hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty thương mại và dịch vụ Nguyễn Huy

hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty thương mại và dịch vụ Nguyễn Huy

Lời nói đầu

nớc ta, trong thời kỳ bao cấp các doanh nghiệp thơng mạichỉ hoạt động với mục tiêu thuần tuý là bán hàng hóa theocác chỉ tiêu do nhà nớc đề ra Bán nh thế nào đều dựa trên kếhoạch do nhà nớc đề ra, lãi nhà nớc thu, lỗ nhà nớc bù Thời kỳnày chỉ biết bán hàng mình có bán mà ít quan tâm đến nhucầu tiêu dùng của xã hội.

Nhng giờ đây, bớc vào nền kinh tế thị trờng mục tiêu củacác doanh nghiệp thơng mại là “Bán những gì mà thị trờngcần” chứ không phải “Bán những gì mà doanh nghiệp có” Cácdoanh nghiệp đợc tự chủ trong kinh doanh, đều bình đẳngcạnh tranh theo pháp luật, hợp tác và liên doanh tự nguyện trêncơ sở hai bên cùng có lợi.

Cơ chế thị trờng đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phải năngđộng, doanh nghiệp kinh doanh phải có lãi, nếu không sẽ khôngthể đứng vững trớc sự cạnh tranh gay gắt của các doanhnghiệp khác Doanh nghiệp thơng mại muốn tồn tại và pháttriển thì việc tổ chức tốt nghiệp vụ bán hàng, đảm bảo thuhồi vốn bù đắp các chi phí bỏ ra và xác định đúng đắn kếtquả bán hàng là những vấn đề rất quan trọng.

Hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp thơng mại làquá trình thực hiện các nghiệp vụ mua, bán, dự trữ, bảo quảnhàng hoá Mỗi nghiệp vụ này đều ảnh hởng tới kết quả kinhdoanh, là điều kiện để có kết quả tốt trong kinh doanh, songbán hàng là khâu có quyết định trực tiếp Có bán đợc hàng vàbán với khối lợng nhiều doanh nghiệp mới có điều kiện mở rộng

thị trờng, tăng doanh thu cho doanh nghiệp, khẳng định đợcvị trí của mình trên thị trờng, giúp doanh nghiệp đứng vữngđợc trong điều kiện nền kinh tế thị trờng và ngày càng pháttriển thêm Ngợc lại, doanh nghiệp nào không bán đợc hàng thìsẽ dần đa doanh nghiệp tới tình trạng hoạt động kinh doanhkém hiệu quả và đi tới chỗ phá sản.

Mặt khác, xác định chính xác kết quả bán hàng nói riêngvà kết quả kinh doanh nói chung cũng là một vấn đề đợc đặcbiệt quan tâm vì nó là mục đích hoạt động kinh doanh củadoanh nghiệp.

Kế toán với chức năng phản ánh, giám đốc và tổ chức thôngtin phục vụ đắc lực cho việc chỉ đạo sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp cũng cần phải ngày càng đợc hoàn thiện phù hợpvới cơ chế quản lý kinh tế mới Do đó, việc nghiên cứu và tìmhiểu công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh để từđó đa ra đợc các biện pháp nhằm hoàn thiện hơn nữa côngtác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh phải thực sự đợccoi trọng.

Xuất phát từ những vấn đề trên, qua quá trình thực tập ởCông ty thơng mại và dịch vụ Nguyễn Huy, đợc sự hớng dẫn tậntình của cô giáo Hoàng Thị Việt Hà và sự giúp đỡ của các anhchị trong phòng kế của công ty em quyết định chọn đề tài:

“Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh ở Công ty thơng mại và dịch vụ Nguyễn Huy”.

Luận văn tốt nghiệp ngoài lời mở đầu và kết luận gồm 3chơng:

Chơng 1: Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định

kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp thơng mại.

Chơng 2: Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả

kinh doanh ở Công ty thơng mại và dịch vụ Nguyễn Huy.

Chơng 3: Một số nhận xét và đề xuất nhằm hoàn thiện kế

toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty ơng mại và dịch vụ Nguyễn Huy.

th-Chơng 1: Lý luận chung về kế toán bán hàng vàxác định kết quả kinh doanh trong các

doanh nghiệp thơng mại

1.1.Những vấn đề chung về quá trình bán hàng và xác định kết quảkinh doanh trong các doanh nghiệp thơng mại

1.1.1 Đặc điểm và chức năng của hoạt động thơng mại.

Thơng mại là khâu trung gian nối liền giữa sản xuất và tiêudùng Hoạt động thơng mại là việc thực hiện một hay nhiềuhành vi thơng mại của thơng nhân làm phát sinh quyền vànghĩa vụ giữa các thơng nhân với nhau hoặc giữa thơngnhân với các bên liên quan bao gồm việc mua, bán hàng hoá,

cung ứng dịch vụ thơng mại và các hoạt động xúc tiến thơngmại nhằm mục đích lợi nhuận hoặc nhằm mục đích thực hiệncác chính sách kinh tế xã hội.

