết để đầu t mới cũng nh để sửa chữa TSCĐ

- Phải quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn tức là phải tính đúng, tính đủ mức khấu hao tích luỹ từng thời kỳ kinh doanh theo mục đích: thu hồi đợc vốn đầu t hợp lý, khoa học để đảm bảo khả năng bù đắp đợc chi phí và phục vụ cho việc tái đầu t TSCĐ

- Quản lý TSCĐ còn là bảo vệ tài sản cho doanh nghiệp không những đảm bảo cho TSCĐ “sống” mà là “sống có ích” cho doanh nghiệp đồng thời phải xác định giá trị còn lại của TSCĐ để giúp cho công tác đánh giá hiện trạng TSCĐ để có phơng h-ớng đầu t đổi mới TSCĐ.

2.3.Nhiệm vụ hạch toán TSCĐ trong doanh nghiệp:

Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán TSCĐ cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:- Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu một cách chính xác, đầy đủ về số l-ợng, hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và di chuyển TSCĐ trong nội bộ doanh nghiệp, việc hình thành và thu hồi các khoản đầu t, bảo quản và sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp

- Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐ trong quá trình sử dụng, tình hình trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá đầu t dài hạn, tính toán phân bổ hoặc kết chuyển chính xác số khấu hao và các khoản dự phòng vào chi phí sản xuất kinh doanh

- Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ phản ánh chính xác chi phí thực tế về sửa chữa TSCĐ

-Tham gia kiểm kê , kiểm tra định kỳ hay bất thờng TSCĐ, đầu t dài hạn trong đơn vị , tham gia đánh giá lại tài sản khi cần thiết, tổ chức phân tích tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ trong đơn vị

II.Phân loại và đánh giá TSCĐ1.Phân loại TSCĐ

Phục vụ cho sản xuất kinh doanh, TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại, có đặc điểm khác nhau về tính năng kỹ thuật, kiểu cách, công dụng Để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán TSCĐ cần sắp xếp TSCĐ vào từng nhóm theo đặc trng nhất định, tuỳ theo mục đích quản lý và yêu cầu kế toán mà chọn những tiêu thức phân loại khác nhau

1.1.Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện kết hợp với đặc trng kỹ thuật.1.1.1.TSCĐ hữu hình: là những TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể gồm các loại :

- Nhà cửa, vật kiến trúc: là TSCĐ của doanh nghiệp đợc hình thành sau quá trình thi công xây dựng nh trụ sở làm việc, nhà kho, đờng xá, cầu cống, đờng sắt

- Máy móc, thiết bị : là toàn bộ các loại máy móc, thiết bị dùng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nh máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ, những máy móc đơn lẻ

- Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: là các loại phơng tiện vận tải gồm phơng tiện vận tải đờng sắt, đờng thuỷ, đờng bộ, đờng ống và các thiết bị truyền dẫn nh hệ thống thông tin, hệ thống điện

- Thiết bị, dụng cụ quản lý: là những thiết bị , dụng cụ dùng trong công tác quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nh máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện, thiết bị dụng cụ đo lờng

- Vờn cây lâu năm , súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm: là các vờn cây lâu năm, ờn cà phê , vờn chè, vờn cao su, vờn cây ăn quả, thảm cây xanh, súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm nh đàn ngựa , voi, bò

v Các TSCĐ khác : là toàn bộ các tài sản khác cha liệt kê vào các loại trên.

1.1.2.TSCĐ vô hình : là những TSCĐ không có hình thái vật chất , thể hiện một

l-ợng giá trị đã đợc đầu t liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp và đợc phân loại nh sau:

- Quyền sử dụng đất: là giá trị đất, mặt nớc, mặt biển hình thành do phải bỏ chi phí để mua, đền bù, san lấp, cải tạo nhằm mục đích có đợc mặt bằng SXKD.

-Chi phí thành lập doanh nghiệp: là các chi phí phát sinh để thành lập doanh nghiệp nh chi phí thăm dò, lập dự án đầu t, chi phí huy động vốn ban đầu

-Bằng phát minh sáng chế: các chi phí doanh nghiệp phải trả cho các công trình nghiên cứu, sản xuất thử đợc nhà nớc cấp bằng phát minh, sáng chế hoặc số tiền doanh nghiệp mua lại bản quyền bằng sáng chế, phát minh.

- Chi phí nghiên cứu , phát triển: là các chi phí doanh nghiệp tự thực hiện hoặc thuê ngoài thực hiện các công trình có quy mô lớn về nghiên cứu, phát triển lâu dài cho doanh nghiệp.

-Lợi thế thơng mại: là các chi phí tính thêm ngoài giá trị các TSCĐ hữu hình gắn liền do có thuận lợi về vị trí thơng mại, sự tín nhiệm với bạn hàng hoặc danh tiếng của doanh nghiệp.

-TSCĐ khác : bao gồm các loại TSCĐ vô hình khác cha đợc quy định phản ánh ở trên nh : quyền đặc nhợng, quyền thuê nhà, bản quyền tác giả, quyền sử dụng hợp đồng, độc quyền nhãn hiệu hoặc tên hiệu

Cách phân loại này giúp doanh nghiệp có các biện pháp quản lý tài sản , phơng pháp khấu hao và tính toán khấu hoa khoa học, hợp lý đối với từng loại, nhóm TSCĐ Ngoài ra còn giúp cho ngời quản lý có một cái nhìn tổng thể về cơ cấu đầu t của doanh nghiệp để có các quyết định đầu t phù hợp tình hình thực tế.

1.2.Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu:

-TSCĐ tự có là các TSCĐ đợc xây dựng, mua sắm và hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp hoặc cấp trên cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, các quỹ của doanh nghiệp và các TSCĐ đợc biếu tặng Đây là những TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và đợc phản ánh trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp.

-TSCĐ thuê ngoài là TSCĐ đi thuê để sử dụng trong một thời gian nhất định theo hợp đồng thuê tài sản Tuỳ theo điều khoản của hợp đồng thuê mà TSCĐ đi thuê đ-ợc chia thành TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động

+TSCĐ thuê tài chính: là các TSCĐ đi thuê nhng doanh nghiệp có quyền kiểm soát và sử dụng lâu dài theo các điều khoản của hợp đồng thuê Theo thông lệ Quốc tế, các TSCĐ đợc gọi là thuê tài chính nếu thoả mãn một trong các điều kiện sau đây: 1.Quyền sở hữu TSCĐ thuê đợc chuyển cho bên đi thuê khi hết hạn hợp đồng 2.Hợp đồng cho phép bên đi thuê đợc lựa chọn mua TSCĐ thuê với giá thấp hơn giá thực tế của TSCĐ thuê tại thời điểm mua lại

3.Thời hạn thuê theo hợp đồng ít nhất phải bằng 3/4(75%) thời gian hữu dụngcủa TSCĐ thuê.

4.Giá trị hiện tại của khoản chi theo hợp đồng ít nhất phải bằng 90% giá trị của TSCĐ thuê.

TSCĐ thuê tài chính cũng đợc coi nh TSCĐ của doanh nghiệp, đợc phản ánh trên Bảng cân đối kế toán và doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý, sử dụng và trích khấu hao nh các TSCĐ tự có của doanh nghiệp.

+TSCĐ thuê hoạt động: là TSCĐ thuê không thoả mãn bất cứ điều khoản nào của hợp đồng thuê tài chính Bên đi thuê chỉ đợc quản lý, sử dụng trong thời hạn hợp đồng và phải hoàn trả cho bên cho thuê khi kết thúc hợp đồng.

