Bài viết phân tích thực trạng hoạt động chuyển giá ở Việt Nam hiện nay và thực tế một số trường hợp chuyển giá của các doanh nghiệp trong thời gian vừa qua, bàn luận về thực trạng hoạt động chuyển giá nội địa, từ đó đề xuất một số giải pháp để đẩy lùi hoạt động này.
158 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM Tơ Hồng* TĨM TẮT: Trong giới tồn cầu hóa nay, chuyển xu hướng tất yếu, tác động tới kinh tế Chuyển giá hoạt động diễn Việt Nam nhiều năm nay, gây tổn hại không nhỏ cho kinh tế Việt Nam Tuy nhiên ngăn chặn chuyển giá vấn đề nan giải quan quản lý Hoạt động chuyển giá diễn ngày phổ biến nhiều hình thức khác gây khó khăn cho quan thuế Điều làm ảnh hưởng đến cạnh tranh công làm giảm nguồn thu thuế nhà nước Từ việc phân tích thực trạng hoạt động chuyển giá Việt Nam thực tế số trường hợp chuyển giá doanh nghiệp thời gian vừa qua, báo tập trung bàn luận thực trạng hoạt động chuyển giá nội địa, từ đề xuất số giải pháp để đẩy lùi hoạt động Từ khóa: chuyển giá; doanh nghiệp liên kết; giao dịch liên kết THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM Thứ nhất, chuyển giá thông qua việc chi trả lãi vay Thay việc phía nước ngồi phải đầu tư thêm vốn vào bên liên kết phía Việt Nam chuyển sang chiêu thức cho bên liên kết vay thêm vốn với mức lãi suất cao Điển hình chuyển giá thông qua việc chi trả lãi vay phát thời gian qua trường hợp Công ty TNHH thành viên Keangnam Vina Công ty TNHH thành viên Keangnam Vina (Keangnam Vina) công ty 100% vốn nước thuộc Tập đoàn Keangnam, Hàn Quốc Keangnam Vina chủ đầu tư dự án khu phức hợp khách sạn, văn phòng, hộ trung tâm thương mại Keangnam Hanoi Landmark Tower Tòa tháp Keangnam triển khai đầu tư xây dựng từ tháng 05/2007, dự án ban đầu thiết kế 40 tầng, sau điều chỉnh thành 72 tầng Vào thời điểm năm 2008, giá hộ giao bán với giá 3.000USD/m2, tức khoảng 60 - 80 triệu đồng/m2, bình quân hộ bán với giá từ 6-8 tỷ đồng Đến năm 2011 tịa nhà bắt đầu vào vận hành, có doanh thu đạt 5.224 tỷ đồng Với mức doanh thu đạt cao sau năm đầu tư vào * Cục thuế Hải Phòng, Việt Nam Tác giả nhận phản hồi: Điện thoại: 0983180374 - Email: thoang.hph@gmail.com HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 159 Việt Nam, doanh nghiệp khai báo lỗ lũy kế 236 tỷ đồng Trong đó, riêng năm 2011 lỗ 141 tỷ đồng Điều đáng ý khác kinh doanh liên tục lỗ Keangnam tăng vốn đầu tư vào Việt Nam Năm 2011 nâng mức vốn góp chủ đầu tư từ 1.600 tỷ đồng lên 2.000 tỷ đồng Với dấu hiệu trên, quan thuế vào cuộc, cách thức chuyển giá công ty dần phơi bầy Keangnam Vina ký hợp đồng “chìa khóa trao tay” với Cơng ty Keangnam Enterprise thành viên tập đoàn để làm tổng thầu Keangnam Enterpise không đảm nhận việc khảo sát, thiết kế dự án, cung cấp thiết bị máy móc, thi cơng xây dựng mà cịn cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, dàn xếp vốn vay Keangnam Enterprise chủ đầu tư Keangnam Vina chi trả tới 30 triệu USD, tương đương với 485 tỷ đồng Riêng phí dịch vụ xếp nguồn vay lên tới 20 triệu USD cho khoản vay 400 triệu USD từ ngân hàng Kookmin Bank (là ngân hàng tập đoàn) với mức lãi suất 12%/năm Khoản chi phí tài cho lãi vay Keangnam Vina hạch tốn tính vào chi phí 2.030 tỷ Một khoản lợi lớn Keangnam Vina chuyển Hàn Quốc qua chiêu thức dàn xếp giá vốn xây dựng, nâng khống đầu vào, nâng khống mức lãi suất vốn vay, chủ đầu tư Keangnam Vina thua lỗ liên tục, không nộp thuế TNDN Việt Nam tổng thầu Keangnam Enterprise Hàn Quốc hưởng khoản lợi không nhỏ phải nộp thuế nhà thầu Việt Nam, thấp nhiều so với việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất thời điểm từ 25-28% Sau quan thuế vào cuộc, doanh nghiệp phải tự điều chỉnh mức lãi suất vay từ 12% xuống mức 5-7%; điều chỉnh tổng giá trị hợp đồng xây dựng ban đầu từ mức 871 triệu USD xuống 699 triệu USD Kết năm 2013 quan thuế tra chống chuyển giá Keangnam Vina năm 2013, niên độ 2007-2011 truy thu thuế TNDN 43,67 tỷ đồng; truy thu thuế GTGT số tiền 0,418 tỷ đồng; truy thu thuế TNCN số tiền 0,35 tỷ đồng; phạt hành 2,1 tỷ đồng; tính tiền chậm nộp 5,344 tỷ đồng Tuy nhiên, chế tài quan thuế chưa đủ mạnh chiêu thức chuyển giá mà quan thuế chưa có đủ tài liệu để so sánh giá, đấu tranh với doanh nghiêp mà sau tra, Keangnam Vina tiếp tục kê khai lỗ: năm 2012 lỗ 985 tỷ đồng, năm 2013 lỗ 141 tỷ đồng, năm 