Bài nghiên cứu nhằm xác định tác động của chuyển giá trong các doanh nghiệp cps vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài đến thuế thu nhập doanh nghiệp tải tỉnh Long An. Thông qua dữ liệu thu thập từ Cục Thuế tỉnh Long An, bằng các biện pháp phân tích định lượng và phân tích hồi quy để lượng hóa sự tác động của chuyển giá đến thuế thu nhập doanh nghiệp.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC DN FDI
Cơ sở lý luận về chuyển giá trong các DN FDI
2.1.1.Một số khái niệm cơ bản
Đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) xảy ra khi nhà đầu tư nước ngoài sở hữu và quản lý tài sản tại nước sở tại Khác với các công cụ tài chính khác, FDI đặc trưng bởi quyền quản lý của nhà đầu tư Thường thì cả nhà đầu tư (công ty mẹ) và tài sản (công ty con/chi nhánh) đều là các doanh nghiệp.
Định giá chuyển giao (ĐCG) là việc xác định giá cho giao dịch nội bộ giữa các bên liên quan trong tập đoàn đa quốc gia (MNC), nhằm bù đắp chi phí và đạt lợi thế cạnh tranh Tuy nhiên, thao túng ĐCG (TPM) thường được sử dụng để chuyển dịch lợi nhuận giữa các khu vực có thuế suất khác nhau, nhằm "tránh" kiểm soát chính phủ ĐCG hợp lý phải tuân thủ quy ước quốc tế và nguyên tắc giá thị trường theo luật thuế của các quốc gia liên quan, mặc dù nhiều giao dịch hiện nay không hoàn toàn chịu sự chi phối của thị trường.
Một số phương pháp định giá chuyển giao:
- Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập;
- Phương pháp giá bán lại;
- Phương pháp giá vốn cộng lãi;
- Phương pháp so sánh lợi nhuận;
Để xác định giá chuyển giao tuân thủ nguyên tắc thị trường (arm’s length principle), các công ty con trong tập đoàn đa quốc gia (MNC) cần giao dịch như các thực thể độc lập, đảm bảo giá giao dịch tương đương giá thị trường hiện hành cho sản phẩm tương tự.
Chuyển giá là việc xác định giá trị tiền tệ cho hàng hóa/sản phẩm trao đổi nội bộ giữa các đơn vị liên kết trong một doanh nghiệp, đặc biệt là các tập đoàn đa quốc gia hoặc mô hình công ty mẹ - công ty con Mỗi đơn vị thành viên có hạch toán độc lập và quyền quyết định riêng về chi phí và doanh thu.
2.1.2.Đặc điểm của chuyển giá trong các DN FDI
Theo Phan Thị Thành Dương (2006), chuyển giá là hành vi doanh nghiệp điều chỉnh giá hàng hóa, dịch vụ với các bên liên kết, tác động trực tiếp đến giá cả Ba lý do chính dẫn đến việc xác định lại giá trong các giao dịch này là… (tiếp tục phần lý do).
Chủ thể kinh doanh có quyền tự do định đoạt giá cả hàng hóa, dịch vụ theo quy định pháp luật, tự quyết định giá bán và mua theo ý muốn.
Doanh nghiệp cùng nhóm liên kết giao dịch nội bộ với giá khác biệt không ảnh hưởng đến lợi ích chung.
Chính sách giá giao dịch nội bộ trong nhóm liên kết không ảnh hưởng đến tổng lợi ích nhưng tác động đến tổng nghĩa vụ thuế, chuyển từ nơi thuế cao sang nơi thuế thấp và ngược lại Sự khác biệt về chính sách thuế giữa các quốc gia là điều tất yếu do sự khác biệt về chính sách kinh tế - xã hội và các ưu đãi thuế, dẫn đến chênh lệch mức độ điều tiết thuế.
