Kiểm toán- p3 - bằng chứng
Chương V: Bằng chứng kiểm toán Chương V:BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁNGiới thiệu kết cấu của chương ( đèn chiếu Audit V/1)I. KHÁI NIỆM VÀ YÊU CẦU CUẢ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN1. Khái niệmBằng chứng kiểm toán là những thông tin tài liệu chi tiết mà kiểm toán viên thu thập trong quá trình kiểm toán để làm cơ sở cho ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vò.Bằng chứng kiểm toán là cơ sở cho ý kiến kiểm toán viên hay nói cách khác, bằng chứng kiểm toán là cơ sở cho báo cáo kiểm toán. Kiểm toán viên đưa ra báo cáo kiểm toán dựa trên bằng chứng kiểm toán nhưng bằng chứng kiểm toán không phải chỉ dựa trên báo cáo tài chính.Trang 1 Chương V: Bằng chứng kiểm toán 2.Yêu cầu của bằng chứng kiểm toána. Thích hợp: là yêu cầu về chất lượng của bằng chứng kiểm toán. Tính thích hợp được dựa vào việc đảm bảo hai yêu cầu: Đảm bảo độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán: độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán phụ thuộc vào• Nguồn gốc của bằng chứng: để chứng minh số liệu của đơn vò là khách quan thì bằng chứng kiểm toán phải thật là khách quan. Về nguyên tắc, bằng chứng kiểm toán có nguồn gốc càng độc lập với đơn vò bao nhiêu thì độ tin cậy của nó càng tăng lên bấy nhiêu. Căn cứ vào nguồn gốc của bằng chứng có thể chia bằng chứng kiểm toán thành 4 loại sau:− Bằng chứng từ bên ngoài lập ra và được cung cấp trực tiếp cho kiểm toán viên. Trang 2 Chương V: Bằng chứng kiểm toán Đây là bằng chứng có độ tin cậy cao nhất. Ví dụ: thư xác nhận− Bằng chứng có nguồn gốc từ bên ngoài nhưng được lưu giữ tại đơn vò. Bằng chứng này có độ tin cậy thấp hơn vì đơn vò có thể tác động đến nó sao cho có lợi nhất cho đơn vò. Ví dụ hoá đơn mua hàng.− Bằng chứng do đơn vò lập nhưng có lưu chuyển ra bên ngoài. Ví dụ: ủy nhiệm chi− Bằng chứng do đơn vò lập ra và lưu chuyển trong nội bộ của doanh nghiệp. Đây là loại bằng chứng có độ tin cậy thấp nhất. Ví dụ: phiếu chi…• Loại hình của bằng chứng kiểm toán:− Bằng chứng vật chất(độ tin cậy cao) là những bằng chứng có thể cân đong đo đếm được.Trang 3 Chương V: Bằng chứng kiểm toán − Bằng chứng tài liệu: bằng chứng trực tiếp tài liệu, chỉ thấy bên ngoài giấy tờ− Bằng chứng phỏng vấn: bằng chứng thu thập được một cách gián tiếp thông qua phỏng vấn. Loại bằng chứng này có độ tin cậy thấp nhất.• Sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ. Sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ chỉ ảnh hưởng đến bằng chứng kiểm toán khi chúng là sản phẩm của hệ thống kiểm soát nội bộ. Ví dụ: chứng từ, sổ sách. Nếu kiểm soát nội bộ là hữu hiệu thì bằng chứng loại này có độ tin cậy cao và ngược lại, nếu kiểm soát nội bộ là yếu kém thì bằng chứng loại này có độ tin cậy thấp• Sự kết hợp của các bằng chứng kiểm toán: Khi có nhiều bằng chứng kiểm toán cùng chứng minh cho một kết luận thì độ tin cậy của báo cáo kiểm toán tăng hẳn lên. Kiểm Trang 4 Chương V: Bằng chứng kiểm toán toán viên thường sử dụng tính chất này để chứng minh một sự việc bằng cách thu thập báo cáo từ nhiều nguồn, nhiều loại hình khác nhau. Trong quá trình thu thập các bằng chứng, kiểm toán viên có thể sẽ thu được những bằng chứng không thống nhất, mâu thuẫn với nhau. Chuẩn mực kiểm toán quy đònh: khi bằng chứng từ nhiều nguồn khác nhau mà mâu thuẫn nhau, kiểm toán viên sẽ sử dụng nguyên tắc đa số thắng thiểu số. Kiểm toán viên cần phải làm rõ sự khác biệt đó trước khi đưa ra các kết luận. Phù hợp với mục tiêu kiểm toán: Một bằng chứng có độ tin cậy rất cao nhưng có thể không phù hợp với mục tiêu kiểm toán thì bằng chứng đó không có giá trò.Ví du:ï khi gửi thư xác nhận một khoản nợ phải thu: bằng chứng này chỉ chứng minh được số Trang 5 Chương V: Bằng chứng kiểm toán tiền là có thực, món nợ này tồn tại trong thực tế nhưng không thể đảm bảo rằng món nợ là có thể đòi được.Như vậy, thư xác nhận là một bằng chứng có độ tin cậy rất cao đối với mục tiêu kiểm toán”sự có thực” nhưng không phải là bằng chứng có độ tin cậy cao đối với mục tiêu”sự đánh giá”b. Đầy đủ: • Đầy đủ là yêu cầu về số lượng bằng chứng kiểm toán. Khi xét đến tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán cần tìm hiểu ở hai khiá cạnh:− Cỡ mẫu: số lượng bằng chứng kiểm toán chính là cở mẫu mà kiểm toán viên kiểm tra. Nếu kiểm tra cở mẫu quá nhỏ thì khó lòng có một kết luận chính xác mặc dù bằng chứng có độ tin cậy cao.Trang 6 Chương V: Bằng chứng kiểm toán − Thời gian kiểm tra: sẽ quyết đònh kiểm toán viên kiểm tra bao nhiêu tháng trong niên độđang xem xét.Ví dụ: thử nghiệm đối với nghiệp vụ mua hàng được thực hiện ở tháng 8 ⇒ tổng thể bao gồm 7 tháng: 7/12 là một phạm vi thử nghiệm hẹp, do đó kết luận thiếu tính thuyết phục. Nếu thử nghiệm được thực hiện ở tháng 12 ⇒ tổng thể mẫu là 11 tháng. Phạm vi thử nghiệm rộng, kết luận dễ có tính thuyết phục.Tốt nhất là nên thử nghiệm sau khi kết thúc niên độ. Tuy nhiên nếu tiến hành thử nghiệm ở thời điểm này thì cuộc kiểm toán sẽ kéo dài, báo cáo kiểm toán sẽ ra đời chậm. Kiểm toán viên phải cân nhắc để lựa chọn thời điểm thích hợp. Điều này phụ thuộc vào hệ thống kiểm soát nội bộ có đáng tin cậy hay không? Nếu hệ thống Trang 7 Chương V: Bằng chứng kiểm toán kiểm soát nội bộ là hữu hiệu, đáng tin cậy thì kiểm toán viên có thể thực hiện các thử nghiệm sớm, trước khi kết thúc niên độ.• Các nhân tố ảnh hưởng đến sự đầy đủ của bằng chứng kiểm toán:− Trọng yếu: khoản mục càng trọng yếu thì số lượng bằng chứng kiểm toán càng nhiều.− Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát càng cao thì số lượng bằng chứng cần thiết càng nhiều. Rủi ro phát hiện càng cao thì bằng chứng kiểm toán càng ítII. KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN(Giới thiệu đèn chiếu Audit V/3)Trang 8 Chương V: Bằng chứng kiểm toán 1.Kiểm tra vật chất: là việc kiểm toán viên trực tiếp xem xét các tài sản vật chất như tài sản cố đònh, hàng tồn kho, tiền mặt. Kiểm tra vật chất cho bằng chứng vật chất có độ tin cậy cao. Tuy nhiên, kiểm tra vật chất không phải lúc nào cũng cho bằng chứng đầy đủ.Ví dụ: • Kiểm tra vật chất tài sản cố đònh chỉ cho bằng chứng về sự tồn tại, không cho bằng chứng về quyền sở hữu về tài sản đó.• Kiểm tra vật chất hàng tồn kho chỉ cho bằng chứng về số lượng, không cho bằng chứng về giá trò hàng tồn kho 2.Kiểm tra tài liệu: gồm 2 bước:(Giới thiệu đèn chiếu Audit V/4)Trang 9 Chương V: Bằng chứng kiểm toán • Kiểm tra sự hợp lệ, hợp lý của các tài liệu• Tiến hành đối chiếu giữa các tài liệu với nhau (3)Chứng từ Chứng từ (2)Sổ sách (4) Sổ sáchTrang 10 [...]... làm việc, những công việc mà kiểm toán viên đã làm và những bằng chứng mà kiểm toán viên đã đạt được để phục vụ cho quá trình kiểm toán và để làm cơ sở cho báo cáo kiểm toán Nguyên nhân ra đời của hồ sơ kiểm toán: • Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên có thể thu thập bằng chứng kiểm toán thông Trang 22 Chương V: Bằng chứng kiểm toán qua quan sát, phỏng vấn, đối chiếu, kiểm tra giấy tờ Do đó yêu...Chương V: Bằng chứng kiểm toán (1) Báo cáo (1) (2) Đối chiếu giữa sổ sách và báo cáo: cho kiểm toán viên bằng chứng là báo cáo phản ánh đúng số liệu trên sổ sách Đối chiếu giữa chứng từ và sổ sách và ngược lại: • Đối chiếu giữa chứng từ và sổ sách: Cho kiểm toán viên bằng chứng: sổ sách ghi chép đầy đủ các nghiệp vụ phát sinh Kiểm toán viên sẽ chọn mẫu một số bằng chứng gốc và đối chiếu... động của hệ thống kiểm soát nội bộ, cho bằng chứng về” số liệu kế toán”, cách thức tiến hành công việc tại thời điểm kiểm soát • • Nếu muốn chứng minh tốt: phải có bằng chứng chứng minh rằng kiểm soát nội bộ phải luôn luôn tốt Nếu kết luận là xấu thì không cần bằng chứng chứng minh luôn luôn xấu 4.Phỏng vấn: là đề nghò người của đơn vò trả lời về một vấn đề nào đó, có thể trả lời bằng văn bản hoặc... sách (chứng minh sự đầy đủ) Trang 11 Chương V: Bằng chứng kiểm toán • Đối chiếu giữa sổ sách và chứng từ: Cho kiểm toán viên bằng chứng: các nghiệp vụ ghi chép trên sổ sách là có thực Chọn mẫu một số nghiệp vụ trên sổ sách và đi tìm chứng từ của nó Mục đích: phát hiện các nghiệp vụ ghi trên sổ sách nhưng không có chứng từ chứng minh(nhân viên ghi khống) (chứng minh sự có thực) Đối chiếu giữa chứng từ... trả lời trực tiếp Phỏng vấn cho bằng chứng có độ tin cậy thấp vì là bằng chứng gián tiếp Tác dụng của phỏng vấn: Trang 17 Chương V: Bằng chứng kiểm toán • • Có thể áp dụng trên một phạm vi rộng( tất cả các khoản mục) Có tác dụng củng cố bằng chứng đã có hoặc đònh hướng cho kiểm tra Đònh hướng trong kiểm tra là một vấn đề rất quan trọng Nếu phát hiện sai sót chỗ nào thì kiểm tra rất nhanh Nếu đònh hướng... sự có thực) Đối chiếu giữa chứng từ với chứng từ: Cho kiểm toán viên bằng chứng về sự nhất quán giữa các chứng từ có liên quan Mục đích để kiểm tra xem nghiệp vụ có thực sự xảy ra hay không Ví dụ: đối chiếu giữa phiếu nhập kho ↔ đơn đặt hàng ↔ phiếu đề nghò (3) Trang 12 Chương V: Bằng chứng kiểm toán (4) Đối chiếu giữa sổ sách và sổ sách: cho kiểm toán viên bằng chứng về sự ghi chép đồng bộ trên các... quản lý: Hồ sơ quản lý là những hồ sơ do kiểm toán viên chính lập để phục vụ cho công việc điều hành chung của cuộc kiểm toán, bao gồm: − Kế hoạch kiểm toán Trang 33 Chương V: Bằng chứng kiểm toán − Chương trình kiểm toán − Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ Hồ sơ kiểm toán là tài sản của kiểm toán viên Kiểm toán viên không có trách nhiệm phải cung cấp hồ sơ kiểm toán cho các đối tượng khác trừ một số... Khi sử dụng thủ tục Trang 20 Chương V: Bằng chứng kiểm toán phân tích có thể dẫn đến một trong các kết quả sau: • • Quan hệ hợp lý: kết luận rằng chúng ta có bằng chứng về sự hợp lý của khoản mục Bằng chứng xuất phát từ thử nghiệm cơ bản cộng thêm các bằng chứng từ thử nghiệm chi tiết để chứng minh cho sự trung thực và hợp lý của khoản mục Quan hệ không hợp lý: kiểm toán viên đi tìm và giải thích nguyên... tài liệu, kiểm toán viên sẽ quan tâm đến các chiều hướng của sự đối chiếu Ví dụ: khi đối chiếu giữa chứng từ và sổ sách sẽ cho bằng chứng khác với khi đối chiếu giữa sổ sách và chứng từ Bài tập: (Giới thiệu đèn chiếu audit V/5) Bài tập 1: để kiểm tra xem tất cả mọi trường hợp giao hàng trong kỳ có được lập hoá đơn đầy đủ không, kiểm toán viên sẽ làm như thế nào ? Trang 13 Chương V: Bằng chứng kiểm toán... sách về chứng từ b .Chứng từ lên sổ sách Đáp số: b đúng Chú ý: Khi kiểm tra tài liệu cần chú ý những vấn đề sau: • Kiểm toán viên cần phải xem xét về nguồn gốc của tài liệu • Tài liệu có thể bò giả mạo hoặc cạo sưả (Giới thiệu lại đèn chiếu audit V/3) Trang 16 Chương V: Bằng chứng kiểm toán 3.Quan sát: là tận mắt chứng kiến cách thức tiến hành công việc của đơn vò Quan sát thường cho bằng chứng liên . của bằng chứng kiểm toán:− Bằng chứng vật chất(độ tin cậy cao) là những bằng chứng có thể cân đong đo đếm được.Trang 3 Chương V: Bằng chứng kiểm toán − Bằng. bằng chứng kiểm toán: độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán phụ thuộc vào• Nguồn gốc của bằng chứng: để chứng minh số liệu của đơn vò là khách quan thì bằng