nhằm làm giảm số thuế TNDN phải nộp, làm gia tăng lợi nhuận cho các DN. Do đó, việc xây dựng các biện pháp nhằm ngăn chặn và kiểm soát hành vi chuyển giá đã trở thành ưu tiên hàng đầu trong chính sách của Nhà nước. Tác giả kiến nghị một số biện pháp chống chuyển giá tại tỉnh Long An được trình bày cụ thể ngay sau đây:
5.2.1.Thiết lập và hoàn thiện khuôn khổ pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá
Hiện tại, Bộ Tài chính đã ban hành TT 201/2013/TT-BTC về hướng dẫn việc áp dụng APA trong quản lý thuế. APA cho phép áp dụng cơ chế thoả thuận trước giữa cơ quan thuế và người nộp thuế về giá giao dịch liên kết của người nộp thuế trong tương lai. Tuy nhiên, việc thực hiện cơ chế này vẫn chưa đồng bộ và linh hoạt. Việc nộp hồ sơ còn nhiều khó khăn khi cơ quan tiếp nhận tất cả các hồ sơ về APA là Tổng cục Thuế và thời gian để thẩm định hồ sơ APA lên đến 90 ngày và chưa có chế tài xử lý các vi phạm APA. Để cơ chế vận hành được ổn định và linh hoạt hơn thì Bộ tài chính nên giao việc này về cho các cục thuế địa phương. Ngoài ra, mức độ xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế đối với các trường hợp chuyển giá còn quá nhẹ, được quy định chung với các hành vi vi phạm khác về thuế. Do đó, cần phải quy định rõ các biện pháp chế tài đối với chuyển giá.
Nhà nước cần luật hóa công tác chống chuyển giá, xây dựng luật chống chuyển giá hoặc sửa đối luật quản lý thuế có quy định về công tác chống chuyển giá, bổ sung việc xử lý tăng đối với các trường hợp có quan hệ giao liên kết nhưng DN không tự điều chỉnh theo quy định của TT 66/2010/TT-BTC dẫn đến kết quả kinh doanh lỗ liên tục nhiều năm, số lỗ vượt quá số vốn pháp định.
Bộ Tài chính cần cập nhật và thông báo về các thông tin giá cá thị trường, tỷ suất lợi nhuận ngành nghề ... trên phạm vi các vùng miền cả nước để các cơ quan thuế địa phương có cơ sở pháp lý khi áp dụng các phương pháp điều chỉnh được quy định tại TT 66/2010/TT-BTC. Có giải pháp trong việc trao đổi thông tin với cơ quan thuế các nước đã ký Hiệp định tránh đánh thuế 2 lần với Việt Nam và dễ dàng xác định chuyển giá.
Rà soát, lập danh sách các đối tượng thuộc diện kê khai giao dịch liên kết; đôn đốc, nhắc nhở các DN thực hiện kê khai thông tin giao dịch liên kết của người nộp thuế và thực hiện xử phạt đối với các trường hợp chậm kê khai thông tin giao dịch liên kết.
Đối với Luật thuế TNDN cần xem xét sửa đổi mức thuế suất thuế TNDN của Việt Nam không quá chênh lệch với thuế suất của các nước có dòng vốn FDI lớn vào Việt Nam để ngăn chặn động cơ chuyển giá. Không áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với những trường hợp phát hiện có dấu hiệu chuyển giá, giao dịch không theo giá thị trường. Xem xét có thế rút giấy phép đối với những trường hợp hoạt động kinh doanh lỗ kéo dài, số lỗ vượt quá vốn chủ sở hữu, đối với các trường hợp DN không tự điểu chỉnh thu nhập tính thuế TNDN theo TT 66/2010/TT-BTC, thì DN sẽ không được hưởng ưu dãi thuế về thuế suất cũng như thời gian ưu dãi miễn giảm.
