Luận án phân tích, đánh giá thực trạng về chuyển giá và chống chuyển giá trong quản lý thuế doanh nghiệp; đề xuất một số giải pháp có luận cứ khoa học và phù hợp với tình hình thực tế của Việt Nam, nhằm tăng cường chống chuyển giá trong quản lý thuế thuế doanh nghiệp ở nước ta trong thời gian tới.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO B Ộ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ******** TƠ HỒNG CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI, 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO B Ộ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ******** TƠ HỒNG CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Chun ngành: Tài chính – ngân hàng Mã số: 9.34.02.01 Người hướng dẫn khoa học PGS, TS. Vương Thị Thu Hiền PGS, TS. Bạch Thị Minh Huyền HÀ NỘI, 2020 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan Luận án này là cơng trình nghiên cứu của riêng tơi. Các số liệu, tư liệu sử dụng trong luận án là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN ÁN Tơ Hồng LỜI CẢM ƠN Luận án này là kết quả nghiên cứu nghiêm túc với sự cố gắng và nỗ lực của tác giả. Trong q trình thực hiện luận án, tác giả đã nhận được rất nhiều sự động viên, khích lệ từ gia đình, Thầy Cơ giáo và các bạn đồng nghiệp, đồng mơn Trước hết, tác giả gửi lời cảm ơn sâu sắc tới những người thân trong gia đình, đặc biệt là người bạn đời u q đã âm thầm hy sinh nhiều thời gian, cơng sức, niềm vui cá nhân giúp tác giả có được những điều kiện thuận lợi nhất trong sinh hoạt hàng ngày để thực hiện luận án Tác giả cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành tới hai Cơ giáo hướng dẫn là PGS, TS.Vương Thị Thu Hiền và PGS, TS. Bạch Thị Minh Huyền đã tận tình hướng dẫn, quan tâm, chia sẻ và động viên tác giả vượt qua những lúc gian khó trong cuộc sống. Tác giả tâm niệm, sự quan tâm này khơng chỉ là chun mơn mà cịn là tình cảm chân thành của những người Thầy đối với học trị, như người mẹ, người chị đi trước chia sẻ, dìu dắt cho lớp đàn em đi sau Tác giả cũng xin được gửi lời cảm ơn sâu sắc tới các Thầy Cơ trong Hội đồng bảo vệ luận án cấp cơ sở, các phản biện độc lập đã có những nhận xét xác đáng, khách quan và cơng tâm giúp tác giả hồn tiện hơn các nội dung của luận án Nhân dịp này, cho phép tác gỉa được cảm ơn sự động viên chân thành, chia sẻ kinh nghiệm nghiên cứu của các Thầy Cơ giáo Khoa Thuế và Hải quan; cảm ơn Thầy Cơ giáo và các cán bộ Khoa Sau Đại học của Học viện Tài chính đã tạo điều kiện thuận lợi cho các nghiên cứu sinh trong q trình học tập, thực hiện và hồn thành luận án; cảm ơn các đồng nghiệp, các bạn đồng mơn đã nhiệt tình giúp đỡ tác giả những lúc khó khăn, cần thiết./ TÁC GIẢ LUẬN ÁN Tơ Hồng MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT APA BEPS BOT BT BTO CPTPP CPM CUP DN ĐTNN EU EVFTA FDI FTA GAAR GDP GTAP GTGT G20 IMF OECD MNC NNT NXB RPM PSM SPSS TNCN TNDN TNMM XNK Thỏa thuận xác định giá trước Dự án chống chuyển lợi nhuận và xói mịn cơ sở tính thuế Xây dựng – Kinh doanh – Chuyển giao Xây dựng chuyền giao Xây dựng – Chuyển giao – Kinh doanh Hiệp định Đối tác Xun Thái Bình Dương Phương pháp giá vốn cộng lãi Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập Doanh nghiệp Đầu tư nước ngoài Liên minh Châu Âu Hiệp định thương mại tự do Việt Nam – Liên minh Châu Âu Đầu tư trực tiếp nước ngoài Hiệp định thương mại tự do Quy tắc chống lạm dụng chung Tổng sản phẩm quốc nội Mơ hình