Ngoài các cách phân loại nói trên, trong kế toán quản trị còn có các cách

phân loại TSCĐ khác nhằm đáp ứng các yêu cầu quản trị cụ thể của doanh nghiệp nh phân loại TSCĐ theo công dụng kinh tế, phân loại TSCD theo tình hình sử dụng.

2.Đánh giá TSCĐ

Đánh giá TSCĐ là việc xác định giá trị ghi sổ của TSCĐ tại từng thời điểm nhất định Xuất phát từ đặc điểm và yêu cầu quản lý TSCĐ trong quá trình sử dụng, TSCĐ đợc đánh giá theo nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại

2.1.Nguyên giá TSCĐ

Nguyên giá TSCĐ (còn gọi là giá trị ghi sổ ban đầu) là toàn bộ các chi phí bình ờng và hợp lý mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản đó và đa TSCĐ đó vào quá trình hoạt động.

th-Nh vậy, nguyên giá TSCĐ đợc đánh giá theo nguyên tắc giá phí (mua hoặc tự sản xuất), bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến mua hoặc xây dựng, chế tạo, kể cả các chi phí vận chuyển lắp đặt, chạy thử và các chi phí hợp lý, cần thiết khác tr-ớc khi sử dụng, cụ thể là:

Nguyên giá = Giá mua + Thuế nhập khẩu (nếu có) + Chi phí vận chuyển, lắp đặt , chạy thử trớc khi sử dụng - Số tiền giảm giá (nếu có)

Các chi phí sau đây thờng không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ (trừ phí có liên quan trực tiếp đến việc đa TSCĐ vào sử dụng):

-Chi phí khởi công

-Chi phí chung và chi phí hành chính

Trong trờng hợp mua TSCĐ thanh toán chậm, có phát sinh lãi về tín dụng (nh trờng hợp thuê mua TSCĐ ), nguyên tắc xác định nguyên giá TSCĐ là giá trị hiện tại hoá còn phần chênh lệch (tiền lãi tín dụng) đợc tính vào chi phí trả trớc trong suốt thời hạn tín dụng Tuy vậy, chuẩn mực kế toán Quốc tế 23 cho phép vốn hoá lãi tín dụng vào giá phí TSCĐ

- Trờng hợp TSCĐ do doanh nghiệp tự xây dựng, chế tạo để sử dụng :

Nguyên giá TSCĐ cũng đợc xác định theo những nguyên tắc giống nh trờng hợp xác định nguyên giá của TSCĐ đợc mua sắm bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến sản xuất, xây dựng hay chế tạo tài sản đó Tiền lãi trên các khoản vay dùng vào đầu t TSCĐ cũng có thể đợc tính vào nguyên giá (chuẩn mực 23).

- Nguyên giá TSCĐ nhận góp liên doanh, liên kết : là giá trị thoả thuận giữa các bên liên doanh cộng (+) với chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử (nếu có)

- Nguyên giá TSCĐ đợc cấp là giá ghi trong “Biên bản bàn giao TSCĐ” của đơn vị cấp và các chi phí lắp đặt, chạy thử (nếu có)

- Nguyên giá TSCĐ đợc biếu tặng, viện trợ : là giá đợc tính toán trên cơ sở giá thị trờng của TSCĐ đó hoặc TSCĐ tơng đơng

Kế toán TSCĐ phải triệt để tôn trọng nguyên tắc ghi theo nguyên giá Nguyên giá của từng đối tợng TSCĐ trên sổ và báo cáo kế toán chỉ đợc xác định một lần khi

tăng TSCĐ và không thay đổi trong suốt thời gian tồn tại của TSCĐ ở doanh nghiệp, trừ các trờng hợp sau :

+ Đánh giá lại TSCĐ

+ Xây dựng, trang bị thêm TSCĐ

+ Cải tạo, nâng cấp làm tăng năng lực hoạt động và kéo dài tuổi thọ của TSCĐ + Tháo dỡ bớt các bộ phận làm giảm nguyên giá TSCĐ

2.2.Đánh giá theo giá trị đã hao mòn

Trong quá trình sử dụng và bảo quản TSCĐ bị hao mòn do đó hao mòn TSCĐ là một tất yếu khách quan trong quá trình sử dụng, nó làm giảm giá trị và giá trị sử dụng TSCĐ Phần giá trị của TSCĐ tơng ứng với mức hao mòn đó đợc tính nh một khoản chi phí và đợc ghi nhận vào giá thành sản phẩm, chi phí kinh doanh để thu hồi lại vốn đầu t ban đầu Quá trình ghi nhận giá trị giảm dần đó của TSCĐ trong mỗi năm sử dụng đợc gọi là khấu hao TSCĐ Sau khi sản phẩm, hàng hoá đợc tiêu thụ số tiền khấu hao đợc trích lại và tích luỹ thành quỹ khấu hao TSCĐ

*Các phơng pháp khấu hao TSCĐ

Có nhiều phơng pháp khấu hao TSCĐ đợc áp dụng rộng rãi và phổ biến trên thế giới, đặc biệt ở các nớc có nền kinh tế phát triển Tuy nhiên, các doanh nghiệp Việt nam hiện nay chủ yếu áp dụng một phơng pháp - phơng pháp khấu hao bình quân (phơng pháp khấu hao tuyến tính )

Phơng pháp này là bắt buộc đối với các doanh nghiệp nhà nớc theo Quyết định 166 BT- BTC ban hành ngày 30/12/1999 thay cho Quyết định 1062 ban hành ngày 14/11/1996.

-Phơng pháp khấu hao(KH) tuyến tính

KH bình quân năm = nguyên giá TSCĐ tỷ lệ khấu hao 1

Tỷ lệ khấu hao = 100% Số năm sử dụngTSCĐ

KH bình quân năm KH bình quân tháng =

12 tháng

Do khấu hao TSCĐ đợc tính vào ngày 1 hàng tháng nên để đơn giản cho việc tính toán thì kế toán quy định những TSCĐ tăng(hoặc giảm) trong tháng này thì bắt đầu từ tháng sau mới tính khấu hao (hoặc thôi không tính khấu hao nữa) vì thế số khấu hao giữa các tháng chỉ khác nhau có sự biến động về tăng giảm TSCĐ

Số KHTSCĐ phải trích tháng này = Số KHTSCĐ đã trích tháng trớc + Số KHTSCĐ tăng trong tháng này - Số KHTSCĐ giảm trong tháng này

Ngoài cách tính KH theo thời gian nh trên thì nớc ta còn tính KHTSCĐ theo sản ợng Công thức tính:

l-Mức KHTSCĐ phải trích trong tháng = Sản lợng thực tế mức KH bình quân trên 1 đơn vị sản lợng

Mức KH bình quân (Nguyên giá - Giá trị tận dụng (nếu có))trên 1 đơn vị sản lợng Sản lợng tính theo công suất thiết kế (ớc tính)

-Phơng pháp KH nhanh theo số d giảm dần (phơng pháp KH theo giá trị ghi sổ còn lại)

Tỷ lệ KH nhanh = 2 tỷ lệ KH trung bình

Mức KHTSCĐ phải tính hàng năm = tỷ lệ KH nhanh giá trị ghi sổ còn lại của TSCĐ -Phơng pháp KH nhanh theo tổng các số năm : Theo phơng pháp này năm hữu dụng của TSCĐ đợc cộng lại với nhau tổng của chúng trở thành mẫu số của dãy các tỷ số đợc dùng để phân bổ tổng mức KH cho các năm trong thời gian hữu dụng của TSCĐ Tử số của các tỷ số này là số thứ tự của năm hữu dụng của TSCĐ theo thứ tự ngợc lại :

Tổng dãy số tự nhiên của năm hữu dụng TSCĐ = n(n+1) / 2

2.3.Đánh giá theo giá trị còn lại của TSCĐ

Giá trị còn lại (còn gọi là giá trị kế toán) của TSCĐ là hiệu số giữa nguyên giá TSCĐ và số khấu hao luỹ kế

Giá trị còn lại = Nguyên giá - Khấu hao luỹ kế

Trờng hợp nguyên giá TSCĐ đợc đánh giá lại thì giá trị còn lại của TSCĐ cũng đợc xác định lại.