Riêng đối với hoạt động định giá chuyển giao và chuyển giá đã được xây dựng TT nhưng cần phải có các văn bản luật khác hỗ trợ như Luật chống phá giá, Luật cạnh tranh, Luật chống độc quyền. Vì vậy các văn bản luật này cần được hoàn thiện và hướng dẫn rõ ràng để việc áp dụng hiệu quả.
Ngoài thuế TNDN ra thì Chính phủ cũng cần quan tâm đến việc cải cách thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt cho phù hợp với tình hình thực tế.
- Đối với thuế xuất nhập khẩu thì thuế suất phải đảm bảo kích thích xuất khẩu và hạn chế nhập khẩu các mặt hàng không cần thiết, xây dựng danh mục các mặt hàng nhập khẩu, tránh trường hợp nhập các máy móc, thiết bị và công nghệ lỗi thời với chi phí cao. Thông qua việc thiết lập danh mục nhập khẩu sẽ hạn chế được các DN FDI thực hiện việc chuyển giá thông qua việc chuyển giao công nghệ lỗi thời với giá cao. Danh mục giá cả hàng hóa xuất nhập khẩu cũng giúp cho cơ quan Hải quan chú ý đến các giao dịch với giá quá cao hay quá thấp so với bình thường để phát hiện ra hiện tượng chuyển giá xảy ra tại khâu xuất khẩu hàng hóa. Ngoài ra, với thuế xuất nhập khẩu, ngành thuế cần thu gọn số lượng mức thuế, từng bước đơn giản biểu thuế, mã số hàng hóa… phù hợp với nhu cầu thực tiễn trong việc quản lý.
- Đối với thuế tiêu thụ đặc biệt cần được bổ sung một số đối tượng phải chịu thuế để điều tiết tiêu dùng phù hợp với tình hình phát triển kinh tế - xã hội.
5.2.2.Tăng cường công tác thanh tra, kiểm soát hoạt động chuyển giá
Các cơ quan chức năng có thẩm quyền cần tập trung thanh tra, kiểm tra giá chuyển giao vào các đối tượng là các công ty hoạt động trong các lĩnh vực có dấu hiệu rủi ro lớn về thuế do hành vi chuyển giá, các công ty đã và đang tiến hành tái cơ cấu có khả năng lợi dụng chuyển giá để tránh thuế; các DN mua bán lòng vòng, các DN liên tục kê khai lỗ kéo dài mà vẫn đầu tư mở rộng sản xuất, kinh doanh, DN liên kết, DN có dấu hiệu chuyển giá, DN có số nợ thuế lớn, DN nhiều năm chưa được thanh tra, kiểm tra, DN được hưởng ưu đãi miễn hoặc giảm thuế… Trong lĩnh vực kinh doanh thì sẽ tập trung vào ngành ngân hàng, dược phẩm, bất động sản, điện, dầu khí, bưu chính viễn thông… Đặc biệt, các trường hợp kê khai lỗ thường xuyên sẽ được đưa vào tầm ngắm, tập trung kiểm tra. Việc đối chiếu số liệu giữa các bên mua bán và với các cơ quan quản lý liên quan như hải quan trong việc nhập khẩu hàng hoá là yếu tố quan trọng để xác lập kết quả DN đã kê khai trong sổ sách.
CQT khi lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra cần quan tâm đến những chi tiêu doanh thu, số năm hoạt động, chi phí nguyên vật liệu, chi phí lãi vay, chi phí quản lý và đầu tư TSCĐ để thường xuyên kiểm tra, giám sát chặc chẽ tình hình chuyển giá tại các DN FDI. Việt Nam đã có quy định về việc DN tự tính thuế, tự khai thuế và tự chịu trách nhiệm trong việc chấp hành tuân thủ, tuy nhiên ý thức tuân thủ về xác định giá thị trường của DN rất thấp nên cần phải tăng cường công tác tuyên truyền, tư vấn, hỗ trợ DN FDI về việc chuyển giá. Phải thường xuyên cập nhật kịp thời và phố biến rộng rãi các văn bản pháp luật mới liên quan đến quán lý giá chuyển nhượng cho DN, đồng thời hướng dẫn các DN tự kê khai, điều chỉnh theo đúng quy định để việc kê khai của DN chuyển biển ngày càng tốt hơn. Tăng cường công tác thanh kiểm tra đối với các DN FDI có chi phí quảng cáo lớn và có chi phí nội bộ không rõ ràng để giảm thuế TNDN nhằm giảm thất thu thuế TNDN.