Kinh doanh thơng mại có một số đặc điểm sau:

- Đặc điểm về hoạt động: Hoạt động kinh tế cơ bản củakinh doanh thơng mại là lu chuyển hàng hoá Lu chuyển hànghoá là sự tổng hợp các hoạt động thuộc các quá trình mua bán,trao đổi và dự trữ hàng hoá.

- Đặc điểm về hàng hoá: Hàng hoá trong kinh doanh thơngmại gồm các loại vật t, sản phẩm có hình thái vật chất haykhông có hình thái vật chất mà doanh nghiệp mua về với mụcđích để bán.

- Đặc điểm về phơng thức lu chuyển: Lu chuyển hàng hoátrong kinh doanh thơng mại có thể theo một trong hai hìnhthức là bán buôn và bán lẻ, Bán buôn hàng hoá là bán cho ngờitrung gian chứ không bán thẳng cho ngời tiêu dùng, bán lẻ hànghoá là việc bán thẳng cho ngời tiêu dùng từng cái, từng ít một - Đặc điểm về tổ chức kinh doanh: Tổ chức kinh doanh th-ơng mại có thể theo nhiều mô hình khác nhau nh: Công ty bánbuôn, bán lẻ, công ty kinh doanh tổng hợp, công ty môi giới - Đặc điểm về sự vận động của hàng hoá: Sự vận động củahàng hoá trong kinh doanh thơng mại là không giống nhau, tuỳthuộc nguồn hàng và ngành hàng Do đó, chi phí thu mua vàthời gian lu chuyển hàng hoá cũng không giống nhau giữa cácloại hàng.

Nh vậy, có thể nói chức năng của thơng mại là tổ chức vàthực hiện việc mua bán, trao đổi hàng hoá cung cấp các dịchvụ nhằm phục vụ sản xuất và đời sống nhân dân.

1.1.2 Vai trò và ý nghĩa của quá trình bán hàng và xác

định kết quả kinh doanh

Bán hàng là giai đoạn cuối cùng trong quá trình lu chuyển

hàng hoá, đóng vai trò hết sức quan trọng trong quá trình hoạtđộng kinh doanh thơng mại Xét từ góc độ kinh tế, bán hànglà quá trình doanh nghiệp xuất giao hàng hoá, sản phẩm chokhách hàng và thu đợc một khoản tiền có giá trị tơng đơng vớisố hàng hoá, sản phẩm đó Quá trình bán hàng là hoàn tất khihàng hoá đã giao cho khách hàng và đã thu đợc tiền hoặc khikhách hàng chấp nhận thanh toán Khoản tiền hay khoản nợ nàygọi là doanh thu bán hàng, doanh thu này là cơ sở để doanhnghiệp thơng mại xác định kết quả bán hàng và kết quả hoạtđộng kinh doanh Nh vậy, hoạt động kinh doanh thơng mại vớiđặc trng là tổ chức lu chuyển hàng hoá, trong đó đặc biệtchú trọng đến công tác bán hàng, do đó có ảnh hởng lớn đếnviệc hạch toán qúa trình bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh Vì thế, nhiệm vụ bán hàng có ý nghĩa vô cùng quantrọng đối với công tác quản lý và công tác kế toán của doanhnghiệp.

Đối với công tác quản lý: Nó cung cấp số liệu, tài liệu phục vụcho việc quản lý hoạt động kinh doanh, kiểm tra và phân tíchhoạt động kinh tế tài chính phục vụ cho công tác lập, theo dõiviệc thực hiện kế hoạch, công tác thống kê và thông tin kinh tế.

Đối với công tác kế toán: Nó tính toán và kiểm tra việc sửdụng tài sản và vật t, tiền vốn nhằm đảm bảo quyền chủđộng trong kinh doanh, tự chủ về tài chính của doanh nghiệp Ngoài ra, việc tổ chức tốt kế toán bán hàng còn có ý nghĩaquan trọng trong việc đảm bảo tính hợp lý, gọn nhẹ, tiết kiệmchi phí hạch toán mà vẫn đảm bảo đầy đủ các nội dung, yêucầu của công tác kế toán Hơn thế nữa, nó còn có tác dụngtránh đợc những sai sót có thể xảy ra trong quá trình kinhdoanh của doanh nghiệp.

1.1.3 Yêu cầu quản lý quá trình bán hàng và xác định

kết quả kinh doanh

Trong doanh nghiệp thơng mại việc phân tích, lựa chọn cácmặt hàng kinh doanh là mục tiêu chủ yếu của doanh nghiệp.Do vậy, công tác quản lý quá trình bán hàngvà xác định kếtquả kinh doanh cần đáp ứng đợc các yêu cầu sau.

- Nắm chắc sự vận động của từng loại hàng hoá trong quátrình nhập, xuất, tồn kho trên các chỉ tiêu về số lợng, chất lợngvà giá trị.