2014 lỗ 985 tỷ đồng, năm 2015 lỗ 2.883 tỷ đồng năm 2016 lỗ 1.978 tỷ đồng Năm 2012, Keangnam Vina tiếp tục tăng vốn chủ sở hữu từ 2.000 tỷ đồng lên 3.000 tỷ đồng; Chi phí lãi vay Keangnam Vina năm 2015 năm 2016 lên đến 2.000 tỷ đồng/năm Thứ hai, chuyển giá thơng qua hình thức nâng cao giá trị tài sản thành lập góp vốn đầu tư Hình thức chuyển giá thường nhà đầu tư nước thực có lợi máy móc, thiết bị, cơng nghệ đại Mặt khác, phía Việt Nam cịn thiếu lực, trình độ, thơng tin để thẩm định, đánh giá loại thiết bị, cơng nghệ phía nước ngồi góp vào liên doanh nên thường phải chấp nhận giá trị đối tác đặt Hình thức phổ biến năm đầu Việt Nam mở cửa kinh tế 160 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA Bảng: Một số trường hợp khai tăng giá trị tài sản góp vốn STT TÊN DỰ ÁN GIÁ TRỊ GÓP VỐN (USD) GIÁ TRỊ THẨM ĐỊNH (USD) Chênh lệch (USD) Tỷ lệ khai khống Khách sạn Thăng Long ( Thành phố Hồ Chí Minh) 496.906 306.900 190.006 62% Trung tâm quốc tế dịch vụ văn hóa Hà Nội 1.288.170 1.028.170 260.000 25% Du lịch Sài Gòn - Vina Group 4.340.000 2.990.000 1.350.000 45% Cơng ty tơ Hịa Bình (Hà Nội) 5.823.818 4.221.520 1.602.298 38% Công ty BGI Tiền Giang 30.850.000 23.550.000 7.300.000 31% (Nguồn: Tổng hợp từ nghiên cứu tác giả Lê Thưởng Lạng, Lê Xuân Trường, Nguyễn Ngọc Tuyến, Đoàn Văn Trường) Qua tổng hợp cho thấy: Liên doanh khách sạn Thăng Long có giá trị tài sản khai báo liên doanh ban đầu 496.406 USD thẩm định 306.900 USD, nhà đầu tư khai khống 190.006 USD, tăng 62% so với vốn góp Trường hợp Trung tâm quốc tế dịch vụ văn hóa Hà Nội có giá trị tài sản khai báo ban đầu 1.288.170 USD, giá trị thẩm định 1.028.170 USD, nhà đầu tư khai khống 260.000 USD, tỷ lệ khai khống 25% Dịch vụ Sài Gòn - Vina Group có giá trị khai báo ban đầu 4.340.000 USD, giá trị thẩm định lại 2.990.000 USD, nhà đầu tư khai khống 1.350.000 USD so với vốn góp ban đầu, tỷ lệ khai khống 45% Công ty ô tơ Hịa Bình có giá trị khai báo 5.823.818 USD, giá trị thẩm định lại 4.221.520 USD, nhà đầu tư khai khống 1.602.298 USD, tăng 27.51% Công ty liên doanh BGI Tiền Giang nhà đầu tư khai báo 30.850.000 USD Công ty SGS thẩm định lại có giá 23.550.000 USD, nhà đầu tư khai khống 31% so với giá trị thực tế đưa thiết bị cũ vào liên doanh Thứ ba, chuyển giá cách nâng khống giá trị TSCĐ đầu tư ban đầu Việc nâng khống giá trị tài sản cố định máy móc, thiết bị góp vốn đầu tư ban đầu hình thức chuyển giá phổ biến Việt Nam thời gian đầu mở cửa đón nhận đầu tư nước ngồi Điển hình Cơng ty Hualon Corporation có Giấy chứng nhận đầu tư số 472023000394 Tỉnh Đồng Nai cấp ngày 30/12/1993 Vào Việt Nam từ năm 1993, với 20 năm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp báo lỗ triền miên Nguyên nhân gây lỗ doanh nghiệp kê khai tới quan thuế chủ yếu đầu tư máy móc thiết bị với trị giá 5.288 tỷ đồng, dẫn đến chi phí khấu hao hàng năm 250 tỷ đồng, ngồi chi phí mua ngun vật liệu đầu vào chủ yếu nhập với giá cao nên giá vốn thường xuyên đẩy cao so với giá bán dẫn đến nộp đồng thuế TNDN Việt Nam Năm 2011, doanh nghiệp nhập dây chuyền dệt vải từ bên liên kết nước với giá gần 16 triệu USD Tuy nhiên, sau đó, dây chuyền dệt vải lại bán cho công ty khác với giá thấp tới 40 lần, khoảng 400.000 USD, với lý không phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh nên phải lý, giá lý bắt buộc phải rẻ giá đặt hàng mua ban đầu để thu hồi vốn kinh doanh HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 161 Thứ tư, chuyển giá qua tính phí quyền thương mại Cơng ty Metro Cash & Carry Việt Nam (Metro Việt Nam) doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài, bắt đầu vào kinh doanh từ năm 2002 với số vốn ban đầu 120 triệu USD, vốn pháp định 36 triệu USD Công ty thay đổi giấy phép đăng ký kinh doanh lần để nâng tổng vốn đầu tư bổ sung đến tháng năm 2013 301 triệu USD Mạng lưới hệ thống kinh doanh Công ty gồm trụ sở chính, 15 chi nhánh gồm 19 trung tâm kho trung chuyển đặt 16 tỉnh, thành nước Tuy nhiên, từ năm 2002 đến 2013 công ty kê khai lỗ với tổng số tiền 1.657 tỉ đồng năm lãi 173 tỉ đồng Thủ đoạn Metro Việt Nam thực giao dịch liên kết với công ty mẹ Đức Công ty Metro AG Công ty mẹ tính chi phí nhượng quyền thương mại với chi phí cao, đồng thời để trốn tránh kiểm soát quan chức năng, Metro Việt Nam không đăng ký hoạt động