Chuyển giá chỉ xảy ra giữa các chủ thể liên kết, cho phép họ thao túng giá giao dịch để tối đa hóa lợi ích, khác với việc khai báo thấp hơn giá thực tế để trốn thuế Việc này tận dụng sự khác biệt về chính sách thuế giữa các quốc gia, tạo ra lợi thế cạnh tranh bất bình đẳng và gây ra bất công trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế.
Xác định chủ thể chuyển giá rất khó khăn Cơ quan thuế cần điều chỉnh giá giao dịch nếu định giá cao/thấp làm tăng thuế cục bộ cho một quốc gia, ví dụ giá mua đầu vào thấp dẫn đến thuế TNDN cao hơn, hoặc giá xuất khẩu cao làm tăng doanh thu và thuế, nhưng đồng thời giảm nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp liên kết khác.
Chuyển giá chỉ xảy ra giữa các bên liên kết thông qua giao kết giá cả Tuy nhiên, giao kết giá chưa đủ để kết luận có chuyển giá, mà phải có sự chuyển giao thực tế đối tượng giao dịch, bất kể đã thanh toán hay chưa Sự chuyển dịch quyền sở hữu đối tượng giao dịch mới là căn cứ xác định chuyển giá đã hoàn thành.
2.1.3.Các dấu hiệu nhận biết hiện tượng chuyển giá
Cơ quan quản lý thuế (CQT) gặp nhiều khó khăn trong việc phát hiện chuyển giá tại doanh nghiệp có quan hệ liên kết, do tính chất phức tạp và đôi khi chịu tác động chủ quan của cán bộ thuế Việc nhận biết chuyển giá là bước quan trọng đầu tiên trong các biện pháp chống chuyển giá.
Một số dấu hiệu cho thấy hiện tượng chuyển giá trong doanh nghiệp có quan hệ liên kết bao gồm: [Thêm các dấu hiệu cụ thể ở đây].
- Các DN bị lỗ trong 2 năm liên tiếp trở lên, sau giai đoạn mới thành lập;
- Có các nghiệp vụ chuyển giao từ các DN liên kết ở những quốc gia có thuế suất thấp;
- Các DN có tình hình lãi và lỗ luân phiên hoặc tình hình lãi lỗ phát sinh không bình thường;
- Các DN mà tỷ suất lợi nhuận của chúng nhỏ hơn nhiều (chênh lệch khá lớn) so với các DN khác trong cùng ngành;
- Các DN mà tỷ suất lợi nhuận của chúng thấp hơn tỷ suất lợi nhuận của các
DN khác trong cùng một tập đoàn;
Dấu hiệu chuyển giá không đảm bảo chắc chắn, nhưng khả năng cao xảy ra nếu doanh nghiệp xuất hiện dấu hiệu trên kèm theo việc mua thiết bị từ công ty mẹ nước ngoài, sử dụng nguyên liệu/phụ tùng từ công ty mẹ/liên kết, hoặc bán sản phẩm cho công ty mẹ/liên kết.
2.1.4.Nguyên nhân khiến các DN FDI chuyển giá
Doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) thực hiện chuyển giá do nhiều động cơ nội tại và ngoại tại Các động cơ này thúc đẩy hành vi này, cần được phân tích kỹ lưỡng.
Cơ sở pháp lý của chống chuyển giá đối với DN FDI tại Việt Nam
Luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam ngày càng hoàn thiện, sát với thông lệ quốc tế của OECD, dựa trên nguyên tắc giá thị trường và các phương pháp định giá OECD khuyến nghị Dù không phải thành viên OECD, Việt Nam vẫn áp dụng các chuẩn mực quốc tế này để giám sát hiệu quả hoạt động chuyển giá của các tập đoàn đa quốc gia (MNC).
Mặc dù Việt Nam đã sớm mở cửa kinh tế, nhưng mãi đến năm 2005, pháp luật nước ta mới có những quy định cụ thể về chuyển giá.
Thông tư 117/2005/TT-BTC (19/12/2005) đánh dấu bước ngoặt trong xác định giá thị trường giao dịch giữa các bên liên kết Tuy nhiên, việc thực hiện gặp hạn chế về cơ sở dữ liệu chuyển giá và áp dụng quy trình kiểm tra thực tế Những thay đổi gần đây trong luật thuế và quy trình quản lý, kiểm tra, thanh tra thuế cũng cần được xem xét.
Thông tư 66/2010/TT-BTC (2010) hướng dẫn xác định giá trị thị trường trong giao dịch giữa các bên liên kết, nhằm ngăn chặn chuyển giá – hành vi thao túng giá để tối thiểu hóa thuế TNDN Đối tượng áp dụng là doanh nghiệp Việt Nam có giao dịch với bên liên kết và kê khai thuế TNDN, bao gồm mọi hình thức giao dịch mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ giữa các bên này.
Thông tư 201/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, có hiệu lực từ 05/12/2014, hướng dẫn áp dụng Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế (APA) tại Việt Nam.
TT quy định cụ thể nhất về các phương pháp APA.
Cơ sở khoa học để đưa ra giả thiết nghiên cứu
Về nghiên cứu thực nghiệm về tác động của chuyển giá đến thuế TNDN thì có các nghiên cứu sau:
- Harris và Feeny (1999) dựa trên cơ sở dữ liệu nghiên cứu 377 công ty từ năm
Nghiên cứu từ năm 1993 đến 1996 tại Úc cho thấy quy mô doanh nghiệp, khấu hao tài sản cố định, chi phí lãi vay, chi tiêu R&D, số công ty con, chủ sở hữu và việc niêm yết ảnh hưởng đến thuế thu nhập doanh nghiệp.
Nghiên cứu của Richardson và Lanis (2007) dựa trên dữ liệu 92 công ty niêm yết tại Úc (1997-2003) cho thấy cơ cấu vốn, tài sản, hàng tồn kho và nghiên cứu phát triển ảnh hưởng đáng kể đến thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
- Dyreng, Hanlon và Maydew (2008) đã nghiên cứu mối quan hệ giữa loại hình
Nghiên cứu dựa trên dữ liệu của 2077 công ty đã phân tích mối quan hệ giữa quy mô doanh nghiệp, sử dụng đòn bẩy tài chính, tài sản vô hình và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trong dài hạn.
Nghiên cứu từ 1995 đến 2004 tại Mỹ cho thấy quy mô doanh nghiệp, biên lợi nhuận, ROA, đòn bẩy tài chính, chi R&D và chi phí quảng cáo ảnh hưởng đáng kể đến thuế thu nhập doanh nghiệp.
Nghiên cứu về tác động của chuyển giá đến thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) còn hạn chế Khó khăn trong kiểm soát chuyển giá hiện nay bắt nguồn từ những lỗ hổng trong khuôn khổ pháp luật và tình hình kinh tế - chính trị - xã hội phức tạp.
Theo nghiên cứu của PGS TS Phan Đình Nguyên (2013), các yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) tại TP HCM gồm: tỷ lệ doanh thu xuất khẩu, tỷ lệ đầu vào từ công ty mẹ, quan hệ giao dịch liên kết, kinh nghiệm hoạt động, quy mô doanh thu, chính sách ưu đãi thuế, lịch sử vi phạm thuế, ngành nghề và đầu tư tài sản cố định.
Luận văn này nghiên cứu tác động của chuyên gia đến thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) tại các doanh nghiệp FDI ở Long An, dựa trên nền tảng nghiên cứu của PGS TS Phan Đình Nguyên (2013).
TS Phan Đình Nguyên (2013) là vì những lý do sau:
Nghiên cứu của PGS TS Phan Đình Nguyên (2013) sử dụng phương pháp trực tiếp để xác định tác động của chuyển giá đến thuế TNDN tại các doanh nghiệp FDI, bằng cách phân tích mối quan hệ giữa các yếu tố ảnh hưởng đến thuế TNDN của các doanh nghiệp này.
- Long An hiện đang đẩy mạnh thu hút dòng vốn FDI nên việc chuyển giá trong các DN FDI tại tỉnh Long An có nhiều khả năng xảy ra
Chưa có nghiên cứu nào về tác động của chuyển giá đến thuế thu nhập doanh nghiệp tại Đồng bằng sông Cửu Long (theo Bộ Kế hoạch và Đầu tư).
Tính đến 15/12/2014, Long An thu hút 547 dự án FDI với tổng vốn 4,1 tỷ USD, dẫn đầu khu vực Đồng bằng sông Cửu Long và xếp thứ 15 toàn quốc về thu hút vốn FDI.
Nghiên cứu tác động của chuyển giá đến thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) tại Long An có ý nghĩa quan trọng, đồng thời phản ánh ảnh hưởng của chuyển giá trong doanh nghiệp FDI đến TNDN của cả khu vực Đồng bằng sông Cửu Long.
Chương 2 tổng hợp lý luận, pháp lý, quan điểm và nghiên cứu (trong và ngoài nước) về chuyển giá và các yếu tố ảnh hưởng đến thuế TNDN của doanh nghiệp FDI.
Nghiên cứu này tập trung phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của doanh nghiệp đầu tư nước ngoài (FDI), bao gồm: doanh thu xuất khẩu, tỷ lệ đầu vào từ công ty mẹ, giao dịch liên kết, kinh nghiệm hoạt động, quy mô doanh thu, chính sách ưu đãi thuế, lịch sử vi phạm thuế, ngành nghề và đầu tư tài sản cố định.
Nghiên cứu thực tiễn tại các doanh nghiệp FDI cho thấy cần bổ sung yếu tố chi phí quản lý từ công ty mẹ vào mô hình, vì đây là nhân tố ảnh hưởng đáng kể đến thuế thu nhập doanh nghiệp.
Toàn bộ cơ sở lý thuyết là căn cứ cho định hướng cũng như việc đưa ra phương pháp nghiên cứu ở chương tiếp theo.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu gồm các bước sau:
- Bước 1: Xác định vấn đề nghiên cứu
- Bước 2: Xác định mục tiêu nghiên cứu
- Bước 3: Cơ sở lý luận
- Bước 4: Xác định mô hình nghiên cứu
- Bước 5: Thu thập số liệu các biến và xử lý số liệu đầu vào
- Bước 6: Thống kê mô tả các biến
- Bước 7: Chạy mô hình và kiểm định mô hình
- Bước 8: Kết quả nghiên cứu
Nghiên cứu tác động của chuyển giá trong doanh nghiệp FDI đến thuế TNDN tại Long An sử dụng phương pháp nghiên cứu thống kê mô tả và phân tích hồi quy, dựa trên cơ sở lý luận tại Chương 2, kết luận và đề xuất các giải pháp.
3.1.1.Nghiên cứu thống kê mô tả
Bài viết phân tích số liệu thứ cấp từ các doanh nghiệp FDI tại Long An, nhằm đánh giá định tính mức độ, xu hướng, tính chất và mối quan hệ giữa các biến số.
3.1.2.Nghiên cứu định lượng sử dụng phân tích hồi quy
Nghiên cứu này sử dụng mô hình hồi quy OLS và phần mềm Stata để phân tích ảnh hưởng của chuyển giá trong doanh nghiệp FDI đến thuế thu nhập doanh nghiệp tại Long An.
Mô hình nghiên cứu
Nghiên cứu xây dựng mô hình hồi quy phân tích tác động của chuyển giá đến thuế thu nhập doanh nghiệp tại Long An, dựa trên các lý thuyết và nghiên cứu trước đây.
3.2.2.Mô tả các biến trong mô hình nghiên cứu
Doanh thu xuất khẩu của doanh nghiệp FDI tại Long An, chủ yếu xuất khẩu theo chỉ định công ty mẹ với giá thấp nhằm trốn thuế TNDN, được đưa vào mô hình Biến này dự báo tác động tiêu cực (dấu âm) đến số thuế TNDN nộp cho Nhà nước.
Doanh nghiệp FDI tại Long An khai báo giá đầu vào (nguyên vật liệu, máy móc thiết bị) cao bất thường, kết hợp với kê khai giá xuất khẩu thấp, để tăng khấu trừ thuế TNDN và tạo lỗ ảo nhằm trốn thuế Vì vậy, biến X2: giá trị đầu vào từ công ty mẹ (tỷ đồng) được đưa vào mô hình, dự báo ảnh hưởng âm.
Biến X3 (giao dịch liên kết: 1 nếu có, 0 nếu không) phản ánh hành vi trốn thuế thông qua kê khai lỗ của doanh nghiệp trong nước có liên kết với doanh nghiệp FDI Các doanh nghiệp thường nâng chi phí đầu vào và hạ giá xuất khẩu để giảm thuế TNDN Do đó, biến này được đưa vào mô hình và dự báo có mối quan hệ nghịch với thuế TNDN (dấu âm).
Kinh nghiệm hoạt động (tính bằng số năm) của doanh nghiệp FDI không có mối liên hệ rõ ràng với số thuế TNDN phải nộp do khả năng trốn thuế gia tăng cùng với kinh nghiệm Ngược lại, doanh thu của doanh nghiệp FDI có tương quan dương với số thuế TNDN: doanh thu càng cao, thuế TNDN càng lớn.
Doanh thu X5 (tỷ đồng) phản ánh quy mô doanh nghiệp, tỷ lệ thuận với thuế TNDN Biến này dự báo xu hướng tăng.
Việc phát hiện và truy thu thuế từ doanh nghiệp (DN) vi phạm, đặc biệt là các trường hợp gian lận thuế, góp phần đáng kể vào tăng thu thuế TNDN Do đó, việc đưa yếu tố này vào mô hình là hoàn toàn hợp lý và dự báo xu hướng tích cực.
Chính sách ưu đãi thuế X7 (tính bằng tỷ đồng) tác động tiêu cực đến thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) do giảm thu nhập chịu thuế, dự báo xu hướng giảm.
Chi phí lãi vay từ công ty mẹ (X8, tỷ đồng) tác động tiêu cực đến thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) do giảm thu nhập chịu thuế, dự báo giá trị âm.
Chi phí quản lý từ công ty mẹ (X9, tỷ đồng) tác động tiêu cực đến thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) do giảm thu nhập chịu thuế Biến này dự báo có giá trị âm.
Đầu tư tài sản cố định (X10, tỷ đồng) tác động tiêu cực đến thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) do làm giảm thu nhập chịu thuế, vì vậy biến này dự báo sẽ có giá trị âm.
X11 phân loại doanh nghiệp: 1 cho doanh nghiệp thương mại dịch vụ có giá trị trên 1, 0 cho các doanh nghiệp khác Biến này dự báo giá trị âm.
: là sai số thống kê.
Dữ liệu nghiên cứu
3.3.1.Cách lấy dữ liệu nghiên cứu Để thực hiện đề tài nghiên cứu tác động của của chuyển giá lên thuế Thu nhập doanh nghiệp tại Long An, tác giả tiến hành thu thập số liệu từ Cục Thuế tỉnh Long
Năm 2014, Long An tiếp nhận báo cáo tài chính từ gần 400 doanh nghiệp FDI, kết thúc năm tài chính 31/12.
Nghiên cứu sử dụng dữ liệu từ hệ thống phần mềm quản lý của Cục Thuế tỉnh Long An năm 2014 và kết quả thanh tra năm 2015, đảm bảo độ tin cậy cao Tuy nhiên, mẫu nghiên cứu chỉ bao gồm 358 doanh nghiệp có đủ dữ liệu phù hợp.
3.3.2.Cách xử lý số liệu
Dữ liệu thuế Long An được phân tích định lượng bằng hồi quy OLS trên Stata, sau khi kiểm định đa cộng tuyến, phương sai sai số và tự tương quan Kết quả hồi quy dựa trên mô hình đã chọn.