Thông thờng, giá trị còn lại của TSCĐ sau khi đánh giá lại đợc điều chỉnh theo công thức:

Giá trị còn lại của Giá trị còn lại Giá trị đánh giá lại của TSCĐ TSCĐ sau khi của TSCĐ

đánh giá lại đánh giá lại Nguyên giá của TSCĐ

Ngoài phơng pháp chuẩn nói trên, ở chuẩn mực 16 còn quy định phơng pháp thay thế đợc chấp nhận:

Giá trị còn lại = Giá trị đánh giá lại - Khấu hao luỹ kế

III.Kế toán tổng hợp TSCĐ:A.Kế toán chi tiết TSCĐ:

Kế toán chi tiết TSCĐ là công việc không thể thiếu đợc trong quản lý TSCĐ ở doanh nghiệp Thật vậy, TSCĐ là cơ sở vật chất kỹ thuật quan trọng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp, do đó cần phải quản lý chặt chẽ và phát huy đợc hiệu quả cao nhất trong quá trình sử dụng TSCĐ, vì vậy trong công tác quản lý cần phải thực hiện các yêu cầu sau:

-Nắm chắc đợc toàn bộ TSCĐ hiện có đang sử dụng ở doanh nghiệp cả về hiện vật và giá trị

-Nắm đợc tình hình sử dụng TSCĐ trong bộ phận của doanh nghiệp

Tổ chức công tác kế toán chi tiết TSCĐ trong DN bao gồm các công việc đánh số hiệu TSCĐ và thực hiện kế toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán các địa điểm sử dụng

1.Đánh số: là quy định cho mỗi TSCĐ số hiệu tơng ứng theo những nguyên tắc

nhất định Nhờ có đánh số TSCĐ mà thống nhất đợc giữa các bộ phận liên quan trong việc theo dõi và quản lý sử dụng TSCĐ theo các chỉ tiêu quản lý tiện cho tra cứu khi cần thiết cũng nh tăng cờng trách nhiệm vật chất của các đơn vị và cá nhân trong khi bảo quản và sử dụng TSCĐ.

Trong thực tế có nhiều cách quy định đánh số hiệu TSCĐ :

-Có thể dùng chữ số la mã, chữ số ký hiệu loại, chữ cái làm ký hiệu nhóm và kèm theo một số thứ tự để chỉ đối tợng TSCĐ.

-Mỗi loại TSCĐ đợc dành riêng một dãy chữ số nhất định trong dãy số tự nhiên.

2.Kế toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán

*Chứng từ kế toán:

Để tạo cơ sở pháp lý chắc chắn cho mọi số liệu của kế toán trong quá trình hạch toán nói chung và kế toán TSCĐ nói riêng, chế độ kế toán DN đã quy định thống nhất về chứng từ sử dụng trong toàn bộ nền kinh tế.

Đối với chứng từ bắt buộc nh: “Biên bản giao nhận TSCĐ”, “Thẻ TSCĐ”, “Biên bản đánh giá lại TSCĐ”, nhà nớc hớng dẫn các chỉ tiêu đặc trng , DN trên cơ sở đó vận dụng vào từng trờng hợp cụ thể thích hợp.

*Sổ kế toán :

Các DN tuỳ theo hình thức kế toán áp dụng để mở ra các sổ kế toán cần thiết ng việc tổ chức sổ kế toán phải đảm bảo nguyên tắc với các sổ tổng hợp kế toán TSCĐ phải mở đúng mẫu của Bộ tài chính quy định Còn sổ chi tiết TSCĐ tuỳ theo yêu cầu quản lý hạch toán của DN để thiết kế mẫu sổ cho phù hợp nhng phải đảm bảo những nội dung cơ bản theo quy định.

Nh-*Nội dung kế toán chi tiết:

Bộ phận kế toán căn cứ và chứng từ mở thẻ TSCĐ, thẻ TSCĐ đợc mở cho từng đối tợng ghi TSCĐ để theo dõi chi tiết từng TSCĐ của đơn vị, tình hình thay đổi nguyên giá và giá trị hao mòn đã trích từng năm của TSCĐ

Đồng thời để quản lý chi tiết từng TSCĐ riêng biệt, cũng nh từng bộ phận sử dụng và ngời chịu trách nhiệm vật chất, kế toán còn mở hệ thống kế toán sổ chi tiết gồm “sổ TSCĐ” dùng để theo dõi toàn bộ TSCĐ trong từng DN và sổ TSCĐ theo dõi đơn vị sử dụng.

B Kế toán tình hình biến động TSCĐ

1.Tài khoản sử dụng:

Trên cơ sở làm tốt công tác kế toán chi tiết TSCĐ để đảm bảo sự đồng bộ trong công tác kế toán, giúp cho việc hạch toán chung toàn doanh nghiệp, kế toán phải

phản ánh kịp thời, chặt chẽ, chính xác sự biến động về giá trị của TSCĐ trên sổ kế toán bằng việc tổng hợp kế toán tổng hợp TSCĐ

Bao gồm các tài khoản (TK)sau: TK 211: TSCĐ hữu hình 212: TSCĐ thuê tài chính 213: TSCĐ vô hình.

411: Nguồn vốn kinh doanh 331: Phải trả ngời bán 341:Vay dài hạn 414: Quỹ ĐTPT

431: Quỹ khen thởng, phúc lợi 411: NVĐTXDCB

111,112.

2.Phơng pháp hạch toán TSCĐ.

2.1.Hạch toán biến động TSCĐ hữu hình

2.1.1.Hạch toán tình hình biến động tăng TSCĐ hữu hình:

TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp tăng do rất nhiều nguyên nhân nh tăng do mua sắm, xây dựng, cấp phát Kế toán cần căn cứ vào từng trờng hợp cụ thể để ghi sổ cho phù hợp Đối với các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ, các nghiệp vụ tăng TSCĐ đợc hạch toán nh sau (với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp, cách hạch toán tơng tự , chỉ khác số thuế VAT đầu vào không tách riêng mà hạch toán vào nguyên giá TSCĐ):

a, Tăng do mua ngoài không qua lắp đặt :Kế toán phản ánh các bút toán:

+ Ghi tăng nguyên giá TSCĐ: Nợ TK211: Nguyên giá TSCĐ

Nợ TK133(1332) : Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK331 : Tổng số tiền cha trả ngời bán

Có TK341,111,112 : Thanh toán ngay (kể cả phí tổn mới )

+ Kết chuyển tăng nguồn vốn tơng ứng (trờng hợp đầu t bằng vốn chủ sở hữu) Nợ TK414(4141) : Nếu dùng quỹ đầu t phát triển

