Đang tải... (xem toàn văn)
Việt Nam ta đang trong thời kỳ công nghiệp hóa, hiện đại hóa, phát triển nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa. Trong những năm gần đây, tốc độ tăng trưởng luôn đạt ở mức cao và có sự mở rộng của nhiều thành phần kinh tế. Các doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đặc biệt rất phát triển,đã và đang tạo ra được những thị trường sôi nổi trong hầu hết các ngành nghề kinh doanh. Khi nền kinh tế thị trường càng phát triển, tạo ra sự khác biệt giữa quyền sở hữu và quyền quản lý tài sản. Sự cách biệt đó tạo nên một mối quan hệ ràng buộc lẫn nhau, phát sinh những mối quan tâm bên ngoài cũng như trong đơn vị về công việc kinh doanh của đơn vị. Từ đó, yêu cầu đặt ra đối với sự minh bạch của các thông tin tài chính đối với toàn bộ nền kinh tế cũng như đối với các doanh nghiệp là hết sức cần thiết. Ngành kiểm toán là một ngành mới ra đời ở Việt Nam, tuy nhiên nó lại có tác dụng to lớn trong thực tiễn. Kiểm toán đã khẳng định được vai trò to lớn của mình trong nền kinh tế các nước. Kiểm toán đảm bảo các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán được chấp hành nghiêm chỉnh, thông tin tài chính được trình bày một cách trung thực và hợp lý…Từ đó giúp các nhà quản lý hiểu rõ công ty mình hơn rồi đi đến các quyết định chiến lược kinh doanh hợp lý hay nó giúp nhà đầu tư có cái nhìn khách quan, đúng đắn về công ty mình định đầu tư... Yếu tố làm nên sự thành công của một cuộc kiểm toán là nhận định chính xác rủi ro kiểm toán và thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán cả về mặt chất lượng và số lượng làm cơ sở cho kiểm toán viên đưa ra ý kiến đúng đắn. Trên thực tế, rủi ro kiểm toán và bằng chứng kiểm toán có mối quan hệ mật thiết với nhau, rủi ro kiểm toán quyết định bằng chứng kiểm toán. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề đó, em chọn đề tài “Mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam” với hy vọng tìm hiểu chi tiết hơn về rủi ro và bằng chứng kiểm toán cũng như mối quan hệ giữa rủi ro và bằng chứng kiểm toán.
LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam ta thời kỳ cơng nghiệp hóa, đại hóa, phát triển kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Trong năm gần đây, tốc độ tăng trưởng đạt mức cao có mở rộng nhiều thành phần kinh tế Các doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đặc biệt phát triển,đã tạo thị trường sôi hầu hết ngành nghề kinh doanh Khi kinh tế thị trường phát triển, tạo khác biệt quyền sở hữu quyền quản lý tài sản Sự cách biệt tạo nên mối quan hệ ràng buộc lẫn nhau, phát sinh mối quan tâm bên ngồi đơn vị cơng việc kinh doanh đơn vị Từ đó, yêu cầu đặt minh bạch thông tin tài tồn kinh tế doanh nghiệp cần thiết Ngành kiểm toán ngành đời Việt Nam, nhiên lại có tác dụng to lớn thực tiễn Kiểm toán khẳng định vai trị to lớn kinh tế nước Kiểm toán đảm bảo nguyên tắc chuẩn mực kế tốn chấp hành nghiêm chỉnh, thơng tin tài trình bày cách trung thực hợp lý…Từ giúp nhà quản lý hiểu rõ cơng ty đến định chiến lược kinh doanh hợp lý hay giúp nhà đầu tư có nhìn khách quan, đắn cơng ty định đầu tư Yếu tố làm nên thành cơng kiểm tốn nhận định xác rủi ro kiểm tốn thu thập đầy đủ chứng kiểm toán mặt chất lượng số lượng làm sở cho kiểm toán viên đưa ý kiến đắn Trên thực tế, rủi ro kiểm toán chứng kiểm tốn có mối quan hệ mật thiết với nhau, rủi ro kiểm toán định chứng kiểm toán Nhận thức tầm quan trọng vấn đề đó, em chọn đề tài “Mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam” với hy vọng tìm hiểu chi tiết rủi ro chứng kiểm toán mối quan hệ rủi ro chứng kiểm toán Vũ Hữu Tú Lớp Kiểm Toán 51A Tuy đề tài tương đối rộng hướng dẫn cô Tạ Thu Trang cộng với hiểu biết, tìm tịi cá nhân em hoàn thành sơ lược đề án Đề án em gồm phần: Chương 1: Cơ sở lý luận chung rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán Chương 2: Mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán Chương 3: Nhận xét giải pháp Vũ Hữu