- Nắm bắt, theo dõi chặt chẽ phơng thức bán hàng, từngphơng thức thanh toán, từng loại hàng bán ra và từng loại kháchhàng.

- Tính toán, xác định đúng đắn kết quả từng loại hànghoá.

1.1.4 Nhiệm vụ của quá trình bán hàng và xác địnhkết quả kinh doanh.

*Khái niệm bán hàng: Bán hàng là quá trình chuyển đổi

quyền sở hữu giữa ngời mua với ngời bán( Ngời mua nhậnquyền sở hữu hàng hoá, ngời bán nhận quyền sở hữu tiền tệ) *Khái niệm xác định kết quả kinh doanh: Kết quả kinh doanhlà số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán,chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng và kết quả củahoạt động tài chính, kết quả bất thờng.

trong doanh nghiệp thơng mại hạch toán quá trình bánhàng và xác định kết quả kinh doanh có các nhiệm vụ cơ bảnsau:

- Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời khối lợng hàng hoábán ra, tính toán đúng đắn trị giá vốn của hàng hoá bán ranhằm xác định đúng kết quả kinh doanh, cung cấp thông tinvề tình hình bán hàng, phục vụ cho lãnh đạo điều hành hoạtđộng kinh doanh.

- Kiểm tra tiến độ thực hiện kế hoạch bán hàng, kế hoạchvề lợi nhuận, thanh toán và quản lý chặt chẽ tiền bán hàng, kỷluật thu, nộp cho ngân sách.

Để thực hiện tốt các nhiệm vụ đó, kế toán bán hàng cần thựchiện tốt những nội dung sau:

+ Tổ chức tốt hệ thống chứng từ ghi chép ban đầu vàtrình tự luân chuyển chứng từ.

+ Báo cáo kịp thời, thờng xuyên tình hình tiêu thụ, tìnhhình thanh toán với khách hàng theo từng loại hàng, từng hợpđồng kinh tế để đảm bảo đáp ứng yêu cầu quản lý và phảigiám sát chặt chẽ hàng bán trên các mặt: Số lợng, chất lợng,chủng loại Đôn đốc việc thu tiền bán hàng về doanh nghiệp

kịp thời, tránh hiện tợng tiêu cực sử dụng tiền hàng cho mụcđích cá nhân.

+ Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán, hệ thốngsổ sách kế toán phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp.

Kế toán bán hàng thực hiện tốt các nhiệm vụ của mình sẽđem lại hiệu quả thiết thực cho công tác bán hàng nói riêng vàcho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nói chung.

- Theo hình thức bán buôn vận chuyển thẳng có tham giathanh toán: Doanh nghiệp thơng mại ký hợp đồng với ngời bánhàng để mua hàng đồng thời ký hợp đồng với khách hàng đểbán hàng.

- Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán: Doanhnghiệp thơng mại là đơn vị bán buôn chỉ làm nhiệm vụ luthông hàng hoá nhng không trực tiếp thanh toán mua hàng vàbán hàng, tuỳ theo hợp đồng mà đợc hởng một khoản hoa hồng

nhất định Phơng thức này thờng áp dụng với loại hình tổngcông ty.

* Bán buôn hàng qua kho.

Là phơng thức hàng hoá bán cho bên mua đợc xuất ra trựctiếp từ kho của đơn vị bán buôn Trong phơng thức này đợcthực hiện theo hai hình thức bán: Bán hàng theo hình thứcgiao hàng trực tiếp cho bên mua tại kho và bán hàng theo hìnhthức chuyển hàng gửi đi cho ngời mua theo hợp đồng.

- Theo hình thức giao hàng trực tiếp tại kho: Theo hợpđồng kinh tế đã ký kết khách hàng phải đến tận kho củadoanh nghiệp thơng mại để nhận hàng.

- Theo hình thức chuyển hàng gửi đi: Căn cứ vào hợpđồng đã ký kết giữa doanh nghiệp thơng mại và khách hàngthì doanh nghiệp phải chuyển hàng đến cho khách hàng theođịa chỉ đã ghi trong hợp đồng và giao hoá đơn cho kháchhàng.

1.2.1.2 Phơng thức bán lẻ.

- Phơng thức bán lẻ thu tiền tập trung:

Theo phơng thức này, nhiệm vụ thu tiền và nhiệm vụ giaohàng cho khách hàng tách rời nhau Mỗi quầy hàng hoặc liênquầy bố trí một số nhân viên thu tiền chuyên làm nhiệm vụthu tiền của khách, viết hoá đơn cho khách hàng để kháchhàng đến nhận hàng do nhân viên bán hàng giao.

Cuối ca, cuối ngày nhân viên thu tiền làm giấy nộp tiền bánhàng, còn nhân viên bán hàng căn cứ hoá đơn giao hàng chokhách hàng hoặc kiểm kê lợng hàng cuối ca, cuối ngày để xác

định lợng hàng đã bán cho khách, sau đó lập báo cáo bánhàng.

