Tìm hiểu công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và kế toán aac

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ́ in h tê ́H uê - - ho ̣c K KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC TÌM HIỂU CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM KẾ TOÁN AAC Tr ươ ̀ng Đ ại TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ HỒNG THỊ LIÊN Khóa học: 2014 – 2018 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ ́ tê ́H uê KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - - ại ho ̣c K in h KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đ Sinh viên thực hiện: ThS NGUYỄN TRÀ NGÂN ̀ng HOÀNG THỊ LIÊN Giáo viên hướng dẫn: Tr ươ Lớp: K48C-KIỂM TOÁN Niên khóa: 2014 – 2018 Huế, tháng 04 năm 2018 ẢM ƠN Để hồn thành khóa luận này, ngồi nỗ lực thân, nhận nhiều giúp đỡ tận tình từ thầy cơ, quan thực tập ́ uê người thân gia đình bạn bè ́H Lời đầu tiên, xin chân thành cám ơn quý thầy cô giáo trường Đại học tê Kinh tế Huế truyền đạt kiến thức quý báu cho suốt bốn năm học vừa qua Đặc biệt, muốn bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến giảng viên, ThS in h Nguyễn Trà Ngân, người trực tiếp hướng dẫn, bảo tận tình để tơi hồn thành khóa luận tốt nghiệp ̣c K Tôi gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC anh chị phịng Kiểm tốn Báo cáo tài ho 05 giúp đỡ tơi có hội tiếp cận thực tế với công việc, tạo điều kiện cho thu ại thập số liệu để thực khóa luận Đ Cuối cùng, xin cảm ơn người thân bạn bè bên cạnh động viên, quan tâm, giúp đỡ để tơi hồn thành khóa luận với kết tốt ̀ng Mặc dù cố gắng hồn thành khóa luận cách tốt song hạn Tr ươ chế kiến thức, kinh nghiệm thời gian tìm hiểu nên khóa luận khơng thể tránh khỏi số thiếu sót Vì vậy, tơi mong nhận góp ý từ q thầy để khóa luận hồn thiện ảm ơn! Huế, Tháng 04 năm 2018 Sinh Viên HOÀNG THỊ LIÊN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc BQT Ban quản trị CTKTM Chương trình kiểm toán mẫu CSDL Cơ sở dẫn liệu DNKiT Doanh nghiệp kiểm toán ĐH Đại học HĐQT Hội đồng quản trị Kiểm toán viên Đ KTV Tr ươ ̀ng RRKS RRPH tê h in ̣c K ho Kiểm soát nội ại KSNB RRKT ́H ́ Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC uê AAC Rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm toán Rủi ro phát RRTT Rủi ro tiềm tàng TNHH Trách nhiệm hữu hạn TP HCM Thành phố Hồ Chí Minh VACPA Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam XDCB Xây dựng i DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 – Ma trận Rủi ro phát Bảng 2.2 – Xác định mức trọng yếu theo hướng dẫn VACPA Bảng 1.3 – Xác định hệ số rủi ro dựa mức độ đảm bảo Bảng 2.1 – Phân tích BCĐKT Cơng ty XYZ ngày 31/12/2016 ́ Bảng 2.2 – Phân tích BCKQKD Cơng ty XYZ ngày 31/12/2016 ́H Bảng 2.3 – Một số câu hỏi đánh giá mơi trường kiểm sốt tê Bảng 2.4 – Xác định mức trọng yếu Kế hoạch – Thực tế h Bảng 2.5 – Xác định mức trọng yếu để áp dụng thực kiểm toán in Bảng 2.6 – Xác định khoảng cách mẫu áp dụng cho khoản mục kiểm toán ̣c K chọn mẫu Bảng 3.1 – Ví dụ đánh giá sơ RRKS khoản mục tiền tương đương ho tiền ại Bảng 3.2 – Câu hỏi đánh giá RRTT phương diện BCTC Đ Bảng 3.3 – Đánh giá RRTT khoản mục tiền mặt ̀ng Bảng 3.4 – Câu hỏi đánh giá hoạt động kiểm soát chung Tr ươ Bảng 3.5 – Câu hỏi đánh giá hoạt động kiểm soát ứng dụng ii DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 – Quy trình lập kế hoạc kiểm toán BCTC theo VACPA Sơ đồ 1.2 – Đồ thị biểu mối quan hệ rủi ro chi phí kiểm tốn Sơ đồ 2.1 – Mơ hình tổ chức Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Sơ đồ 2.2 – Mơ hình tổ chức phịng Kiểm toán BCTC ́ uê Sơ đồ 2.3 – Chu trình kiểm tốn chung AAC Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K in h tê ́H Sơ đồ 3.1 – Lưu đồ minh họa quy trình bán hàng Công ty XYZ iii MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT i DANH MỤC BẢNG BIỂU ii DANH MỤC SƠ ĐỒ iii MỤC LỤC .Error! Bookmark not defined ́ uê PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ ́H I.1 Lý chọn đề tài .1 tê I.2 Mục tiêu nghiên cứu I.3 Đối tượng nghiên cứu in h I.4 Phạm vi nghiên cứu .2 ̣c K I.5 Phương pháp nghiên cứu .3 I.6 Kết cấu đề tài ho PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ại CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .5 Đ 1.1 Khái quát chung kiểm toán BCTC .5 ̀ng 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC Tr ươ 1.1.2 Đối tượng kiểm toán BCTC 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán BCTC 1.1.4 Cơ sở pháp lý phương pháp kiểm toán BCTC 1.1.5 Quy trình kiểm tốn BCTC 1.2 Lập kế hoạch kiểm toán BCTC .9 1.2.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm toán BCTC .9 1.2.2 Vai trò lập kế hoạch kiểm toán BCTC 10 1.2.3 Những yêu cầu lập kế hoạch kiểm toán BCTC .10 iv 1.2.4 Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC .11 1.2.4.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 12 1.2.4.2 Hợp đồng kiểm toán lựa chọn nhóm kiểm tốn 15 1.2.4.3 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 17 1.2.4.4 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng 18 ́ uê 1.2.4.5 Thực thủ tục phân tích .20 ́H 1.2.4.6 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận 21 tê 1.2.4.7 Thiết lập mức trọng yếu 27 h 1.2.4.8 Xác định phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu 31 in 1.2.4.9 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 35 ho ̣c K CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN & KẾ TOÁN AAC 37 2.1 Khái quát công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 37 Đ ại 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 37 2.1.2 Phương châm mục tiêu hoạt động 38 ̀ng 2.1.3 Các dịch vụ công ty 39 Tr ươ 2.1.3.1 Kiểm toán 39 2.1.3.2 Tư vấn thuế 39 2.1.3.3 Kế toán 40 2.1.3.4 Tư vấn tài đầu tư 40 2.1.3.5 Đào tạo tuyển dụng 40 2.1.4 Cơ cấu tổ chức công ty .41 2.1.5 Khái quát quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty thực 44 v 2.1.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán 45 2.1.5.2 Thực kiểm toán 45 2.1.5.3 Hồn thành kiểm tốn 46 2.2 Thực trạng cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 46 2.2.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng (A100) 47 ́ uê 2.2.2 Lập hợp đồng kiểm toán lựa chọn nhóm kiểm tốn (A200) 49 ́H 2.2.3 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động (A300) 51 tê 2.2.4 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng (A400) 52 in h 2.2.5 Phân tích sơ BCTC (A500) 53 ̣c K 2.2.6 Đánh giá chung hệ thống KSNB rủi ro gian lận (A600) 58 2.2.6.1 Đánh giá hệ thống KSNB cấp độ doanh nghiệp (A610) 58 ho 2.2.6.2 Đánh giá rủi ro gian lận 60 ại 2.2.7 Xác định mức trọng yếu (A700) .64 Đ 2.2.8 Phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu (A800) .67 ̀ng 2.2.9 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán (A900) 69 Tr ươ CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN & KẾ TOÁN AAC 70 3.1 Nhận xét cơng tác xây dựng kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Kế toán AAC 70 3.1.1 Ưu điểm 70 3.1.2 Một số vấn đề tồn .71 3.2 Một số biện pháp góp phần hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC 73 3.2.1 Tìm hiểu thơng tin khách hàng 73 vi 3.2.2 Xây dựng nhóm làm việc thực lập kế hoạch kiểm toán .74 3.2.3 Xây dựng cách đánh giá bảng câu hỏi 77 