Mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 LI M U t nc ti khon ang trong thi k cụng nghip húa, hin i húa, phỏt trin nn kinh t th trng theo nh hng xó hi ch ngha. Trong nhng nm gn õy, tc tng trng luụn t mc cao v cú s m rng ca nhiu thnh phn kinh t. Cỏc doanh nghip nh nc, doanh nghip t nhõn, doanh nghip cú vn u t nc ngoi ó v ang to ra c nhng th trng sụi ni trong hu ht cỏc ngnh ngh kinh doanh. Song song vi quỏ trỡnh phỏt trin ú, yờu cu t ra i vi s minh bch ca cỏc thụng tin ti chớnh i vi ton b nn kinh t cng nh i vi cỏc doanh nghip l ht sc cn thit. Ngnh kim toỏn l mt ngnh mi ra i Vit Nam, tuy nhiờn bng tỏc dng thc tin to ln ca mỡnh, kim toỏn ó khng nh vai trũ tớch cc trong vic m bo cỏc nguyờn tc v chun mc k toỏn c chp hnh nghiờm chnh, thụng tin ti chớnh c trỡnh by mt cỏch trung thc v hp lý Yu t lm nờn s thnh cụng ca mt cuc kim toỏn l nhn nh chớnh xỏc ri ro kim toỏn v thu thp y bng chng kim toỏn c v mt cht lng v s lng lm c s cho kim toỏn viờn a ra ý kin ỳng n. Trờn thc t, ri ro kim toỏn v bng chng kim toỏn cú mi quan h mt thit vi nhau, ri ro kim toỏn quyt nh bng chng kim toỏn. Nhn thc c tm quan trng ca vn ú, em chn ti Mi quan h gia ri ro kim toỏn v bng chng kim toỏn trong kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh vi hy vng tỡm hiu chi tit hn v ri ro v bng chng kim toỏn cng nh mi quan h gia ri ro v bng chng kim toỏn. Mc dự õy l mt ch rng, nhng nh cú s hng dn nhit tỡnh ca cụ giỏo Nguyn Phng Hoa m em ó hon thnh ti ny. Ngoi phn m u v kt lun, ỏn ca em gm ba phn vi ni dung nh sau: Nguyễn Quốc Khánh Lớp Kiểm toán 44 1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 • Phần 1: Rủi ro kiểm toán • Phần 2: Bằng chứng kiểm toán • Phần 3: Mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và bằng chứng kiểm toán NguyÔn Quèc Kh¸nh Líp KiÓm to¸n 44 2 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 PHẦN 1: RỦI RO KIỂM TỐN 1.1 Cơ sở hình thành rủi ro kiểm tốn Rủi ro ln tồn tại trong kinh doanh. Khơng nằm ngồi quy luật đó, kiểm tốn cũng là một nghề mà trong đó chứa đựng những loại rủi ro khác nhau. Cụ thể trong kiểm tốn tài chính, do những hạn chế về mặt pháp lý đối với kiểm tốn viên hoặc hạn chế của hệ thống kế tốn, hệ thống kiểm sốt nội bộ hoặc do những hành vi thơng đồng của nhà quản lý và nhân viên …mà gian lận và sai sót ln tồn tại ở các mức độ khác nhau. Chính điều này là ngun nhân tạo ra các loại rủi ro khác nhau trong kiểm tốn nói chung cũng như trong kiểm tốn báo cáo tài chính nói riêng. Do giới hạn về thời gian và chi phí nên u cầu đặt ra đối với kiểm tốn viên là phát hiện ra các sai phạm trọng yếu chứ khơng phải tồn bộ mọi sai phạm trên các báo cáo tài chính. Để làm được điều này kiểm tốn viên sẽ khơng kiểm tra chi tiết tất cả các nghiệp vụ phát sinh mà chọn ra một mẫu để từ đó thực hiện các thủ tục kiểm tốn và đưa ra kết luận cho tồn bộ tổng thể. Khi thiết kế thủ tục kiểm tốn, kiểm tốn viên phải xác định các phương pháp thích hợp để lựa chọn các phần tử thử nghiệm nhằm thu thập các bằng chứng kiểm tốn thoả mãn các mục tiêu thử nghiệm kiểm tốn. Hầu hết các thủ tục kiểm tốn đều được thực hiện dựa trên cơ sở lấy mẫu kiểm tốn. Việc lấy mẫu kiểm tốn được tiến hành trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đếu có cơ hội được lựa chọn. Lấy mẫu sẽ giúp kiểm tốn viên thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm tốn về các đặc trưng của các phần tử được lựa chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể. Lấy mẫu có thể được tiến hành theo phương pháp thống kê hoặc phi thống kê. Chính bởi đặc trưng của q trình chọn mẫu nên rủi ro kiểm tốn ln tồn tại trong q trình thực hiện các thủ tục kiểm tốn. Liên quan đến chọn Ngun Qc Kh¸nh Líp KiĨm to¸n 44 3 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 mu, ngi ta chia ri ro trong kim toỏn lm hai loi: Ri ro ly mu v ri ro ngoi ly mu. Ri ro ly mu l kh nng kt lun ca kim toỏn viờn da trờn kim tra mu cú th khỏc vi kt lun m kim toỏn viờn t c nu kim tra trờn ton b tng th vi cựng mt th tc. Trong thc t cú hai loi ri ro ly mu l ri ro khi kim toỏn viờn kt lun ri ro kim soỏt thp hn mc ri ro thc t (i vi th nghim kim soỏt) hoc khụng cú sai sút trng yu trong khi thc t l cú (i vi th nghim c bn), loi ri ro ro ny nh hng n tớnh hu hiu ca cuc kim toỏn, v cú th dn n ý kin kim toỏn khụng xỏc ỏng; v ri ro khi kim toỏn viờn kt lun ri ro kim soỏt cao hn mc ri ro thc t (i vi th nghim kim soỏt) hoc cú sai sút trng yu trong khi thc t khụng cú (i vi th nghim c bn), loi ri ro ny nh hng n hiu qu ca cuc kim toỏn vỡ nú thng dn n cỏc cụng vic b sung chng minh rng cỏc kt lun ban u l khụng ỳng. Ri ro ngoi ly mu l ri ro khi kim toỏn viờn i n mt kt lun sai vỡ cỏc nguyờn nhõn khụng liờn quan n kớch c mu. Vớ d: kim toỏn viờn cú th s dng th tc kim toỏn khụng thớch hp hay kim toỏn viờn hiu sai bng chng v khụng nhn din c sai sút. 1.2 Ri ro kim toỏn v cỏc yu t nh hng 1.2.1 Khỏi nim ri ro kim toỏn Theo chun mc kim toỏn Vit Nam s 400 (VSA 400), ri ro kim toỏn l ri ro do kim toỏn viờn v cụng ty kim toỏn a ra ý kin nhn xột khụng thớch hp khi bỏo cỏo ti chớnh ó c kim toỏn cũn cú nhng sai sút trng yu. Ri ro kim toỏn, theo cỏch tip cn ca Alvin. Arens (Auditing An integrated approach), l ri ro m kim toỏn viờn kt lun bỏo cỏo ti chớnh c trỡnh by trung thc v hp lý v do ú mt ý kin chp nhn ton phn c a ra trong khi thc t bỏo cỏo ti chớnh vn cũn cú nhng sai phm trng yu. Nguyễn Quốc Khánh Lớp Kiểm toán 44 4 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 C hai khỏi nim v kim toỏn u cho thy ri ro kim toỏn l yu t rt quan trng m kim toỏn viờn phi xem xột trc mi cuc kim toỏn. Ri ro kim toỏn luụn luụn tn ti, ngay c khi cuc kim toỏn c lp k hoch chu ỏo v c thc hin mt cỏch thn trng bi i ng kim toỏn viờn lnh ngh. Trờn th gii ó cú khụng ớt nhng trng hp cỏc cụng ty kim toỏn ln phi i mt vi nguy c phỏ sn do tht bi trong vic a ra ý kin ỳng n v s trung thc v hp lý trong vic trỡnh by cỏc bỏo cỏo ti chớnh. Do i tng kim toỏn l nhng thụng tin c kim toỏn qua nhiu giai on bng cỏc b mỏy kim toỏn khỏc nhau nờn ri ro kim toỏn cng c xỏc nh tng ng vi i tng kim toỏn tng loi: Ri ro tim tng (IR), ri ro kim soỏt (CR), ri ro phỏt hin (DR). 1.2.2 Xỏc nh mc ri ro kim toỏn mong mun Ri ro kim toỏn mong mun l ri ro c xỏc nh mt cỏch ch quan m kim toỏn viờn cho rng bỏo cỏo ti chớnh khụng c trỡnh by mt cỏch trung thc sau khi cuc kim toỏn toỏn hon thnh v a ra ý kin chp nhn ton phn. Trc khi lp k hoch kim toỏn v thc hin kim toỏn, kim toỏn viờn cn phi quan tõm n nhng ỏnh giỏ ban u v mc ri ro kim toỏn mong mun v cú th chp nhn c cho c s dn liu ca bỏo cỏo ti chớnh, iu ny cú nh hng ti vic xỏc nh ni dung, lch trỡnh, phm vi ca cỏc th tc c bn cho c s dn liu ú. Tuy nhiờn mc ri ro kim toỏn mong mun xỏc lp bi kim toỏn viờn cú th thay i i vi nhng cuc kim toỏn khỏc nhau v vi nhng khỏch th kim toỏn khỏc nhau. Thụng thng mc ri ro kim toỏn mong mun b nh hng bi hai yu t l mc tin cy i vi bỏo cỏo ti chớnh ca nhng ngi s dng bờn ngoi v kh nng tỡnh hỡnh ti chớnh ca doanh nghip s xu i sau khi bỏo cỏo kim toỏn c phỏt hnh. 1.2.3 Mụ hỡnh ri ro kim toỏn Quan h gia ri ro kim toỏn v cỏc thnh phn ca ri ro kim toỏn cú th c phn ỏnh qua mụ hỡnh ri ro sau õy: Nguyễn Quốc Khánh Lớp Kiểm toán 44 5 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 AR = IR x CR x DR Trong ú: AR l ri ro kim toỏn IR l ri ro tim tng CR l ri ro kim soỏt DR l ri ro phỏt hin Vi mụ hỡnh ny, kim toỏn viờn cú th s dng iu chnh ri ro phỏt hin da trờn cỏc loi ri ro khỏc ó c ỏnh giỏ nhm t c ri ro kim toỏn mc thp nh mong mun. Mụ hỡnh ny cng cho kim toỏn viờn thy c mi quan h gia cỏc loi ri ro kim toỏn khỏc nhau v mi quan h ca chỳng vi bng chng kim toỏn cn thu thp c v cht lng v s lng. 1.2.3.1 Ri ro tim tng Ri ro tim tng l ri ro tim n, vn cú do kh nng tng nghip v, tng khon mc trong bỏo cỏo ti chớnh cha ng sai sút trng yu khi tớnh riờng r hoc tớnh gp, mc dự cú hay khụng cú h thng kim soỏt ni b. Ri ro tim tng trong mi quan h vi cỏc loi ri ro khỏc ca mụ hỡnh ri ro kim toỏn l mt trong nhng khỏi nim quan trng nht ca kim toỏn. iu ny th hin vic kim toỏn viờn nờn c gng d oỏn sai sút dng nh cú nhiu kh nng xy ra nht hoc him khi xy ra trong cỏc phn hnh khỏc nhau ca cỏc bỏo cỏo ti chớnh. Thụng tin v ri ro tim tng nh hng n s lng bng chng kim toỏn viờn cn thu thp v cỏch thc cng nh n lc ca kim toỏn viờn trong vic thu thp y cỏc bng chng cn thit vi cỏc phn hnh khỏc nhau. Khi lp k hoch kim toỏn v chng trỡnh kim toỏn chi tit, kim toỏn viờn phi ỏnh giỏ ri ro tim tng cho ton b bỏo cỏo ti chớnh ca n v c kim toỏn v t ú xỏc nh c th mc ri ro tim tng cho cỏc s d hoc loi nghip v quan trng n tng c s dn liu. Mc ỏnh giỏ ri ro tim tng l cn c quan trng d kin cỏc cụng vic, th tc kim toỏn s c thc hin cho cỏc nghip v, cỏc khon Nguyễn Quốc Khánh Lớp Kiểm toán 44 6 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 mc trng yu trờn bỏo cỏo ti chớnh, hoc cỏc nghip v, cỏc khon mc m kim toỏn viờn cho l cú ri ro tim tng cao. Trong thc t, kim toỏn viờn da vo cỏc xột oỏn chuyờn mụn ca mỡnh khi ỏnh giỏ ri ro tim tng trờn cỏc phng din bỏo cỏo ti chớnh v s d ti khon hay loi nghip v. Trờn phng din bỏo cỏo ti chớnh, kim toỏn viờn phi xem xột cỏc yu t sau khi ỏnh giỏ ri ro tim tng: S liờm khit, kinh nghim v hiu bit cu Ban Giỏm c cng nh s thay i Ban qun lý xy ra trong niờn k toỏn; trỡnh v kinh nghim chuyờn mụn ca K toỏn trng, ca cỏc nhõn viờn k toỏn ch yu, ca kim toỏn viờn ni b v s thay i (nu cú) ca h; nhng ỏp lc bt thng i vi Ban Giỏm c, i vi K toỏn trng, nht l nhng hon cnh thỳc y Ban giỏm c, K toỏn trng phi trỡnh bỏo cỏo ti chớnh khụng trung thc; c im hot ng ca n v, nh quy trỡnh cụng ngh, c cu vn, cỏc n v ph thuc, phm vi a lý, hot ng theo mựa v; cỏc nhõn t nh hng n lnh vc hot ng ca n v, nh cỏc bin ng v kinh t, v cnh tranh, s thay i v th trng mua, th trng bỏn v s thay i v h thng k toỏn i vi lnh vc hot ng ca n v. Trờn phng din s d ti khon v loi nghip v, ri ro tim tng b nh hng ỏng k bi cỏc yu t nh Bỏo cỏo ti chớnh cú th cha ng nhng sai sút nh: Bỏo cỏo ti chớnh cú nhng iu chnh liờn quan n niờn trc, bỏo cỏo ti chớnh cú nhiu c tớnh k toỏn, hoc trong nm ti chớnh cú nhiu thay i liờn quan n chớnh sỏch k toỏn; vic xỏc nh s d v s phỏt sinh ca cỏc ti khon v nghip v kinh t nh s d cỏc ti khon d phũng, nghip v kinh t i vi chi phớ phỏt sinh sau ghi nhn ban u TSC tớnh vo chi phớ hay tớnh tng nguyờn giỏ TSC; mc d mt mỏt, bin th ti sn nh phỏt sinh nhiu nghip v thu, chi tin mt, tm ng tin vi s lng ln, thi gian thanh toỏn di; mc phc tp ca cỏc nghip v hay s kin quan trng ũi hi phi cú ý kin ca chuyờn gia; vic ghi chộp cỏc Nguyễn Quốc Khánh Lớp Kiểm toán 44 7 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 nghip v bt thng v phc tp, c bit l gn thi im kt thỳc niờn ; cỏc nghip v kinh t ti chớnh bt thng khỏc. 1.2.3.2 Ri ro kim soỏt Ri ro kim soỏt l ri ro xy ra sai sút trng yu trong tng nghip v, tng khon mc trong bỏo cỏo ti chớnh khi tớnh riờng r hoc tớnh gp m nu h thng k toỏn v h thng kim soỏt ni b khụng ngn nga ht hoc khụng phỏt hin v sa cha kp thi. Chun mc kim toỏn Vit Nam s 400 (VSA 400) v ỏnh giỏ ri ro v kim soỏt ni b ó nờu rừ mi quan h cht ch gia h thng k toỏn v h thng kim soỏt ni b vi mc ri ro kim soỏt. Da trờn hiu bit v h thng k toỏn v h thng kim soỏt ni b, kim toỏn viờn v cụng ty kim toỏn phi ỏnh giỏ ban u v ri ro kim soỏt i vi c s dn liu cho tng s d ti khon hoc cỏc loi nghip v kinh t ch yu. Trờn thc t, bt k mt h thng k toỏn v h thng kim soỏt ni b no dự c ỏnh giỏ l hot ng hiu qu cng khụng th m bo hon ton t c cỏc mc tiờu qun lý do nhng hn ch tim tng ca h thng ú, nh: yờu cu thụng thng l chi phớ cho h thng kim soỏt ni b khụng c vt quỏ nhng li ớch m h thng ú mang li; phn ln cỏc th tc kim soỏt ni b thng c thit lp cho cỏc nghip v thng xuyờn, lp i, lp li, hn l cỏc nghip v khụng thng xuyờn; kh nng h thng kim soỏt ni b khụng phỏt hin c s thụng ng ca thnh viờn trong Ban qun lý hoc nhõn viờn vi nhng ngi khỏc trong hay ngoi n v hoc kh nng ngi chu trỏch nhim thc hin th tc kim soỏt ni b lm dng c quyn ca mỡnhChớnh vỡ lý do ny m ri ro kim soỏt luụn tn ti dự mc cao hay khụng cao. Ri ro kim soỏt v ri ro tim tng cú liờn h cht ch vi nhau ng thi l hai b phn quan trng cu thnh nờn mụ hỡnh ri ro kim toỏn v cú tỏc ng trc tip n cỏc th tc kim toỏn cng nh bng chng Nguyễn Quốc Khánh Lớp Kiểm toán 44 8 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 kiểm toán cần thu thập nên kiểm toán viên cần kết hợp cùng một lúc việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. Việc đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu dựa trên kiến thức và hiểu biết mà kiểm toán viên thu thập được về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán. Rủi ro kiểm soát thường được đánh giá ở mức độ cao đối với cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính trong trường hợp hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không đầy đủ hoặc không hiệu quả hoặc kiểm toán viên bị hạn chế trong việc thu thập thông tin cơ sở cho việc đánh giá sự đầy đủ và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Ngược lại, rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức độ không cao đối với cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính trong trường hợp kiểm toán viên có đủ cơ sở để kết luận hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế có thể ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu hoặc kiểm toán viên có kế hoạch thực hiện thủ tục kiểm soát làm cơ sở cho việc đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát. Đánh giá cuối cùng về rủi ro kiểm soát dựa trên những thử nghiệm cơ bản và các bằng chứng kiểm toán khác được thực hiện sau khi kiểm toán viên tiến hành các thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ trên các phương diện thiết kế và thực hiện. 1.2.3.3 Rủi ro phát hiện Rủi ro phát hiện là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện ra được. Alvin A.Arens đưa ra khái niệm về rủi ro phát hiện (trong cuốn Auditing – An integrated Approach) như sau: rủi ro phát hiện là rủi ro kiểm toán viên thất bại trong việc phát hiện ra các sai phạm trọng yếu trên các báo cáo tài chính sau khi áp dụng các thủ tục kiểm toán với giả định hệ NguyÔn Quèc Kh¸nh Líp KiÓm to¸n 44 9 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 thng kim soỏt ni b ca khỏch hng cng khụng cú kh nng phỏt hin v sa cha cỏc sai phm ú. Mc ri ro phỏt hin cú mi quan h t l nghch vi mc ri ro tim tng v ri ro kim soỏt trong mụ hỡnh ri ro kim toỏn. Vic ỏnh giỏ mc ri ro phỏt hin da trờn c s cỏc ỏnh giỏ v ri ro tim tng v ri ro kim soỏt. Tuy nhiờn, ngc li vi hai loi ri ro ny, kim toỏn viờn phi cú trỏch nhim thc hin cỏc th tc kim toỏn v thu thp cỏc bng chng kim toỏn nhm mc ớch qun lý v kim soỏt i vi ri ro phỏt hin. Trong kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh, ri ro phỏt hin cú ý ngha rt quan trng, cú liờn quan trc tip n th nghim c bn ca kim toỏn viờn v qua ú quyt nh n bng chng m kim toỏn viờn lp k hoch thu thp trong sut quỏ trỡnh thc hin kim toỏn. Mc ri ro phỏt hin l khỏc nhau i vi cỏc khon mc v nghip v khỏc nhau, nhng khú cú th loi b hon ton loi ri ro ny ngay c khi kim toỏn viờn kim tra chi tit ton b cỏc nghip v v s d ti khon. 1.2.3.4 Ri ro kim toỏn trong cỏc n v cú quy mụ nh Mc m bo a ra ý kin nhn xột ca kim toỏn viờn v bỏo cỏo ti chớnh l nh nhau i vi mi quy mụ ca n v kim toỏn. H thng k toỏn v h thng kim soỏt ni b ca n v ln thng khụng phự hp vi n v nh (Vớ d: Trong n v ln, ngi lm kim soỏt thng c lp vi ngi lm k toỏn, trong khi trong n v nh, ngi lm k toỏn cú th kiờm nhim cụng vic kim soỏt ó lm hn ch vai trũ ca kim soỏt ni b. Trong n v nh, cụng vic kim soỏt thng tp trung vo mt s ớt ngi). Trng hp cụng vic kim soỏt ni b bi gii hn bi vic khụng phõn chia nhim v thỡ ý kin ca kim toỏn viờn v bỏo cỏo ti chớnh phi hon ton da trờn bng chng thu thp c t th nghim c bn. 1.3 Mi quan h gia cỏc loi ri ro Nguyễn Quốc Khánh Lớp Kiểm toán 44 10 [...]... số bằng chứng kiểm toán đặc biệt cần thu thập 19 PHẦN 3: MỐI QUAN HỆ GIỮA RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 20 3.1 Khái quát mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và bằng chứng kiểm toán 20 3.2 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán và bằng chứng kiểm toán 21 3.2.3 Quan hệ giữa rủi ro tiềm tàng và bằng chứng kiểm toán 21 3.2.4 Quan hệ giữa rủi ro kiểm soát và bằng chứng kiểm toán. .. 0918.775.368 PHẦN 3: MỐI QUAN HỆ GIỮA RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 3.1 Khái quát mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và bằng chứng kiểm toán Trong thực tế, do giới hạn về quản lý và về chi phí của một cuộc kiểm toán mà rủi ro kiểm toán luôn luôn tồn tại cho dù kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán được thiết kế chu đáo bởi các kiểm toán viên lành nghề Nếu mức độ rủi ro kiểm toán được đánh... quan hệ giữa các loại rủi ro 10 PHẦN 2: BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 12 2.2 Bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 12 2.2.1 Khái niệm bằng chứng kiểm toán .1 2.2.2 Đặc trưng của bằng chứng kiểm toán 13 2.2.2.1 Tính hiệu lực của bằng chứng kiểm toán 13 2.2.2.2 Tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán 14 2.2.2.3 Tính đúng kỳ của bằng chứng kiểm toán 15 2.2 Các loại bằng chứng kiểm toán. .. trên báo cáo tài chính, điều này đòi hỏi kiểm toán viên phải thu thập nhiều bằng chứng kiểm toán hơn cả về chất lượng và số lượng phục vụ cho việc đánh giá các thông tin tài chính so với trường hợp rủi ro kiểm toán được đánh giá thấp Như vậy, rủi ro kiểm toán và bằng chứng kiểm toán có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau và có thể được khái quát bằng sơ đồ sau: Sơ đồ quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và bằng. .. 3.2.3 Quan hệ giữa rủi ro phát hiện và bằng chứng kiểm toán Trong mô hình rủi ro kiểm toán, rủi ro phát hiện có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với hai loại rủi ro còn lại Với mô hình rủi ro, kiểm toán viên có thể sử dụng nó để điều chỉnh rủi ro phát hiện dựa trên các loại rủi ro khác đã được đánh giá nhằm đạt được rủi ro kiểm toán ở mức thấp như mong muốn Rủi ro phát hiện xác định bằng chững mà kiểm toán. .. mức độ thấp của bằng chứng kiểm toán cần thu thập là đủ 3.2 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán và bằng chứng kiểm toán 3.2.1 Quan hệ giữa rủi ro tiềm tàng và bằng chứng kiểm toán Rủi ro tiềm tàng là khả năng tồn tại các sai phạm trọng yếu trong bản thân các đối tượng kiểm toán, mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào rất nhiều yếu tố như tình hình kinh doanh, loại hình kinh doanh và cả năng lực... thành rủi ro kiểm toán 3 1.2 Rủi ro kiểm toán và các yếu tố ảnh hưởng 4 1.3.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán 4 1.3.2 Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn 5 1.3.3 Mô hình rủi ro kiểm toán 5 1.3.3.1 Rủi ro tiềm tàng .6 1.3.3.2 Rủi ro kiểm soát 8 1.3.3.3 Rủi ro phát hiện .9 1.3.3.4 Rủi ro kiểm toán trong các đơn vị có quy mô nhỏ 10 1.4 Mối quan. .. là cần thiết và số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập cao (nếu ngoại trừ ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ) 3.2.2 Quan hệ giữa rủi ro kiểm soát và bằng chứng kiểm toán Rủi ro kiểm soát là thành phần quan trọng trong mô hình rủi ro kiểm toán và gắn liền với việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị Quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát có thể được khái quát bằng mô hình sau: NguyÔn... CHỨNG KIỂM TOÁN 2.1 Bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 2.1.1 Khái niệm bằng chứng kiểm toán Bằng chứng là một thuật ngữ xuất hiện trong rất nhiều lĩnh vực khác nhau, đặc biệt là trong các hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về một vấn đề cụ thể Bằng chứng có thể tồn tại dưới nhiều hình thức như văn bản, lời nói hoặc hành động… Trong Luật học, bằng chứng được xem là các loại chứng cớ... toán và bằng chứng kiểm toán Mức rủi ro kiểm toán (Giáo trình lý thuyết kiểm toán) Rủi ro đạt tới Rủi ro mong muốn NguyÔn Quèc Kh¸nh O 21 Líp KiÓm to¸n 44 Bằng chứng kiểm toán (chi phí) Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Bằng chứng kiểm toán không những phụ thuộc vào mức độ rủi ro kiểm toán mà còn phụ thuộc vào từng thành phần cấu thành nên rủi ro kiểm toán. Trên cơ . báo cáo tài chính trong trường hợp hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không đầy đủ hoặc không hiệu quả hoặc kiểm toán viên bị hạn chế trong. của rủi ro phát hiện dựa theo đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được thể hiện trong bảng sau đây: Đánh giá của kiểm toán