Tú Lớp Kiểm Toán 51A CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung rủi ro kiểm toán yếu tố ảnh hưởng kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm tốn Rủi ro ln tồn kinh doanh Khơng nằm ngồi quy luật đó, kiểm tốn nghề mà chứa đựng loại rủi ro khác Cụ thể kiểm tốn tài chính, hạn chế mặt pháp lý kiểm toán viên hạn chế hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội hành vi thông đồng nhà quản lý nhân viên …mà gian lận sai sót ln tồn mức độ khác Chính điều nguyên nhân tạo loại rủi ro khác kiểm tốn nói chung kiểm tốn báo cáo tài nói riêng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA 400), rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán, theo cách tiếp cận Alvin Arens (Auditing – An integrated approach), rủi ro mà kiểm toán viên kết luận báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý ý kiến chấp nhận tồn phần đưa thực tế báo cáo tài cịn có sai phạm trọng yếu Cả hai khái niệm kiểm toán cho thấy rủi ro kiểm toán yếu tố quan trọng mà kiểm toán viên phải xem xét trước kiểm toán Rủi ro kiểm tốn ln ln tồn tại, kiểm toán lập kế hoạch chu đáo thực cách thận trọng đội ngũ kiểm toán viên lành nghề Trên giới có khơng trường hợp cơng ty kiểm toán lớn phải đối mặt với nguy phá sản thất bại việc đưa ý kiến đắn trung thực hợp lý việc trình bày báo cáo tài Vũ Hữu Tú Lớp Kiểm Toán 51A Do đối tượng kiểm toán thơng tin kiểm tốn qua nhiều giai đoạn máy kiểm toán khác nên rủi ro kiểm toán xác định tương ứng với đối tượng kiểm toán loại: Rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR), rủi ro phát (DR) 1.1.2 Các thành phần rủi ro kiểm toán 1.1.2.1 Rủi ro tiềm tàng Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng có hệ thống kiểm soát nội Rủi ro tiềm tàng mối quan hệ với loại rủi ro khác mơ hình rủi ro kiểm tốn khái niệm quan trọng kiểm toán Điều thể việc kiểm toán viên nên cố gắng dự đốn sai sót dường có nhiều khả xảy xảy phần hành khác báo cáo tài Thơng tin rủi ro tiềm tàng ảnh hưởng đển số lượng chứng kiểm toán viên cần thu thập cách thức nỗ lực kiểm toán viên việc thu thập đầy đủ chứng cần thiết với phần hành khác Khi lập kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn chi tiết, kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho tồn báo cáo tài đơn vị kiểm tốn từ xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho số dư loại nghiệp vụ quan trọng đến sở dẫn liệu Mức độ đánh giá rủi ro tiềm tàng quan trọng để dự kiến cơng việc, thủ tục kiểm tốn thực cho nghiệp vụ, khoản mục trọng yếu báo cáo tài chính, nghiệp vụ, khoản mục mà kiểm tốn viên cho có rủi ro tiềm tàng cao Trong thực tế, kiểm toán viên dựa vào xét đốn chun mơn đánh giá rủi ro tiềm tàng phương diện báo cáo tài số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ Vũ Hữu Tú Lớp Kiểm Toán 51A Trên phương diện báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải xem xét yếu tố sau đánh giá rủi ro tiềm tàng: Sự liêm khiết, kinh nghiệm hiểu biết cuả Ban Giám đốc thay đổi Ban quản lý xảy niên độ kế tốn; trình độ kinh nghiệm chun mơn Kế toán trưởng, nhân viên kế toán chủ yếu, kiểm toán viên nội thay đổi (nếu có) họ; áp lực bất thường Ban Giám đốc, Kế toán trưởng, hoàn cảnh thúc đẩy Ban giám đốc, Kế tốn trưởng phải trình báo cáo tài khơng trung thực; đặc điểm hoạt động đơn vị, quy trình cơng nghệ, cấu vốn, đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý, hoạt động theo mùa vụ; nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động đơn vị, biến động kinh tế, cạnh tranh, thay đổi thị trường mua, thị trường bán thay đổi hệ thống kế toán lĩnh vực hoạt động đơn vị Trên phương diện số dư tài khoản loại nghiệp vụ, rủi ro tiềm tàng bị ảnh hưởng đáng kể yếu tố Báo cáo tài chứa đựng sai sót như: Báo cáo tài có điều chỉnh liên quan đến niên độ trước, báo cáo tài có nhiều ước tính kế tốn, năm tài có nhiều thay đổi liên quan đến sách kế tốn; việc xác định số dư số phát sinh tài khoản nghiệp vụ kinh tế số dư tài khoản