Nợ TK431(4312) : Nếu dùng quỹ phúc lợi để đầu t Nợ TK441 : Đầu t bằng vốn XDCB

Có TK411: Nếu TSCĐ dùng cho hoạt động kinh doanh Có TK431(4313) : Nếu dùng cho hoạt động phúc lợi Nếu đầu t bằng vốn khấu hao cơ bản thì ghi :

Nợ TK241(2411) : Tập hợp chi phí thực tế Nợ TK133(1332): Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK331,341,111,112

+ Khi hoàn thành, nghiệm thu, đa vào sử dụng:Ghi tăng nguyên giá TSCĐ:

Nợ TK211(Chi tiết từng loại) Có TK241(2411)

Kết chuyển nguồn vốn (Đầu t bằng vốn chủ sở hữu)

Nợ TK4141,441,4312 Có TK411(hoặc 4313)

c, Trờng hợp tăng do xây dựng cơ bản bàn giao:

Chi phí đầu t XDCB đợc tập hợp riêng trên TK 241(2412), chi tiết theo từng công trình Khi hoàn thành, bàn giao đa vào sử dụng phải ghi tăng nguyên giá và kết

d, Trờng hợp tăng do nhận vốn góp liên doanh :

Căn cứ vào giá trị vốn góp do hai bên thoả thuận, kế toán ghi tăng vốn góp và nguyên giá TSCĐ

Nợ TK211 : Nguyên giá (Theo giá trị còn lại )

Có TK128,222 : Nhận lại vốn góp liên doanh ngắn hạn, dài hạn

+Chênh lệch giữa giá trị vốn góp với giá trị còn lại (Nếu hết hạn liên doanh hoặc rút hết vốn không tham gia nữa vì liên doanh không hấp dẫn)

Nợ TK111,112,152,1388 Có TK222,128

g, Trờng hợp tăng do chuyển từ công cụ, dụng cụ thành TSCĐ Nếu công cụ, dụng cụ còn mới, cha sử dụng

Nợ TK211 : Nguyên giá (giá thực tế) Có TK153(1531)

Nếu đã sử dụng :

Nợ TK211 : Nguyên giá

Có TK2141 : Giá trị đã phân bổ Có TK1421 : Giá trị còn lại h, Tăng do đánh giá TSCĐ:

+ Phần chênh lệch tăng nguyên giá Nợ TK211

Có TK412

+ Phần chênh lệch tăng hao mòn (nếu có) Nợ TK412

Có TK214

i, Trờng hợp phát hiện thừa trong kiểm kê:

Căn cứ vào nguyên nhân thừa cụ thể để ghi sổ cho phù hợp theo một trong các ờng hợp đã nêu (nếu do để ngoài sổ sách cha ghi sổ) Nếu TSCĐ đó đang sử dụng, cần trích bổ sung khấu hao

Nợ TKliên quan(627,641,642) Có TK214(2141)

Nếu không xác định đợc chủ tài sản thì báo cho cơ quan chủ quản cấp trên và cơ quan tài chính cùng cấp để xử lý Trong thời gian chờ xử lý, kế toán ghi :

Nợ TK211 : Nguyên giá

Có TK214 : Giá trị hao mòn Có TK3381 : Giá trị còn lại

2.1.2.Hạch toán tình hình giảm TSCĐ hữu hình

TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp giảm do nhiều nguyên nhân khác nhau, trong đó chủ yếu do nhợng bán, thanh lý Tuỳ theo từng trờng hợp cụ thể, kế toán sẽ phản ánh vào sổ sách cho phù hợp :

a, Nhợng bán TSCĐ: Doanh nghiệp nhợng bán các TSCĐ không cần dùng hoặc xét thấy sử dụng không có hiệu quả hay lạc hậu về mặt kỹ thuật để thu hồi vốn sử dụng cho mục đích kinh doanh có hiệu quả hơn Doanh nghiệp phải lập Hội đồng đánh giá thực trạng về mặt kỹ thuật, thẩm định giá trị của tài sản Tài sản đem nhợng bán phải tổ chức đấu giá, thông báo công khai Căn cứ vào tình hình cụ thể, kế toán phản ánh các bút toán :

+Xoá sổ TSCĐ nhợng bán :

Nợ TK214(2141): Giá trị hao mòn Nợ TK821: Giá trị còn lại

Có TK211 : Nguyên giá +Doanh thu nhợng bán TSCĐ

Nợ TKliên quan(111,112,131): Tổng giá thanh toán Có TK721 : Doanh thu nhợng bán

Có TK333(3331): Thuế VAT phải nộp

Nếu doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp thì phần ghi Có tài khoản 721 là tổng giá thanh toán (gồm cả thuế VAT phải nộp)

+Các chi phí nhợng bán khác (sửa chữa, tân trang, môi giới) Nợ TK821 : Tập hợp chi phí nhợng bán

Nợ TK133(1331): Thuế VAT đầu vào (nếu có) Có TK331,111,112

b,Thanh lý TSCĐ hữu hình

TSCĐ thanh lý là những TSCĐ h hỏng, không sử dụng đợc mà doanh nghiệp xét thấy không thể (hoặc có thể) sửa chữa để khôi phục hoạt động nhng không có lợi về mặt kinh tế hoặc những TSCĐ lạc hậu về mặt kỹ thuật hay không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh mà không thể nhợng bán đợc Kế toán ghi các bút toán:+Xoá sổ TSCĐ(tơng tự nhợng bán)

+Số thu hồi về thanh lý

Nợ TK111,112 : Thu hồi bằng tiền Nợ TK152 : Thu hồi vật liệu nhập kho Nợ TK131,138 : Phải thu ở ngời mua

Có TK333(3331): Thuế VAT phải nộp Có TK721 : Thu nhập về thanh lý

+Tập hợp chi phí thanh lý ( tự làm hay thuê ngoài) Nợ TK821 : Chi phí thanh lý

Nợ TK133(1331): Thuế VAT đầu vào (nếu có) Có TKliên quan (111,112,331,334)

c,Giảm do chuyển thành công cụ, dụng cụ nhỏ

Trong trờng hợp này, kế toán cần căn cứ vào giá trị còn lại của TSCĐ để ghi các bút toán cho phù hợp

Nợ TK214 : Giá trị hao mòn luỹ kế

Nợ TK627(6273): Tính vào chi phí sản xuất chung Nợ TK641(6413): Tính vào chi phí bán hàng Nợ TK642(6423): Tính vào chi phí quản lý DN Nợ TK142(1421): Giá trị còn lại (nếu lớn) Có TK211: Nguyên giá TSCĐ

Nếu TSCĐ còn mới, cha sử dụng, kế toán ghi :

Nợ TK153(1531): Nếu nhập kho Nợ TK142(1421): Nếu đem sử dụng Có TK211: Nguyên giá TSCĐd,Giảm do góp vốn liên doanh bằng TSCĐ

Những TSCĐ gửi đi tham gia liên doanh do không còn thuộc quyền sử dụng và quản lý của doanh nghiệp nữa nên đợc coi nh khấu hao hết giá trị một lần Phần chênh lệch giữa giá trị vốn góp còn lại của TSCĐ góp vốn sẽ đợc ghi vào bên Nợ hoặc bên Có tài khoản 412

Nợ TK222: Giá trị vốn góp liên doanh dài hạn Nợ TK128: Giá trị vốn góp liên doanh ngắn hạn Nợ TK214(2141): Giá trị hao mòn

Nợ (hoặc Có) TK412 : phần chênh lệch Có TK211: Nguyên giá TSCĐ

e, Trả lại TSCĐ cho các bên tham gia liên doanh Khi trả lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐ, ghi:+Xoá sổ TSCĐ