dự án phân tích tồn cầu Giá trị gia tăng Nhóm các nền kinh tế lớn Quỹ tiền tệ Quốc tế Tổ chức hợp tác và Phát triển kinh tế Cơng ty đa quốc gia Người nộp thuế Nhà xuất bản Phương pháp giá bán lại Phương pháp tách lợi nhuận Ứng dụng phân tích điều tra xã hội học Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Phương pháp so sánh lợi nhuận Xuất, nhập khẩu DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 3.9 Tên Bảng Tình hình lãi, lỗ của các doanh nghiệp Một số trường hợp khai tăng giá trị tài sản vốn góp Kết quả thanh tra chống chuyển giá Tổng hợp ý kiến khảo sát nâng cao hiệu chống chuyển giá trong quản lý thuế TNDN Tổng hợp kết đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach's Alpha Nhân tố phân tích tổng hợp Hệ số hồi quy đa biến Hệ số kiểm định Anova Hệ số hồi quy của mơ hình được chọn Trang 80 86 104 113 114 117 117 118 118 DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ, HÌNH Số hiệu 2.1 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 4.1 Tên sơ đồ, đồ thị Tác động của doanh thu, chi phí tới thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Vốn sản xuất kinh doanh bình qn của các doanh nghiệp Kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp Thuế TNDN trong tổng thu NSNN Tỷ lệ doanh nghiệp kê khai lỗ trong kinh doanh Kết quả kinh doanh Keangnam Vina Kết quả kinh doanh Cơng ty Hualon Corporation Doanh nghiệp có quan hệ liên kết theo kê khai Mơ hình nghiên cứu sự tác động của các yếu tố tác động đến chống chuyển giá quản lý thuế TNDN qua thanh tra thuế Các bước triển khai tra chống chuyển giá trong quản lý thuế TNDN Trang 50 75 77 78 79 84 88 101 109 155 10 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết của đề tài Với chủ trương phát triển nền kinh tế nhiều thành phần, tích cực và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế, quan hệ quốc tế của Việt Nam với các nước trên thế giới ngày càng được mở rộng, nguồn vốn đầu tư từ các thành phần kinh tế trong nước dần dần được khơi thơng, đưa vào đầu tư cho hoạt động sản xuất kinh doanh, tạo động lực vững chắc cho nền kinh tế phát triển. Mở cửa hội nhập với nền kinh tế thế giới đã góp phần quan trọng thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế, phát triển nhiều ngành dịch vụ chất lượng cao, thúc đẩy nhanh q trình cơng nghiệp hóa, hiện đại hóa một số địa phương, thúc đẩy và mở rộng thị trường xuất khẩu, từng bước đưa Việt Nam tham gia vào mạng sản xuất và chuỗi giá trị tồn cầu Bên cạnh những thành do hội nhập kinh tế quốc tế mang lại, những tác động từ mặt trái của nền kinh tế thị trường đã dần dần thâm nhập vào Việt Nam và tiếp tục phát triển phức tạp như: các doanh nghiệp có cơng nghệ cũ, lạc hậu, hoạt động gây ơ nhiễm mơi trường đã và vẫn cịn phát triển Việt Nam khá nhiều; kỳ vọng thu hút phát triển những ngành nghề có cơng nghệ cao, tạo giá trị gia tăng cao cho nền kinh tế chưa đạt được như mong muốn; hoạt động của các doanh nghiệp Việt Nam có giá trị gia tăng thấp, chủ yếu là hoạt động gia cơng, lắp ráp, sử dụng sức lao động là chính. Đặc biệt, hiện tượng doanh nghiệp chuyển giá, trốn thuế đã phát triển và ngày càng trở lên tinh vi hơn, phức tạp, gây thất thu cho ngân sách Nhà nước và tạo mơi trường khơng bình đẳng trong kinh doanh Trong bối cảnh hội nhập kinh tế ngày càng sâu rộng, sự phát triển mạnh mẽ của các tập đồn kinh tế lớn, các cơng ty đa quốc gia càng ngày càng có xu hướng gia tăng. Với sự