Chương trình bày phương pháp nghiên cứu, nguồn dữ liệu, cách thu thập và xử lý dữ liệu, và kiểm định giả thuyết bằng phương pháp OLS và hồi quy mô hình Chương tiếp theo trình bày thống kê mô tả biến số và phân tích hồi quy.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Thống kê mô tả các biến trong mô hình
73,18% trong số 358 doanh nghiệp FDI không phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), cho thấy nguồn thu NSNN từ lĩnh vực này bị hạn chế Chỉ 26,82% doanh nghiệp FDI nộp thuế TNDN, trong đó phần lớn (97,77%) nộp dưới 10 tỷ đồng, và rất ít (2,23%) nộp trên 10 tỷ đồng Tỷ lệ doanh nghiệp FDI báo lỗ cao (73,18%) đáng chú ý, gợi ý khả năng có hiện tượng chuyển giá.
DN FDI, không loại trừ trường hợp DN lỗ giả lãi thật để tối thiểu hóa số thuế TNDN phải nộp
Bảng 4.1 Thống kê mô tả các biến
Giá trị trung bình Độ lệch chuẩn
2 X1 - Doanh thu xuất khẩu trong tổng doanh thu 358 0,43 0,43 0,00 1,00
3 X2 - Đầu vào mua từ công ty mẹ trong tổng đầu vào 358 0,14 0,23 0,00 0,89
6 X5 - Doanh thu DN phản ánh quy mô DN 358 181,49 704,86 0,45 9.691,73
7 X6 - DN vi phạm thuế bị phát hiện truy thu 358 0,02 0,13 0,00 1,16
8 X7 - DN được ưu đãi thuế 358 0,19 0,98 0,00 12,87
9 X8 - Chi phí lãi vay từ công ty mẹ 358 2,62 10,21 0,00 140,47
10 X9 - Chi phí quản lý từ công ty mẹ 358 0,40 2,13 0,00 28,68
11 X10 - Đầu tư tài sản cố định 358 0,90 4,74 0,00 66,98
Thuế TNDN trung bình đạt 1,19 tỷ đồng, dao động từ 0 đến 130,78 tỷ đồng, cho thấy sự chênh lệch lớn giữa doanh nghiệp hiệu quả và doanh nghiệp có thể đang sử dụng chuyển giá Tỷ lệ doanh thu xuất khẩu trung bình 43,40%, tỷ lệ đầu vào từ công ty mẹ là 14,08%, và 37,43% doanh nghiệp FDI có giao dịch liên kết, gợi ý khả năng chuyển giá nhằm tối thiểu hóa thuế TNDN.
Kiểm định các giả thuyết của phương pháp OLS
4.2.1.Kiểm định sự tương quan
Trước khi đánh giá kết quả hồi quy đa biến, cần kiểm tra mối tương quan giữa các biến trong mô hình.
Phân tích hồi quy bắt đầu bằng việc kiểm tra mối tương quan tuyến tính giữa thuế TNDN (biến phụ thuộc) và 11 biến độc lập: doanh thu xuất khẩu, đầu vào từ công ty mẹ, DN FDI có giao dịch liên kết, kinh nghiệm DN FDI, doanh thu (quy mô DN), vi phạm thuế, ưu đãi thuế, chi phí lãi vay/quản lý từ công ty mẹ, đầu tư TSCĐ, và ngành nghề Mối quan hệ tuyến tính giữa các biến độc lập cũng được đánh giá thông qua ma trận tương quan.
Bảng 4.2 Phân tích tương quan giữa các biến
Phân tích ma trận tương quan giữa các biến độc lập và phụ thuộc cho thấy tất cả hệ số tương quan nằm trong khoảng [-0,12; 0,79], thấp hơn ngưỡng 0,8 (John and Benet-Martinez, 2000) Hệ số cao nhất là 0,79 giữa doanh thu và thuế TNDN, và 0,78 giữa tỷ lệ đầu vào từ công ty mẹ và DN FDI có giao dịch liên kết Kết quả này chứng minh sự phân biệt giữa các biến và đảm bảo không có hiện tượng tự tương quan, cho phép đưa tất cả biến độc lập vào mô hình hồi quy.