dự phòng, nghiệp vụ kinh tế chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ tính vào chi phí hay tính tăng nguyên giá TSCĐ…; mức độ dễ mát, biển thủ tài sản phát sinh nhiều nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, tạm ứng tiền với số lượng lớn, thời gian toán dài…; mức độ phức tạp nghiệp vụ hay kiện quan trọng địi hỏi phải có ý kiến chuyên gia; việc ghi chép nghiệp vụ bất thường phức tạp, đặc biệt gần thời điểm kết thúc niên độ; nghiệp vụ kinh tế tài bất thường khác 1.1.2.2 Rủi ro kiểm sốt Rủi ro kiểm soát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ Vũ Hữu Tú Lớp Kiểm Toán 51A thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết khơng phát sửa chữa kịp thời Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA 400) đánh giá rủi ro kiểm soát nội nêu rõ mối quan hệ chặt chẽ hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội với mức độ rủi ro kiểm soát Dựa hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu cho số dư tài khoản loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Trên thực tế, hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội dù thống kiểm sốt nội khơng vượt q lợi ích mà hệ thống mang lại; phần lớn thủ tục kiểm soát nội thường thiết lập cho nghiệp vụ thường xuyên, lặp đi, lặp lại, nghiệp vụ không thường xuyên; khả hệ thống kiểm sốt nội khơng phát thông đồng thành viên Ban quản lý nhân viên với người khác hay đơn vị khả người chịu trách nhiệm thực thủ tục kiểm soát nội lạm dụng đặc quyền mình…Chính lý mà rủi ro kiểm sốt ln tồn dù mức độ cao hay khơng cao Rủi ro kiểm sốt rủi ro tiềm tàng có liên hệ chặt chẽ với đồng thời hai phận quan trọng cấu thành nên mô hình rủi ro kiểm tốn có tác động trực tiếp đến thủ tục kiểm toán chứng kiểm toán cần thu thập nên kiểm toán viên cần kết hợp lúc việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Việc đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu dựa kiến thức hiểu biết mà kiểm toán viên thu thập hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Rủi ro kiểm soát thường đánh giá mức độ cao sở dẫn liệu báo cáo tài trường hợp hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng đầy đủ khơng hiệu kiểm tốn viên bị hạn chế việc thu thập thông tin sở cho việc đánh giá đầy đủ hiệu hệ thống kiểm soát nội khách hàng Ngược lại, rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ không cao sở dẫn liệu báo cáo tài Vũ Hữu Tú Lớp Kiểm Tốn 51A trường hợp kiểm tốn viên có đủ sở để kết luận hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội thiết kế ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu kiểm tốn viên có kế hoạch thực thủ tục kiểm soát làm sở cho việc đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát Đánh giá cuối rủi ro kiểm soát dựa thử nghiệm chứng kiểm toán khác thực sau kiểm toán viên tiến hành thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội phương diện thiết kế thực 1.1.2.3 Rủi ro phát Rủi ro phát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát Alvin A.Arens đưa khái niệm rủi ro phát (trong Auditing – An integrated Approach) sau: rủi ro phát rủi ro kiểm toán viên thất bại việc phát sai phạm trọng yếu báo cáo tài sau áp dụng thủ tục kiểm toán với giả định hệ thống kiểm soát nội khách hàng khơng có khả phát sửa chữa sai phạm Mức độ rủi ro phát có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt mơ hình rủi ro kiểm tốn Việc đánh giá mức độ rủi ro phát dựa sở đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Tuy nhiên, ngược lại với hai loại rủi ro này, kiểm tốn viên phải có trách nhiệm thực thủ tục kiểm toán thu thập chứng kiểm tốn nhằm mục đích quản lý kiểm soát rủi ro phát Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, rủi ro phát có ý nghĩa quan trọng, có liên quan trực tiếp đến thử nghiệm kiểm tốn viên qua định đến chứng mà kiểm toán viên lập kế hoạch thu thập suốt q trình thực kiểm tốn Mức độ rủi ro phát khác khoản mục nghiệp vụ khác nhau, khó loại bỏ hoàn toàn loại rủi ro kiểm tốn viên kiểm tra chi tiết tồn nghiệp vụ số dư tài khoản Vũ Hữu Tú Lớp Kiểm Tốn 51A 1.1.3 Mơ hình rủi ro kiểm toán Quan hệ rủi ro kiểm toán thành phần rủi ro kiểm tốn phản ánh qua mơ hình rủi ro sau đây: AR = IR x CR x DR Trong đó: AR rủi ro kiểm toán IR rủi ro tiềm tàng CR rủi ro kiểm soát DR rủi ro phát Mơ hình cho kiểm toán viên thấy mối quan hệ loại rủi ro kiểm toán khác mối quan hệ chúng với chứng kiểm toán cần thu thập chất lượng số lượng Tuy nhiên mô hình sử dụng rủi ro kiểm toán thường kiểm toán viên xác định trước khó thay đổi q trình kiểm tốn.Vì vậy, kiểm toán viên mong muốn xác định rủi ro phát (DR) để lập kế hoạch kiểm toán điều chỉnh rủi ro phát theo rủi ro kiểm toán (AR) định trước Mặt khác, rủi ro tiềm tàng (IR) rủi ro kiểm sốt (CR) có tính chất cố hữu, kiểm tốn viên đánh giá khơng thể tác động vào Vì vậy, mơ hình rủi ro kiểm tốn khơng thể tính chất “tác động được” kiểm tốn viên vào rủi ro phát Do vậy, để phục vụ tốt cho việc lập kế hoạch kiểm toán xét mối quan hệ với chứng kiểm toán, mơ hình rủi ro kiểm tốn thường sử dụng dạng sau: AR DR = IR × CR Với mơ hình này, rủi ro phát (DR) đối tượng cần quan tâm kiểm tốn viên Mơ hình thể rõ mối quan hệ trực tiếp rủi ro phát (DR) với rủi ro kiểm tốn (AR) tính chất “tác động được” rủi ro phát Mặt khác, cịn biểu mối quan hệ rui ro phát (DR) Vũ Hữu Tú Lớp Kiểm Toán 51A với số lượng chứng kiểm toán cần thu thập q trình kiểm tốn Sau tính rủi ro phát (DR) kiểm toán viên xác định khối lượng công việc số lượng chứng cần thu thập để thỏa mãn rủi ro phát 1.1.4 Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn Trong kiểm toán, rủi ro kiểm toán thường kiểm toán viên xác định từ trước rủi ro kiểm tốn mong muốn Nên mơ hình kiểm tốn thành: DAR DR = IR × CR Rủi ro kiểm tốn đánh giá phụ thuộc vào tính chủ quan kiểm tốn viên Vì vậy, lực, trình độ chun mơn kinh nghiệm kiểm toán viên quan trọng Trong kiểm toán, rủi ro kiểm toán mong muốn trường hợp lý tưởng-báo cáo tài cơng ty khơng có sai phạm Trên thực tế, rủi ro ln ln tồn lĩnh vực, rủi ro kiểm tốn ln chạy từ 1%-100% Rủi ro đạt 100% kiểm toán viên cho báo cáo tài khách hàng bị làm sai lệch hết khoản mục trọng yếu Trình độ kiểm tốn viên hay chi phí kiểm tốn yếu tố ảnh hưởng tới việc đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn Nhưng dù kiểm toán viên phải xác định mức rủi ro đủ thấp để báo cáo kiểm toán phát hành, người quan tâm tin tưởng sử dụng 1.2 Lý luận chung chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Bằng chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài A, Khái niệm chứng kiểm tốn Vũ Hữu Tú Lớp Kiểm Toán 51A Bằng chứng thuật ngữ xuất nhiều lĩnh vực khác nhau, đặc biệt hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến vấn đề cụ thể Bằng chứng tồn nhiều hình thức văn bản, lời nói hành động… Trong Luật học, chứng xem loại chứng cớ khác đưa trước tịa nhằm mục đích hỗ trợ bên nguyên đơn người bào chữa vụ kiện, chứng đưa đòi hỏi phải có tính xác đáng, phù hợp có giá trị pháp lý (Evidence law in the trial process – Margaret T.Stopp) Xét góc độ hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính, trước hết thấy thực chất hoạt động trình thu thập đánh giá chứng báo cáo tài tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp báo cáo với chuẩn mực thiết lập Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến (chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500) Bằng chứng kiểm toán có vai trị quan trọng, sở hình thành nên ý kiến kết luận kiểm toán Đối với tổ chức kiểm toán độc lập quan kiểm toán nhà nước, quan pháp lý, chứng kiểm tốn cịn sở để giám sát, đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán viên q trình thực kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn có tính đa dạng thu thập từ nhiều nguồn khác nhau, bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài tài liệu, thông tin từ nguồn khác B, Ý nghĩa vai trị chứng kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn có ý nghĩa vơ quan trọng việc đưa ý kiến, định kiểm toán viên hoạt động kiểm toán Bằng chứng kiểm toán yếu tố định độ xác, rủi ro định kiểm toán viên Bằng chứng kiểm toán sở giám sát đánh giá chất lượng kiểm tốn.Vì vậy, địi hỏi kiểm tốn viên phải thu thập thơng tin đầy đủ thích hợp làm sở để đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị Vũ Hữu Tú 10 Lớp Kiểm Toán 51A Kỹ thuật quan tâm đến tính xác túy mặt số học, không ý đến phù hợp phương pháp tính sử dụng Do kỹ thuật thường sử dụng với kỹ thuật khác kiểm tra tài liệu, kiểm tra vật chất, phân tích… q trình thu thập chứng Ưu điểm kỹ thuật cung cấp chứng có độ tin cậy cao, xét mặt số học Tuy nhiên, nhược điểm kỹ thuật phép tính phân bổ đơi phức tạp, tốn thời gian đặc biệt đơn vị kiểm toán có quy mơ lớn, loại hình kinh doanh đa dạng, luồng tiền vào lớn… F, Quy trình phân tích Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Kỹ thuật phân tích sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có hiệu lực gồm ba loại: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng,và phân tích tỷ suất Ưu điểm thủ tục phân tích tương đối đơn giản, có hiệu cao tốn thời gian, chi phí cho kiểm tốn thấp mà cung cấp chứng đồng bộ, chuẩn xác có giá trị mặt kế tốn, giúp kiểm tốn viên đánh giá tổng thể khơng bị sa vào nghiệp vụ cụ thể Thủ tục phân tích áp dụng tất giai đoạn quy trình kiểm tốn xem hữu ích 1.2.3.2 Giải pháp giảm thiểu rủi ro A, Đối với phương pháp kiểm tra Kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ chứng từ, tài liệu, sổ sách theo yêu cầu việc kiểm tra lựa chọn quy trình kiểm tra phù hợp với mục tiêu kiểm toán cụ thể cần đạt được: ngược với trình tự ghi sổ kế tốn hay theo trình tự Kiểm tốn viên cần ý đến độ tin cậy tài liệu chứng minh phụ thuộc vào nguồn gốc tài liệu Nếu độc lập tài liệu thu thập với đơn vị kiểm tốn cao độ tin cậy tài liệu chứng minh cao Vũ Hữu Tú 19 Lớp Kiểm Toán 51A B, Đối với phương pháp lấy xác nhận Kiểm toán viên cần xác định dạng thư xác nhận thích hợp, dạng thư xác nhận khẳng định điền vào chỗ trống (blank confirmation) nên sử dụng nhiều thư xác nhận dạng phủ định Việc lấy xác nhận từ bên thứ ba độc lập có uy tín ngõn hàng làm tăng thêm độ tin cậy thông tin so với xác nhận từ nguồn khác Một vấn đề quan trọng khác kiểm toán viên phải kiểm sốt q trình gửi nhận thư xác nhận Nội dung thư xác nhận phải kiểm toán viên lập viết thành văn Thư xác nhận phải kiểm tốn viên gửi yêu cầu hồi õm địa kiểm tốn viên Có q trình đảm bảo tính khách quan độc lập với đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên phải lưu ý đến khả xảy thông đồng doanh nghiệp đối tượng xác minh C, Đối với phương pháp quan sát Đây phương pháp quan sát thực tế cơng việc, tiến trình thực cơng việc đơn vị, chứng thu khơng thể tính chắn thời điểm khác thời điểm quan sát Kiểm toán viên cần kết hợp với thủ tục kiểm toán khác D, Đối với phương pháp vấn Kiểm tốn viên cần có chuẩn bị kỹ lưỡng cho việc vấn, giai đoạn trình vấn: giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực vấn giai đoạn kết luận - Giai đoạn lập kế hoạch: xác định mục đích, nội dung, đối tượng cần vấn, thời gian địa điểm vấn, trọng điểm cần vấn thảo luận, … - Giai đoạn thực vấn: trước hết kiểm toán viên phải cho người vấn biết mục đích lý vấn … làm cho đối tượng thoải mái trao đổi trọng điểm xác định trả lời câu hỏi Vũ Hữu Tú 20 Lớp Kiểm Tốn 51A kiểm tốn viên khơng bị miễn cưỡng bắt buộc Kỹ thuật nêu câu hỏi kiểm toán viên quan trọng, phải ngắn gọn, rõ nội dung mục đích cần đạt - Giai đoạn kết luận: kiểm toán viên cần ý đến tính khách quan hiểu biết người vấn để có kết luận đắn, giúp giảm bớt rủi ro phát Nếu kết luận vấn có tính chất quan trọng kiểm toán viên cần ghi vào hồ sơ kiểm toán Một điều cần phải lưu ý vấn thường thực hình thức vấn đáp Do kiểm tốn viên cần sử dụng máy ghi âm để chứng thu chứng thực E, Đối với phương pháp tính tốn Kiểm toán viên cần tập trung vào vấn đề thực cách xác học