- Phơng thức bán lẻ thu tiền trực tiếp:

Theo phơng thức này, nhân viên bán hàng hoàn toàn chịutrách nhiệm vật chất về số hàng đã nhận để bán ở quầy hàng,đồng thời chịu trách nhiệm quản lý tiền bán hàng trong ngày.Nhân viên bán hàng trực tiếp thực hiện việc thu tiền và giaohàng cho ngời mua.

1.2.1.3 Các phơng thức bán hàng khác

Ngoài hai phơng thức bán buôn và bán lẻ còn có các phơngthức bán hàng nh: Bán hàng qua đại lý, ký gửi, phơng thức bántrả góp, bán hàng nội bộ, phơng thức hàng đổi hàng.

- Bán hàng qua đại lý, ký gửi: Theo phơng thức này, doanhnghiệp gửi hàng cho các đại lý bán hộ Hàng gửi đại lý cha phảilà bán, thời diểm đợc coi là bán khi ngời nhận đại lý lập báo cáobán hàng và thanh toán về số hàng đã bán đợc.

- Bán hàng trả góp: Theo phơng thức này, khách hàng khimua hàng trả trớc một phần tiền, còn lại trả góp trong nhiềutháng Ngoài doanh thu bán hàng theo giá bán lẻ bình thờng,doanh nghiệp còn phải trích thêm phần lãi thu của khách coinh khoản thu nhập hoạt động tài chính.

- Bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng: Theo phơngthức này, doanh nghiệp đem hàng hoá của mình để đổi lấyhàng hoá của khách hàng Giá trao đổi là giá bán của hàng hoáđó trên thị trờng Khi xuất hàng hoá đem đi trao đổi vớikhách hàng, doanh nghiệp vẫn phải lập đầy đủ chứng từ giốngnh các phơng thức bán hàng khác.

1.2.2 Các phơng thức xác định giá vốn.

1.2.2.1 Phơng pháp thực tế đích danh

Theo phơng thức này, hàng hoá đợc xác định theo đơnchiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập kho vào cho đếnlúc xuất bán( trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất hàng hoá nàosẽ tính theo giá thực tế của hàng hoá đó.

-Ưu điểm: Phản ánh chính xác giá của từng lô hàng xuất, phảnánh đúng giá trị thực tế của hàng tồn kho.

-Nhợc điểm: Việc áp dụng phơng pháp này làm cho công việcrất phức tạp đòi hỏi thủ kho phải nắm bắt đợc chi tiết từng lôhàng

Việc áp dụng phơng pháp này chỉ phù hợp với những doanhnghiệp có ít loại hàng hoá, hàng hoá có giá trị cao, hàng hoá cóthể chia ra từng lô, từng thứ riêng rẽ.

hàng hoá xuất hoá xuất kho bình quân

Trong đó, giá đơn vị bình quân có thể đợc tính theo mộttrong các cách sau:

+ Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ:

Giá thực tế hàng hoá Giáthực tế hàng hoá

+

Giá đơn vị bình tồn đầu kỳnhập trong kỳ

=

quân cả kỳ dự trữ Lợng thực tế hàng Lợngthực tế hàng

+

tồn đầu kỳnhập trong kỳ

-Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm

-Nhợc điểm: Độ chính xác không cao, công việc tính toán dồnvào cuối tháng nên gây ảnh hởng đến công tác quyết toán nóichung.

+ Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc.

Giá đơn vị bình Giá thực tế hàng tồn khođầu kỳ

+ Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập.

Giá đơn vị bình quân Giá thực tế hàng tồn kho saumỗi lần nhập

-Nhợc điểm: Tốn nhiều công sức, đòi hỏi phải tính toánnhiều lần.

1.2.2.3 Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc.

Theo phơng pháp này, giả thiết rằng số hàng hoá nhập trớcthì xuất trớc, xuất hết số nhập trớc mới đến số nhập sau theogiá thực tế của số hàng xuất.

-Ưu điểm: Phản ánh tơng đối chính xác giá trị hàng hoáxuất kho và tồn kho.

-Nhợc điểm: Làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với chiphí hiện tại bởi vì doanh thu hiện tại đợc tạo ra bởi giá trị củahàng hoá mua vào trớc đó.

1.2.2.4 Phơng pháp nhập sau, xuất trớc.

Phơng pháp này giả định rằng những hàng hoá mua saucùng sẽ đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập sau, xuấttrớc.

-Ưu điểm: Doanh thu hiện tại phù hợp với chi phí hiện tại bởivì doanh thu hiện tại đợc tạo ra bởi giá trị của hàng hoá đợcmua vào ngay gần đó Nếu giá trị thực tế có xu hớng tăng lênphơng pháp này sẽ giúp cho doanh nghiệp giảm đợc số thuếthu nhập doanh nghiệp phải nộp.

-Nhợc điểm: Giá trị của hàng hoá tồn kho không phản ánhchính xác giá trị thực tế của nó.

1.2.2.5 Phơng pháp giá hạch toán

Theo phơng pháp này toàn bộ hàng hoá biến động trong kỳđợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch hoặc một loại giá ổnđịnh trong kỳ) Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từgiá hạch toán sang giá thực tế theo công thức.

-Nhợc điểm: áp dụng phơng pháp này thì cuối kỳ mới điềuchỉnh và xác định đợc giá trị thực tế của hàng bán ra trongkỳ.

1.3 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanhnghiệp thơng mại.

1.3.1 Hạch toán ban đầu

Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh sử dụngcác chứng từ sau:

- Hoá đơn GTGT- Hoá đơn bán hàng

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ- Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý- Báo cáo bán hàng

- Bảng kê bán lẻ hàng hoá

- Bảng thanh toán hàng đại lý ký gửi

- Thẻ quầy hàng- Giấy nộp tiền

- Bảng kê nhận hàng và thanh toán tiền hàng

Tuỳ theo phơng thức bán hàng mà sử dụng một trong nhữngsố chứng từ trên.Từ những chứng trên kế toán bán hàng và xácđịnh kết quả kinh doanh sẽ vào sổ chi tiết thanh toán với ngờimua, sổ nhật ký chung, sổ cái sau cùng là vào sổ cân đối sốphát sinh.

1.3.2 Tài khoản sử dụng

- TK156: “Hàng hoá”

+ Nội dung: Dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hìnhbiến động theo giá thực tế của các loại hàng hoá bao gồm cả ởtrong kho và tại các quầy hàng.

+ Kết cấu:

Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng giá thực tế hàng hoátại kho, quầy( giá mua và chi phí thu mua).

Bên có: Giá trị hàng hoá xuất kho, quầy

Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ D nợ: Giá thực tế hàng hoá tồn kho, quầy.

TK156 chi tiết thành -TK1561 “ Giá mua hàng hoá”

-TK1562 “ Chi phí thu mua hàng hoá”

- TK157: “Hàng gửi bán”

+ Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hànggửi bán đi cha đợc xác định là tiêu thụ và tình hình thanhtoán các loại hàng gửi đi bán.

+ Kết cấu:

Bên nợ: Trị giá vốn hàng xuất gửi đi bán nhng cha đợc xácđịnh là tiêu thụ

Bên có: Trị giá vốn của hàng gửi đi bán khi đã đợc xác địnhlà tiêu thụ

Trị giá hàng gửi đi bán bị gửi trả lại

D nợ: Trị giá hàng gửi bná cha đợc xác định là tiêu thụ

-TK632: “Giá vốn hàng bán”

+Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn hàngbán đã đợc xác định là tiêu thụ và cuối kỳ kết chuyển để xácđịnh kết quả.

+Kết cấu:

Bên nợ: Trị giá vốn hàng bán đã đợc xác định là tiêu thụ

Bên có: Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn hàng bán để xác địnhkết quả kinh doanh

Tài khoản này không có số d cuối kỳ

Tài khoản này không có số d cuối kỳ.

-TK642: “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

+Nội dung: Dùng để tập hợp và phân bổ chi phí quản lýdoanh nghiệp

+Kết cấu:

Bên nợ: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trongkỳ

Bên có: Phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp để xác địnhkết quả

Tài khoản này không có số d cuối kỳ.

Doanh thu thuần

Bên có: Doanh thu bán hàng trong kỳ Tài khoản này không có số d cuối kỳ.

-TK531: “Hàng bán bị trả lại”

+Nội dung: Dùng để phản ánh hàng bán bị trả lại trong kỳ +Kết cấu:

Bên nợ: Trị giá bán của hàng bán bị trả lại

Bên có: Cuối kỳ kết chuyển trị giá bán của hàng bán bị trả lạisang tài khoản 511

Tài khoản này không có số d cuối kỳ.

Bên có: Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá cho ngờimua sang tài khoản 511.

Tài khoản này không có số d cuối kỳ.

Tài khoản này không có số d cuối kỳ.

-TK333: “Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc”

+Nội dung: Dùng để phản ánh thuế phải nộp cho nhà nớc vàtình hình nộp các khoản thuế

-TK131: “Phải thu của khách hàng”

+Nội dung: Dùng để phản ánh số tiền phải thu của khách

hàng về bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ +Kết cấu:

Bên nợ: Số tiền phải thu của khách hàng

Bên có: Số tiền đã thu đợc của khách hàng, số tiền ngời muaứng trớc

D nợ: Số tiền còn phải thu của ngời mua D có(nếu có): Số tiền ngời mua ứng trớc

1.3.3 Phơng pháp kế toán bán hàng trong doanh nghiệpthơng mại.

1.3.3.1 Phơng pháp kế toán bán hàng đối với doanhnghiệp áp dụng theo hình thức kê khai thờng xuyên

* Hạch toán nghiệp vụ bán buôn qua kho theo hình thức giao

hàng trực tiếp

- Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ + Khi xuất kho hàng hoá giao cho bên mua Nợ TK: 111,112,131