Do đây là giai đoạn đầu tiên ngành thuế đưa vào áp dụng APA, CQT cần tập trung đẩy mạnh công tác tuyên truyền phổ biến kiến thức về giá chuyển nhượng cho
cán bộ thuế làm công tác thanh kiểm tra chống chuyển giá. Tập huấn các kỹ năng nhận diện, phân tích, xử lý hồ sơ giá chuyển nhượng thực tế. Đồng thời tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế đối với giá chuyển nhượng đến người nộp thuế, hỗ trợ người nộp thuế giải quyết các vướng mắc phát sinh trong quá trình thực hiện các quy định liên quan đến giá chuyển nhượng, các quy định về xác định giá thị trường trong giao dịch kinh doanh với các bên liên kết. Trong một số trường hợp, cần phối hợp với các cơ quan chức năng như công an, tài chính; phối hợp với CQT các nước để nắm bắt thông tin về giao dịch kinh tế của các DN nhằm xác định đúng giá trị giao dịch.
Tăng cường các nghiệp vụ thanh tra theo quy định của pháp luật như: khảo sát thực tế; thu thập thông tin (từ các tổ chức cá nhân là đối tác mua hàng, bán hàng; từ nhân viên đã từng làm việc tại các công ty; từ các cơ quan nhà nước có liên quan như Hải quan, Sở Công thương); tổ chức đối thoại với các công ty có dấu hiệu chuyển giá và tiến hành kiểm tra tại trụ sở công ty. Đồng thời, tăng cường rà soát, lập danh sách và theo dơi chặt chẽ những công ty thuộc diện phải kê khai thông tin giao dịch liên kết.
Thông qua các chính sách về thuế thì chuyển giá tại Việt Nam được kiểm soát bằng các quy định về kiểm tra thuế chung. Tuy nhiên phương thức kiểm tra chung thiếu tính chuyên sâu cần thiết để nhận diện ra các hình thức chuyển giá. Bên cạnh đó, hành vi vi phạm về chuyển giá thường bị xử phạt theo các quy định chung của ngành thuế mà chưa có một quy định riêng. Do đó, CQT nên xây dựng một hệ thống thủ tục kiểm tra và xử phạt riêng biệt cho hành vi chuyển giá. Cơ chế APA hiện đang trở nên phổ biến trên thế giới do là công cụ cung cấp khả năng dự báo trước. Đặc biệt, nếu cơ chế APA được tuân thủ nghiêm ngặt thì nguy cơ điều chỉnh giá sẽ được loại trừ cũng như là một cung cụ hữu ích trong việc chống chuyển giá.
Tuy nhiên, cho đến nay Việt Nam vẫn chưa có bất kỳ hướng dẫn về APA chính thức hay một cơ chế thực thi APA nào. Ngoài ra, liên quan đến trị giá hải quan, Cơ quan Hải quan cần có một cơ chế trị giá hải quan rõ ràng và nhất quán, cũng là một hỗ trợ hữu hiệu trong công tác chống chuyển giá nói chung.
5.2.3.Tăng mức xử phạt hành chính đối với hành vi chuyển giá
Hiện nay, mức độ xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế đối với các trường hợp chuyển giá còn quá nhẹ, được quy định chung với các hành vi vi phạm khác về thuế (quy định tại Luật Quản lý thuế, Nghị định số 98/2007/NĐ-CP và TT số 61/2007/TTBTC) mà chưa có hình thức xử phạt riêng, nghiêm khắc hơn nên chưa đủ sức răn đe đối với người nộp thuế có hành vi chuyển giá tránh thuế. Cụ thể, trường hợp cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra công ty liên kết, thực hiện điều chỉnh giá làm giảm lỗ của công ty thì cũng không có chế tài xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế đối với công ty; trường hợp cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra công ty liên kết, thực hiện điều chỉnh giá làm tăng số thuế TNDN công ty phải nộp thì cũng chỉ xử phạt kê khai sai (10%) và phạt chậm nộp. Các trường hợp chuyển giá dẫn tới số lỗ lũy kế bằng hoặc vượt số vốn chủ sở hữu thì cũng chưa có quy định bắt buộc người nộp thuế không được hoàn thuế giá trị gia tăng hoặc phải giải thể công ty.
Quy định về quyền của CQT được ấn định mức giá sử dụng để kê khai tính thuế hoặc ấn định thu nhập chịu thuế hay số thuế thu nhập phải nộp. Việc ấn định dựa trên cơ sở dữ liệu của CQT phù hợp quy định về ấn định thuế hoặc theo giá trị không thấp hơn giá trị trung bình của biên độ giá thị trường chuẩn được CQT ấn định. Cơ chế ấn định giá trong trường hợp này chưa được quy định rõ vì tiêu chuẩn lựa chọn để định giá nào sẽ được xem là phù hợp một khi những thông tin mà đối tượng nộp thuế cung cấp được xem là giả mạo, hoặc không có giao dịch độc lập tương tự để so sánh. Từ đây có thể xảy ra việc cơ quan quản lý có thể tùy nghi vận dụng. Chẳng hạn quy định tại TT 66/2010/TT-BTC đề cập về sự nghi ngờ của CQT liên quan đến tính trung thực của đối tượng nộp thuế dẫn đến việc chủ thể này phải có nghĩa vụ chứng minh. Nhưng cơ sở của sự nghi ngờ này là gì thì không rõ. Vì thế đối tượng nộp thuế sẽ rất khó chứng minh nghĩa vụ của mình, nhưng lại rất dễ để cơ quan quản lý làm khó đối tượng nộp thuế vì tự thân sự nghi ngờ hoàn toàn có thể xuất phát cảm tính của chủ thể quản lý.
Vì vậy, một số giải pháp bổ sung TT 66/2010/TT-BTC để chống chuyển giá trong tương lai là:
- Thu thập thông tin càng nhiều càng tốt về giá giao dịch sòng phẳng cho các loại hàng hoá bị nghi ngờ có hành vi chuyển giá.
- Khi có nghi ngờ về giá giao dịch, CQT sẽ yêu cầu DN giải trình về sự chênh lệch giá.
+ Nếu DN có lý do chính đáng, CQT sẽ công nhận không có hành vi chuyển giá.
+ Nếu DN không có lý do chính đáng, CQT có thể định giá lại theo phương pháp: so sánh giá giao dịch với giá của giao dịch tương đương ngoài thị trường.
* Nếu không có giá tương đương, CQT có thể áp dụng phương pháp ấn định giá mua hay ấn định giá bán trên tỷ lệ lợi nhuận trung bình của các DN tương tự.
* Nếu xuất hiện trường hợp DN bị đánh thuế 2 lần, thì cho phép thuế thu nhập ở nước này được khấu trừ vào thuế thu nhập phải trả ở nước kia. Và để tránh trường hợp khoản bị khấu trừ quá lớn, CQT của hai nước nên trao đổi thông tin cho nhau, theo hướng sẽ báo trước 1 năm để nước kia chuẩn bị.