Sự chuẩn bị kỹ đồ dùng, dụng cụ cần thiết góp phần tăng độ xác cho kết Chọn thời điểm kiểm kê hay số dư cần tính tốn lại cách thớch hợp giúp cho kiểm toán viên phát sai phạm trọng yếu, giảm rủi ro phát F, Đối với phương pháp phân tích Các thủ tục phân tích thực ba giai đoạn khác kiểm toán: giai đoạn lập kế hoạch để giúp kiểm toán viên định chứng cần thiết khác nhằm đạt rủi ro kiểm toán mong muốn, q trình kiểm tốn với trắc nghiệm độ tin cậy công việc trắc nghiệm chi tiết số dư, gần cuối kiểm toán khảo sát cuối tớnh hợp lý Việc thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch giúp cho kiểm toán viên phát khả sai phạm để từ tập trung tâm kiếm chứng chứng minh giai đoạn thực kiểm toán, điều làm cho rủi ro phát giảm xuống Chẳng hạn, kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên, kiểm tốn viên tính tốn so sánh tỷ lệ tiền lương doanh thu năm năm trước Nếu có chênh lệch lớn doanh thu thay đổi khơng đáng kể rừ ràng có vấn đề kiểm tốn viên cần tập trung làm trừ điểm Hay kiểm toán doanh thu, kiểm tốn viên xác Vũ Hữu Tú 21 Lớp Kiểm Tốn 51A định tỷ lệ lói doanh thu so sánh năm với năm trước Nếu có biến động lớn tồn sai sót trọng yếu hạch toán doanh thu, … 1.2.4 Một số chứng kiểm tốn đặc biệt cần thu thập Ngồi kiểu mẫu chứng kiểm toán bản, số trường hợp đặc biệt, kiểm toán viên phải thu thập thêm chứng kiểm toán khác: Tư liệu hay ý kiến chuyên gia: Chuyên gia cá nhân hãng có kỹ kiến thức kinh nghiệm lĩnh vực chuyên môn ngồi ngạch kế tốn kiểm tốn Bằng chứng sử dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Giải trình nhà quản lý: Bằng chứng sử dụng nhằm mục đích thừa nhận trách nhiệm ban giám đốc phải chịu trách nhiệm tin cậy tính hợp pháp thơng tinh BCTC qua hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế toán KTV xác minh đưa ý kiến tin cậy hợp lý thông tin BCTC Sử dụng tài liệu kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác: Bằng chứng sử dụng nhằm mục đích giúp cho KTV xác định lịch trình, nội dung, phạm vi thủ tục kểm toán Bằng chứng bên hữu quan: Mục đích sử dụng chứng kiểm toán BCTC đơn vị có gộp thơng tin tài đơn vị cấp với hay nhiều đơn vị cấp đơn vị kinh tế khác KTV sử dụng tư liệu kiểm toán KTV khác (là KTV chịu trách nhiệm kiểm toán BCTC ký báo cáo kiểm toán đơn vị gộp vào BCTC đơn vị cấp trên) thông tin tài đơn vị Vũ Hữu Tú 22 Lớp Kiểm Toán 51A CHƯƠNG 2: MỐI QUAN HỆ GIỮA RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 2.1 Khái quát mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán Trong thực tế, giới hạn quản lý chi phí kiểm tốn mà rủi ro kiểm tốn ln ln tồn cho dù kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm tốn thiết kế chu đáo kiểm toán viên lành nghề Nếu mức độ rủi ro kiểm toán đánh giá cao chu trình hay khoản mục khác báo cáo tài chính, điều địi hỏi kiểm tốn viên phải thu thập nhiều chứng Vũ Hữu Tú 23 Lớp Kiểm Toán 51A kiểm toán chất lượng số lượng phục vụ cho việc đánh giá thông tin tài so với trường hợp rủi ro kiểm toán đánh giá thấp Như vậy, rủi ro kiểm tốn chứng kiểm tốn có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với khái quát sơ đồ sau: Sơ đồ quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán (Giáo Mức rủi ro kiểm tốn trình lý thuyết kiểm tốn) Rủi ro đạt tới Rủi ro mong muốn Bằng chứng kiểm tốn khơng phụ thuộc vào mức độ rủi ro kiểm tốn mà cịn phụ thuộc vàoOtừng thành phần cấu thànhkiểm toánro kiểm toán.Trên sở nên rủi (chi phí) Bằng chứng thơng tin phản ánh mức độ thành phần mơ hình rủi ro kiểm tốn (rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện) kiểm tốn viên từ định số lượng chứng kiểm toán phải thu thập Bảng mơ tả cách thức kiểm tốn viên sử dụng thông tin để định số lượng chứng kiểm toán phải thu thập (Auditing – An integrated Approach) Số lượng AR IR CR DR Cao Thấp Thấp Cao Thấp Thấp Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Cao Cao Thấp Cao Vũ Hữu Tú 24 chứng kiểm tốn Lớp Kiểm Tốn 51A Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Cao