Có TK: 511 Có TK: 3331

+ Phản ánh giá trị mua thực tế Nợ TK: 632

Nợ TK: 3331

Cã TK: 111,112,131 + Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i

Nî TK: 531 Nî TK: 3331

+ Kết chuyển chi phí phân bổ cho hàng còn lại Nợ TK: 911

Có TK: 1422

+ Doanh thu thuần kết chuyển sang tài khoản 911 Nợ TK: 511

Có TK: 911 +Kết chuyển trị vốn Nợ TK: 911

Có TK: 632

+ Xác định kết quả kinh doanh Nếu lãi: Nợ TK: 911

Có TK: 421 Nếu lỗ: Nợ TK: 421

Có TK: 911

- Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trựctiếp: Bỏ tài khoản 133,333, thuế GTGT đợc cộng vào giá bánđể thành doanh thu

* Bán buôn qua kho theo phơng thức chuyển hàng

- Thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp + Khi xuất kho

Nợ TK: 157 Có TK: 156

+ Giá trị bao bì đi kèm tính giá riêng Nợ TK: 1388

Có TK: 1532

+ Khi hàng hoá chuyển đi đợc bên mua kiểm nhận chấpnhận thanh toán

BT1 Nợ TK: 111,112,131 Có TK: 511

Có TK: 3331 BT2 Nợ TK: 632

* Bán buôn vận chuyển thẳng giao hàng trực tiếp

BT1 Nợ TK: 632 Nợ TK: 1331

Có TK: 331,111,112 Đồng thời lập hoá đơn

Nợ TK: 111,112,131 Có TK: 5111 Có TK: 3331

Các bút toán còn lại nh trờng hợp tiêu thụ thu tiền trực tiếp

* Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng có

tham gia thanh toán

Căn cứ vào hoá đơn GTGT do bên bán chuyển giao ghi nhận Nợ TK: 157

Nợ TK: 1331

Có TK: 331,111,112

Khi bên mua kiểm nhận và chấp nhận thanh toán

+ kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu vµ thuÕ Nî TK: 111,112

Cã TK: 511 Cã TK: 3331

+ Trêng hîp nh©n viªn b¸n hµng nép bÞ thiÕu Nî TK: 1381

Có TK: 511 Có TK: 3331 + Trờng hợp nộp thừa Nợ TK: 111,112 Có TK: 3331 Có TK: 3381

+ Cuối kỳ tổng hợp trị giá hàng mua của toàn bộ số hàng đãbán ra trong kỳ

Nợ TK: 632 Có TK: 156

* Bán trả góp

+ Khi bán hàng trả góp, hàng hoá xuất kho Nợ TK: 632

Có TK: 1561 + Số tiền thu đợc Nợ TK: 111,112 Có TK: 5113

Có TK: 156

+ Trờng hợp mua hàng không nhập kho mà giao hàng thẳngcho đại lý

Nợ TK: 157 Nợ TK: 133

Có TK: 331,111,112

+ Khi hàng đại lý đợc xác định tiêu thụ BT1 Nợ TK: 632

Có TK: 157 BT2 Nợ TK: 131 Có TK: 511 Có TK: 3331

+ Khi các cơ sở đại lý trả tiền Nợ TK: 111,112

Có TK: 131

13.3.2 Phơng pháp kế toán bán hàng đối với doanhnghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ

- Tài khoản sử dụng :611 “Mua hàng”

Tài khoản này để phản ánh giá trị hàng mua vào trong kỳKết cấu

Bên nợ: Kết chuyển giá gốc hàng hoá tồn đấu kỳ

Giá gốc hàng hoá mua vào trong kỳ, hàng đã bán bịttrả lại

Bên có: Kết chuyển giá gốc hàng tồn kho cuối kỳ

Giá hàng hoá mua vào trả lại cho ngời bán hoặc đợcgiảm giá hàng mua

Tµi kho¶n nµy kh«ng cã sè d cuèi kú- Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n

+ §Çu kú kÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn cña hµng tån kho, tån quÇy,hµng göi b¸n

trÞ gi¸ vèncña hµngtån kho®Çu kú

trÞ gi¸ hµngho¸ t¨ngtrong kú

-trÞ gi¸ vèncña hµngtån, ®i ®-êng, göi b¸n Nî TK: 632

Cã TK: 6112

+ Ghi doanh thu b¸n hµng Nî TK: 111,112,131 Cã TK: 511

Cã TK: 3331 Cã TK: 711

Cuối kỳ kế toán ghi các nghiệp vụ kết chuyển -Kết chuyển giá vốn

Nợ TK: 911 Có TK: 632

-Kết chuyển các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu, hàng bánbị trả lại

1.3.4.1 Phơng pháp xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp thơng mạilà số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán,chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và kết quảhoạt động tài chính, kết quả hoạt động bất thờng.