phát triển mạnh mẽ của cơng nghệ thơng 233 Analyze-Descriptive Statistíc - Descriptives Descriptives [DataSet1] D:\HOANG\DU LIEU\May Hoang_Nam so\SPSS\chongchuyengia\chongchuyengia2.sav 2019_laptop\NCKH\Ho Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std Deviation PL1 230 3,62 1,102 PL2 230 3,65 1,029 PL3 230 3,68 ,976 PL4 230 3,66 1,052 PL5 230 3,64 ,987 TC1 230 3,74 1,029 TC2 230 3,73 1,018 TC3 230 3,79 1,029 TC4 230 3,79 1,006 TC5 230 3,88 ,723 TT1 230 3,77 ,982 TT2 230 3,73 ,947 TT3 230 3,65 1,049 TT4 230 3,79 ,985 DN1 230 3,44 ,941 DN2 230 3,29 1,017 DN3 230 3,42 ,971 DN4 230 3,83 ,745 NL1 230 3,33 ,995 NL2 230 3,34 1,077 NL3 230 3,41 1,001 NL4 230 3,42 ,967 NL5 230 3,38 ,994 PH1 230 3,70 ,977 PH2 230 3,82 ,954 PH3 230 3,67 ,974 PH4 230 3,55 1,004 KQ1 230 3,64 ,690 KQ2 230 3,68 ,660 KQ3 230 3,71 ,646 Valid N (listwise) 230 234 PHỤ LỤC 4.3. KIỂM ĐỊNH CRONBACH’S ALPHA Scale: ALL VARIABLES Case Processing Summary N % Valid Cases Excluded 230 100,0 ,0 230 100,0 a Total a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,799 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted PL1 14,63 9,370 ,612 ,751 PL2 14,60 9,438 ,667 ,733 PL3 14,57 10,587 ,499 ,785 PL4 14,59 9,912 ,557 ,768 PL5 14,61 10,134 ,573 ,763 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,817 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted TT1 11,17 6,005 ,663 ,759 TT2 11,21 6,500 ,572 ,800 TT3 11,29 5,797 ,645 ,768 TT4 11,15 5,946 ,675 ,753 Cronbach's Alpha Reliability Statistics N of Items 235 ,816 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted TC1 15,19 8,662 ,627 ,774 TC2 15,20 8,851 ,599 ,783 TC3 15,14 8,560 ,647 ,768 TC4 15,14 8,819 ,616 ,777 TC5 15,05 10,343 ,569 ,796 Reliability Statistics N of Items Cronbach's Alpha ,600 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted DN1 10,53 3,875 ,392 ,519 DN2 10,68 3,650 ,393 ,521 DN3 10,55 3,637 ,441 ,479 DN4 10,14 4,682 ,303 ,583 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,818 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted NL1 13,55 9,803 ,627 ,778 NL2 13,53 9,237 ,657 ,768 NL3 13,47 9,927 ,597 ,787 NL4 13,45 10,371 ,544 ,801 NL5 13,50 9,823 ,624 ,779 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,722 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 236 PH1 11,03 6,409 ,195 ,829 PH2 10,91 4,805 ,625 ,591 PH3 11,07 4,646 ,651 ,573 PH4 11,18 4,619 ,626 ,586 PH1 có Cronbach's Alpha if Item Deleted = 0.829 > Cronbach's Alpha =0.722 nên loại khỏi phân tích. Chạy phân tích lần 2 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,829 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted PH2 7,22 3,280 ,642 ,807 PH3 7,37 3,037 ,714 ,737 PH4 7,48 2,958 ,707 ,744 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,765 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted KQ1 7,39 1,322 ,575 ,710 KQ2 7,35 1,302 ,646 ,628 KQ3 7,32 1,416 ,572 ,711 PHỤ LỤC 4.4. PHÂN TÍCH NHÂN TỐ KHÁM PHÁ EFA 1Phân tích cho biến độc lập (đã loại trừ PH1 ở bước 1) Rotated Component Matrixa Component PL2 PL4 PL1 PL5 PL3 ,770 ,741 ,733 ,732 ,697 237 NL2 ,791 NL1 ,776 NL3 ,762 NL5 ,762 NL4 ,690 TC3 TC1 TC2 TC4 TC5 ,511 TT4 TT1 TT2 TT3 PH3 PH4 PH2 DN3 DN1 DN2 DN4 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations ,784 ,777 ,760 ,727 ,638 ,820 ,763 ,749 ,747 ,886 ,868 ,769 ,754 ,702 ,687 Biến TC5 có mặt tại Component 3 và Component 7; biến DN có giá trị