nhượng quyền thương mại với Bộ Công thương Thứ năm, chuyển giá qua nguyên vật liệu đầu vào Ở số lĩnh vực có tính đặc thù, nguyên vật liệu đầu vào phụ thuộc vào phía nước ngồi cung cấp, doanh nghiệp liên kết phía nước ngồi thực chuyển giá thơng qua giá ngun vật liệu đầu vào Công ty TNHH nước giải khát Coca cola Việt Nam thành lập từ tháng 02/2014 đến chưa năm Công ty Coca Cola VN khai có lãi dù doanh thu tăng liên tục qua năm Năm 2004 doanh thu 728 tỉ đồng, số lỗ 110 tỉ đồng Năm 2006 doanh thu vọt lên 1.026 tỉ đồng số lỗ lên đến 253 tỉ đồng Năm 2010, doanh thu Coca Cola VN lên đến 2.529 tỉ đồng chi phí lại lên đến 2.717 tỉ đồng, dẫn đến số lỗ 188 tỉ đồng Lũy năm 2013 công ty lỗ tổng cộng 3.768 tỉ đồng, vượt số vốn đầu tư ban đầu 2.950 tỉ đồng Nguyên nhân doanh nghiệp liên tục kê khai lỗ hương liệu nhập trực tiếp từ công ty mẹ với giá cao Trung bình chi phí ngun phụ liệu chiếm 70% giá vốn, cá biệt năm 2006-2007 chi phí nguyên phụ liệu lên đến 80-85% giá vốn Như năm 2010 chi phí nhập nguyên vật liệu từ công ty mẹ lên đến 1.671 tỉ đồng doanh thu 2.329 tỉ đồng Năm 2009 chi phí 1.065 tỉ đồng Giải thích giá nguyên phụ liệu cao Công ty cho sáng chế lâu đời, bao gồm chi phí chất xám, Cơng ty mẹ xuất bán nguyên liệu cho công ty nước khác với giá tương tự Nguyên liệu đầu vào có tờ khai nhập ngạch, chứng từ toán, chuyển tiền… quy định Doanh nghiệp kê khai thuế với quan thuế đầy đủ, chấp hành pháp luật Việt Nam Giá sản phẩm bán công ty tương đương với sản phẩm nước uống có ga thị trường Việt Nam thấp giá thành Công ty không tăng giá sản phẩm bán với lý cạnh tranh, muốn mở rộng thị trường nước giải khát Việt Nam Thứ sáu, chuyển giá từ doanh nghiệp hết ưu đãi thuế, sang doanh nghiệp ưu đãi thuế TNDN Hiện tượng chuyển giá không dừng lại doanh nghiệp FDI, chuyển giá diễn số tập đồn kinh tế, số doanh nghiệp có quan hệ liên kết nước để tối thiểu hóa số thuế TNDN phải nộp tập đoàn Để thực hình thức chuyển giá này, doanh nghiệp tính tốn, chuyển lợi nhuận trước thuế TNDN từ doanh nghiệp không hưởng ưu đãi thuế TNDN sang doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp hệ thống khơng có thành viên hưởng ưu đãi thuế, doanh nghiệp thực 162 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TOÀN CẦU HÓA chuyển giá sang doanh nghiệp chuyển lỗ để tối thiểu hóa số thuế TNDN phải nộp Một trường hợp điển hình quan thuế phát Hải Phịng Cơng ty cổ phần đầu tư phát triển cảng thành lập năm 2004 Khu kinh tế Đình Vũ - Cát Hải, địa bàn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều kiện đặc biệt khó khăn: áp dụng mức thuế suất thuế TNDN 10% 15 năm kể từ có doanh thu; miễn thuế năm, giảm thuế năm kể từ có thu nhập chịu thuế Năm 2006 doanh nghiệp bắt đầu có doanh thu có thu nhập chịu thuế TNDN Như vậy, Cơng ty cổ phần đầu tư phát triển cảng áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% từ năm 2006-2020; miễn thuế TNDN từ năm 2006-2012; giảm 50% số thuế TNDN phải nộp từ năm 2013-2021 Năm 2012 Công ty cổ phần đầu tư phát triển cảng chung vốn với số cá nhân khác thành lập Công ty cổ phần tiếp vận có số vốn điều lệ 30 tỷ đồng, đó, Cơng ty cổ phần đầu tư phát triển cảng đóng góp 45,6% vốn điều lệ, đồng thời Công ty cổ phần đầu tư phát triển cảng cắt phần đất hưởng ưu đãi thuế TNDN cho Công ty cổ phần tiếp vận thuê để khai thác kinh doanh Công ty cổ phần tiếp vận hưởng ưu đãi thuế TNDN: áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% từ năm 2012-2027, miễn thuế TNDN từ năm 20122015, giảm 50% thuế TNDN phải nộp từ năm 2016-2024 Theo quy định hành Cơng ty cổ phần đầu tư phát triển cảng cho thuê đất dự án thu nhập từ hoạt động không hưởng ưu đãi thuế TNDN Công ty thuê hưởng ưu đãi thuế Tuy nhiên, hình thức thành lập doanh nghiệp để tiếp tục hưởng ưu đãi thuế TNDN nêu trên, hai doanh nghiệp trốn 5,457 tỷ đồng tiền thuế TNDN Thứ bảy, thủ đoạn mua hóa đơn khống để che dấu doanh thu Ông Tai Chung Tui (Đài Loan) gửi đơn tố cáo bà Lê Minh Đức, Giám đốc Công ty TNHH Xây dựng thương mại Nguyên Đạo (công ty Nguyên Đạo) ông Jame Chung (quốc tịch Mỹ) thơng qua hình thức chuyển giá vốn đầu tư sang doanh nghiệp khác bà Lê Minh Đức thành lập, để chiếm đoạt gần tỷ đồng 240 nghìn USD Cụ thể, sau thành lập công ty Nguyên Đạo chuyển nhượng 40% phần vốn góp cho ơng Tui với giá 100 nghìn USD, bà