Nợ TK411(Chi tiết vốn liên doanh) : Giá trị còn lại Nợ TK214(2141): Giá trị hao mòn

Nợ (hoặc Có) TK412 : Phần chênh lệch giữa giá trị còn lại theo sổ sách với giá đánh lại khi giao trả (nếu có)

Có TK211 : Nguyên giá TSCĐ+Thanh toán nốt số vốn liên doanh còn lại: Nợ TK 411(chi tiết vốn liên doanh)

Có TKliên quan (111,112,338): Phần chênh lệch giữa giá trị vốn góp với giá trị còn lại

g,Thiếu phát hiện qua kiểm kê

Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết định xử lý của giám đốc doanh nghiệp (hoặc cấp có thẩm quyền), kế toán ghi:

Nợ TK214(2141): Giá trị hao mòn

Nợ TK1381: Giá trị thiếu chờ xử lý Nợ TK411 : Ghi giảm vốn

Nợ TK821 : Tính vào chi phí bất thờng Có TK211 : Nguyên giá TSCĐ

2.2.Hạch toán biến động TSCĐ vô hình

a, Tăng TSCĐ vô hình trong quá trình thành lập, chuẩn bị kinh doanh: Kế toán phải tập hợp toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến quá trình thành lập doanh nghiệp: Nợ TK241(2412): Tập hợp chi phí thực tế

Nợ TK133(1331): Thuế VAT đợc khấu trừ Có TKliên quan (111,112,331,333 )Khi kết thúc quá trình đầu t, ghi tăng TSCĐ: Nợ TK213(2132)

Nợ TK213(2131,2133,2138 ) : Nguyên giá Nợ TK133(1332): Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK111,112,311,331.

+Kết chuyển nguồn vốn chủ sở hữu : Tơng tự nh trên

c, Tăng TSCĐ vô hình do đầu t nghiên cứu, phát triển nhằm phục vụ lợi ích lâu dài của doanh nghiệp:

+Tập hợp chi phí (chi tiết theo từng dự án) Nợ TK241(2412): Chi phí thực tế

Nợ TK133(1331): Thuế VAT đợc khấu trừ Có TKliên quan(111,112,331 )

+Kết chuyển giá trị đầu t, nghiên cứu khi kết thúc quá trình nghiên cứu: Nợ TK2133: Nếu đợc công nhận phát minh, sáng chế

Nợ TK2134: Nếu coi là sáng kiến áp dụng tại doanh nghiệp

Nợ TK627,631,642,1421: Nếu dự án thất bại (phân bổ dần hoặc phân bổ một lần)

Có TK241(2412): Kết chuyển chi phí +Kết chuyển nguồn vốn: Tơng tự nh trên

d, Tăng TSCĐ vô hình do phải chi phí về lợi thế thơng mại :

Khi chi về lợi thế thơng mại, cần xác định chính xác số tiền phải bỏ ra bởi vì lợi thế thơng mại thờng gắn với TSCĐ hữu hình cụ thể nh nhà cửa, nhà máy, cửa

hàng Căn cứ vào các chứng từ liên quan:+Phản ánh nguyên giá TSCĐ tăng thêm Nợ TK211: Nguyên giá TSCĐ hữu hình Nợ TK213(2135): Nguyên giá TSCĐ vô hình Nợ TK133(1332): Thuế VAT đợc khấu trừ Có TKliên quan (111,112,331 )+Kết chuyển nguồn vốn tơng ứng :

Nợ TK414,431,441 Có TK411

e, Tăng do nhận vốn góp, vốn cổ phần bằng TSCĐ vô hình (phát minh, sáng chế, nhãn hiệu )

Nợ TK213 Có TK411

f, Các trờng hợp tăng khác (nhận lại vốn góp liên doanh, đợc cấp phát, biếu tặng) Nợ TK213: Nguyên giá tăng

Có TK222: Nhận lại vốn góp

Có TK411: Nhận cấp phát, biếu tặng

g, Giảm do nhợng bán và giảm do các trờng hợp giảm khác (góp vốn liên doanh, trả lại vốn góp liên doanh ) : Phản ánh tơng tự nh TSCĐ hữu hình

Ngoài ra, khi trích đủ khấu hao, phải xoá sổ TSCĐ Nợ TK214(2143)

Có TK213

Sơ đồ hạch toán :Hạch toán tổng quát tăng TSCĐ hữu hình, vô hình

(áp dụng với trờng hợp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)

111,112,341 211,213 Mua thanh toán ngay (kể cả phí tổn mới) *

411

Nhận cấp phát, tặng thởng, liên doanh

414,431,441 Kết chuyển nguồn vốn đầu t

111,112,341

Các trờng hợp tăng khác (nhận lại vốn góp, đánh giá tăng)

(* ) : Nguyên giá TSCĐ tăng trong kỳ

Sơ đồ hạch toán:Kế toán tăng TSCĐ hữu hình,vô hình

( phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp)

111,112,341 211,213 Mua thanh toán ngay (kể cả phí tổn mới) *

331

Trả tiền cho ngời bán Phải trả cho ngòi bán

411

Nhận cấp phát, tặng thởng, liên doanh

414,431,441 Kết chuyển nguồn vốn đầu t

111,112,341

Các trờng hợp tăng khác (nhận lại vốn góp, đánh giá tăng)

(*) : Nguyên giá TSCĐ tăng trong kỳ

Sơ đồ hạch toán:Kế toán giảm TSCĐ hữu hình, vô hình

211,213 214 * Giá trị hao mòn

411 Trả lại vốn góp LD,vốn cổ phần vốn cấp phát

144 Mang TSCĐ ra khỏi DN để

cầm cố, thế chấp

136 (1) Cấp vốn KD cho cấp dới

821 Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhợng bán

111,112,153,131

TN liên quan đến nhợng bán

thanh lý,nhợng bán 811 Chi phí góp vốn

VAT phải nộp TSCĐ mới chuyển thành cc- dc

222,128 Giá trị góp vốn liên doanh xác nhận

412 Khoản chênh lệch giữa GTCL > giá trị góp vốn

627,641,642TSCĐ đã sử dụng có giá trị nhỏ

chuyển vào chi phí trong kỳ

142(1)TSCĐ đã sử dụng có giá trị lớn

cần phân bố dần vào chi phí

138(1)TSCĐ phát hiện thừa thiếu

(* ) : Nguyên giá TSCĐ giảm trong kỳ

3.Kế toán tổng hợp TSCĐ đi thuê và cho thuê 3.1.Kế toán TSCĐ thuê tài chính

Có rất nhiều DN lựa chọn phơng án thuê TSCĐ hơn là mua Bằng cách thuê DN không phải trích ngay ra một khoản tiền lớn để mua TSCĐ tại thời điểm đó tuy nhiên hợp đồng thuê thờng đòi hỏi một loạt các khoản chi thực hiện trong suốt thời gian thực hiện hợp đồng Có hợp đồng thuê không mang lại cho bên thuê quyền sở hữu tài sản thuê loại hoạt động này đợc gọi là hợp đồng thuê hoạt động nhng có hợp đồng thuê lại có bản chất là bên thuê đảm bảo tiền vay về mua TSCĐ những hợp đồng này đợc gọi là hợp đồng vốn, hợp đồng tài chính.

Theo các nguyên tắc của hội đồng tiêu chuẩn kế toán tài chính thuê những hợp đồng nào thoả mãn bất kỳ một trong những tiêu chuẩn sau sẽ là một hợp đồng tài chính :

+Quyền sở hữu TSCĐ thuê đợc chuyển qua bên thuê khi hết hạn hợp đồng +Hợp đồng thuê cho phép bên thuê đợc lựa chọn mua TSCĐ thuê với giá thấp hơn giá trị TSCĐ tại một thời điểm nào đó hoặc lúc kết thúc hợp đồng.

+Thời gian thuê phải ít nhất bằng 3/4 thời gian hữu dụng của tài sản đi thuê +Giá trị hiện tại của các khoản chi theo hợp đồng ít nhất bằng hoặc lớn hơn 90% giá trị tài sản thuê.

Hợp đồng thuê nào mà không thoả mãn một trong bốn điều kiện trên thì đợc xếp vào thuê hoạt động.

3.1.1.Hạch toán tại đơn vị đi thuê:

Bên đi thuê phải ghi sổ TSCĐ theo nguyên giá tại thời điểm thuê (tơng đơng với giá mua TSCĐ trên thị trờng), coi nh là TSCĐ đi mua Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính đợc xác định theo công thức sau:

Nguyên giá TSCĐ Tổng giá trị hợp Tiền thuê phải trả lãi thuê tài chính đồng thuê trong thời gian thuê

Hoặc theo công thức sau:

Nguyên giá TSCĐ Tổng giá trị hợp đồng thuêthuê tài chính (1 + lãi suất theo năm)n n : thời gian thuê

Toàn bộ số tiền phải trả theo hợp đồng thuê đợc coi nh một khoản nợ dài hạn và định kỳ phải thanh toán tiền cho bên cho thuê TSCĐ theo hợp đồng Trong quá trình sử dụng, bên đi thuê phải tiến hành trích khấu hao và tính vào chi phí kinh doanh.

Để theo dõi tình hình đi thuê TSCĐ dài hạn, kế toán sử dụng TK212- TSCĐ thuê tài chính - phản ánh biến động TSCĐ thuê tài chính theo nguyên giá Có kết cấu nh sau:

Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ tăng trong kỳ Bên Có: Nguyên giá TSCĐ giảm

D Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính còn lại cuối kỳ.

Ngoài ra kế toán cần sử dụng một số tài khoản khác có liên quan : TK133,342.-Khi nhận TSCĐ thuê tài chính

Nợ TK212: Nguyên giá TSCĐ ở thời điểm thuê

Nợ TK133: Thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ Có TK342: Tổng số tiền thuê phải trả

-Định kỳ theo hợp đồng trả tiền thuê TSCĐ (gốc + lãi) Nợ TK342: Số nợ gốc phải trả kỳ này

Nợ TK642: Số lãi thuê phải trả từng kỳ

Có TK111,112,315: Tổng số tiền thuê phải trả kỳ này(gốc + lãi)

Cuối kỳ, trích khấu hao TSCĐ đi thuê theo chế độ quy định tính vào chi phí kinh doanh:

Nợ TK627,641,642

Có TK214(2142): Số khấu hao phải trích

Đồng thời, xác định số thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ kỳ này theo hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính:

Nợ TK3331: Trừ vào thuế VAT đầu ra phải nộp

Có TK133(1332): Số thuế đầu vào khấu trừ trong kỳ

Số phí cam kết sử dụng vốn phải trả hoặc đã trả cho bên cho thuê tài chính ghi: Nợ TK642: Ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 342,111,112 Khi kết thúc hợp đồng thuê :

Nếu trả lại TSCĐ cho bên thuê:

Nợ TK142(1421): Chuyển GTCL cha khấu hao hết Nợ TK214(2142): Giá trị hao mòn

Có TK212: Nguyên giá TSCĐ đi thuêNếu bên đi thuê đợc quyền sở hữu hoàn toàn : Ghi chuyển nguyên giá:

Nợ TK211,213

Có TK212: Nguyên giá

Doanh nghiệp trả lại TSCĐ về bên cho thuê

Nợ TK142(1421):Giá trị còn lại cha khấu hao hết Nợ TK214(2142): Giá trị hao mòn

Có TK212: Nguyên giá

3.1.2.Hạch toán ở đơn vị cho thuê

ở đơn vị cho thuê tài chính, hoạt động cho thuê tài chính TSCĐ đợc coi là hoạt động đầu t dài hạn, tiền thu về cho thuê đợc coi là thu nhập của hoạt động tài chính -Bàn giao TSCĐ và quyền sử dụng cho bên đi thuê

Nợ TK228: Giá trị TSCĐ cho thuê Nợ TK214(2141,2143): Giá trị hao mòn

Có TK 211,213: Nguyên giá TSCĐ cho thuê

Có TK241: Chuyển giá trị XDCB hoàn thành sang cho thuê -Định kỳ thu tiền cho thuê

Nợ TK111,112,131,138(1388): Tổng số thu Có TK 711: Thu về cho thuê TSCĐ

-Đồng thời, xác định giá trị TSCĐ cho thuê phải thu hồi trong quá trình đầu t tơng ứng với từng kỳ

Nợ TK811 Có TK 228

-Khi kết thúc hợp đồng thuê: DN có thể nhận lại TSCĐ cho thuê hoặc bán cho bên đi thuê :

+Phản ánh số thu về chuyển nhợng tài sản Nợ TK111,112,131 Tổng số thu

Có TK711: Thu nhập hoạt động tài chính +Phản ánh số vốn đầu t còn lại cha thu hồi

Nợ TK811 Có TK228

+Nếu nhận tại TSCĐ khi hết hạn cho thuê, căn cứ giá trị đợc đánh giá lại (nếu có), ghi tăng TSCĐ:

Nợ TK211,213: Giá trị đánh giá lại hoặc GTCL

Nợ TK811(hoặc Có TK711): Phần chênh lệch giữa giá trị còn lại cha thu hồi với giá trị đợc đánh giá lại

Có TK228: Giá trị còn lại cha thu hồi

3.2.Kế toán TSCĐ thuê hoạt động 3.2.1.Đối với DN đi thuê TSCĐ

Để phản ánh tình hình tăng giảm TSCĐ thuê hoạt động thì kế toán sử dụng tài khoản : TK001

a)Tài khoản sử dụng:

Bên Nợ TK001: TSCĐ thuê ngoài tăng Bên Có TK001: TSCĐ thuê ngoài giảm

Số d Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê hoạt động còn lại cuối kỳ b)Phơng pháp kế toán

- Khi thuê ngoài TSCĐ căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ Nợ TK001: Nguyên giá

Khi kết thúc hợp đồng thuê bàn giao TSCĐ cho bên cho thuê Có TK001: Nguyên giá

-Căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản và các chi phí có liên quan đến thuê TSCĐ(tiền

Nợ TK627,641,642: Tiền thuê không thuế Nợ TK133: Thuế VAT đầu vào

Có TK111,112,331: Số tiền thuê phải trả từng kỳ

Trờng hợp chi phí thuê quá lớn sẽ tập hợp vào TK 142(1421) và sẽ phân bổ dần: Nợ TK142(1421): Chi phí thuê

Nợ TK133: Thuế VAT

Có TK111,112,331: Tổng số tiền thuê cả thuế VATKế toán căn cứ vào kế hoạch phân bổ sẽ phản ánh dần vào chi phí Nợ TK627,641,642

Có TK142(1421)

3.2.2.Đối với doanh nghiệp cho thuê

-Toàn bộ chi phí phát sinh về cho thuê TSCĐ (khấu hao TSCĐ, chi phí môi giới, giao dịch, chi phí lắp đặt, vận chuyển TSCĐ, chi phí mua bảo hiểm cho TSCĐ ) Nợ TK811

CóTK214: Trích khấu hao của TSCĐ cho thuê

Có TK111,112,152,153: Chi phí khác có liên quan đến hoạt động cho thuê-Phản ánh số tiền nhận đợc từ cho thuê TSCĐ

Nợ TK111,112,138(1388)

Có TK711: Tiền thu về TSCĐ cho thuê cha có thuế Có TK333(3331): thuế GTGT phải nộp

4.Kế toán khấu hao TSCĐ và hao mòn TSCĐ

-Định kỳ căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ kế toán tính khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh

Nợ TK627,641,642,241(6274,6414,6424,2412) Có TK214(2141,2142,2143)

Đồng thời phản ánh tăng nguồn vốn kinh doanh Nợ TK009: Nguồn vốn khấu hao cơ bản

-Khi nộp khấu hao TSCĐ cho cấp trên theo phơng thức ghi giảm vốn :

Nợ TK411

Có TK111,112Đồng thời ghi:

Có TK009: Nguồn vốn khấu hao cơ bản

-Khi nhận vốn khấu hao của đơn vị phụ thuộc nộp lên Nợ TK111,112

Có TK136(1361): Phải thu nội bộ Đồng thời ghi :

Nợ TK009: Nguồn vốn khấu hao cơ bản

-Khi cấp vốn khấu hao cho đơn vị phụ thuộc để mua sắm TSCĐ Nợ TK136(1361): Phải thu nội bộ

Có TK 111,112Đồng thời ghi :

Có TK009

-Khi cấp dới nhận vốn khấu hao TSCĐ của cấp trên để mua sắm TSCĐ hoặc bổ sung vốn khấu hao

Nợ TK111,112 Có TK411

Đồng thời ghi : Nợ TK009

-Khi các đơn vị nội bộ cho nhau vay vốn khấu hao Nợ TK136(1368)

Có TK111,112Đồng thời ghi :

Có TK009

Khi thu hồi vốn cho vay

Nợ TK111,112: Số tiền thực thu CóTK136(1368): Gốc

-TSCĐ đánh giá lại theo quy định của nhà nớc : +Trờng hợp đánh giá tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK211: Phần nguyên giá tăng

Có TK412: Phần giá trị còn lại tăng lên Có TK214: Phần hao mòn TSCĐ tăng thêm +Điều chỉnh tăng giá trị hao mòn :

Nợ TK412: Chênh lệch tăng Có TK214: Chênh lệch tăng +Điều chỉnh giảm giá trị hao mòn : Nợ TK214: Chênh lệch giảm Có TK412: Chênh lệch giảm

+Trờng hợp đánh giá giảm nguyên giá TSCĐ Nợ TK412: Phần giá trị còn lại giảm Nợ TK214: Phần hao mòn TSCĐ giảm Có TK211: Phần nguyên giá giảm 5.Kế toán sửa chữa TSCĐ

5.1.Kế toán TSCĐ theo phơng thức tự làm5.1.1.Đối với hoạt động sửa chữa thờng xuyên

Các chi phí sửa chữa thờng ít nên chi phí sửa chữa đợc phản ánh trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ phận có TSCĐ sửa chữa

Nợ TK627,641,642

Có TK152,153,111,112,334,338

5.1.2.Đối với hoạt động sửa chữa lớn TSCĐ

-Khi phát sinh chi phí sữa chữa lớn Nợ TK241(2413): XDCB dở dang Có TK152,153,214,334,338

-Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành giá trị thực tế của công trình sửa chữa sẽ đợc kết chuyển vào tài khoản có liên quan

+Nếu DN không có kế hoạch trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Kết chuyển toàn bộ giá thành thực tế công trình sửa chữa lớn hoàn thành :

Nợ TK142(1421): Chi phí trả trớc Có TK241(2413): XDCB dở dang

Số chi phí sửa chữa lớn sẽ đợc phân bổ dần vào nhiều kỳ kế toán Nợ TK627,641,642

Có TK142(1421)

+Nếu DN thực hiện việc trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ *Hàng tháng DN đã có kế hoạch trích chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Nợ TK627,641,642

Có TK335: Chi phí phải trả (chi tiết trích trớc SCL TSCĐ)

*Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành căn cứ vào giá thành thực tế của công trình sửa chữa lớn hoàn thành bàn giao:

5.2.Kế toán sửa chữa lớn theo phơng thức cho thầu :

-Căn cứ vào hợp đồng sửa chữa và biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa đã hoàn thành:

Nếu DN áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế : Nợ TK241(2413): Chi phí sửa chữa cha có thuế Nợ TK133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK331: Tổng số tiền thanh toán cho ngời nhận thầu

-Tuỳ thuộc vào DN có trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ hay không tơng tự nh

Phần iI: Thực trạng công tác kế toán Tài sản cố định ở công ty truyền tải điện 1

I Giới thiệu khái quát về công ty truyền tải điện 11 Quá trình hình thành và phát triển

Sự thay đổi trên là do yêu cầu tổ chức lại sản xuất của chính phủ theo hớng giao quyền tự chủ trong quản lý, hạch toán sản xuất kinh doanh cho các doanh nghiệp nhà nớc

Theo “Điều lệ tổ chức và hoạt động của công ty Truyền tải điện 1” ban hành theo quyết định số 182QĐ/HĐQL ngày 25/03/1995 của Hội đồng quản lý Tổng công ty Điện lực Việt nam

Nhiệm vụ chủ yếu của công ty là :

- Quản lý vận hành lới truyền tải điện , phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm điện - Sửa chữa các thiết bị điện , phục hồi cải tạo xây lắp các công trình điện.

- Thí nghiệm hiệu chỉnh thiết bị điện , xác định chất lợng thiết bị điện trong quá trình sửa chữa xây lắp của công trình điện

- Kinh doanh các loại vật t , thiết bị phục vụ ngành điện.- Nhận thầu các công trình điện

2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và tổ chức bộ máy quản lý 2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lí của công ty

Mang đặc thù riêng của ngành điện ,lĩnh vực hoạt động chuyên về truyền tải điện, lại có địa bàn hoạt động sâu rộng (nằm rải rác trên các tỉnh phía Bắc) vì vậy để quản lý có hiệu quả các công trình điện và phát triển lới điện theo từng giai

đoạn trên địa bàn công ty, việc quản lý cũng nh đáp ứng yêu cầu chỉ đạo về tổ chức sản xuất theo phân cấp chức năng hoạt động, công ty hoạt động với bộ máy quản lý có mô hình nh sau (sơ đồ1 )

2.2 Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban :2.2.1 Ban giám đốc :

-Giám đốc công ty là ngời đại diện pháp nhân của công ty trớc pháp luật và trớc Tổng công ty Giám đốc chịu trách nhiệm chỉ đạo chung toàn bộ hoạt động của công ty Giúp việc cho giám đốc có các phó giám đốc và các phòng ban chức năng

-Phó giám đốc phụ trách trạm biến áp cấp điện 220 kV-500 kV, gồm các trạm : Mai Động, Chèm, BaLa và các trạm khác đặt tại các Truyền tải điện cùng với các đơn vị chức năng nh xởng thí nghiệm điện, phòng thông tin đo đếm, phòng kỹ thuật

-Phó giám đốc phụ trách đờng dây 220 kV và phó giám đốc phụ trách đờng dây 500 kV cùng quản lý 7 Truyền tải điện có cấp điện áp từ 220 kV -500 kV và hai đơn vị chức năng : Đội vận tải và đội sữa chữa đờng dây Việc quản lý có sự thống nhất quyết định của giám đốc thông qua hai phó giám đốc để giải quyết những phần việc chuyên môn trong quyền hạn của mỗi ng-ời

Chức năng chính của các phó giám đốc kỹ thuật là thực hiện các kế hoạch, chủ trơng đã thống nhất với lãnh đạo công ty, đôn đốc thực hiện kiểm tra việc khai thác sử dụng bảo quản, quyết toán, bảo vệ vật t thiết bị ở hiện trờng và tại kho của đơn vị quản lý

Ngoài ra , các PGĐ phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật, trớc GĐ công ty trong quá trình thực hiện các nhiệm vụ đợc phân công.