Doanh thuthuần

doanhthu bán

- thuế(ttđb,xnk) -

-hàngbán bị

trả lại-

bán Lợi tức thuần = Doanh thu thuần - giá vốn hàng bán

Lợi tứcthuần từhoạt độngkinh doanh

= lợi tứcgộp -

chi phí bán

-chi phíquản lýdoanhnghiệp

Kết quả hoạtđộng tài

thu nhập hoạtđộng tài

-chi phí hoạtđộng tài

Kết quả bất thờng = Thu nhập bất thờng - Chi phí bất ờng

1.3.4.2 Tài khoản sử dụng

- TK911: “ Xác định kết quả kinh doanh”

Nội dung: Dùng để xác định kết quả hoạt động kinh doanhvà các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ hạchtoán

Kết cấu:

Bên nợ: trị giá vốn của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ, đã tiêu thụ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí hoạt động tài chính, chi phí bất thờng số lãi trớc thuế về hoạt động kinh doanh trong kỳ

Bên có: Doanh thu thuần về số hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêuthụ trong kỳ

thu nhập về hoạt động tài chính và các khoản thunhập bất thờng

thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ Tài khoản này không có số d cuối kỳ

Nội dung: Là những khoản chi phí phát sinh có liên quanchung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà khôngtách riêng ra đợc cho bất kỳ một hoạt động nào.

+TK6421: “Chi phí quản lý nhân viên” +TK6422: “Chi phí vật liệu quản lý” +TK6423: “Chi phí đồ dùng văn phòng”

+TK6424: “Chi phí khấu hao tài sản cố định” +TK6425: “Thuế, phí, lệ phí”

+ Kết chuyển trị giá vốn Nợ TK: 911

Có TK: 632

+ Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển thu nhập hoạt động tàichính, thu nhập bất thờng

Nợ TK: 911 Có TK: 811

+ Cuối kỳ hạch toán kết chuyển chi phí bán hàng, chi phíquản lý doanh nghiệp

Nợ TK: 911

Có TK: 641,642

+ Tính và kết chuyển số chi phí bán hàng và chi phí quảnlý doanh nghiệp còn lại kỳ trớc trừ vào kết quả kinh doanh kỳnày

Nợ TK: 911 Có TK: 142

+ Tính và kết chuyển số lãi kinh doanh Nợ TK: 911

1.3.5.1 Hình thức nhật ký chung

Theo hình thức này tất cả các nghiệp vụ kinhtế tài chính

phát sinh đều đợc ghi vào sổ nhật ký chung, theo trình tựthời gian phát sinh và định khoản kế toán các nghiệp vụ dó,sau đó lấy số liệu trên các sổ nhật ký để ghi vào sổ cái.

Hình thức này gồm có các loại sổ chủ yếu+Sổ nhật ký chung

+Sổ cái

+Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung

: Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Ghi đối chiếu

1.3.5.2 Hình thức sổ kế toán nhật ký sổ cái

Đặc trng cơ bản của hình thức này là các nghiệp vụ kinh tếphát sinh đợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theonội dung kinh tế trên cùng một quyển sổ kinh tế tổng hợp duynhất là sổ nhật ký- sổ cái.

Hình thức này gồm có các loại sổ +Nhật ký sổ cái

+Các sổ, thẻ kế toán chi tiếtChứng từ

Sổ cái

Bảng cân đối SPS

Sổ nhật

ký chung Sổ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết

Báo cáo tài chínhSổ nhật

ký đặc biệt

Trình tự ghi sổ kế toán nhật ký sổ cái

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Ghi đối chiếu

1.3.5.3 Hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ

Đặc trng cơ bản của hình thức này là căn cứ trực tiếp đểghi sổ kế toán tổng hợp là chứng từ ghi sổ Việc ghi sổ kếtoán tổng hợp gồm:

Ghi theo trình tự thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái

Hình thức này gồm có các loại sổ + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ + Sổ cái

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chứng từ

Sổ,thẻ chi tiết

Nhật ký-sổ

cái Bảng tổng hợp chi tiết

Báo cáo tài chính.ttttttttttSổ quỹ

+ các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ.

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Ghi đối chiếu

1.3.5.4 Hình thức sổ kế toán nhật ký chứng từ.

Theo hình thức này có các loại sổ +Nhật ký chứng từ

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chứng từ

Sổ,thẻ chi tiết

Chứng từ ghi sổ

Bảng tổng hợp chi tiếtSổ cái

ttttttttttSổ quỹ

Sổ đăng ký chứng từ ghi

Bảng cân đối số phát

sinhBáo cáo tài

chính

+Bảng kê +Số cái

Trình tự ghi sổ theo nhật ký chứng từ

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Ghi đối chiếu

1.4 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong các doanhnghiệp thơng mại vừa và nhỏ.