Lê Minh Đức lại cho thành lập công ty riêng Công ty TNHH Một thành viên Thái Liên sử dụng toàn nhân viên tài sản công ty Nguyên Đạo để phục vụ việc kinh doanh cơng ty Thái Liên Tồn khoản thu nhập vốn có từ hoạt động kinh doanh công ty Nguyên Đạo chuyển sang cơng ty Thái Liên chi phí phát sinh công ty Thái Liên lại công ty Nguyên Đạo gánh chịu Công ty Liên Thái nơi để chuyển giá trị vốn góp lợi nhuận từ cơng ty Ngun Đạo Ơng Tui cịn tố cáo bà Lê Minh Đức dùng thủ đoạn mua hóa đơn khống để che dấu doanh thu công ty Nguyên Đạo cho hợp đồng khơng có thực để khấu trừ chi phí, trốn thuế với Nhà nước dẫn đến doanh thu công ty thua lỗ Hành vi này, chuyên gia cho hình thức chuyển giá sang cơng ty liên kết Như vậy, hình thức chuyển giá doanh nghiệp nội Việt Nam độ phổ biến phức tạp cần có tra thuế diện rộng đưa nhận định xác Tuy nhiên, từ vài vụ việc xảy thời gian qua thấy, tượng doanh nghiệp nội địa tranh thủ lách luật để giảm số thuế nộp hữu đa dạng hình thức thực Nguyên nhân Các nguyên nhân chủ yếu gây nên tượng chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 163 thời gian qua kể đến nguyên nhân chủ quan nguyên nhân khách quan Nguyên nhân chủ quan như: Khung pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá chưa đồng hoàn thiện; Năng lực quản lý thuế hoạt động chuyển giá quan thuế cịn hạn chế; Cơng tác cán bất cập; Cơ sở liệu để phục vụ cho công tác phát hiện, đấu tranh chống chuyển giá hạn chế liệu bên có giao dịch liên kết sở giá Nguyên nhân khách quan như: Do xuất phát điểm kinh tế Việt Nam cịn thấp, kéo theo sở vật chất kỹ thuật phục vụ cho hoạt động quản lý nhà nước cịn lạc hậu khơng đáp ứng yêu cầu quản lý; Do trình hội nhập kinh tế quốc tế mạnh mẽ bên cạnh thuận lợi thách thức kèm.; Do việc thu thập, sàng lọc thông tin bối cảnh giao dịch quốc tế đa dạng, phức tạp phạm vi toàn cầu GIẢI PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ TNDN Ở VIỆT NAM Thứ nhất, hoàn thiện hệ thống khuôn khổ pháp lý liên quan đến hoạt động chống chuyển giá - Bổ sung quy định áp dụng phương pháp thỏa thuận trước giá số lĩnh vực, ngành nghề Ở số lĩnh vực, ngành nghề đưa vào đầu tư Việt Nam, Các quan chức năng, đặc biệt quan quản lý thuế chưa có đủ lực lượng cơng chức có lực, kinh nghiệp chưa có đầy đủ sở liệu giá để đánh giá áp dụng APA hiệu Vì vậy, cần nghiên cứu bổ sung thêm quy định thời gian đầu triển khai, cho lựa chọn áp dụng APA số ngành nghề, lĩnh vực - Bổ sung quy định chi phí lãi vay Cần đưa quy định giới hạn tỷ lệ tối đa chi phí lãi vay khoản tốn có chất kinh tế tương tự trừ vào chi phí tính thuế TNDN người nộp thuế dựa lợi nhuận trước thuế chưa trừ chi phí lãi vay khấu hao (EBITDA) Quy định giới hạn chi phí lãi vay nên áp dụng cho khoản vay từ bên liên kết khoản lãi vay từ bên độc lập Mức giới hạn không nên vượt mức ngưỡng từ 10%-30% cần thiết đưa vào Luật thuế TNDN để đảm bảo tính pháp lý đấu tranh chống chuyển giá, hạn chế tình trạng “vốn mỏng” - Hồn thiện sách thuế TNDN Bổ sung thêm qui định chuyển giá Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp để đảm bảo phù hợp với bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, mà tượng chuyển giá công ty đa quốc gia trở thành vấn đề thuế then chốt nước Giảm mức thuế suất thuế Thu nhập doanh nghiệp tương đồng với nước khu vực Nghiên cứu bổ sung qui định áp dụng thuế suất bổ sung khoản chuyển trả lãi vay cho bên liên kết vào Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Cần thiết phải có nghiên cứu đánh giá lại tác động sách ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN kinh tế, xã hội để có điều chỉnh phù hợp Nên tách sách xã hội khỏi sách thuế đồng thời nên bỏ sách ưu đãi theo vùng, miền mà để sách ưu đãi theo số ngành nghề cần ưu tiên phát triển - Hoàn thiện Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn 164 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA Nghiên cứu, đề xuất, bổ sung, sửa đổi qui định pháp luật chống chuyển giá, xây dựng điều khoản chống chuyển giá Luật Quản lý thuế Đề xuất đưa vào Luật Quản lý điều khoản bắt buộc trường hợp doanh nghiệp lỗ 50% vốn phải đưa vào diện quản lý rủi ro lỗ hết vốn quay trở lại quan cấp giấy phép nơi rút phép Điều hạn chế đến mức thấp có thể, mà doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp FDI với điệp khúc lỗ nhiều mà phải mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh Bổ sung quyền điều tra thuế cho quan thuế Luật Quản lý thuế Bổ sung vào Luật Quản lý thuế nội dung cho phép quan quản lý thuế thu thập sử dụng thơng tin đối tác nước ngồi cung cấp sở điều ước quốc tế - Sửa đổi Luật Thanh tra văn luật khác có liên quan đến hoạt động chuyển giá Sửa đổi Luật Thanh tra theo hướng cho phép kéo dài thời gian tiến hành tra giá chuyển nhượng tối đa lên tới năm để đảm bảo q trình thu thập thơng tin, phân tích, đối chiếu, kiểm tra số liệu đầy đủ, xác, hiệu Cần ban hành qui chế xử phạt cụ thể cho trường hợp phát hành vi chuyển giá, coi hành vi vi phạm tương đương với hành vi trốn thuế NNT để đảm bảo tính răn đe, ngăn ngừa Nghiên cứu ban hành Luật Chống chuyển giá để phù hợp với thông lệ quốc tế xu hướng hội nhập quốc tế - Tăng cường ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với biện pháp khấu trừ khoán thuế để bảo vệ lợi ích đáng cho nhà đầu tư nước nhà nước Việt Nam Cần ý đưa vào Hiệp định nội dung sau: (i) Qui định áp dụng phương pháp khấu trừ khoán thuế việc loại bỏ đánh thuế trùng Việt Nam với nước ký kết.; (ii) Những qui định việc xác định giá chuyển giao cơng ty, đảm bảo cho Chính phủ Việt Nam có sở để kiểm sốt sách định giá chuyển giao công ty đa quốc gia nhằm chống lại lợi dụng để tránh trốn thuế.; (iii) Những qui định phối hợp cung cấp thông tin quan thuế nước việc xác định thu nhập chịu thuế NNT hai nhà nước ký kết; (iv) Qui định chế thoả thuận song phương việc “hỗ trợ thu thuế”, cần ý đến việc đảm bảo quyền lợi Nhà nước ký kết NNT bị điều chỉnh lợi nhuận chịu thuế liên quan đến biện pháp xác định giá chuyển giao Thứ hai, hoàn thiện chế xác định quản lý giá chuyển nhượng bên liên kết Việt Nam - Qui định áp dụng chế xác định trước giá tính thuế (APA) APA cho phép doanh nghiệp quan thuế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá thị trường; sở giá doanh nghiệp đưa trước nộp thuế, quan thuế phối hợp với doanh nghiệp, quan có thẩm quyền ký kết Hiệp định Tránh đánh thuế hai lần đưa phương pháp tính giá hợp lý Theo APA, quan thuế thấy chế xác định giá thiết lập không đắn, khách quan, người nộp thuế phải nộp thuế bổ sung mà nộp phạt Bản chất chế thoả thuận giá trước kiểm tra liệu NNT áp dụng giá tính thuế cho giao dịch phát sinh thuế tương lai với số giả định quan trọng Cơ chế thực hợp tác tối đa từ phía NNT Tuy nhiên quan thuế gặp rủi ro khơng có thơng tin so sánh từ bên thứ ba để xác định giá giao dịch độc lập người nộp thuế tương lai quan thuế có thơng tin từ phía NNT cung cấp HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 165 - Đưa giao dịch mức chuẩn giá thị trường phù hợp định trình sử dụng phương pháp so sánh Mục đích định giá chuyển giao tìm khác biệt việc hình thành nghĩa vụ thuế giá giao dịch liên kết giao dịch độc lập Do đó, q trình so sánh cho phép chủ thể có giao dịch liên kết lựa chọn giá trị phù hợp giá trị tương ứng biên độ giá thị trường chuẩn, để làm điều chỉnh giá giao dịch liên kết Trường hợp giá sản phẩm giao dịch liên kết không thấp giá trị phù hợp chủ thể kinh doanh khơng cần điều chỉnh Điều đồng nghĩa với việc cho kết giá giao dịch liên kết nằm đầu vào hay đầu trình kinh doanh bên liên kết có nghĩa vụ thuế định cao giá trị phù hợp chấp thuận Như định giá chuyển giao khơng cịn ý nghĩa xác định giá đầu vào cao so với giá thị trường, thu nhập chịu thuế bị giảm chi phí đầu vào định giá tăng lên Ngược lại, giá trị đầu xác định cao giá thị trường không cần điều chỉnh, phân tích xét cách cục bộ, nghĩa vụ thuế Thu nhập doanh nghiệp bên liên kết tăng lên nghĩa vụ thuế bên giao dịch giảm đáng kể Đó chưa kể đến ảnh hưởng khác vấn đề quản lý chuyển tiền toán, chuyển vốn, chia lãi qua chuyển giá - Bắt buộc đối tượng nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp áp dụng biện pháp so sánh giá thị trường thực giao dịch liên kết Chủ thể có nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết thực phương pháp so sánh giá áp dụng khai báo thuế Thu nhập doanh nghiệp Cơ chế thực làm giảm khả không kiểm sốt giao dịch liên kết gây khó khăn cho chủ thể quản lý Bộ phận quản lý APA nên tổ chức độc lập với phận tra, kiểm tra chống chuyển giá để tránh tâm lý e ngại doanh nghiệp việc đàm phán khơng thành cơng, quan quản lý thuế sử dụng thông tin hồ sơ đàm phán để phục vụ cho tra chống chuyển giá Thứ ba, tăng cường giám sát giao dịch liên kết qua kê khai, xác định giá giao dịch liên kết Cơ quan thuế yêu cầu hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết phải cung cấp cách toàn diện, tổng thể toàn chuỗi giá trị, chuỗi phân phối kênh tạo lập giá trị thu nhập số thuế nộp thành viên tập đoàn quốc gia Hồ sơ gồm 03 cấp độ: Hồ sơ toàn cầu; Hồ sơ quốc gia Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia nhằm nâng cao chất lượng quản lý rủi ro giá chuyển nhượng cho quan thuế đồng thời giảm gánh nặng chi phí tuân thủ cho người nộp thuế thông qua chế phối hợp trao đổi thông tin nước Cần tăng cường hướng dẫn, hỗ trợ doanh nghiệp liên kết hiểu xác định thông tin cần kê khai, điều chỉnh báo cáo Như quan quản lý thuế có nguồn thơng tin xác để đấu tranh, bảo vệ quyền lợi Nhà nước Thứ tư, xây dựng sở liệu phục vụ cho công tác xác định giá chuyển nhượng Nguồn sở liệu phục vụ cho cơng tác xác định giá chuyển nhượng khai thác thu thập từ nhiều nguồn khác nhau: - Mua thông tin giá độc lập từ sở cung cấp chuyên nghiệp 166 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA Ở nước phát triển, có sở chun nghiệp có uy tín, Chính phủ giới doanh nhân cơng nhận, chun cung cấp liệu thông tin thương mại để phục vụ cho cơng tác phân tích, đánh giá phát triển thị trường doanh nghiệp Các sở thu thập đầy đủ thơng tin tài liệu giá cả, thị trường tiêu thụ loại sản phẩm, hàng hóa Để sử dụng nguồn liệu, tổ chức, cá nhân sử dụng phải mua quyền truy cập, mua liệu Cho phép bổ sung cho ngành Thuế mua thêm thông tin doanh nghiệp liên kết, giá giao dịch độc lập thị trường để làm sở so sánh giá đấu tranh với doanh nhiệp có quan hệ liên kết - Phân tích liệu giao dịch từ hệ thống ngân hàng Tăng cường kết hợp lấy thông tin từ hệ thống ngân hàng để phân tích luồng tiền giao dịch doanh nghiệp có quan hệ liên kết kênh hiệu phát luồng tiền giao dịch bất thường phục vụ cho việc đấu tranh chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Với sách bảo mật thơng tin khách hàng ngân hàng thương mại, việc thu thập thông tin giao dịch người nộp thuế từ phía ngân hàng có phần bị hạn chế Chính phủ cần hỗ trợ Tổng Cục thuế khai thác thông tin từ ngân hàng số trường hợp tra chống chuyển giá cụ thể - Xây dựng hệ thống thông tin tình báo kinh tế Chính phủ xây dựng hệ thống thơng tin tình báo kinh tế, thương mại, doanh nghiệp liên kết, tập đoàn đa quốc gia phạm vi quốc tế Trung tâm thơng tin kinh tế thương mại tận dụng lực lượng tham tán, tùy viên thương mại để làm “vệ tinh” thu thập cung cấp thông tin Thông qua “vệ tinh”, trung tâm có thể cập nhập kịp thời thông tin chi tiết lịch sử hoạt động MNC đầu tư vào Việt Nam Các “vệ tinh” cảnh báo kịp thời hoạt động không lành mạnh MNC có xẩy quốc gia khác trung tâm xuất hóa đơn mà MNC lập quốc gia xem “thiên đường” thuế Các trung tâm tiến hành ghi nhận nghiệp vụ mua bán phát sinh công ty nội MNC công ty độc lập với để xây dựng tảng số liệu cần so sánh đối chiếu giá chuyển nhượng Đây nguồn thơng tin tốt, có giá trị để phục vụ cho công tác đấu tranh chống chuyển giá quản lý thuế TNDN Thứ năm, xây dựng qui trình kiểm sốt chuyển giá Xây dựng qui trình vận hành kiểm sốt chuyển giá có hiệu hiệu lực thực tốt, tạo điều kiện để cải tiến hồn thiện qui trình cách liên tục thường xuyên Qui trình trở thành công cụ để quan chức thực tốt nhiệm vụ công cụ để quan quản lý nhà nước đối tượng hữu quan giám sát đánh giá kết thực công việc cách hệ thống, minh bạch lâu dài Qui trình mang tính kỹ thuật nên sử dụng phương tiện kỹ thuật đại phần mềm quản lý hay hệ thống giao dịch quản lý trực tuyến để xử lý nhanh chóng vấn đề phát sinh, giảm thiểu ách tắc góp phần tạo lập sở liệu có hệ thống thực trạng Việt Nam Qui trình cịn để áp dụng tiêu chuẩn quản lý chất lượng đồng (TMQ) cách thuận lợi Đây qui trình áp dụng kiểm soát trực tiếp xuất chuyển giá tiền đề để hướng tới qui trình kiểm sốt gián tiếp có hiệu rộng Qui trình kiểm sốt chuyển giá đầu tư nước ngồi bao gồm bước cơng việc HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 167 chủ yếu sau: (i) Cam kết không chuyển giá hình thức nào.; (ii) Tập hợp dấu hiệu chuyển giá (iii) Lập báo cáo thông báo với quan có thẩm quyền (iv) Tổ chức tra, kiểm tra xác minh tình hình thực tế (v) Kết luận, truy thu áp dụng chế tài cần thiết khác Thứ sáu, hoàn thiện tăng cường công tác tra thuế chống chuyển giá - Ban hành quy trình tra, kiểm tra chống chuyển giá Nội dung quy trình tra bổ sung thêm bước phân tích hồ sơ theo bước: Bước 1- Phân tích hồ sơ kê khai thơng tin quan hệ liên kết giao dịch liên kết theo Mẫu 01-Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định 20/2017/NĐ-CP với Tờ khai toán thuế TNDN NNT gửi tới: Bước - Phân tích hồ sơ NNT nộp bổ sung hồ sơ khai thuế theo yêu cầu quan thuế: Bước 3- Tham vấn trước tra: Trường hợp 15 ngày theo quy định phải nộp hồ sơ mà NNT không cung cấp hồ sơ theo yêu cầu cung cấp hồ sơ không đủ thuyết phục giá xác định Cơ quan thuế thơng báo u cầu cung cấp hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết (trừ trường hợp miễn kê khai, miễn lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo quy định Điều 11 Nghị định 20/2017/ NĐ-CP), tham vấn trước tiến hành tra giá trụ sở NNT Thời hạn cung cấp hoàn chỉnh Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết tham vấn không 30 ngày làm việc kể từ nhận văn yêu cầu Cơ quan thuế Trường hợp NNT có lý đáng thời hạn cung cấp Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết gia hạn 01 lần không 15 ngày làm việc, kể từ ngày hết hạn Bước 4- Thanh tra thuế chuyển giá doanh nghiệp Nếu qua trình tham vấn giá chuyển nhượng quan thuế NNT qua hồ sơ, tài liệu giải trình NNT khơng có đầy đủ sở chứng minh giá chuyển nhượng doanh nghiệp với bên liên kết xác định lại theo giá tương đương với giá thị trường trước xác định thuế TNDN, quan quản lý thuế ban hành định tra thuế doanh nghiệp theo trình tự quy định Luật Quản lý thuế - Tăng cường hợp tác, kiểm tra đồng thời Kiểm tra thuế đồng thời hình thức hỗ trợ song phương, áp dụng vấn đề quốc tế rộng lớn, hình thức tạo điều kiện cho hai hay nhiều quan thuế nước hợp tác điều tra thuế Các kiểm tra thuế đồng thời đặc biệt cần thiết trường hợp thông tin quan trọng liên quan đến điều tra thuế thu thập từ nước thứ ba, kiểm tra thuế đồng thời giúp cho việc trao đổi thông tin hiệu kịp thời Khi cần có hợp tác kiểm tra thuế đồng thời, quan thuế quốc gia liên quan cần có kế hoạch trao đổi thơng tin hợp tác quốc gia nhằm tìm trường hợp có thời kỳ kiểm tra thuế trùng nhằm đồng thời kỳ kiểm tra vấn đề hạn chế Thứ bảy, đào tạo kiến thức chuyển giá kỹ tra chống chuyển giá cho đội ngũ công chức thuế làm công tác tra chống chuyển giá Tại quan thuế tỉnh, thành phố số địa phương có tổ chuyên trách tra 168 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA chống chuyển giá Nguồn nhân lực tổ chuyên trách chủ yếu kiểm tra viên thuế có kinh nghiệm lĩnh vực tra, kiểm tra, có kỹ phân tích liệu, sử dụng ngoại ngữ Vì vậy, để chống chuyển giá quản lý thuế TNDN, việc nghiên cứu đào tạo mới, đào tạo lại cho công chức tra, kiểm tra thuế đặc biệt phận chuyên trách tra thuế chuyển giá Cục thuế địa phương kỹ nghiệp vụ tra giá chuyển nhượng cần thiết Về giảng viên đào tạo: Giảng viên đào tạo kỹ năng, nghiệp vụ tra giá chuyển nhượng mời chuyên gia nước chuyên gia nước Muốn chống chuyển giá phải đào tạo, bồi dưỡng cho lực lượng công chức hiểu chuyển giá, nhận biết hoạt động chuyển giá Nâng cao chất lượng công chức phận chuyên trách tra chuyển giá biện pháp mời chuyên gia nước ngồi, chun gia nước có kinh nghiệm hoạt động chuyển giá để đào tạo mặt lý luận thực tiễn chuyển giá, kỹ tra thuế chống chuyển giá góp phần thúc đẩy hoạt động chống chuyển giá quản lý thuế quan thuế địa phương phát triển hướng, phát huy hiệu công tác chống chuyển giá Thứ tám, xây dựng hồn thiện tiêu chí đánh giá rủi ro để phân tích, lựa chọn xác định xác doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá Tổng cục thuế cần xây dựng hoàn thiện tiêu chí đánh giá rủi ro để phân tích, lựa chọn xác định xác doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá Phân loại đánh giá doanh nghiệp FDI theo tiêu chí như: doanh thu, số nộp ngân sách/tổng doanh số, tổng tiền công/thu nhập khai thuế, sách ưu đãi hưởng, số lượng lao động doanh nghiệp Cùng với đó, ưu tiên kiểm tra rà soát doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ nhiều năm, không phát sinh doanh thu; doanh nghiệp thua lỗ tiếp tục tăng vốn đầu tư mở rộng qui mô sản xuất kinh doanh Xây