3.2.4 Sử dụng lưu đồ để mô tả hệ thống KSNB khách hàng 82 3.2.5 Hồn thiện thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch 84 3.2.6 Đánh giá hệ thống KSNB môi trường tin học 85 ́ uê PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .92 ́H III.1.Kết luận 92 III.2.Kiến nghị .92 tê DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 94 in h PHỤ LỤC Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K GIẤY XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP vii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân Bảng 3.2 - Câu hỏi đánh giá RRTT phương diện BCTC Mức điểm Câu hỏi -1 Mơi trường kinh doanh Cơng ty có chịu ảnh hưởng biến động kinh tế (như thay đổi đột ngột lãi suất, tỷ giá hối đoái)? ́ Có hay khơng việc tình hình kinh tế xấu (như lạm phát, thất nghiệp, điều kiện kiện kinh tế bất ổn)? ́H Khả sinh lợi chịu tác động mạnh thay đối sách Nhà nước? tê Cơng ty có mức tăng trưởng vượt xa so với đơn vị khác ngành? ̣c K Mức độ cạnh tranh ngành cao? in h Chịu tác động mạnh mẽ thay đổi khoa học công nghệ? Đặc điểm tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị ho Sản phẩm dịch vụ đơn vị mau lỗi thời? Sản phẩm dịch vụ đơn vị theo mua vụ? ại Có nhiều nghiệp vụ thường xuyên sử dụng tiền mặt? Đ Bản chất hoạt động kinh doanh cơng ty có liên quan đến hoạt động bất hợp pháp? ̀ng Lĩnh vực công ty hoạt động có mức cạnh tranh cao khơng? Tr ươ Cơng ty làm ăn thua lỗ tiến hành hoạt động kinh doanh lĩnh vực sa sút? I.7.Công ty phụ thuộc nhiều vào khoản nợ? I.8.Các kiện, hoạt động nước ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh đơn vị? I.9 Doanh nghiệp hoạt động dựa vào nguồn tài chính? I.10 Có nghiệp vụ phức tạp quan trọng với bên liên quan? I.11 Đơn vị chịu áp lực phải đáp ứng kỳ vọng nhà phân tích, chủ nợ…? I.12 Có vấn đề tranh chấp doanh nghiệp với khách SVTH: Hoàng Thị Liên – K48C Kiểm Tốn 80 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân hàng hãng dẫn tới việc tranh chấp lợi ích khơng? I.13 Có nhân tố tồn chứng tỏ doanh nghiệp tiếp tục hoạt động thời gian dự báo hay không? Hội đồng quản trị ban quản lý Người quản lý cao cấp thiếu kỹ cần thiết marketing, tài chính, kỹ thuật? ́ uê Các cấp quản lý trung gian khơng đủ trình độ chuyên môn lĩnh vực ngành, quản lý tài chính? ́H Đơn vị bị chi phối số cá nhân quyền lực tập trung vào tay người? tê Nhà quản trị có gây áp lực để thực mục tiêu? h Ban quản lý có thường xuyên thay đổi ngân hàng giao dịch, tư vấn pháp luật, KTV không? in Lợi ích cơng việc kinh doanh tập trung vào số người ̣c K Có khó khăn lớn đời sống cá nhân thành viên Ban Giám đốc khơng? ho Có cá nhân khơng có mối liên quan lợi ích điều hành tác động lên nội công ty không? ại Thiếu độc lập từ quản lý? Đ 10 Mối quan hệ nhà quản lý nhân viên có bất hịa? Tr ươ ̀ng 11 Công ty thay đổi thường xuyên nhân viên quản lý phận? 12 Cách sống cá nhân chủ chốt mâu thuẫn với bề ngoài? 13 Kế toán trưởng nhân viên kế toán chủ yếu thiếu kinh nghiệm chuyên môn? Các yếu tố khác Cơng ty đặt giới hạn phạm vi kiểm tốn? Đây kiểm toán năm đầu tiên? Nếu kiểm tốn năm đầu tiên, có lý nghi vấn việc thay đổi KTV tiền nhiệm hay không? Ban quản lý không cung cấp đầy đủ thơng tin hoạt SVTH: Hồng Thị Liên – K48C Kiểm Tốn 81 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân động cho KTV? Hàng loạt nghiệp vụ bất thường phát sinh vào thời điểm kết thúc nên độ? Ban quản trị có chịu áp lực việc đưa kết tài cụ thể hay khơng? Đơn vị có đặt giới hạn phạm vi kiểm tốn? Đơn vị tập trung vào việc giảm thuế đến mức tối thiểu? ́ uê Tỷ lệ rủi ro (%) ́H Kết luận  Đánh giá rủi ro tiềm tàng cho khoản mục tê