Chế độ kế toán trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ đợc banhành theo quyết định số 1177 TC/QĐ/CĐKT ngày 23/12/2001và quyết định số 144/2001/QĐ/BTC ngày 21/12/2001 của Bộtrởng Bộ Tài Chính Về cơ bản, hệ thống tài khoản kế toán

Chứng từ gốc và bảng phân bổ

Nhật ký

chứng từ Thẻ và sổ chi tiếtBảng kê

Sổ cái

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiết

theo quyết định 1177 đợc xây dựng trên cơ sở nền tảng củachế độ kế toán trong các doanh nghiệp theo quyết định 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 và quyết định 149/2001/QĐ-BTCngày 31/12/2001 của bộ trởng bộ tài chính Chính vì vậy,công tác tổ chức hạch toán kế toán nói chung và công tác hạchtoán quá trình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nóiriêng trong các doanh nghiệp thơng mại vừa và nhỏ đợc tiếnhành tơng tự nh trong các doanh nghiệp thơng mại Tuy nhiêndo tính đặc thù trong tổ chức và hoạt động kinh doanh củacác công ty vừa và nhỏ nên đã có những thay đổi bổ xung chophù hợp Những thay đổi, bổ xung là.

-Thứ nhất: Để phản ánh tình hình trích lập, sử dụng và

hoàn nhập các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phònggiảm giá hàng tồn kho trong các doanh nghiệp thơng mại vừavà nhỏ dùng tài khoản 1592 “Dự phòng phải thu khó đòi” và tàikhoản 1593 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” thay vì sử dụngtài khoản 139 và tài khoản 159.

* Hạch toán dự phòng phải thu khó đòi ở doanh nghiệp thơng

Nợ TK: 642

Có TK: 1592

+Cuối niên độ kế toán sau, kế toán hoàn nhập các khoản dựphòng nợ phải thu khó đòi đã lập cuối niên độ kế toán trớc vàothu nhập bất thờng

Nợ TK: 1592 Có TK: 711

Đồng thời tính, xác định mức trích lập dự phòng cho niên độkế toán sau

Nợ TK: 6426 Có TK: 1592-Hạch toán sử lý xoá nợ

+Xử lý xoá nợ các khoản không có khả năng thu hồi Nợ TK: 642

Có TK: 131 Có TK: 138

Đồng thời xác định mức trích lập dự phòng giảm giá hàngtồn cho niên độ kế toán sau

Nợ TK: 642

Có TK: 1593

- Thứ hai: Trong các doanh nghiệp thơng mại vừa và nhỏ, kế

toán vẫn sử dụng tài khoản 511 để hạch toán doanh thu của sốhàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp và doanh

thu hoạt động tài chính chứ không phải sử dụng thêm tài khoản512(Doanh thu nội bộ) và tài khoản 515(doanh thu hoạt độngtài chính).

-Thứ ba: Để phản ánh toàn bộ số tiền giảm trừ cho ngời mua

hàng đợc tính giảm trừ vào doanh thu hoạt động kinh doanh,kế toán trong các doanh nghiệp thơng mại vừa và nhỏ sử dụng TK 5211 “ Chiết khấu thơng mại”

TK 5212 “ Hàng bán bị trả lại” TK 5213 “ Giảm giá hàng bán” Thay vì sử dụng TK521,531,532

-Thứ t: Trong các doanh nghiệp thơng mại vừa và nhỏ sử dụng

tài khoản 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” để phản ánhchi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

Chơng 2: thực trạng kế toán bán hàng và xácđịnh kết quả kinh doanh ở công ty thơng mại và

dịch vụ nguyễn huy

2.1 khái quát chung về công ty thơng mại và dịch vụ nguyễn huy

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Tiền thân của công ty chỉ là một cửa hàng buôn bán nhỏ vớimột số mặt hàng chuyên dùng cho ngành tài chính ngân hàng.Qua quá trình buôn bán cửa hàng không ngừng phát triển lớnmạnh và đến năm 2002 chính thức thành lập công ty với tên gọiCông ty TNHH thơng mại và dịch vụ Nguyễn Huy theo giấychứng nhận đăng ký kinh doanh số 010200684 do phòng đăngký kinh doanh sở kế hoạch và đầu t Hà Nội cấp phép.

Trụ sở chính của công ty tại 124/2 Thụy Khuê-Tây Hồ-Hà Nộivà một chi nhánh ở 51B Quốc Tử Giám-Hà Nội.

Công ty là một đơn vị hạch toán kinh tế độc lập, có t cáchpháp nhân, có tài khoản riêng tại Ngân Hàng Nông Nghiệp VàPhát Triển Nông Thôn thành phố Hà Nội số tài khoản0431101005271, công ty có con dấu riêng để giao dịch, cóvốn và tài sản riêng, đợc quyền tự chủ về tài chính và hoạtđộng kinh doanh theo pháp luật của nhà nớc Việt Nam, có tráchnhiệm thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách nhà nớc vàngời lao động trong công ty.

Công ty thơng mại và dịch vụ Nguyễn Huy gồm có 25 nhânviên chính thức bao gồm cả giám đốc đợc phân thành cácphòng ban khác nhau Tuy là mới thành lập nhng do sự cố gắnglàm việc không ngừng của toàn bộ nhân viên mà công ty đã