4.2.2.Kiểm định đa cộng tuyến của mô hình
Bảng 4.3 Đo lường đa cộng tuyến
Giá trị trung bình VIF 1,78
VIF > 10 báo hiệu đa cộng tuyến (Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008; Nguyễn Đình Thọ, 2011), gây ra kết quả hồi quy không ổn định, khoảng tin cậy rộng, và kết luận không chính xác Tuy nhiên, tất cả VIF trong mô hình < 10 (max 2,75), khẳng định không có đa cộng tuyến.
4.2.3.Kiểm định sự thừa biến trong mô hình Đánh giá tác động của chuyển giá đến thuế TNDN thì có rất nhiều các yếu tố tác động đến thuế TNDN Bài nghiên cứu này tác giả chọn ra 11 biến để xem xét tác động của chuyển giá đến thuế TNDN, tuy nhiên sẽ có hiện tượng là một số biến độc lập có thể không tác động hay tác động yếu kém đến thuế TNDN Lệnh Test được dùng để kiểm định sự thừa biến trong mô hình
H0: xảy ra hiện tượng thừa biến
Kết quả kiểm định sự thừa biến của các biến đã chọn:
Phân tích hồi quy cho thấy p-value (Prob > F) = 0.0000 < 0.05, bác bỏ giả thuyết H0 và chấp nhận H1 Tất cả các biến độc lập đều có ý nghĩa thống kê, không có hiện tượng đa cộng tuyến.
4.2.4.Kiểm định phương sai thay đổi trong mô hình
Mô hình OLS giả định phương sai phần dư hằng định Vi phạm giả thiết này dẫn đến phương sai thay đổi (heteroskedasticity) Kiểm định Breusch-Pagan (bằng lệnh `hettest`) giúp kiểm tra giả thuyết phương sai hằng định (H0).
H1: Phương sai bị thay đổi
Kết quả kiểm định phương sai thay đổi:
Breusch-Pagan / Cook-Weisberg test for heteroskedasticity
Variables: fitted values of y chi2(1) = 3313.00
Phân tích hồi quy cho thấy p-value = 0.0000 < 0.05, bác bỏ giả thuyết H0 và chấp nhận H1, chứng minh hiện tượng phương sai thay đổi Phương pháp WLS regression đã được áp dụng để khắc phục vấn đề này.
Kết quả hồi quy
Bảng 4.4 Kết quả hồi quy
Biến Hệ số Sai số chuẩn t-Statistic Prob.
Mô hình nghiên cứu đạt R² điều chỉnh 0,747, tức biến độc lập giải thích 74,7% biến động của biến phụ thuộc Tất cả biến số đều có ý nghĩa thống kê ở mức 1%, 5% và 10%.
Phân tích kết quả hồi quy
Phân tích hồi quy và thống kê trên dữ liệu CQT cho thấy 11 biến ban đầu đều ảnh hưởng đến số thuế TNDN của DN FDI tại Long An.
Nghiên cứu chỉ ra mối quan hệ nghịch có ý nghĩa thống kê (1%) giữa doanh thu xuất khẩu và thuế TNDN (hệ số -0,329), tức doanh thu xuất khẩu tăng dẫn đến thuế TNDN giảm Hiện tượng này cho thấy khả năng trốn thuế thông qua việc bán hàng xuất khẩu/gia công với giá thấp cho công ty mẹ/liên kết, trái ngược với giá thị trường trong nước Thanh tra thuế Long An xác nhận nhiều DN FDI báo cáo phương pháp xác định giá giao dịch liên kết nhưng giá bán cho công ty mẹ vẫn thấp hơn giá thị trường, cho thấy căn cứ xác định giá chưa hợp lý.
Nghiên cứu cho thấy mối quan hệ nghịch chiều giữa tỷ lệ đầu vào mua từ công ty mẹ và thuế TNDN của doanh nghiệp FDI (p