Dới các đơn vị trực thuộc còn có các trạm trởng (xởng trởng hoặc trởng truyền tải điện ) phụ trách các hoạt động cụ thể định kỳ nhận nhiệm vụ và báo cáo kết quả hoạt động trực tiếp với các PGĐ chuyên trách.

Sơ đồ1

Giám đốc công ty

Phòng hành chính

PGĐ phụ trách trạm

PGĐ phụ trách đường dây

PGĐ phụ trách đường dây 500kv

Phòng kinh tế dự toán

Truyền tải điện Thanh Hoá

Truyền tải điện Hà Tĩnh

Phòng kỹ thuật

Trạm biến áp tại các truyền tải điện

2.2.2 Các phòng ban nghiệp vụ

- Phòng kế hoạch : Xây dựng và trình lên Tổng công ty kế hoạch dài hạn và trúng hạn của công ty căn cứ vào kế hoạch 5 năm đợc duyệt và dự kiến năm đợc phân bổ, lập kế hoạch toàn diện và trình Tổng công ty duyệt , chỉ đạo và hớng dẫn các đơn vị trực thuộc thực hiện Sau khi đợc Tổng công ty chấp thuận, công ty đợc quyền trực tiếp tìm hiểu giao dịch với các nhà đầu t trong nớc hoặc nớc ngoài , tiếp thị, lập ph-ơng án luận cứ kinh doanh, liên kết tìm nguồn vốn Trình Tổng công ty đồng thời cũng phải chịu trách nhiệm về mọi kết quả kinh doanh và bảo toàn vốn.

+ Xây dựng kế hoạch giá thành, tài chính, kế hoạch chi phí hành chính sự nghiệp hàng quý (năm), trình Tổng công ty và tổ chức thực hiện kế hoạch đợc duyệt.

Thực hiện nộp ngân sách nhà nớc các khoản: thuế đất, bảo hiểm xã hội nguồn kinh phí do Tổng công ty cấp và thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp về sản xuất kinh doanh khác.

- Phòng tổ chức:

+ Quản lý việc thành lập, giải thể các đơn vị trực thuộc Xây dựng phơng án qui hoạch cán bộ, chức danh, tiêu chuẩn kỹ thuật nghiệp vụ quản lí khen thỏng, đề bạt, kỷ luật, chịu trách nhiệm đào tạo bồi dỡng các cán bộ CNV.

+ Xây dựng trình duyệt Tổng công ty số lao động biên chế bộ máy quản lý kế hoạch tiền lơng và tổ chức thực hiện

+ Thiết lập hệ thống tiêu chuẩn cấp bậc kỹ thuật công việc, định mức đơn giá lao động tiền lơng và thực hiện các qui chế trả lơng, kiểm tra việc chi trả quĩ lơng ở các đơn vị trực thuộc Đồng thời kỳ kết các hợp đồng lao động, các thoả ớc lao động tập thể theo đúng hợp đồng lao động

- Phòng vật t :

+ Cung cấp đầy đủ, kịp thời vật t, thiết bị phục vụ cho sản xuất và vận hành điện + Đợc tổ chức mua bán vật t thiết bị với các tổ chức kinh tế trong và ngoài nớc, phục vụ cho sự phân cấp trong công ty

- Phòng thanh tra bảo vệ :

+ Theo dõi đôn đốc kiểm tra định kỳ và bất thờng về công tác an toàn, chỉ đạo kiểm tra về việc thử nghiệm các thiết bị, trang bị, dụng cụ an toàn Xây dựng ,chỉ đạo thực hiện mọi nội qui, bảo vệ an ninh chính trị an toàn trong công ty và bảo vệ tài sản xã hội chủ nghĩa, kiểm tra việc phòng cháy chữa cháy và các phơng án bảo vệ trạm, các đờng dây tải điện

3.Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của Công ty

3.1.Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Để trợ giúp và cũng để phù hợp với sự hoạt động của bộ máy quản lý củaCông ty, việc tổ chức công tác kế toán đợc tiến hành theo hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung, hình thức này rất phù hợp do Công ty hoạt động chuyên ngành truyền tải điện có nhiều khác biệt và phức tạp so với các ngành khác Với một cơ cấu tổ chức quản lý gồm rất nhiều các đơn vị trực thuộc, mặc dù đã phân cấp quản lý nhng cha triệt để thống nhất trong chỉ đạo và quản lý vĩ mô (Tổng công ty )

Cơ cấu bộ máy kế toán của Công ty truyền tải điện 1

-Kế toán trởng :

+ Thực hiện toàn bộ công tác kế toán thống kê thông tin kinh tế, tham gia các bộ phận liên quan, lập quyết toán tài chính cho các công trình đợc duyệt quyết toán, tham gia ký kết các hợp đồng kinh tế

+ Đảm bảo thực hiện đúng chế độ, chính sách qui định, tổ chức đào tạo chỉ đạo ớng dẫn kiểm tra công tác kế toán do nhân viên kế toán thực hiện thông qua phó phòng kế toán.

h-+ Hàng kỳ tiến hành tổng kết và báo cáo kế toán tài chính liên quan lên giám đốc và phải chịu mọi trách nhiệm trớc giám đốc công ty và nhà nớc về các thông tin

Kế toán trưởng

Kế toán

tổng hợp Kế toán thanh

Kế toánTSCĐKế toán

vật tư

Kế toánđại tuTSCĐ

Thủ quĩPhó phòng kế toán

Nhân viên kế toánđơn vị phụ thuộc

- Phó phòng kế toán :

Trực tiếp phân công cụ thể công tác kế toán cho các nhân viên kế toán trong phòng trên cơ sở những chỉ đạo của kế toán trởng, kịp thời tổng hợp những số liệu trên báo cáo kế toán liên quan lên kế toán trởng khi đến cuối mỗi kỳ kế toán - Kế toán tổng hợp: Chịu trách nhiệm tổng hợp tất cả các chi phí có liên quan đến

truyền tải điện thuộc diện quản lý của công ty và các công việc phần hành kế toán còn lại

- Kế toán TSCĐ: Hạch toán đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình tăng giảm TSCĐ tại công ty trên cơ sở sổ thẻ kế toán chi tiết và tại các đơn vị phụ thuộc trên cơ sở sổ báo cáo tập hợp chứng từ về các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tài sản cố định, lập bảng phân bổ khấu hao, thanh lý, nhợng bán định kỳ làm căn cứ để tập hợp chi phí sản xuất

- Kế toán thanh toán: Chịu trách nhiệm về phần hành kế toán thanh toán với ngân hàng, nội bộ công ty, giữa công ty với các đơn vị phụ thuộc và giữa công ty với các đơn vị bên ngoài