dựng hệ thống sở liệu tỷ suất lợi nhuận doanh nghiệp độc lập theo ngành nghề kinh doanh có rủi ro cao quản lý giá chuyển nhượng danh mục giá giao dịch thị trường số hàng hoá chủ yếu sở tham khảo giá hàng hoá loại nước khu vực giới làm sở chung cho Cục thuế sử dụng, phân tích rủi ro công tác quản lý giá chuyển nhượng; xử lý thông tin thu thập phục vụ cho công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá lưu trữ hồ sơ theo qui định Áp dụng phổ biến việc sử dụng tiêu chí đánh giá rủi ro để phân tích, lựa chọn, lập kế hoạch, kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế đạt hiệu cao Từ đó, cấp ngành thuế xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra trụ sở NNT xác, sát thực tế, tiết kiệm thời gian Tăng cường, đôn đốc giám sát doanh nghiệp kê khai giao dịch liên kết theo qui định Thông tư 66/2010/TT-BTC: kê khai đầy đủ giao dịch liên kết theo mẫu GCN-01/QLT theo qui định Đối tượng kê khai khơng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước mà doanh nghiệp nước Đây tiền đề quan trọng để quan thuế phân loại người nộp thuế Từ đó, nhận dạng định vị xác trọng tâm cần tra HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 169 Xây dựng mẫu khảo sát, phiếu điều tra để yêu cầu doanh nghiệp báo cáo nhanh đối tác nước ngồi mà họ có quan hệ giao dịch Đây thông tin cần tập hợp vào liệu để phục vụ cho công tác quản lý, kiểm tra, tra năm sau Thứ chín, áp dụng biện pháp hiệu nhằm kiểm soát giá hàng nhập khẩu, giá sản phẩm xuất doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Đối với đầu vào máy móc thiết bị: Cần phải xây dựng hệ thống sở liệu có tính lịch sử giá giao dịch thiết bị mà nước đưa vào Việt Nam, tham khảo giá giao dịch loại thiết bị thị trường quốc tế Tất dự án đầu tư nước ngồi có liên quan đến việc nhập máy móc thiết bị cần có qui định rõ chế thẩm định giá trị máy móc, thiết bị bao gồm: đơn vị phép thẩm định, lực đơn vị thẩm định, thời gian thẩm định, tiêu chuẩn thẩm định giá máy móc thiết bị áp dụng bao gồm tiêu chuẩn quốc tế, tiêu chuẩn Việt Nam Đối với nguyên vật liệu đầu vào nhập khẩu: Cần xác định rõ giá nhập nguyên vật liệu có phải giá trị thơng thường hàng hố bán nước xuất Cơ quan quản lý nhà nước cần có kế hoạch điều tra khảo sát doanh nghiệp xuất nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất sản phẩm tương tự nước để hình thành hồ sơ chi phí hợp lý giá trị nguyên vật liệu đầu vào, làm sở dẫn chứng cho việc xác định mức giá nhập nguyên vật liệu doanh nghiệp FDI Việt Nam có giá trị thật hành động chuyển giá Đối với giá bán sản phẩm xuất khẩu: Khi doanh nghiệp FDI xuất sản phẩm tới nước coi thiên đường thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có mối quan hệ lợi ích kinh tế nằm tập đồn, có vốn góp cổ phần, quan thuế cần điều tra kiểm soát kỹ lưỡng giá bán, đặc biệt giá bán nhỏ giá vốn hàng bán sản phẩm DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 luật số 32/2013/QH13 OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterpriceses and Tax Administrations (22 July 2010) Tổng cục Thuế, Báo cáo kết khảo sát “Thực trạng quản lý thuế hoạt động chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam với bên liên kết giai đoạn 2006 -2010”, 2011, Hà Nội Nguyễn Khánh Thu Hằng, Nguyễn Thị Đoan Trang (2019), Hoạt động chuyển giá Việt Nam tác động đến kinh tế, http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/hoat-dongchuyen-gia-tai-viet-nam-va-nhung-tac-dong-den-nen-kinh-te-302055.html Đỗ Thiên Anh Tuấn (2018), Thực trạng chuyển giá giải pháp chống chuyển giá Việt Nam, https://enternews.vn/thuc-trang-chuyen-gia-va-giai-phap-chong-chuyen-gia-o-vietnam-136836.html ... dụng mức thu? ?? suất thu? ?? TNDN 10% 15 năm kể từ có doanh thu; miễn thu? ?? năm, giảm thu? ?? năm kể từ có thu nhập chịu thu? ?? Năm 2006 doanh nghiệp bắt đầu có doanh thu có thu nhập chịu thu? ?? TNDN Như vậy,... mặt lý luận thực tiễn chuyển giá, kỹ tra thu? ?? chống chuyển giá góp phần thúc đẩy hoạt động chống chuyển giá quản lý thu? ?? quan thu? ?? địa phương phát triển hướng, phát huy hiệu công tác chống chuyển. .. hình thức chuyển giá này, doanh nghiệp tính tốn, chuyển lợi nhuận trước thu? ?? TNDN từ doanh nghiệp không hưởng ưu đãi thu? ?? TNDN sang doanh nghiệp hưởng ưu đãi thu? ?? TNDN Trường hợp doanh nghiệp hệ