KTV trọng đến việc đánh giá rủi ro tiềm tàng khoản mục, h ước lượng qua phán đốn KTV Nắm bắt vấn đề này, tơi xin đề xuất in thiết kế “Bảng Đánh giá rủi ro tiềm tàng cho khoản mục” mà đặc biệt ̣c K khoản mục Tiền mặt theo định hướng bảng câu hỏi thiết kế ho Bảng 3.3 – Đánh giá RRTT khoản mục tiền mặt Mức điểm -1 ại Câu hỏi Đ Tiền mặt lưu quỹ nhiều không? ̀ng Tiền đơn vị có cất két sắt khơng? Mật két sắt có biết ngồi thủ quỹ giám đốc khơng? Tr ươ Các nghiệp vụ liên quan đến tiền có phát sinh thường xuyên với số tiền lớn không? Tiền DN có bao gồm ngoại tệ hay vàng bạc, đá quý, kim loại quý hay không? Tiền DN có liên quan đến nhiều chu trình nghiệp vụ hay khơng? Khoản mục có hay bị yêu cầu điều chỉnh trước không? Tỷ lệ rủi ro (%) Kết luận 3.2.4 Sử dụng lưu đồ để mô tả hệ thống KSNB khách hàng SVTH: Hồng Thị Liên – K48C Kiểm Tốn 82 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân Trong việc đánh giá hệ thống KSNB giai đoạn lập kế hoạch AAC thực chủ yếu sử dụng bảng câu hỏi để tìm hiểu, việc sử dụng bảng câu hỏi có nhiều thuận lợi tiếp xúc trực tiếp với nhân khách hàng, kết thu dễ phân tích, tốn thời gian chi phí Tuy nhiên có số điểm bất lợi sử dụng bảng câu hỏi như: Tính khách quan câu trả lời, câu hỏi mang tính chung chung không đặc thù cho doanh nghiệp nên khó nhìn nhận cách trực quan tồn diện hệ thống KSNB Vì tơi muốn đề xuất ý kiến công ty nên ́ uê sử dụng nhiều việc dùng lưu đồ để tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng ́H Ví dụ: Khi tiến hành tìm hiểu chu trình “bán hàng, phải thu, thu tiền” công ty tê XYZ, KTV thu tường thuật sau: Phòng kinh doanh (PKD) nhận đơn hàng từ khách hàng thông qua điện thoại in h trực tiếp gặp khách hàng Sau nhận đơn đặt hàng (ĐĐH) từ khách hàng, PKD trình giám đốc phê duyệt Sau đó, PKD lập hợp đồng mua bán với khách hàng với ký ̣c K duyệt Giám đốc Tiếp theo, PKD lập hóa đơn thành liên: liên lưu, liên chuyển đến phòng kế tốn (PKT) Căn vào liên hóa đơn mà PKD xuất, ho PKT báo số lượng cho thủ kho, thủ kho kiểm tra hàng hóa lập phiếu xuất kho ại (PXK) làm liên (liên lưu, liên gởi đến PKD, liên gởi đến PKT) xuất hàng Đ hóa Sau kiểm tra PXK với hóa đơn (liên 2), PKD tiến hành giao hàng cho khách hàng Kế toán PKT hóa đơn PXK ghi nhận doanh thu, cập nhật nợ phải ̀ng thu, số dư hàng tồn kho đồng thời phụ trách việc thu tiền hàng Tr ươ Qua tường thuật ta vẽ lưu đồ sau: Các ký hiệu dùng để vẽ lưu đồ: Các phòng ban, phận Lưu Chứng từ Đường luân chuyển Xử lý công việc thủ công SVTH: Hồng Thị Liên – K48C Kiểm Tốn 83 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân P Kinh doanh yêu cầu KH Kho P Kế toán GĐ ĐĐH A C đặt hàng phê duyệt ĐĐH (đã pd) PXK Hóa đơn báo SL ́ ́H Hợp đồng C uê KT, đối chiếu Lập hợp đồng GĐ Nhập liệu phê duyệt Hợp đồng (đã pd) KT hàng, Lập PXK, xuất hàng PXK PXK PXK B tê ĐĐH (đã pd) thông ̣c K in h Ghi nhận Dthu, cập nhật NPThu, số dư HTK Lập hóa đơn A ho Hóa đơn PXK Tập tin PXK Hóa đơn Hóa đơn Hóa đơn Tr ươ ̀ng Đ ại Hợp đồng (đã pd) B KT, giao hàng KH Sơ đồ 3.1 – Lưu đồ minh họa quy trình bán hàng Cơng ty XYZ 3.2.5 Hồn thiện thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch - Cơng ty nên phân tích biến động tiêu từ 03 năm trở lên Nếu khách hàng cũ KTV lấy số liệu từ hồ sơ kiểm toán năm trước mà cơng ty kiểm tốn Cịn kiểm tốn KTV nên yêu cầu KH cung SVTH: Hoàng Thị Liên – K48C Kiểm Tốn 84 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân cấp số liệu kiểm toán năm trước cơng ty kiểm tốn khác thực - Ngồi ra, cơng ty nên mở rộng việc phân tích BCLCTT doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp có quy mơ lớn, có lưu chuyển dịng tiền thường xun Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 24: “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phận hợp thành Báo cáo tài chính, cung cấp thơng tin giúp người sử dụng đánh ́ uê giá thay đổi tài sản thuần, cấu tài chính, khả chuyển đổi tài sản ́H thành tiền, khả toán khả doanh nghiệp việc tạo tê luồng tiền trình hoạt động Báo cáo lưu chuyển tiền tệ làm tăng khả đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khả in h so sánh doanh nghiệp loại trừ ảnh hưởng việc sử dụng phương pháp kế toán khác cho giao dịch tượng.” Trên Báo cáo ̣c K lưu chuyển tiền tệ, luồng tiền vào xếp theo ba luồng tiền: từ hoạt động kinh doanh, luồng tiền từ hoạt động đầu tư từ hoạt động tài ho Phân tích BCLCTT nhằm đánh giá lực tài doanh nghiệp: Năng lực ại tài doanh nghiệp khả đảm bảo nguồn lực tài cho sản xuất kinh Đ doanh doanh nghiệp Năng lực tài vừa điều kiện, vừa kết trình vận hành kinh doanh doanh nghiệp Có nhiều tiêu để đánh giá ̀ng lực tài chính, phân tích tiêu qua báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tr ươ nội dung phân tích quan trọng nhằm đánh giá cách hiệu lực tài doanh nghiệp 3.2.6 Đánh giá hệ thống KSNB môi trường tin học Như đề cập phần hạn chế, AAC chưa trọng đến việc đánh giá hệ thống KSNB môi trường tin học Do đó, cơng ty nên có hướng giải để khắc phục nhược điểm phải tăng cường trình độ hệ thống thơng tin cho KTV thơng qua việc tổ chức khóa học, đồng thời xây dựng nên bảng câu hỏi riêng để đánh giá hệ thống KSNB môi tường tin học SVTH: Hồng Thị Liên – K48C Kiểm Tốn 85 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân Do hạn chế định mặt kiến thức vấn đề liên quan đến môi trường tin học, dựa tài liệu tìm hiểu được, tơi xin đưa bảng câu hỏi tìm hiểu đánh giá sơ hệ thống KSNB áp dụng môi trường tin học, bao gồm bảng câu hỏi đánh giá hoạt động kiểm soát chung bảng câu hỏi đánh giá hoạt động kiểm soát ứng dụng - Thứ nhất, bảng câu hỏi đánh giá hoạt động kiểm soát chung: Hoạt ́ uê động kiểm soát chung hoạt động kiểm soát xây dựng để áp dụng cho tất phần hành môi trường tin học Sự hữu hiệu hoạt động kiểm soát chung tiền ́H đề cho tồn hoạt động kiểm soát ứng dụng, yếu kiểm tê soát chung làm tác dụng thủ tục kiểm soát kiểm soát ứng dụng h Khi xây dựng bảng câu hỏi liên quan đến hoạt động KTV nên đánh giá hoạt động in kiểm soát theo tiến trình để có nhìn rõ ràng hơn, cụ thể hơn, bao gồm 05 tiến ̣c K trình sau:  Thiết lập phát triển chương trình hệ thống ho  Thay đổi chương trình hệ thống hữu  Truy cập chương trình liệu ại  Các hoạt động vận hành máy tính kiểm sốt liệu Đ  Các hoạt động kiểm soát vật chất ̀ng Ở tiến trình, câu hỏi xây dựng cần xoay quanh vấn đề liên quan đến tiến trình đó, cần khái quát lên hoạt động kiểm soát chung đơn Tr ươ vị Ví dụ, tiến trình thiết lập phát triển chương trình hệ thống, KTV cần xem xét việc thiết lập xuất phát từ đâu, phục vụ cho nhu cầu ai, có tài liệu hướng dẫn hay khơng… Hay tiến trình truy cập chương trình liệu việc có hay khơng việc xảy tượng mát, thiệt hại, sửa chữa hay truy cập trái phép liệu, tập tin, chương trình… vấn đề cần quan tâm Dưới bảng câu hỏi đánh giá hoạt động kiểm soát chung xây dựng cho tiến trình SVTH: Hồng Thị Liên – K48C Kiểm Tốn 86 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân Bảng 3.4 - Câu hỏi đánh giá hoạt động kiểm soát chung Mức điểm Câu hỏi -1 Thiết lập phát triển chương trình hệ thống Có thực thử nghiệm thích hợp trước ứng dụng chương trình? ́ Chương trình kế tốn sử dụng đơn vị có đáp ứng nhu cầu người sử dụng hay khơng? tê Thay đổi chương trình hệ thống hữu ́H Có xây dựng tài liệu hệ thống (gồm tài liệu quản trị, tài liệu ứng dụng, tài liệu vận hành hệ thống) hay khơng? in h Các đề nghị thay đổi có trình bày báo cáo đề nghị thay đổi chương trình khơng? ̣c K Những thay đổi có cấp phê duyệt hay không? ho Mọi thay đổi đề nghị có xem xét thích hợp trước phê duyệt không? ại Sau điều chỉnh, thay đổi có thử nghiệm trước đưa vào sử dụng thức khơng? Đ Lý nội dung thay đổi có lưu trữ tài liệu không? ̀ng Truy cập chương trình liệu Tr ươ Có thực phân quyền cho người dùng quyền truy cập – sử dụng hệ thống quyền truy cập liệu không? Những người dùng cấp quyền truy cập hệ thống có tương thích với chức nhiệm vụ khơng? Có sử dụng mật hay chương trình nhận dạng khác để kiểm sốt việc truy cập hệ thống hay khơng? Có kiểm soát mật nhằm bảo đảm chúng bảo mật thay đổi định kỳ không? Danh sách người phép sử dụng có cập nhập thường xun khơng? Những hoạt động kiểm sốt việc chuyển liệu qua thiết bị truyền thông (gồm kiểm tra ngang bậc, mã hóa liệu, sử SVTH: Hồng Thị Liên – K48C Kiểm Tốn 87 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân dụng kỹ thuật thơng tin phản hồi, sử dụng đường truyền riêng) có thiết lập khơng? Lập trình viên có bị hạn chế truy cập vào chương trình ứng dụng tập tin liệu sử dụng hay khơng? Có xây dựng thư viện liệu nhằm đảm bảo lập trình viên khơng sử dụng tập tin liệu chương trình sử dụng hay không? ́ uê Các nhân viên vận hành máy tính có bị hạn chế truy cập vào chương trình nguồn hay khơng? ́H 10 Có kiểm sốt chặt chẽ chương trình tiện ích có khả thay đổi liệu mà khơng để lại dấu vết kiểm tốn khơng? h tê 11 Hệ điều hành máy tính có lập trình để theo dõi trường hợp truy cập không đũng tên người sử dụng nhập sai mật khẩu? ̣c K in 12 Có thiết kế chương trình có khả ghi nhận tất hoạt động chương trình vận hành để người quản lý kiểm tra hay khơng? Các hoạt động vận hành máy tính kiểm sốt liệu ho Nhân viên vận hành có truy cập vào tài liệu chi tiết chương trình vận hành khơng? Đ ại Việc quy định bước cơng việc giám sát có thực chặt chẽ để kiểm soát khả sửa đổi trái phép chương trình khơng? Tr ươ ̀ng Việc rà sốt nhật ký vận hành có phận kiểm sốt liệu thực thường xun khơng? Các hoạt động kiểm sốt vật chất Có sách thủ tục văn bảo mật hệ thống thơng tin máy tính hay khơng? Có thủ tục kiểm sốt vật chất thích hợp nhằm hạn chế cá nhân tiếp cận phòng máy không? Các thiết bị mạng quan trọng (như tủ Hub, Switch, đường dây mạng, thiết bị đầu cuối, thiết bị mã hoá liệu đường truyền…) thiết bị hệ thống máy tính có bảo quản nơi an tồn, tránh tình trạng bị hư hỏng hay cắp? Có sử dụng phần mềm chống virus hay phần mềm an ninh mạng? Nếu có, chúng có hiệu việc ngăn chặn liệu bị phá SVTH: Hoàng Thị Liên – K48C Kiểm Tốn 88 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân huỷ, chép không? Các tập tin chương trình có chép, lưu trữ, cập nhật thường xuyên phương tiện lưu trữ khơng? Các có lưu trữ tách biệt với nơi lưu trữ gốc không? uê Tất vi phạm có ghi nhận điều tra tức thời nhà quản lý có thẩm quyền khơng? ́H Tỷ lệ rủi ro (%) tê Kết luận - ́ Có thủ tục tái khôi phục liệu trường hợp liệu bị đánh cắp hay mát lỗi khách quan, vơ tình Thứ hai, bảng câu hỏi đánh giá hoạt động kiểm soát ứng dụng: Sau in h thực đánh giá hoạt động kiểm soát chung, KTV tiến hành đánh giá hoạt động kiểm soát ứng dụng Đây hoạt động kiểm soát liên quan đến phần hành cụ ̣c K thể, đến ứng dụng máy tính trường hợp cụ thể trính bán hàng, mua hàng…, bao gồm hoạt động kiểm soát lập sẵn máy tính hoạt ho động kiểm sốt người thực Các hoạt động nhằm đảm bảo cho liệu ại trình nhập xử lý xác đầy đủ hệ thống máy tính, Đ liệu lưu trữ, kiểm soát nghiêm ngặt Để tiến hành đánh giá hoạt động kiểm sốt ứng dụng, KTV phân hoạt động kiểm soát thành ba ̀ng loại, câu hỏi đặt dựa sở ba loại đó, gồm: kiểm sốt liệu đầu vào, Tr ươ kiểm sốt quy trình xử lý liệu kiểm sốt thơng tin đầu Bảng câu hỏi đánh giá hoạt động kiểm soát ứng dựng minh họa số thơng tin cần tìm hiểu ba loại hoạt động kiểm soát ứng dụng SVTH: Hồng Thị Liên – K48C Kiểm Tốn 89 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân Bảng 3.5 - Câu hỏi đánh giá hoạt động kiểm soát ứng dụng Mức điểm Câu hỏi -1 Kiểm soát liệu đầu vào Các chứng từ gốc có đánh số thứ tự liên tục trước không? ́ ́H Chứng từ sau nhập liệu có đánh dấu để phân biệt không? uê Dữ liệu trước nhập vào có phê duyệt khơng? tê Có thực mã hóa đối tượng (nhà cung cấp, khách hàng, chủ nợ, ngân hàng, nhân viên…) in h Hệ thống thiết kế để đảm bảo nhập xác loại số hiệu khách hàng, mã số nhân viên … không? ̣c K Dữ liệu nhập vào hệ thống có phải theo thứ tự định khơng? ho Hệ thống có đảm bảo khả phát liệu nhập không loại khai báo không? ại Khi khai báo liệu không hợp lý hệ thống có báo lỗi khơng? ̀ng Đ Đối với liệu khai báo trước, nhập thơng tin số thơng tin thơng tin khác có tự động nhập vào khơng? Tr ươ 10 Có đặt giới hạn (mức tồn kho tối thiểu, số công, ngày công tối đa tối đa…) để phát liệu nhập không hợp lệ? 11 Các thông tin mẫu tin có bắt buộc phải nhập liệu đầy đủ, khơng bỏ trống khơng? 12 Hệ thống có thiết kế để tự động tính số tổng kiểm sốt nhập liệu? Kiểm sốt quy trình xử lý liệu Các liệu có liên kết với qua mối liên hệ liệu thay đổi xóa ràng buộc liệu tồn khơng? SVTH: Hồng Thị Liên – K48C Kiểm Tốn 90 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân Có thực thường xuyên kiểm tra xóa khỏi danh mục liệu liệu khơng cịn sử dụng khơng? Hệ thống có phát sai sót liệu chứng từ mệnh lệnh chứng từ chấp hành không? Các chênh lệch làm trịn số có xử lý khơng? ́ ́H Định kỳ có thực đối chiếu công nợ phải thu, phải trả, đối chiếu ngân hàng … không? uê Các thông tin bất thường trình xử lý (như hàng tồn âm, khoản tiền âm…) có phát thơng báo khơng? Kiểm sốt thơng tin đầu h tê Định kì đơn vị có tiền hành đối chiếu liệu đầu với liệu nhập vào máy tính khơng? ̣c K in Có thực đối chiếu kết xuất với liệu nhập thơng qua số tổng kiểm sốt? Các báo cáo in có phù hợp với nhu cầu thơng tin người sử dụng không? ho Dữ liệu đầu kiểm tra lại phê duyệt không? ại Có quy định hủy liệu, thơng tin bí mật sau tạo kết xuất giấy than, in thử, nháp… không? ̀ng Đ Các giải pháp an toàn cho hệ thống mạng có tăng cường chuyển giao thơng tin hệ thống mạng máy tính khơng? Tr ươ Tỷ lệ rủi ro (%) Kết luận SVTH: Hoàng Thị Liên – K48C Kiểm Tốn 91 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ III.1 Kết luận Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn có vai trị quan trọng kiểm toán BCTC Việc lập kế hoạch cách khoa học hợp lý góp phần làm giảm thiểu chi phí, nâng cao chất lượng đồng thời làm tăng hiệu kiểm toán, tạo điều kiện phát triển vững mạnh cho cơng ty kiểm tốn mơi ́ trường cạnh tranh ́H Chính lý mà người viết sâu vào tìm hiểu tình hình thực tế cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, để từ tê đưa vấn đề tồn đề xuất số giải pháp hợp lý nhằm góp phần h hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty Trên sở vận dụng Các lý luận cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC tìm hiểu, tổng hợp ̣c K - in tổng hợp phương pháp nghiên cứu, luận văn gải vấn đề sau đây: hệ thống hóa Mơ tả trình tự, phương pháp mà KTV Công ty AAC áp dụng, phản ho - ánh thực trạng cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC số khách hàng Trên sở đánh giá tồn từ thực tế, luận văn đưa số giải Đ - ại cụ thể ̀ng pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC cơng ty Bên cạnh đó, hạn chế mặt kiến thức khả có giới hạn, thời gian Tr ươ tham gia kiểm toán thực tế chưa nhiều với việc tiếp xúc lượng kiến thức lớn thời gian ngắn nên đề tài chắn nhiều hạn chế sai sót III.2 Kiến nghị Nhằm hồn thiện đề tài tìm hiểu cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty AAC, người viết xin phép đưa số kiến nghị sau: - Việc tiến hành tìm hiểu cơng tác lập kế hoạch hồn thiện mở rộng tìm hiểu khoảng thời gian dài với nhiều đối tượng khách hàng hoạt động lĩnh vực khác qua nhiều năm Như giúp cho việc nhận xét đầy đủ xác SVTH: Hồng Thị Liên – K48C Kiểm Tốn 92 Khóa luận tốt nghiệp - GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân Khi tiến hành nghiên cứu, thu thập thơng tin cách thức thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn số cơng ty ngành để có so sánh đối chiếu tồn diện - Có thể anh/chị KTV cơng ty sử dụng khuôn mẫu chung để làm việc tiến hành kiểm toán thực tế, người có nhìn nhận riêng q trình lập kế hoạch cách thức làm việc không giống Nếu có thời gian hội, người viết mong muốn làm việc nhiều với anh/chị để có thêm ́ uê nhiều kinh nghiệm, đồng thời có nhận xét đa dạng phương pháp làm việc, Tr ươ ̀ng Đ ại ho ̣c K in h tê ́H cách nhận định đánh giá giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn SVTH: Hồng Thị Liên – K48C Kiểm Tốn 93 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A A Arens & J K Locbbecke (2012), Auditing: An integrated approach, Prentice Hall Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh (2014), Kiểm tốn Tập 1, Nhà xuất Kinh tế TP.HCM, TP.HCM ́ tư 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 Bộ tài chính) uê Bộ tài (2012), Hệ thống 37 chuẩn mực kiểm tốn đợt (ban hành theo Thơng ́H Bộ tài (2015), Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn Việt Nam tê (Ban hành theo Thơng tư số 70/2015/TT-BTC ngày 08/05/2015 Bộ Tài chính) h Bộ tài (2002), Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 24 – Báo cáo lưu chuyển tiền ̣c K Bộ trưởng Bộ Tài chính) in tệ (Ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty XYZ, ABC ho năm 2016 ại Đỗ Thị Giáng Tiên (2015), Chuyên đề tốt nghiệp: Nghiên cứu công tác lập kế Đ hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán ̀ng kế toán AAC, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại Học Kinh tế Huế Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) (2013), Chương trình kiểm Tr ươ tốn mẫu, ban hành theo QĐ số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA Khoa Kế toán, Trường Đại học Kinh tế quốc dân (2008), Lý thuyết kiểm toán, Nhà xuất tài chính, Hà Nội 10 Lê Thị Hồi Anh (2016), Slide giảng mơn Kiểm tốn đại cương, Đại học Kinh tế Huế 11 Th.S Nguyễn Thị Đoan Trang – Trường ĐH Duy Tân (2017), “Vai trò báo cáo lưu chuyển tiền tệ phân tích lực tài doanh nghiệp”, Tapchitaichinh.vn SVTH: Hồng Thị Liên – K48C Kiểm Toán 94 ... hợp kế hoạch kiểm toán VSA 300 ? ?Lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài chính? ?? yêu cầu KTV phải lập lưu Tr ươ toán ̀ng lại hồ sơ kiểm toán tài liệu chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm Tại bước... TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN & KẾ TOÁN AAC 2.1 Khái qt cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển ́ Tên cơng ty: ... kiểm tốn BCTC, tơi lựa chọn đề tài ? ?Tìm ho hiểu cơng tác lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Mục tiêu nghiên cứu Đ I.2 ại TNHH Kiểm toán Kế toán AAC? ?? để nghiên cứu cho luận văn