- Trường hợp xác định có hiện tượng chuyển giá, CQT có thẩm quyền có thể áp dụng các hình phạt thuế đối với DN vi phạm. Hiện nay, ở Việt Nam vẫn chưa ban hành các mức phạt cụ thể nhưng chúng ta có thể áp dụng một số hình phạt đã được áp dụng thành công ở một số nước như:
+Ở Anh, khoản phạt có thể đến 100% số thuế bị truy thu trong trường hợp đối tượng nộp thuế cố ý không tuân thủ các quy định pháp lý về chuyển giá.
+ Ở Trung Quốc, các DN FDI bị phát hiện kê khai giảm thu nhập thì sẽ bị phạt đến 3 lần số thuế trốn (5 lần trong trường hợp nghiêm trọng).
Thời hiệu truy thu thuế thông thường là 3 năm trở về trước, và từ 5-10 năm đối với những trường hợp trốn thuế lớn gây hậu quả nghiêm trọng. Lãi suất tính lãi đối với số thuế nợ: 0,05%/ngày (tương đương với 20%/năm).
Do đó, luật thuế cần có sức răn đe hơn nữa trong việc xử phạt các hành vi chuyển giá như: nâng thời hạn xử phạt vi phạm về thuế, tăng mức xử phạt vi phạm
hành chính đối với các hành vi chuyển giá, nghiên cứu bổ sung định nghĩa về hành vi chuyển giá theo hướng xem chuyển giá là tội hình sự, hình phạt như tội trốn thuế.
5.2.4.Kiện toàn tổ chức bộ máy của CQT
Để việc kiểm soát chuyển giá được thực hiện tốt thì ngoài việc chính phủ và các cơ quan ban ngành xây dựng luật và các văn bản pháp lý phù hợp với tình hình thực tế và hiệu quả thì một yếu tố mang tính quyết định cho tính thành công hay thất bại đó là yếu tố con người. Đây chính là các nhân viên, cán bộ ngành thuế, hải quan trực tiếp làm việc trong khu vực FDI, ngoài ra còn có nhân lực làm việc cho các DN FDI. Họ là những người thực hiện luật, áp dụng các chính sách vào thực tế.
Vì vậy họ cần phải am hiểu luật một cách thấu đáo cặn kẽ để có thể hướng dẫn đúng cho các đối tượng khác cùng thực hiện.
Nhằm kiện toàn bộ máy hoạt động nhằm đáp ứng yêu cầu trong công tác phòng và chống hoạt động chuyển giá của các công ty, cơ quan thuế Việt Nam cần thực hiện một số biện pháp như sau:
- Thành lập bộ phận chuyên trách quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá.
Hiện nay, Tổng cục Thuế đã thành lập tổ quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá.
Tuy nhiên, để tiến tới thành lập bộ phận chuyên trách quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá tại các cục thuế cần có những công chức có đủ năng lực về chuyên môn phù hợp với tình hình thực tế, vì trong thực tế các DN FDI thường là có trụ sở tại các quốc gia phát triển và có trình độ quản lý kinh tế cao. Ngoài ra, các cán bộ ngành thuế và hải quan cần phải trang bị cho mình ngoại ngữ thật tốt để có thể tham gia các khóa học ở nước ngoài và phục vụ cho các công tác nghiệp vụ. Ngoại ngữ và tin học là hai yếu tố quyết định cho sự thành công trong việc làm việc với các DN nước ngoài vì họ luôn có những nhân viên với kỹ năng ngoại ngữ và tin học rất tốt. Một vấn đề khó khăn thường hay gặp hiện nay của cán bộ quản lý là nếu nhân sự hiểu biết rất giỏi về chuyên môn kế toán thì trình độ ngoại ngữ lại yếu kém, vì vậy khó khăn trong việc giao tiếp và tìm hiểu tài liệu kiểm tra việc chuyển giá. Hay ngược lại, cán bộ có trình độ ngoại ngữ rất giỏi nhưng lại không có chuyên môn về kế toán tài chính nên vấn đề lại khó khăn trong công tác chuyên môn. Bên cạnh đó