Thấp Trung bình Trung bình Trung bình Ví dụ kiểm toán viên định mức rủi ro kiểm toán cao cho phần hành kết luận rủi ro xuất sai phạm báo cáo tài thấp, hệ thống kiểm sốt nội hoạt động hiệu mức độ rủi ro phát cao phù hợp, kết mức độ thấp chứng kiểm toán cần thu thập đủ 2.2 Mối quan hệ loại rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán 2.2.1 Quan hệ rủi ro tiềm tàng chứng kiểm toán Rủi ro tiềm tàng khả tồn sai phạm trọng yếu thân đối tượng kiểm toán, mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào nhiều yếu tố tình hình kinh doanh, loại hình kinh doanh lực nhân viên đơn vị….Kiểm tốn viên khơng tạo rủi ro tiềm tàng, họ đánh giá chúng Quá trình đánh giá rủi ro kiểm sốt Mức độ rủi ro tiềm tàng có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với mức độ rủi ro phát có mối quan hệ trực tiếp chứng kiểm toán mặt chất lượng số lượng Thông tin rủi ro tiềm tàng ảnh hưởng đến tổng số chứng mà kiểm toán viên cần thu thập có tác động đến nỗ lực thu thập Mức kiểm toán viên sẽđược chứng minhnhư giữaMức thấp Mức chứng minh Mức phân bổ chứng tối đa phận chứng minh hiểu biết có hiểu biết có kiểm tốn Nếu kiểm toán viên đánh giá khả xảy sai phạm khoản phải thu cao nhiều khách hàng đơn vị phá sản ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế, mức độ rủi ro phát thấp cần thiết Lập kế hoạch thực thử nghiệm kiểm soát số lượng chứng kiểm toán cần thu thập cao (nếu ngoại trừ ảnh hưởng hệ thống kiểm soát nội bộ) 2.2.2 Quan hệ rủi ro kiểm soát chứng kiểm toán Mở rộng hiểu biết thấy cần thiết Không Xác định liệu mức đánh giá rủi ro thể Quá trình đánh giá rủi rokiểm sốt có giảm từqt mơ hình sau: kiểm sốt khái kết giảm thử nghiệm kiểm soát hay khơng Rủi ro kiểm sốt tăng so với mức đánh giá ban đầu mức tối đa Rủi ro phát giảm xuống phải lập kế hoạch trắc nghiệm kiểm toán để thỏa mãn mức rủi ro phát Vũ Hữu Tú thấp 25 Rủi ro kiểm soát giảm xuống rủi ro phát tăng lên phải lập kế hoạch trắc nghiệm kiểm toán để thỏa mãn mức rủi ro phát tăng Lớplên Toán 51A Kiểm Trong kiểm toán báo cáo tài việc đánh giá rủi ro kiểm sốt có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định phép thử nghiệm áp dụng qua ảnh hưởng tới chứng kiểm toán Nếu rủi ro kiểm soát đánh giá mức tối đa, kiểm tốn viên khơng thể dựa váo hệ thống kiểm sốt nội để giảm bớt lượng chứng thu thập từ thử nghiệm Nếu rủi ro kiểm soát đánh giá thấp mức tối đa, kiểm toán viên dựa vào kiểm soát nội đơn vị để giảm bớt thử nghiệm số dư nghiệp vụ Chuẩn mực kiểm toán viên Việt Nam số 400 quy định kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội phương diện thiết kế thực Khi độ tin cậy thủ tục kiểm soát nội khơng tốt, lượng chứng kiểm tốn tăng lên quy mô mẫu kiểm tra chi tiết tăng 2.2.3 Quan hệ rủi ro phát chứng kiểm toán Vũ Hữu Tú 26 Lớp Kiểm Tốn 51A Trong mơ hình rủi ro kiểm tốn, rủi ro phát có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với hai loại rủi ro cịn lại Với mơ hình rủi ro, kiểm tốn viên sử dụng để điều chỉnh rủi ro phát dựa loại rủi ro khác đánh giá nhằm đạt rủi ro kiểm toán mức thấp mong muốn Rủi ro phát xác định chững mà kiểm tốn viên có kế hoạch thu thập Khi rủi ro phát thấp, kiểm tốn viên khơng sẵn sàng chấp nhận nhiều rủi ro việc chứng khơng phát sai sót, cần thu thập số lượng chứng kiểm toán đáng kể Khi kiểm toán viên sẵn sàng chấp nhận thêm rủi ro chứng cần Mức độ rủi ro phát có liên quan trực tiếp đến thu thập chứng từ thử nghiệm kiểm toán viên Để giảm rủi ro phát rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét nội dung thử nghiệm (ví dụ thủ tục thu thập tài liệu xác nhận thông tin từ bên ngồi, độc lập với đơn vị có giá trị cao thu thập tài liệu nội đơn vị) lịch trình thử nghiệm (ví dụ thủ tục kiểm tra số dư hàng tồn kho cuối năm thực vào cuối niên độ kế tốn có giá trị cao thực kiểm tra vào thời điểm khác phải điều chỉnh) Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá cao kiểm tốn viên phải thu thập nhiều chứng kiểm toán từ thử nghiệm 2.3 Mối quan hệ loại rủi ro Sự biến động rủi ro phát dựa theo đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thể bảng sau đây: Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm soát Cao Đánh giá kiểm toán viên vể rủi ro tiềm tàng Vũ Hữu Tú Trung bình Thấp Cao Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Cao 27 Lớp Kiểm Tốn 51A Trong đó: • Mỗi loại rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát chia thành ba mức: Cao, trung thấp • Vùng tơ đậm thể mức độ rủi ro phát • Loại rủi ro phát chia thành năm mức: Cao nhất, cao, trung bình, thấp thấp Mức độ rủi ro phát tỷ lệ nghịch với mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt Ví dụ: Trường hợp mức độ rủi ro tiềm tàng kiểm toán viên đánh giá cao mức độ rủi ro kiểm soát kiểm tốn viên đánh giá thấp mức độ rủi ro phát đánh giá trung bình nhằm giảm rủi ro kiểm tốn xuống thấp đến mức chấp nhận Ngược lại, mức độ rủi ro tiềm tàng thấp rủi ro kiểm sốt đánh giá trung bình xác định mức độ rủi ro phát cao đảm bảo rủi ro kiểm toán thấp chấp nhận 2.3.1 Rủi ro kiểm tốn đơn vị có quy mơ nhỏ Mức độ đảm bảo đưa ý kiến nhận xét kiểm tốn viên báo cáo tài quy mô đơn vị kiểm toán Hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội đơn vị lớn thường khơng phù hợp với đơn vị nhỏ (Ví dụ: Trong đơn vị lớn, người làm kiểm soát thường độc lập với người làm kế toán, trong đơn vị nhỏ, người làm kế tốn kiêm nhiệm cơng việc kiểm sốt làm hạn chế vai trị kiểm sốt nội Trong đơn vị nhỏ, cơng việc kiểm sốt thường tập trung vào số người) Trường hợp cơng việc kiểm sốt nội giới hạn việc khơng phân chia nhiệm vụ ý kiến kiểm tốn viên báo cáo tài phải hồn toàn dựa chứng thu thập từ thử nghiệm Vũ Hữu Tú 28 Lớp Kiểm Toán 51A CHƯƠNG 3: KẾT LUẬN Kiểm toán khẳng định vai trị quan trọng kinh tế nước Việc nghiên cứu mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm tốn vơ quan trọng; tiền đề, sở để kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn cho hợp lý, từ lên kế hoạch cho việc thu thập chứng q trình kiểm tốn Qua đề án trên, hiểu khái quát chi tiết rủi ro chứng kiểm toán: _Khái niệm rủi ro kiểm toán, rủi ro kiểm toán gồm thành phần nào, mơ hình rủi ro kiểm tốn cách xác định rủi ro kiểm toán mong muốn… _Khái niệm chứng kiểm toán, loại chứng kiểm toán phương pháp xác định-giải pháp giảm thiểu rủi ro… Từ đó, ta hiểu biết thêm mối quan hệ chúng để kiến thức định tiến hành kiểm toán Vũ Hữu Tú 29 Lớp Kiểm Tốn 51A Sau thời gian tìm hiểu nghiên cứu em hoàn thành đề án Tuy nhiên lực hạn chế nên đề án khơng tránh khỏi cịn nhiều thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp quý thầy cô bạn để đề án hoàn thiện Một lần em xin chân thành cám ơn Thạc sỹ Tạ Thị Thu Trang giúp đỡ em hoàn thành đề án DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Giáo trính Lý thuyết kiểm tốn, GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Nguyễn Thị Phương Hoa (Chủ biên), 2008 [2] Giáo trình Kiểm tốn tài chính, GS.TS Nguyễn Quang Quynh – PGS.TS Ngơ Trí Tuệ (Chủ biên), 2011 [3] Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Bộ Tài Chính [4] Kiểm tốn nội đại – Nhà xuất tài 2000 [5] Tạp chí kiểm tốn 2, 5, 6, /1999 Vũ Hữu Tú 30 Lớp Kiểm Toán 51A MỤC LỤC AR = IR x CR x DR .8 B, Ý nghĩa vai trò chứng kiểm toán .10 C, Phân loại chứng kiểm toán 11 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 30 Vũ Hữu Tú 31 Lớp Kiểm Toán 51A ... TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 2.1 Khái quát mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán Trong thực tế, giới hạn quản lý chi phí kiểm tốn mà rủi. .. đó: AR rủi ro kiểm toán IR rủi ro tiềm tàng CR rủi ro kiểm soát DR rủi ro phát Mơ hình cho kiểm tốn viên thấy mối quan hệ loại rủi ro kiểm toán khác mối quan hệ chúng với chứng kiểm toán cần thu... Chương 2: Mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán Chương 3: Nhận xét giải pháp Vũ Hữu Tú Lớp Kiểm Toán 51A CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM
